Бухгалтерский учет на предприятии на примере Гомельского районного потребительского общества

Следующим этапом анализа затрат на производство следует провести структурный анализ затрат по элементам.

Таблица 4.8 - Анализ структуры затрат на производство по Гомельскому райпо за 2011-2012 годы

Экономический элемент затрат	Абсолютные показатели, млн р.	Удельный вес, %	Отклонение (+,-)
	На 01.01.2012	На 01.01.2013	На 01.01.2012	На 01.01.2013	по сумме, млн р.	по удельному весу, %
Затраты на производство продукции	26 317	41 386	100	100	15 069	-
в том числе
Материальные затраты	8 246	13 217	31,33	31,94	4 971	0,60
Затраты на оплату труда	9 338	17 539	35,48	42,38	8 201	6,90
Отчисления на социальные нужды	3 264	5 960	12,40	14,40	2 696	2,00
Амортизация основных фондов	1 274	1 674	4,84	4,04	400	-0,80
Прочие затраты	4 195	2 996	15,94	7,24	-1 199	-8,70

Проанализировав структуру затрат Гомельского райпо за 2011-2012 года, представленную в таблице 4.7 следует отметить, что наибольший удельный вес в структуре всех затрат занимают материальные затраты и на оплату труда, их удельный вес за отчетный период увеличился на 0,6 и 0,9% соответственно. Наименьший удельный вес приходится на амортизацию основных средств и прочие затраты, удельный вес которых за 2012 год уменьшился на 0,8 и 8,7% соответственно. В целом, затраты на производство продукции возросли на 15 069 млн р. или на 57,3%.

На основании вышеизложенного считаем необходимым для оптимизации себестоимости провести следующие мероприятия:

1. Повысить технический уровень производства. Это внедрение новой, прогрессивной технологии, механизация и автоматизация производственных процессов; улучшение использования и применение новых видов сырья и материалов; изменение конструкции и технических характеристик изделий; прочие факторы, повышающие технический уровень производства.

2. Совершенствовать организацию производства и труда. Снижение себестоимости может произойти в результате изменения в организации производства, формах и методах труда при развитии специализации производства; совершенствования управления производством и сокращения затрат на него; улучшение использования основных фондов; улучшение материально-технического снабжения; сокращения транспортных расходов; прочих факторов, повышающих уровень организации производства.

3. Изменить объем и структуру продукции, которые могут привести к относительному уменьшению условно-постоянных расходов (кроме амортизации), относительному уменьшению амортизационных отчислений, изменению номенклатуры и ассортимента продукции, повышению ее качества. Условно-постоянные расходы не зависят непосредственно от количества выпускаемой продукции. С увеличением объема производства их количество на единицу продукции уменьшается, что приводит к снижению ее себестоимости.

4. Отраслевые и прочие факторы. К ним относятся: ввод и освоение новых цехов, производственных единиц и производств, подготовка и освоение производства в действующих объединениях и на предприятиях; прочие факторы. Необходимо проанализировать резервы снижения себестоимости в результате ликвидации устаревших и ввода новых цехов и производств на более высокой технической основе, с лучшими экономическими показателями.

Перспективным предложением в организации учёта затрат и готовой продукции является установление связи с применением электронной сети между центрами материальной ответственности и центрами учёта в бухгалтерии.

5. Учет готовой продукции и ее реализации

Конечным продуктом производственного процесса предприятия является готовая продукция, выполненные работы и оказанные услуги. Под готовой продукцией понимают изделия, которые прошли все стадии обработки на данном предприятии, по качеству соответствуют предъявляемым требованиям, приняты отделом технического контроля и сданы на склад или заказчику.

Гомельское райпо организует выпуск готовой продукции с учетом спроса потребителей. Для учета заказов и фактического отпуска покупателям ведутся книги заявок торговой сети. В соответствии с заказами покупателей определяются задания на производство продукции на следующие сутки. На основании заявок покупателей контролируют выполнение планового завоза и отпуска продукции покупателям по количеству, по ассортименту и по срокам.

В Гомельском райпо передача готовой продукции из производства на склад оформляется приемо-сдаточными накладными, которые могут быть разовыми и накопительными. Выписывает их цех, который осуществляет выпуск готовой продукции. Поступившая готовая продукция принимается по качеству и количеству. Результаты проверки качества отражаются в Журнале анализа готовой продукции и анализа качества. Выявленный в процессе контроля брак оформляется актом о браке.

