Аудиторская деятельность ООО СПФ "Черов и К"

Размещено на http://www.allbest.ru/

ФГАОУ ВПО «Северо-восточный федеральный университет им. М.К. Аммосова»

Финансово-экономический институт

Кафедра «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

ОТЧЕТ

О ПРОХОЖДЕНИИ ПРОИЗВОДСТВЕННОЙ ПРАКТИКИ

Якутск, 2011 г.

Введение

Аудиторская деятельность - это предпринимательская деятельность аудиторов и аудиторских организаций, оказывающих услуги экономическим субъектам рыночных отношений. Аудиторская деятельность осуществляется наряду с финансовым контролем за деятельностью экономических субъектов, производимым в соответствии с законодательством РФ, специально уполномоченными на это государственными органами.

Основной целью аудиторской деятельности является установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в Российской Федерации.

Аудиторы и аудиторские фирмы помимо проведения проверок могут оказывать услуги:

- по постановке, восстановлению и ведению бухгалтерского (финансового) учета;

- составлению деклараций о доходах и бухгалтерской (финансовой) отчетности;

- анализу финансово-хозяйственной деятельности;

- оценке активов и пассивов экономического субъекта;

- консультированию в вопросах финансового, налогового, банковского и иного хозяйственного законодательства РФ, а также проводить обучение и оказывать другие услуги по профилю своей деятельности.

Аудиторы и аудиторские фирмы не могут заниматься какой-либо предпринимательской деятельностью кроме аудиторской и другой, связанной с ней деятельностью.

Для выполнения основной цели аудита первоочередными задачами аудитора являются: проверка законности финансово-хозяйственных операций; установление правильности ведения бухгалтерского учета и составление бухгалтерской отчетности; установление достоверности бухгалтерской отчетности; представление качественного аудиторского заключения.

К важнейшим задачам аудита относятся также:

- проведение экспертизы финансово-хозяйственной деятельности и состояния имущества предприятия;

- разработка рекомендаций по улучшению работы экономического субъекта, повышению ее результативности, составление заключения о платежеспособности;

- прогнозирование результатов финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта;

- научное, методическое и информационное обеспечение деятельности предприятия путем выполнения научно-исследовательских работ, разработки методик учета и анализа;

- оказание консультационно-информационных услуг высококвалифицированными специалистами по организации бухгалтерского учета, контроля, анализа финансово-хозяйственной деятельности;

- разработка и внедрение автоматизированных систем бухгалтерского учета, экономического анализа и контроля;

- организация подготовки и повышения квалификации работников учета, управления и других категорий путем проведения курсов, конференций, семинаров по различным проблемам экономики;

- осуществление издательской деятельности по работам, отражающим передовой отечественный и зарубежный опыт, обеспечение нормативной документацией, методическими разработками и другой печатной продукцией предприятий-клиентов.

Место практики - Общество с ограниченной ответственностью строительно-производственная фирма «Черов и К». Руководитель практики - Прокопьева Розалия Ивановна, гл. бухгалтер.

Срок прохождения практики 8 недель с 20 апреля по 07 июня 2011 г.

В ходе практики поставлены следующие цели:

- Ознакомление с компанией в целом, с ее структурой, целями и задачами;

- Ознакомление с документацией, необходимой для работы;

Для достижений цели необходимо выполнить следующие задачи:

- Изучить организацию бухгалтерского учета предприятия;

- Изучить учет расчетов с персоналом по оплате труда; с бюджетом и внебюджетными фондами; поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, подотчетными лицами; разными дебиторами и кредиторами;

- Раскрыть основные показатели доходов и расходов от обычных видов деятельности;

-Ознакомиться с учредительными документами компании, штатным расписанием работников, должностными инструкциями сотрудников.

Общество с ограниченной ответственностью строительно-производственная фирма «Черов и К» создано в соответствии с Гражданским Кодексом РФ и Федеральным законом РФ - «Об обществах с ограниченной ответственностью» № 14-ФЗ от 08.02.98 г.

Учредителем является - Черов Иван Данилович.

ООО СПФ «Черов и К» является коммерческой организацией. Имеет права в установленном порядке открывать банковские счета на территории РФ и за ее пределами, имеет штампы и бланки со своим наименованием, собственную эмблему и другие средства визуальной идентификации.

ООО СПФ «Черов и К» находится по адресу: Республика Саха (Якутия), 677007, г. Якутск, ул. Воинская, 11.

Общая численность работающих в ООО СПФ «Черов и К» составляет 19 человек.

Уставом ООО СПФ «Черов и К» предусмотрены следующие виды деятельности:

выполнение строительных работ по всем видам строительства, в том числе ограждающих и несущих конструкций, инженерных сетей, вертикальная планировка;

разработка технико-экономических обоснований по строительству и реконструкции жилого и нежилого фонда, зданий и сооружений;

проектирование, строительство и реконструкция жилого и нежилого фонда, зданий и сооружений административного, хозяйственного и производственного назначения;

производство строительных материалов, изделий и конструкций;

все виды специальных строительных, монтажных, отделочных работ, в том числе пуско-наладочных, санитарно-технических, электромонтажных, сварочных, теплотехнических и теплоизоляционных работ;

дизайн интерьера и помещений, дизайн освещения: внутреннего и наружного жилых и нежилых помещений;

оказание жилищно-коммунальных услуг организациями и населению по теплоснабжению, газоснабжению, водоснабжению, канализации и электроснабжению, эксплуатация инженерных сетей, котельных и насосных станций.

Методологической основой для написания работы явились нормативно-правовые акты, методические указания и учебная литература по бухгалтерскому учету.

Отчет состоит из введения, дневника, календарно-тематического плана прохождения аудиторской практики, характеристики, введения, шести глав, заключения, списка использованных источников и литературы, приложений.

ООО «Аудит»

Петров И.И.

Исходящий № 33

20.04.2011г.

Письмо обязательство о согласии на проведение аудита

Уважаемый……………..!

