В соответствии с Положением о правилах ведения учета в кредитных организациях [5] доходами кредитной организации признается увеличение экономических выгод, приводящее кредитную организацию к увеличению собственного капитала (за исключением вкладов или участников).

Увеличение экономических выгод может происходить в виде:

- притока активов, а также повышения их стоимости в результате переоценки (за исключением переоценки основных средств, нематериальных активов, ценных бумаг), или уменьшения резерва на возможные потери;

- увеличение активов в результате совершения конкретных операций по реализации активов (или их поставке), выполнению работ, оказания услуг;

- в результате уменьшения обязательств, которые не связаны с уменьшением или выбытием соответствующих активов.

В зависимости от характера и условий получения различных доходов от различных операций, доходы коммерческой организации подразделяются:

- на доходы от банковских операций и других сделок;

- на операционные доходы;

- на прочие доходы.

В ст. 5 и ст. 6 Федерального Закона «О банках и банковской деятельности» [2] определены виды доходов от банковских операций и других сделок:

- доходы от операций, связанных с привлечением денежных средств физических лиц во вклады банка (до востребования и на определенный срок);

- доходы от осуществления операций по размещению привлеченных средств от своего имени и за свой счет;

- доходы, связанные с операциями по открытию и ведению банковских счетов физических и юридических лиц;

- доходы от осуществления расчетов по поручению физических лиц и юридических лиц, в том числе банков-респондентов, по их банковским счетам;

- доходы от инкассации денежных средств, векселей, платежных и расчетных документов и кассовое обслуживание физических и юридических лиц;

- доходы от купли-продажи иностранной валюты в наличной и безналичных формах;

- доходы от привлечения во вклады и размещение драгоценных металлов;

- доходы от выдачи банковских гарантий;

- доходы от осуществления переводов денежных средств по поручению физических лиц без открытия банковских счетов (за исключением почтовых переводов);

- доходы от операций по выдаче поручительств за третьих лиц, которые предусматривают исполнение обязательств в денежной форме;

- доходы от операций по приобретению права требования от третьих лиц исполнение обязательств в денежной форме;

- от доверительного управления денежными средствами и иным имуществом по договорам с физическими и юридическими лицами;

- от осуществлений операций с драгоценными металлами и драгоценными камнями в соответствии с законодательством РФ;

- от осуществления операций по предоставлению в аренду физическим и юридическим лицам спецпомещений или сейфов для хранения документов и ценностей;

- от осуществления лизинговых операций;

- от оказания консультационных и информационных услуг;

- от операций по выпуску, покупки, продаже, учету, хранению и иных операций с ценными бумагами;

- от профессиональной деятельности на рынке ценных бумаг.

К операционным доходам относятся следующие виды доходов:

- доходы от осуществления операций связанных с оборотом ценных бумагам (за исключением доходов в виде процентов по долговым обязательствам, а также от операций по переоценке ценных бумаг);

- доходы от участия в уставных капиталах других организаций;

- доходы за активы, которые предоставлены во временное пользование;

- доходы от выбытия или реализации имущества;

- доходы после отражения операций по восстановлению резервов на вероятные потери;

- доходы от переоценки средств в иностранной валюте, ценных бумаг, и драгоценных металлов.

- доходы от операций, осуществляемых с производными финансовыми инструментами;

- доходы от прочих сделок, осуществляемых в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Прочими доходами от банковской деятельности являются доходы, возникающие в результате нарушений условий, связанных с осуществлением кредитной организацией своей деятельности (несоблюдение требований законодательства и др.):

- штрафы, пени, неустойки;

- доходы от безвозмездно полученного имущества;

- поступления и платежи в возмещение причиненных убытков;

- доходы прошлых лет, выявленные в текущем году;

- расходы от оприходования излишков и списания недостач;

- другие доходы, носящие разовый случайный характер.

Доходы в бухгалтерском учете могут быть признаны, если у банка имеется право на получение такого дохода, или такое право вытекает из договора; если сумму дохода можно достоверно определить, и у Банка нет неопределенности в том, что этот доход не будет получен.