В исследуемой организации каждый цех предоставляет в бухгалтерию справку о выработке продукции. В ней даются данные об объеме произведенной продукции каждого вида.

В бухгалтерии на основании сдаточных накладных ведут ведомости выпуска готовой продукции за месяц. Сначала компьютер выдает ведомость продукции с расшифровкой видов продукции по каждому цеху. Затем выводится ведомость продукции за месяц по каждому виду продукции. Здесь показывается остаток продукции на начало месяца, приход, расход, остаток на конец, цена единицы продукции, ее количество. По окончании месяца в ведомости подсчитывают количество выпущенной готовой продукции по ее видам и определяют фактическую себестоимость. По этой оценке ведется аналитический учет готовой продукции.

Производственная себестоимость готовой продукции по ее видам или заказам определяется по данным аналитического учета основного производства. Установленные суммы себестоимости каждого вида изделий (заказа) проставляются в ведомости выпуска готовой продукции, а потом суммируются, получая фактическую себестоимость всего выпуска.

Для учета готовой продукции на складе предназначен активный синтетический счет 43 "Готовая продукция". На нем обобщается информация о наличии и движении готовой продукции (продуктов производства) и товаров на складе.

По дебету счета 43 отражается поступление продукции (изделий) на склад, а по кредиту -- их выбытие. Готовая продукция учитывается на счете 43 "Готовая продукция" по фактической себестоимости. При этом в бухгалтерии делается запись по дебету счета 43 и по кредиту 20.1.

Отгруженной считается продукция, которая оформляется соответствующими документами. Реализация готовой продукции осуществляется покупателям в соответствии с заключенными договорами поставки и планами отгрузки. Гомельское райпо осуществляет отпуск продукции покупателям партиями и оформляет ТТН.

Предприятие работает в две смены, поэтому после окончания смены производится приемка остатков готовой продукции в экспедицию. Оформляется это актом передачи остатков готовой продукции. В акте указываются остатки готовой продукции в экспедиции, а также количество и вес изделий отгруженных покупателям с указанием номеров ТТН.

Связующим звеном между учетом на складе и учетом в бухгалтерии служит отчет материально ответственного лица «О движении товара и тары по складу». Основанием для составления отчета служат товарные накладные, которыми оформляют поступление готовой продукции в экспедицию и товарно-транспортные накладные, которыми оформляют выбытие готовой продукции покупателям. В отчете отражается остаток на начало отчетного периода, от кого поступило и по каким номерам документов, стоимость товара, кому отпущено и номер расходных документов. Расчетным путем материально ответственное лица определяет остаток готовой продукции на конец отчетного периода. Таким образам ежедневно в бухгалтерию поступает отчет по приходу готовой продукции в экспедицию, к которому прилагаются товарные накладные на внутреннее перемещение, ведомость оперативных остатков и товарно-денежный отчет, а также отчет по расходу готовой продукции к которому прилагаются все товарно-транспортные накладные и ведомость оперативных остатков. Бухгалтер для начала сверяет данные отчетов с первичными документами и наличие подписей и печатей, а затем правильность расчета остатков.

На основании данных отчетов «О движении товара и тары по складу» бухгалтер в конце каждого месяца составляет оборотные ведомости по синтетическому учету по счету 43, а также выводит итоговые проводки за месяц.

Реализация готовой продукции в соответствии с учетной политикой Гомельского райпо осуществляется по моменту отгрузки готовой продукции покупателям, на что в учете производятся нижеприведенные записи:

Таблица 5.1 - Корреспонденция счетов определения выручки по моменту отгрузки в Гомельском райпо

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма
1.Списана фактическая производственная себестоимость реализованной готовой продукции покупателям	90	43.1	521811666
2.Предъявлены покупателям и заказчикам первичные учетные документы и учтена выручка от реализации готовой продукции по отпускным ценам с налогом на добавленную стоимость (20%)	62	90	673297022
3.Поступили платежи от покупателей за отпущенную им продукцию	79.1	62	673297022
4.Начислены налоги из выручки	90	68	96185289
5.Списывается финансовый результат на реализацию готовой продукции	90	99	55300067

Ежемесячно составляется ведомость по отгрузке и оплате готовой продукции, где указываются: корреспондирующие счета, остаток неоплаченной продукции на начало периода, отгрузка продукции, ее оплата в течение периода, остаток неоплаченной продукции на конец периода.