Вы обратились к нам с просьбой о проведении обязательного аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности в составе бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах, приложения к балансу, регистрах бухгалтерского учета и отдельных первичных документов за 2010 финансовый год. Настоящим письмом мы подтверждаем наше согласие и наше понимание данного задания. Аудит будет проведен нами в целях выражения мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Мы будем проводить аудит в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности. Эти стандарты требуют, чтобы мы планировали и проводили аудит в целях обеспечения разумной уверенности в том, что бухгалтерская (финансовая) отчетность не содержит существенных искажений. Аудит проводится на выборочной основе и включает в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих числовые значения в бухгалтерской (финансовой) отчетности и раскрытие в ней информации о финансово-хозяйственной деятельности. Аудит также включает оценку применяемых принципов и методов бухгалтерского учета, правил подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности, определение основных оценочных значений, сформированных руководством аудируемого лица, а также оценку общей формы представления бухгалтерской (финансовой) отчетности.

В связи с тем, что в ходе аудита применяются выборочные методы и тестирование и в связи с другими присущими аудиту ограничениями, наряду с ограничениями, присущими любой системе бухгалтерского учета и внутреннего контроля, существует неизбежный риск того, что некоторые, даже существенные, искажения могут остаться необнаруженными.

В дополнение к аудиторскому заключению, содержащему наше мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, мы планируем направить вам отдельное письмо (отчет, письменную информацию), касающееся любых замеченных нами существенных недостатков в ведении бухгалтерского учета и в системе внутреннего контроля.

Напоминаем, что в соответствии с законодательством российской Федерации ответственность за подготовку бухгалтерской (финансовой) отчетности, в том числе за раскрытие в ней необходимой информации, несет руководство Вашей организации. Это включает ведение бухгалтерского учета в соответствии с требованиями законодательства российской Федерации, наличие и надлежащую работу средств внутреннего контроля, выбор и применение учетной политики, а также меры по сохранности и надлежащему использованию активов организации. Нам потребуются от руководства организации (и это является частью процесса аудита) официальные письменные подтверждения, касающиеся наиболее важных разъяснений и заявлений, сделанных в связи с аудитом.

Надеемся на сотрудничество с Вашими работниками и на то, что нам будут предоставлены любые записи, документация и иная информация, запрашиваемая в связи с аудитом. Средства за проведение аудита, выплачиваемые на основе счетов, которые будут выставляться по мере оказания услуги, рассчитываются исходя из времени, затраченного специалистами на выполнение задания, и включают покрытие командировочных расходов. Почасовая оплата варьируется в зависимости от уровня ответственности используемых специалистов, их опыта и квалификации.

Данное письмо считается действительным до тех пор, пока оно не будет изменено и заменено другим либо его действие не будет прекращено.

Просим Вас подписать и вернуть прилагаемый экземпляр данного письма в подтверждение того, что оно соответствует Вашему пониманию договоренности о проведении нами аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности вашей организации.

Руководитель аудиторской организации:

(подпись, фамилия, и.о., должность, дата)

С условиями проведения аудиторской проверки достоверности бухгалтерской отчетности согласен.

Руководитель исполнительного органа экономического субъекта:

(подпись, фамилия, и.о., должность, дата)

Договор на оказание аудиторских услуг № _____

______________ «____»_____________2011 г.

«___________________________________________________________________________», именуемое в дальнейшем - Исполнитель, лицензия на осуществление аудиторской деятельности № ____________________ (с указанием информации о том, в какой области аудиторской деятельности), дата выдачи ________________, кем выдана и на какой срок: ___________________________, в лице ____________________________________, действующего на основании _______________, с одной стороны, и «___________________________________________________________________________», именуемы в дальнейшем - Заказчик, в лице ___________________________________, действующего на основании _______________ с другой стороны, заключили настоящий договор о нижеследующем:

1. Предмет договора

1.1. Предметом настоящего договора является оказание Исполнителем услуг по проведению ежегодного обязательного аудита.

1.2. Предмет настоящего договора включает в себя следующие виды услуг:

1.2.1. Осуществление анализа и проверки хозяйственно-финансовой деятельности, налоговой и бухгалтерской отчетности Заказчика за период с 20 апреля по 07 июня 2011 г. и составление на основе проверки аудиторского заключения.

2. Права и обязанности сторон

2.1. Обязанности Исполнителя:

2.1.1 Исполнитель обязуется добросовестно и на высоком профессиональном уровне осуществить анализ и проверку хозяйственно-финансовой деятельности, налоговой и бухгалтерской отчетности Заказчика за период с 20 апреля по 07 июня 2011 г.

2.1.2. Проверка проводится в срок с 20 апреля по 07 июня 2011 г.

2.1.3. На основание проведенной проверки Исполнитель в течении 15 дней после истечения срока проведения проверкии обязуется предоставить заключение. Аудиторское заключение выражает мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности Заказчика и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении Заказчика и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

2.2. Обязанности Заказчика:

2.2.1. Заказчик обязуется предоставить в распоряжение Исполнителя всю требуемую для осуществления аудиторской проверки информацию и документацию в течении срока проверки, указанного в п. а в случае, когда требуется время на подготовку необходимой информации - в течении 10 (Десяти) рабочих дней.

2.2.2. За выполнение работ, указанных в п. 2.1. настоящего Договора, Заказчик обязуется уплатить Исполнителю вознаграждение в размере _________________рублей не позднее 10 (десяти) рабочих дней после выдачи аудиторского заключения на руки Заказчику. Оплата производится путем перечисления денежных средств в рублях РФ на расчетный счет Исполнителя, указанный в настоящем договоре.

3. Изменение и досрочное прекращение договора

3.1. Настоящий договор может быть изменен и/или дополнен сторонами в период его действия на основе их взаимного согласия или при наличии объективных причин, вызвавших такие действия сторон, предусмотренных Гражданским законодательством РФ.

3.2. Любые соглашения сторон по изменению и/или дополнению условий настоящего договора имеют силу в том случае, если они оформлены в письменном виде, подписаны сторонами договора и скреплены печатями сторон.