Назначение каждого доходного счета второго порядка конкретизировано в схеме аналитического учета, которая рекомендована ЦБ РФ (табл. 1).

Таблица 1. Назначение доходных счетов второго порядка

1.2 Аудит доходов банка, цель аудита, основные процедуры

Назначение счетов определяется «Положением о правилах бухгалтерского учета в кредитных организациях на территории РФ», включая план счетов и рекомендованную схему аналитического учета. [12, c. 115]

Так, счет 70101 «Проценты, полученные по предоставленным кредитам, депозитам и иным размещенным средствам» используется для учета процентного дохода по двум видам кредитных операций - ссудным и депозитным. На данном счете аккумулируются текущие процентные платежи, которые поступают от заемщиков за срочные и просроченные ссуды, погашенные просроченные проценты, проценты, полученные за размещенные средства на счетах до востребования и срочных депозитах в других кредитных организациях. Счет 70102 предназначен для учета процентных доходов от вложения ресурсов банка в долговые обязательства РФ, субъектов РФ, местных органов власти, банков резидентов и нерезидентов, дивиденды от вложений в акции, полученная комиссия за операции с ценными бумагами, процентные и дисконтные доходы по векселям, доходы от переоценки ценных бумаг.

На счете 70201 «Проценты, уплаченные за привлеченные кредиты» осуществляется учет текущих процентных платежей банка за срочные и просроченные ссуды, полученные от ЦБ РФ и кредитных организаций, а также погашения просроченных процентных платежей по этим ссудам; счета 70203 «Проценты, уплаченные физическими лицами по депозитам» - учет процентов, уплаченных по вкладам граждан РФ и физических лиц-нерезидентов. [23, c. 120]

Этапы проведения аудиторской проверки представлены в таблице 2:

Таблица 2. Этапы аудиторской проверки

Общей целью аудита доходов от деятельности банка, проводимого в рамках обязательного аудита, является подтверждение достоверности данных отчета о финансовых результатах, а также оценка соблюдения действующих требований с целью получения доказательства того, что отчетность банка не содержит существенных искажений.

На этапе планирования аудиторской проверки правильности формирования доходов банка аудитор должен решить следующие задачи:

- определяет виды доходов, которые будут являться объектом проверки;

- проводит анализ организации бухгалтерского учета и средств контроля по каждому объекту проверки;

- определяет характер проверки (на соответствие, или проверка по существу);

- выбирает способ проверки (сплошной или выборочный);

- определяет методы сбора аудиторских доказательств применительно к каждому объекту проверки.

При определении объектов проверки аудитор использует результаты анализа доходов и прибыли банка, учитывает уровень существенности, который установлен для прибыли.

На этапе планирования применяя аудиторские процедуры, аудитор выявляет нетипичные ситуации в деятельности банка и в порядке формирования его финансовой отчетности.

Так, существенные различия информации, отраженной в финансовой отчетности с данными бухгалтерского учета, могут свидетельствовать о допущении ошибок. Аудитор выявляет причины расхождений.

Проводимые аналитические должны способствовать выявлению особенностей деятельности клиента, источников формирования прибыли, основные источники получения доходов и направления расходования средств, а также факторы, которые оказали влияние на величину финансовых результатов деятельности банка.

В ходе аудиторской проверки анализ финансовых результатов рекомендуется проводить в несколько этапов:

- провести анализ прибыли банка и ее источников в динамике;

- произвести оценку состава и структуры доходов по состоянию на отчетную дату и в динамике;

- провести факторный анализ финансовых результатов деятельности банка.

Уровень существенности, рассчитываемый на подготовительном этапе представляет собой размер допустимой ошибки. Допустимой ошибкой считают уровень допустимых искажений в совокупности, который является несущественным и которые не окажет влияние на показатели бухгалтерской (финансовой) отчетности.