3.3. Непредставление Исполнителю по его запросу хотя бы части бухгалтерской, финансово-банковской документации и иной информации в сроки, предусмотренные договором, служит правовым основанием для продления Исполнителем срока исполнения работ, указанного в п.п. 2.1.1. настоящего договора.

3.4. Настоящий договор может быть расторгнут сторонами в период его действия на основе их взаимного согласия или при наличии объективных причин, вызвавших такие действия сторон, предусмотренных Гражданским законодательством РФ.

3.5. В случае изменения наименования, организационно-правовой формы, руководителя, реквизитов стороны договора, она обязана в 10 - дневный срок после изменения сообщить об этом письменно другой стороне по адресу, указанному в договоре.

4. Срок действия договора

4.1. Настоящий договор вступает в силу со дня подписания его сторонами, с которого и становится обязательным для сторон, заключивших его. Условия настоящего договора применяются к отношениям сторон, возникшим только после заключения настоящего договора.

4.2. Настоящий договор действует до момента окончания исполнения сторонами своих обязательств по нему.

5. Ответственность сторон договора и порядок разрешения споров

5.1. Сторона договора, имущественные интересы или деловая репутация которой нарушены в результате неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательств по договору другой стороной, вправе требовать полного возмещения причиненных ей этой стороной убытков, под которыми понимаются расходы, которые сторона, чье право нарушено, произвела или произведет для восстановления своих прав и интересов (реальный ущерб), а также неполученные доходы, которые эта сторона получила бы при обычных условиях делового оборота, если бы ее права и интересы не были нарушены (упущенная выгода).

5.2. Споры, которые могут возникнуть при исполнении условий настоящего договора, стороны будут стремиться разрешать дружеским путем в порядке досудебного разбирательства: путем переговоров, обмена письмами, телеграммами, факсами и др. При этом каждая из сторон вправе претендовать на наличие у нее в письменном виде результатов разрешения возникших вопросов.

5.3. При недостижении взаимоприемлемого решения стороны вправе передать спорный вопрос на разрешение в судебном порядке в Арбитражный суд по месту нахождения организации.

6. Дополнительные условия

6.1. Настоящий договор заключается в двух экземплярах, причем все экземпляры имеют равную юридическую силу.

7. Реквизиты сторон

Заказчик (полное наименование) Исполнитель (полное наименование)

______________________________ _________________________________

Почтовый адрес и индекс_____ Почтовый адрес и индекс _______

______________________________ _________________________________

Телефон ____________________ Телефон _______________________

ИНН ________________________ ИНН ___________________________

Расчетный счет N______________ Расчетный счет N ________________

в банке ______________________ в банке _________________________

в г.__________________________ в г._____________________________

кор. счет N __________________ кор. счет N _____________________

БИК ________________________ БИК ___________________________

Подписи сторон договора:

------------------------------ ---------------------------------

(Заказчик) (Исполнитель)

" "_______________20___ года " "__________________20___ года

м.п. м.п.

Оценка уровня существенности и аудиторского риска ООО СПФ «Черов и К»

Уровень существенности - это предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой пользователь отчетности не сможет делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения (см. таблицу 1).

Таблица 1 - Определение единого уровня существенности по бухгалтерской отчетности клиента

Наименование базового показателя	Значение базового показателя бухгалтерской отчетности, тыс. руб.	Доля (рекомендуемое значение), %	Значение, применяемой для нахождения уровня существенности, тыс. руб.
Балансовая прибыль	5283	5	264
Валовой объем реализации без НДС	3521	2	70
Валюта баланса	152201	2	3044
Собственный капитал	5897	10	590
Общие затраты	-2573	2	-51

Он рассчитывается в доле от базовых показателей. Максимальные и минимальные значения показателя могут быть исключены из расчета. На базе оставшихся значений рассчитывается средняя величина, которую для удобства рекомендуют округлить.

Уровень существенности = (264+590)/2=427 тыс.руб.

Вывод: если обнаруженная ошибка будет превышать 427 тыс. руб., то она считается существенной и аудитор не должен выдавать положительное аудиторское заключение.

Аудиторский риск представляет собой риск выражения аудитором ошибочного мнения в случае, когда в бухгалтерской отчетности содержатся существенные искажения. Аудиторский риск включает в себя три составные части: неотъемлемый риск, риск средств контроля и риск необнаружения. Взаимосвязь компонентов аудиторского риска можно представить в виде следующей формулы:

АР=НР*КР*РН, (1)

Отсюда: РН=АР/(НР*КР)

РН=0,05/(0,8*0,4)=16%

АР=0,8*0,4*0,16=0,05=5% (аудиторский риск)

Вывод: в 16 случаях из 100 аудитору допустимо не выявить искажения отчетности, когда такое искажение в действительности существуют, при допустимом аудиторском риске 5%.

Тема 1. Аудиторская проверка учета расчетов с персоналом по оплате труда

Основная цель аудита по расчетам с рабочими и служащими организации - это установление соблюдения законности при выполнении этих операций, а также достоверности отражения данных в соответствующих регистрах и бухгалтерской отчетности.

При проверке аудитору необходимо руководствоваться следующими основными законодательными и нормативными документами:

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996г. № 129-ФЗ;

Гражданский кодекс РФ;

Трудовой кодекс РФ;

Налоговый кодекс РФ;

Семейный кодекс РФ;

Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденное Советом директоров Банка России 22.09.93 № 40;

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98г. №34н (в ред. приказа Минфина РФ от 24.03.2000г. №31н);

Порядок заполнения сведений о численности работников и использовании рабочего времени в формах федерального государственного статистического наблюдения. Утвержден постановлением Госкомстата России от 05.01.04г. №1.

К числу основных задач, которые необходимо проверить, относятся:

- соблюдение положений законодательства о труде, состояние внутреннего контроля по трудовым отношениям;

- учет и контроль выработки и начисления заработной платы рабочим-сдельщикам;

- учет и начисление повременных и прочих видов оплат;

- расчеты удержаний из заработной платы физических лиц;

- аналитический учет по работающим (по видам начислений и удержаний);

- сводные расчеты по заработной плате;

- расчет налогооблагаемой базы налогов и платежей с фонда оплаты труда;

- расчеты по депонированной заработной плате.

Источниками информации служат документы по зачислению, увольнению и переводу работников предприятия, первичные документы, регистры бухгалтерского учета и отчетность. В качестве первичных документов преимущественно используются унифицированные формы первичной документации, утвержденные Постановлением Госкомстата России №1 от 5 января 2004 г.

Ведение первичного учета по унифицированным формам распространяется на юридических лиц всех форм собственности, осуществляющих деятельность в отраслях народного хозяйства. Так по учету личного состава используются: приказ (распоряжение) о приеме на работу (ф. № Т-1), личная карточка (ф. № Т-2), учетная карточка научного работника (ф. № Т-4), приказ (распоряжение) о переводе на другую работу (ф. № Т-5), приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска (ф. № Т-6), приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора (контракта) (ф. № Т-8).

По учету использования рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда ведутся: табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (ф. № Т-12), табель учета рабочего времени (ф. № Т-13); расчетно-платежная ведомость (ф. №Т-49), расчетная ведомость (ф. № Т-53), лицевой счет (ф. № Т-54).

Кроме того, применяются первичные документы по учету выработки сдельной заработной платы: наряды, рапорты, маршрутные листы и другие документы.

К регистрам, которые подлежат проверке, относятся сводные ведомости распределения заработной платы (по видам, шифрам затрат и др.), регистры по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в части расчетов по исполнительным листам и депонированной заработной плате, журнал-ордер ф. № 8 и 10 (при журнально-ордерной форме учета), главная книга, баланс (ф. № 1).

Составление плана и программы аудита

Для составления программы проверки и выбора процедур сбора аудиторских доказательств был составлен вопросник аудитора по выделенным комплексам задач (см. таблицу 2).

По данным заполненного теста можно охарактеризовать организацию системы внутреннего контроля ООО СПФ «Черов и К» на среднем уровне.

Таблица 2 - Вопросы для проверки

№	Содержание вопроса	Вариант ответа	Примечание
		Да	Нет	Нет ответа
Соблюдение положений законодательства о труде, состояние внутреннего контроля по трудовым отношениям
1	Применяются ли типовые формы документов по учету личного состава: личные карточки на работающих (ф. № Т-2) приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска (ф. № Т-6) приказ о переводе на другую работу (ф. № Т-5) приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора (контракта) (ф. № Т-8)	+ + + +
2	Ведутся ли трудовые книжки на сотрудников организаций	+
3	Проверяются ли отделом кадров соответствия применяемых окладов и разрядов рабочих, установленных в штатном расписании			+
4	Ведутся ли в отделах табели учета рабочего времени			+
II. Учет и контроль выработки и начисления заработной платы рабочим-сдельщикам
1	Применяются ли на предприятии утвержденные отделом труда нормы и расценки по видам работы		+
2	Используются ли типовые формы первичных документов			+
3	Организовано ли гашение (проставление отметки об оплате) первичных документов			+
4	Применяются ли ПК для выполнения расчетов по сдельной оплате труда		+
5	Применяются ли наряды на бригаду	+
III. Учет и начисление повременных и других видов оплат
1	Ведутся ли расчеты по начислению повременных видов оплат согласно табелю учета рабочего времени	+
2	Проверяет ли отдел труда или внутренний аудитор правильность расчетов по начислениям различных видов оплат	+
3	Применяются ли ПК для выполнения расчетов по начислению заработной платы	+
IV. Расчеты удержаний из заработной платы физических лиц
1	Проставлены ли в расчетных ведомостях (лицевых счетах) данные для правильного исчисления удержаний: НДФЛ Исполнительных листов Прочих удержаний	+ + +
2	Применяются ли ПК для расчета удержаний	+
3	Проверяли ли органы фондов социального страхования и налоговых служб расчеты по налогу на доходы физических лиц		+
V. Аналитический учет по работающим (по видам начислений и удержаний)
1	Полностью ли оформляются лицевые счета сотрудникам			+
2	Ведется ли расчетно-платежная ведомость	+
3	Организовано ли архивное хранение лицевых карточек сотрудников	+
VI,VII. Сводные расчеты по заработной плате, расчет по налогооблагаемой базе с фонда оплаты труда, учет налогов и платежей с ФОТ
1	Ведется ли сквозная нумерация в расчетно-платежных ведомостях	+
2	Сопоставляются ли начисления по оплате труда с данными по единому социальному налогу (ПФ, ФФОМС, ТФОМС,ФСС)	+
3	Имеются ли на предприятии задержки с расчетами и выплатами по оплате труда	+
VIII. Расчеты по депонированной заработной плате
1	Ведется ли в организации книга учета депонированной заработной платы			+
2	Производиться ли отнесения депонированных сумм на счет 91 «Прочие доходы и расходы» по истечении исковой давности			+

Таблица 3 - Общий план аудита расчетов по оплате труда ООО СПФ «Черов и К»

Проверяемая организация ООО СПФ «Черов и К»

Период аудита с 1 января по 31 декабря 2010 г.

Количество человеко-часов 100

Руководитель аудиторской группы Сидоров С.С.

Состав аудиторской группы Сидоров С.С., Петров И.И.

Планируемый аудиторский риск 5%

Планируемый уровень существенности 427 тыс. руб.

№п/п	Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель	Примечание
1.	Проверка соблюдения положений законодательства о труде	20.04.11	Петров И.И.
2.	Аудит системы начислений заработной платы	21.04.11	Петров И.И.
3.	Аудит обоснованности льгот и удержаний из заработной платы	21.04.11	Петров И.И.
4.	Проверка введения аналитического учета по работникам и сводных расчетов по оплате труда	22.04.11	Петров И.И.
5.	Аудит расчетов по начислению платежей во внебюджетные фонды	25.04.11	Петров И.И.
6.	Оформление результатов проверки	25.04.11	Петров И.И.