В качестве потенциальных объектов проверки могут выступать доходы банка, раскрытие информации о которых предусмотрено формой отчета о прибылях и убытках:

- Процентные;

- Комиссионные;

- Прочие операционные;

- Доходы от уменьшения резервов;

- Непредвиденные

Важным моментом аудиторской проверки является идентификация принятых в банк средств контроля, а также с анализом системы бухгалтерского учета по каждому объекту проверки.

Средства контроля и система бухгалтерского учета должны обеспечивать соблюдения требований общих и локальных документов, условий договоров и соглашений при начислении и получении доходов и при отражении их в бухгалтерского учете.

Основным способом проведения аудиторской проверки является выборочное исследование, сплошным способом могут быть проверены только нетипичные операции с целью оптимального использования времени.

Техническим этапом проверки является сбор аудиторских доказательств, достаточных для выражения мнения аудитора о достоверности отчетности. Аудиторские доказательства получают при проведении аудиторских процедур, выбор которых зависит от целей проверки, специфики проверяемых счетов, профессионального суждения аудитора.

Аудиторские процедуры делятся на 2 группы: тестирование средств контроля и тестирование по существу, включающие аналитические процедуры и детальные тесты оборотов и сальдо по счетам.

Для оценки риска средств контроля при проверке финансовых результатов деятельности банка, может использоваться один из трех подходов:

- проведение проверки на соответствие, которое включает тестирование на соответствие на основе полученных данных для установления степени риска средств контроля;

- проведение оценки степени риска средств контроля по банковским операциям, послужившим источником получения дохода (оценка степени риска по базовым операциям);

- классификация риска контроля, как высокого без проверки на соответствие, с проведением расчета выборки для проверки по существу с учетом такого значения риска контроля.

Если аудитор обоснованно признает риск контроля низким, он может отказаться от проверки по существу и полностью полагаться на эффективность системы внутреннего контроля клиента.

Проверку по существу с применением аудиторских процедур проводят для того, чтобы убедиться в достоверности сальдо и оборотов по счетам учета по следующим критериям: полнота, точность, ограничение учетного периода, оценка, существование и др. Основными типами аудиторских процедур при проведении проверки по существу финансовых результатов банка являются детальные тесты сальдо и аналитические процедуры.

Способы определения риска контроля и аудиторские процедуры, которые могут применяться при проведении аудиторской проверки банка представлены в таблице 3.

Таблица 3. Способы определения риска контроля и аудиторские процедуры, применяемые при проверке доходов банка

Аналитические процедуры применяются тогда когда результаты проверки на соответствие не дают достаточных оснований о высокой надежности средств контроля по объекту проверки.

Аудит доходов позволяет подтвердить величину доходов, которая отражается банком на счетах в течение отчетного финансового года. Например, сумма полученных процентов складывается под влиянием различных факторов, как размер имеющейся кредитной задолженности и процентная ставка по кредитам.

Заключительным этапом аудиторской проверки банка является обобщение результатов и составления аудиторского заключения.

2. Формирование финансовых результатов деятельности ОАО «ЮНИКОРБАНК»

Рассмотрим порядок отражения доходов банка от различных операций.

В анализируемом периоде операции, которые имели место, можно представить следующей схемой записей (таблица 6).

Таблица 6. Корреспонденция счетов по учету доходов банка

Рассмотрим несколько примеров отражения операция, в результате которых

2.3 Отражение в бухгалтерском учете финансовых результатов деятельности банка

Выполнение аудиторских процедур по существу

При проведении аудиторской проверки была изучена система бухгалтерского учета и внутрибанковского контроля.