Руководитель аудиторской организации ______________

Руководитель аудиторской группы ___________________________

Таблица 4 - Программа проверки расчетов по оплате труда ООО СПФ «Черов и К»

Проверяемая организация ООО СПФ «Черов и К»

Период аудита с 1 января по 31 декабря 2010 г.

Количество человеко-часов 100

Руководитель аудиторской группы Сидоров С.С.

Состав аудиторской группы Сидоров С.С., Петров И.И.

Планируемый аудиторский риск 5%

Планируемый уровень существенности 427 тыс. руб.

Перечень аудиторских процедур	Период проведения	Исполнители	Проверяемые документы
1. Проверка соблюдения положений законодательства о труде
Проверка правильности оформления работников при приеме и увольнении	20.04.11	Петров И.И.	Приказы, контракты, трудовые договора, личные карточки
Проверка учета рабочего времени	20.04.11	Петров И.И.	Табеля учета расчетов рабочего времени Ф№Т-12, личные карточки Ф№Т-2
2. Аудит системы начислений заработной платы
Проверка обоснованности начисления заработной платы	21.04.11	Петров И.И.	Положение по оплате труда, трудовые договора, личные карточки, расчетно-платежные ведомости, табель учета рабочего времени, штатное расписание
Проверка правильности расчета среднего заработка для различных целей	21.04.11	Петров И.И.	Приказы по личному составу, табель учета рабочего времени
Проверка обоснованности и правильности начисления дополнительных выплат	21.04.11	Петров И.И.	Приказы по личному составу, лицевые счета, больничные листы
3. Аудит обоснованности льгот и удержаний из заработной платы
Проверка правомерности вычетов льгот для исчисления НДФЛ	21.04.11	Петров И.И.	Форма 2-НДФЛ, первичные документы
Проверка правильности удержаний по исполнительным листам	21.04.11	Петров И.И.	Исполнительные листы, правильность расчета
Проверка удержания подотчетных сумм	21.04.11	Петров И.И.	Авансовый отчет и первичные документы к ним, кассовые ордера
4. Проверка введения аналитического учета по работникам и сводных расчетов по оплате труда
Проверка ведения аналитического учета расчетов по физическим лицам по всем видам оплат	22.04.11	Петров И.И.	Лицевые счета, расчетно-платежные документы, налоговая карточка
Проверка отражения оборотов по счетам и субсчетам	22.04.11	Петров И.И.	Ведомости, журналы и ордера, карточки счет, оборотно-сальдовые ведомости,
5. Аудит расчетов по начислению платежей во внебюджетные фонды
Проверка расчетов по начислению налогов и платежей в бюджет и внебюджетные фонды	25.04.11	Петров И.И.	Главная книга, налоговые ставки, облагаемая база по страховым взносам
6. Оформление результатов проверки
Оформление результатов проверки	25.04.11	Петров И.И.

Руководитель аудиторской организации ______________

Руководитель аудиторской группы ___________________________

Отчет по аудиту учета расчетов с персоналом по оплате труда в ООО СПФ «Черов и К»

На первом этапе работы проверяем правильность оформления первичных документов по оплате труда. Итоги проверки на данном участке учета, оформлены в рабочем документе аудитора (см. таблицу 5).

Случаев включения табеля учета рабочего времени вымышленных лиц нет, т.к. табеля учета рабочего времени фамилии совпадают с данными учета личного состава. Случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным первичным документам повторения одних и тех же лиц нескольких расчетно-платных.

Таблица 5 - Результаты проверки правильности оформления первичных документов

Объект проверки	Наименование проверяемого документа	Дата (период) составления документа	№ документов	Заключение аудитора об отсутствии нарушений или о характере выявленных нарушений
Первичные документы по учету персонала	Приказы о прекращении трудового договора			Нарушений не выявлено
	Личные карточки (Ф№Т-2)			Нарушений не выявлено
Документы по учету рабочего времени	Табель учета рабочего времени			Нарушений не выявлено
Расчетно-платежные документы по оплате труда	Платежная ведомость			Нарушений не выявлено
	Расчетно-платежная ведомость			Нарушений не выявлено
	Лицевые счета			Нарушений не выявлено

По строке 622 «Задолженность перед персоналом организации» бухгалтерского баланса на 31.12.2010 г. составляет 101 тыс. руб. Уровень существенности данной строки составляет менее 1% к валюте баланса.

1. Аудит оформления первичных документов.

Проверка проведена выборочным методом путем системного отбора. Проверен каждый 15 приказ по учету труда и заработной платы. В ходе аудиторских процедур установлено:

1.1 Учет расчетов с персоналом по оплате труда осуществляется с применением унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, утвержденных Постановлением Госкомстата от 05.01.2004 № 1.

1.2. С работниками конторы ООО СПФ «Черов и К» заключены трудовые договоры (контракты) в установленном порядке.

1.3. Коллективный договор отсутствует.

2. Начисление выплат.

В ООО СПФ «Черов и К» различают две формы оплаты труда:

Прямая сдельная

Повременно-премиальная

Для расчета заработной платы при повременно-премиальной оплате труда необходимо знать фактически отработанное время и тарифную ставку, а также устанавливается процентная надбавка. Заработок работников определяют умножением тарифной ставки на количество отработанного времени. Фактически отработанное время определяется на основании табеля. Размер тарифной ставки оклада, размер надбавки к зарплате отражаются в личной карточке работника (форма №Т-2), а также в его лицевом счете (форма №Т-54 или №Т-54а).

Пример 1: начисление заработной платы директору ООО СПФ «Черов и К» Чернову Ивану Даниловичу за январь 2010г.:

В организации установлена пятидневная рабочая неделя по 8 часов в день.

В январе количество рабочих дней составило 15. Оклад - 52000 руб.

Фактически отработанные дни составляют 15, из которых 6 - праздничных, которые по ст. 153 ТК РФ оплачиваются не менее чем в двойном размере.

В праздничные дни директор работал по 6 часов: 6дней*6часов=36часов

Оплата в праздничных часов = 52000руб./(21дней*8часов) = 309,53*36часов=11143руб.

Итого к оплате за январь:

52000руб.+11143руб.=63143руб. (см. приложение №2)

Бухгалтер делает проводки, которые будут учтены в бухгалтерском и налоговом учете в составе расходов в связи с производством и реализацией по налогу на прибыль (см. приложение №1):

Д 26 К 70 начисление зарплаты 63143 руб.

Д 70 К 68 удержан налог на доходы физических лиц 8209 руб.

Д 26 К 69-2 взносы в ПФР на страховую часть 8840,02 руб.

Д 08 К 26 включены в первоначальную стоимость объектов строительства общехозяйственные расходы по оплате труда 71983,02руб.

При прямой сдельной оплате труда заработная плата определяется расценками и объемами продуктов труда. В этом случае расценки определяются исходя из тарифных ставок, норм выработки, разрядов работы.

Пример 2: начисление заработной платы водителю манипулятора HNO RACER с государственным номерным знаком H089EE14 Гадоеву Абдукодир Алимовичу за январь 2010г.:

Составляется реестр путевого листа водителя манипулятора Гадоева А.А. за январь 2010г. на основании путевых листов грузового автомобиля по форме №4-С (см. приложения №3 и 4), из которого видно, что водитель отработал 142 часа.

Расценка за отработанный час 150 руб.: 142часа*150 руб.=21300руб.

Оплата за работу в выходные дни по ст. 153 ТК РФ не менее чем в двойном размере. По реестру путевого листа водитель отработал 22 часа в выходные дни: 22часа*150руб=3300 руб.

Итого начисление за январь 2010г.: 21300+3300=24600руб.

Бухгалтер делает проводки, которые будут учтены в бухгалтерском и налоговом учете в составе расходов в связи с производством и реализацией по налогу на прибыль (см. приложение №1):

Д 25 К 70 начисление зарплаты 24600 руб.

Д 70 К 68 удержан налог на доходы физических лиц 3198 руб.

Д 25 К 69-2 взносы в ПФР на страховую часть 1968 руб.

Д 25 К 69-2 взносы в ПФР на накопительную часть 1476 руб.

Д 08 К 25 включены в первоначальную стоимость объектов строительства общепроизводственные расходы по оплате труда 28044 руб.

Учет расчетов по оплате труда с каждым работником ведется на аналитических счетах, открываемых на каждого работника.

Проверка проведена выборочным методом путем внесистемного отбора. Проверены следующие разделы начислений:

- начисление заработной платы за фактически отработанное время, 65% сотрудников списочного состава, в т.ч. не состоящие в списочном составе;

- начисления сотрудникам, за которыми в соответствии с законодательством сохраняется средний заработок, около 55% начислений;

- начисление выплат носящих поощрительный характер, как систематический, так и единовременный, около 70% начислений.

3. В ходе аудиторских процедур установлено:

3.1 Начисление заработной платы работникам производится в соответствии с месячной тарифной ставкой, установленной в ООО СПФ «Черов и К». Не предоставлены штатное расписание и положение об оплате труда.

3.2. Учет исчисления и удержания сумм налога на доходы с физических лиц производится автоматизировано.

При экспертизе справок формы №2 -НДФЛ и лицевых карточек установлены расхождения, так Белолюбская К.И. по справке доход - 427 186,76руб. по карточке - 347 746 руб. в лицевой карточке не отражена оплата за обучение. Пл. пор. №2 от 20.01.2010 - 39 420,22руб. №336 от 17.10.2010 - 40 020,54 руб. перечислено за обучение Белолюбской К.И.

Рекомендации:

В соответствии с п. 1 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда относятся суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии с принятыми у налогоплательщика формами и системами оплаты труда.

Согласно п.1 ст. 252 НК РФ под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Поскольку специальные формы первичных документов для организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, не разработаны, такие налогоплательщики должны применять первичные документы, используемые организациями, находящимися на общем режиме налогообложения.

Государственный комитет Российской Федерации по статистике Постановлением от 05.01.2004 N 1 утвердил унифицированные формы первичной учетной документации по учету труда и его оплаты.

Один из важных документов для определения оплаты труда - штатное расписание. Штатное расписание устанавливается в организации в соответствии с потребностью данной организации в конкретном штате, а также в нем устанавливаются системы оплаты труда по всем специальностям и непосредственно сумма оплаты. Штатное расписание утверждается приказом по предприятию. При изменении окладов, тарифных ставок или сдельных расценок в приказ об утверждении штатного расписания вносятся соответствующие изменения, либо утверждается новое штатное расписание. Также оформляется появление в штате новой штатной единицы или сокращение ранее имеющейся. Обязательным в данном приказе является дата, с которой вводится данное штатное расписание. При внесении изменений в приказе указывается, к какому приказу относятся данные изменения. Форма штатного расписания унифицирована N Т-3 и утверждена Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 N1.

При выдаче материальной помощи не учитывался п.28 ст. 217 НК РФ согласно которому не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4000 руб., полученные за календарный год.

Составить штатное расписание и положение об оплате труда, а также отразить в лицевой карточке сотрудника размер материальной помощи.

Тема 2. Аудиторская проверка учета расчетов с подотчетными лицами

Подотчетными суммами называются денежные авансы, выдаваемые работникам предприятия из кассы на мелкие административно-хозяйственные и операционные расходы, которые не могут быть произведены безналичными расчетами, а также на расходы по командировкам.

К основным документам, регулирующим расчеты с подотчетными лицами, относятся следующие:

Гражданский кодекс Российской Федерации от 30.11.1994 г. № 51 - ФЗ, договор купли - продажи от 26.01.1996 г. № 14 ФЗ, а также дает определение подотчетным лицам, подотчетным суммам, командировкам и т.д.

Трудовой кодекс Российской Федерации от 30. 12.2001 г. № 197 - ФЗ, (Принят ГД ФС РФ 21.12.2008), по состоянию на 01 февраля 2008 г. Кодекс предусматривает необходимые документы для отправки в командировку работника, а также их оформление.

План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению (Приказ Минфина РФ № 94н от 31 октября 2000 г.).