При тестировании системы внутреннего контроля было уделено внимание следующим вопросам:

1) соблюдение требований законодательства и нормативных актов России, стандартов деятельности и норм профессиональной этики, внутренних положений, действующих в кредитной организации, в том числе при выполнении персоналом своих служебных обязанностей;

2) разграничение полномочий сотрудников банка при принятии решений, затрагивающих интересы менеджеров банка, его собственников и клиентов;

3) выявлению недостатков и нарушений в деятельности банка и разработка рекомендаций и указаний по их устранению;

4) обеспечение сохранности активов;

Аудиторской организацией аудиторская проверка осуществлялась на основании бланков-опросников, в которых рассматривались основные вопросы, отражались выявленные несоответствия

Как показали результаты, при проверке были выявлены нарушения при формировании доходов, в результате чего была искажен финансовый результат и налогооблагаемая прибыль.

Принимая во внимание результаты расчета уровня существенности, выявленные нарушения существенно не искажают финансовый результат и в результате показатели финансовой (бухгалтерской) отчетности можно считать достоверными.

Аудиторское заключение, содержащее мнение аудитора, не содержит оговорок, в виду того, что существенных искажений отчетности в ходе проведения аудиторской проверки не выявлено.

Аудиторское заключение о бухгалтерской отчетности, составленной в соответствии с установленными правилами составления бухгалтерской отчетности за период с 01 января 2012 г. по 31 декабря 2012 г.

Акционерам ОАО КБ «ЮНИКОРБАНК»

АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Сведения об аудируемом лице:

Сведении об аудиторе

Мы провели аудит прилагаемой бухгалтерской отчетности организации ОАО КБ «ЮНИКОРБАНК» за период с 01 января 2012 г. по 31 декабря 2012 г.:

- Форма №0409806 Бухгалтерский баланс (публикуемая форма);

- Форма №0409807 Отчет о прибылях и убытках (публикуемая форма);

- Форма №0409814 Отчет о движении денежных средств (публикуемая форма);

- Форма №0409808 Отчет об уровне достаточности капитала, величине резервов на покрытие сомнительных ссуд и иных активов (публикуемая форма);

- Фора №0409813 Сведения об обязательных нормативах (публикуемая форма);

- Пояснительная записка

Ответственность аудируемого лица за бухгалтерскую отчетность

Данная отчетность подготовлена Исполнительным органом ОАО КБ «ЮНИКОРБАНК» в соответствии с нормами установленными:

1. Федеральным законом «О бухгалтерском учете»;

2. Положением ЦБР «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях»

3. Указаниями ЦБР «О порядке составления кредитными организациями годового отчета»

4. Указаниями ЦБР «Об опубликовании и представлении информации о деятельности кредитных организаций и банковских (консолидированных) групп»

Годовую отчетность ОАО КБ «ЮНИКОРБАНК» следует рассматривать в указанной совокупности форм и пояснительной записки.

Исполнительный орган ОАО КБ «ЮНИКОРБАНК» несет ответственности за составление и достоверность данной бухгалтерской отчетности в соответствии с установленными правилами составления бухгалтерской отчетности.

Ответственность аудитора

Ответственность аудитора заключается в выражении мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности на основе проведенного им аудита. Аудит проводился в соответствии с федеральными стандартами аудиторской деятельности. Данные стандарты требуют соблюдения применимых этических норм, а также планирования и проведения аудита таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений.

В процессе аудита проводились аудиторские процедуры, которые направлялись на получение аудиторских доказательств, подтверждающих числовые показатели в бухгалтерской (финансовой) отчетности и раскрытие в ней этой информации. Выбор аудиторских процедур явился предметом суждения Аудитора, которое основывалось на оценке риска существенных искажений, допущенных вследствие недобросовестных действий, а также ошибок. В процессе оценки данного риска Аудитором рассмотрена система внутреннего контроля, которая обеспечивает составление и достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности, с целью выбора соответствующих аудиторских процедур.

Аудит также включал анализ применяемой учетной политики и обоснованности оценочных показателей, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку представления бухгалтерской (финансовой) отчетности в целом.

Аудитор полагает, что полученные в ходе аудита аудиторские доказательства дают достаточные основания для выражения мнения о достоверности бухгалтерской отчетности.

Заключение

По итогам работы можно сделать следующие выводы.