Налоговый кодекс РФ (гл. 21, 23, 24, 25).

Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006).

Об изменении норм возмещения командировочных расходов на территории Российской Федерации (Приказ Минфина РФ №49н от 6 июля 2001г. в ред. №91н от 9 ноября 2001г.).

Размеры предельных норм возмещения расходов по найму жилого помещения при краткосрочных командировках на территории зарубежных стран (утв. Приказом Минфина РФ №15н от 4 марта 2002г.).

Постановление Правительства Российской Федерации от 23.09.2002 г. № 696 (ред. от 25.08.2006) «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности», на основании этих правил аудитор разрабатывает программу аудита, в том числе программу аудита расчетов с подотчетными лицами.

Закон «О бухгалтерском учете», содержит перечень обязательных реквизитов первичных документов (статья 9, п. 2). Разрешает составлять документы на машинных носителях (статья 9, п. 7). Руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером утверждает перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов (статья 9, п. 3). Обязывает директора организации и главного бухгалтера либо уполномоченных ими лиц подписывать первичные бухгалтерские документы по операциям с денежными средствами (статья 9, п. 3).

Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации. Утвержден Решением Совета Директоров Центрального Банка России от 22.11.1993 г. № 40 - содержит правила приема, хранения, выдачи наличных денег и оформления первичных документов; ведения кассовой книги; ревизии кассы и соблюдения кассовой дисциплины.

Инструкция Государственной налоговой службы РФ от 29.06.95 № 35 (ред. от 08.12.97) по применению закона Российской Федерации «О подоходном налоге с физических лиц" в соответствии с пунктом 8 Инструкции, суммы возмещения работнику командировочных расходов в пределах норм не включаются в совокупный годовой доход работника.

Инструкция Минфина СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 07.04.88 № 62 "О служебных командировках в пределах СССР". Письмо Минфина РФ от 12.05.92 № 30 "О порядке возмещения командированным работникам затрат за пользование постельными принадлежностями в поездах" - компенсация работнику данных расходов с отнесением их к затратам предусмотрена документом.

По командировкам за границу: Письмо Минтруда РФ, Минфина РФ от 17.05.96 № 1037-ИХ "О порядке выплаты суточных работникам, направляемым в краткосрочные командировки за границу"

Письмо Минфина РФ от 16.12.93 № 11-02-49 (ред. от 23.10.97) "О размерах и порядке выплаты суточных при краткосрочных командировках на территории иностранных государств" - содержит список государств и соответствующих размеров суточных отдельно для работников загранучреждений и прочих работников, находящихся в краткосрочных командировках.

Основные задачи аудита расчетов с подотчетными лицами:

- Проверка документального подтверждения расчетных операций

- Контроль документов с использованием методов инспектирования, пересчета, экономического анализа

- Проверка организации аналитического учета по каждой сумме, выданной подотчет

- Проверка синтетического учета в соответствии с рабочим планом счетов

- Сверка оборотов и сальдо по счетам в регистрах синтетического учета, главной книге и бухгалтерском балансе

В качестве аудиторских доказательств используется следующая информационная база:

1. Учетные документы, отражающие совершения хозяйственной операции:

- авансовый отчет (форма №АО -1)

- журнал регистрации авансовых отчетов;

- приказ о направлении работника в командировку (форма № Т-9),

- командировочное удостоверение (форма №Т-10)

- служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении (форма №Т-10 а)

2. Бухгалтерская отчетность, подтверждающая суммы сальдо по счетам расчетов: ФОРМА №1 «Бухгалтерский баланс» (строка баланса 246 - прочая дебиторская задолженность);

3. Прочие документы, отражающие законность совершения расчетов с подотчетными лицами: письма, приказы руководителя, соглашения, трудовые договоры и др.

Таблица 6 - Вопросник для проведения контроля расчетов с подотчетными лицами для ООО СПФ «Черов и К»

Направления и вопросы тестирования	Нет ответа	Да	Нет
Имеется ли приказ руководителя об определении круга подотчетных лиц, сроков отчетности и подотчетных сумм?		+
Своевременно ли сдаются авансовые отчеты в бухгалтерию организации?		+
Производится ли выдача наличных денег под отчет лицам, не отчитавшимся по ранее полученным суммам?			+
Используются ли унифицированные формы первичных документов?		+
Проверяются ли авансовые отчеты по формальным признакам и по существу отраженных операций, осуществляется ли арифметическая проверка авансовых отчетов и прилагаемых к ним документов?		+
Применяются ли компьютерные программы для расчетов с подотчетными лицами?		+
Осуществляется ли контроль лимита расчетов наличными между юридическими лицами?	+
Правильно ли отражаются на счетах бухгалтерского учета операции с подотчетными лицами?		+
Сверяются ли записи аналитического и синтетического учета по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами», а также записи в Главной книге?		+
Оформляются ли письменные распоряжения руководителя предприятия (приказы) при направлении работников в командировки?		+
Организован ли аналитический учет представительских расходов?		+
Составляются ли командировочные удостоверения с отметками в месте пребывания в командировке?		+

Представленный вопросник позволяет сделать вывод, что порядок расчетов с подотчетными лицами удовлетворителен.

Таблица 7 - Общий план аудита расчетов с подотчетными лицами ООО СПФ «Черов и К».

Проверяемая организация ООО СПФ «Черов и К»

Период аудита с 1 января по 31 декабря 2010 г.

Количество человеко-часов 100

Руководитель аудиторской группы Сидоров С.С.

Состав аудиторской группы Сидоров С.С., Петров И.И.

Планируемый аудиторский риск 5%

Планируемый уровень существенности 427 тыс. руб.

№п/п	Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель	Примечание
1.	Проверка соблюдения положений законодательства о труде	26.04.11	Петров И.И.
2.	Аудит расчетов с подотчетными лицами	28.04.11	Петров И.И.
3.	Оформление результатов проверки	02.05.11	Петров И.И.

Руководитель аудиторской организации ______________

Руководитель аудиторской группы ___________________________

Таблица 8 - Программа аудита расчетов с подотчетными лицами ООО СПФ «Черов и К»

Проверяемая организация ООО СПФ «Черов и К»

Период аудита с 1 января по 31 декабря 2010 г.

Количество человеко-часов 100

Руководитель аудиторской группы Сидоров С.С.

Состав аудиторской группы Сидоров С.С., Петров И.И.

Планируемый аудиторский риск 5%

Планируемый уровень существенности 427 тыс. руб.

Перечень аудиторских процедур	Период проведения	Исполнители	Проверяемые документы
1. Проверка соблюдения положений законодательства о труде
Проверка правильности оформления документов	26.04.11	Петров И.И.	Приказы, контракты, авансовые отчеты
2. Аудит расчетов с подотчетными лицами
Проверка отражения оборотов по счетам и субсчетам	28.04.11	Петров И.И.	Ведомости, журналы и ордера, карточки счет, оборотно-сальдовые ведомости
Проверка удержания подотчетных сумм	29.04.11	Петров И.И.	Авансовый отчет и первичные документы к ним, кассовые ордера
3. Оформление результатов проверки
Оформление результатов проверки	02.05.11	Петров И.И.

Руководитель аудиторской организации ______________

Руководитель аудиторской группы ___________________________

Отчет по аудиту учета расчетов с подотчетными лицами в ООО СПФ «Черов и К»

При аудите расчетов с подотчетными лицами аудитору следует запросить приказ об учетной политике организации, приказы (распоряжения) руководителя организации о назначении лиц, уполномоченных получать наличные деньги под отчет, о сроках отчетности, о командировочных расходах.

В ходе проверки было установлено, что имеется приказ о круге лиц имеющих право получения наличных денег под отчет. Выдача наличных денег под отчет в ООО СПФ «Черов и К» осуществляется с приказом на получение подотчетных сумм, указания размера подотчетных сумм и сроков, на которые они выданы.

Все работники предприятия, получающие деньги под отчет, должны соблюдать правила работы с наличностью. Эти правила предусмотрены Порядком ведения кассовых операций в РФ. Так в этом документе сказано, что сотрудник, который получил деньги под отчет, обязан отчитаться об их использовании. Сделать это он должен не позднее чем через три рабочих дня после того, как истечет срок, на который были выданы деньги. Этот срок утверждается приказом руководителя предприятия.

В учетной политике ООО СПФ «Черов и К» сказано, что работник, получивший деньги под отчет должен отчитаться о произведенных расходах в течении пяти рабочих дней. Не смотря на это, сроки, на которые выданы деньги, не всегда соблюдаются.

Таким образом, отсутствие приказа о круге лиц, которые имеют право получать деньги под отчет, является грубым нарушением и характеризует внутреннюю систему контроля предприятия на низком уровне. Нужно обязательно составить данный приказ, а также нужно указать, какую сумму каждый из них может получить за один раз, на какой срок и когда они должны сдавать авансовые отчеты в бухгалтерию.

Аудитор должен проверить, чтобы каждый сотрудник, чья фамилия включена в перечень подотчетных лиц, был ознакомлен под расписку с приказом, а при необходимости были разъяснены правила, которые он должен соблюдать, получая наличные и отчитываясь за них. При аудиторской проверке необходимо помнить, что сотрудник предприятия может получить из кассы деньги под отчет только на определенные цели.

Во-первых, предприятие выдает своим сотрудникам наличные, когда направляет их в командировку, - суточные, деньги на проезд до места назначения и обратно, на проживание в гостинице. Но прежде чем сотрудник получит деньги, руководитель предприятия должен издать приказ о командировке. В нем указывают фамилию сотрудника, его должность, куда он отправляется и с какой целью, а также какая сумма командировочных ему положена. Только тогда кассир вправе составить расходный ордер и выдать командированному сотруднику деньги.

В ООО СПФ «Черов и К» имеются приказы руководителя организации о направлении работника в командировку, в котором зафиксировано лицо, направленное в командировку, должность, место, срок и основание командировки, но не указано за счет каких средств сотрудник поедет в командировку. На каждого командированного даются командировочные задания. По прибытии с командировки, сотрудник составляет отчет формы АО-№1, к которому прилагает соответственно заполненное командировочное удостоверение, билеты и т.д.

Во-вторых, средства под отчет получают те сотрудники, которые расплачиваются наличными от имени своего предприятия с другими организациями (водитель покупает у АЗС горюче-смазочные материалы для служебного автомобиля, секретарь - марки для конвертов на почте, а бухгалтер - бланки налоговых деклараций в магазине). Чтобы получить деньги, сотрудник пишет заявление на имя руководителя организации, в котором просит выдать необходимую сумму. Если руководитель согласен, он подписывает приказ, в котором указывает, кому, на какие цели выдаются деньги. Затем кассир составит расходный ордер и выдаст необходимую сумму.

В ООО СПФ «Черов и К» имеются заявки на выдачу денежных средств для приобретения материалов, горюче-смазочных материалов и запчастей, для служебного автомобиля, почтовые расходы и т.д.

В ООО СПФ «Черов и К» не выдаются деньги сотрудникам, которые еще не отчитались по предыдущему авансу. Нарушения данного вида не должны возникать вследствие соблюдения основных принципов, установленных пунктом 11 Порядка ведения кассовых операций. Запрещается выдача наличных денег под отчет работнику, не отчитавшемуся по ранее полученным подотчетным средствам, а также не допускается передача выданных под отчет денег одним работником другому.

Аудитор должен проверить чтобы, расчеты с подотчетными лицами учитывались на счете 71. Это предусмотрено Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденным приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н. Причем в аналитических регистрах эти расчеты нужно отражать подробно - отдельно по каждому сотруднику и по каждому авансовому отчету. Для этого обычно используют журнал-ордер № 7. Но предприятие может и само разработать форму аналитического регистра. Главное, чтобы в нем отражались те же сведения, что и в журнале-ордере № 7, а именно: когда и кому выданы деньги, в каком размере, когда сдан авансовый отчет, на какие счета бухгалтерского учета отнесены расходы подотчетного лица.