Проведя критический анализ постановки бухгалтерского учета готовой продукции, применяемой в организации, следует отметить, что она полностью соответствуют законодательству Республики Беларусь.

6. Учет и анализ денежных средств организаций

В Гомельском райпо расчеты с населением за реализованные товары осуществляются в основном наличными деньгами.

Порядок ведения кассовых операций регламентирован “Правилами ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами в Республике Беларусь, утвержденными Постановлением Правлением Национального Банка Республики Беларусь № 57 от 26 марта 2003 года. Правила регламентируют оборот наличных денежных средств, порядок и сроки их сдачи в банк, порядок документального оформления, ведения кассовой книги, порядок использования наличных денег, хранения денежных средств и их эквивалентов.

В организации кассовые операции выполняет кассир, являющийся должностным лицом, с которым заключен договор о его полной материальной ответственности за сохранность всех принятых ценностей. Кассиру запрещается передоверять выполнение своих функций другим лицам без соответствующего приказа и заключения договора.

Райпо может иметь в своих кассах наличные деньги в неограниченном количестве, так как лимиты учреждениями банков, в которых открыты расчетные счета не установлены.

Наличные денежные средства организация сдает в обслуживающее учреждение банка на свой расчетный счет в порядке и сроки, согласованные с банком. Гомельское райпо ежегодно представляет обслуживающему банку заявку на установление размеров использования наличных денег из выручки.

Каждая организация, в т.ч. и исследуемая ведет кассовую книгу (Приложение ), которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью. Количество листов в кассовой книге заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера.

Денежные средства поступают в кассу по приходным кассовым ордерам, которые заполняются в порядке, установленном законодательством, имеют подписи кассира и главного бухгалтера. На каждом приходном кассовом ордере стоит штамп ПОЛУЧЕНО. Сдавшему денежные средства в кассу выдается на руки квитанция приходного кассового ордера формы № КО-1, подписанная кассиром и главным бухгалтером.

В процессе практики мною было выписано 1 приходный кассовый ордер (Приложение ) и зарегистрировано в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (Приложение ).

Выдача наличных денег из кассы производится по:

· расходному кассовому ордеру формы КО-2, который в обязательном порядке содержит подписи руководителя организации (Глазко Р. И.) и главного бухгалтера (Савостеевой И. Е.);

· платежной ведомости с последующим проставлением на ней реквизитов расходного кассового ордера (при выплате заработной платы работникам, пособий по уходу за детьми в возрасте до трех лет и т. п.);

Каждый расходный кассовый ордер содержит штамп ОПЛАЧЕНО.

Выдачу денег из кассы по расходному кассовому ордеру кассир производит только после предъявления документа, удостоверяющего личность получателя, записывает наименование и номер документа, кем и когда он выдан и берет расписку получателя. Если же заменяющий расходный кассовый ордер документ составлен на выдачу денег нескольким лицам, то все получатели также предъявляют документы, удостоверяющие их личность, и расписываются в соответствующей графе платежных документов. В процессе практики мною был выписан 1 расходный кассовый ордер (Приложение ). Выручка кассиром сдается по квитанции в обслуживающий банк, либо инкассатору.

В процессе практики мною был обработан отчет по кассе за 25 февраля 2013 года, который был составлен кассиром Т. И. Сергиенко, то есть проставлен корреспондирующий счет на кассовых ордерах в контировочных штампах, а затем на самом отчете в графе “№ корреспондирующего счета, субсчета”. Так при проверки отчета по кассе за 25 февраля 2013 года (Приложение ) обратила внимание на Остаток денег на начало дня составлял 103612060 рублей, что соответствовало остатку на конец дня 24 февраля. За день в отчете по кассе было получено денег по 9 приходным ордерам (№1645040-1645048) на общую сумму 18 180 000 рублей и расходных на общую сумму 121 213 000 рублей (все приходные и расходные кассовые ордера подшиты к отчету по кассе за 25 февраля). Остаток на конец 25 февраля 2013 года составляет 579 060.

Приняла участие в инвентаризации денег в кассе на 25 февраля 2013 года, которая, которую проводила комиссия в составе председателя комиссии заместителя главного бухгалтера И. И. Цалковой, бухгалтера Рыкуновой И. С. на основании распоряжения № 51 от 25.02.2013 о проведении инвентаризации в кассе (Приложение ). Комиссия составила Акт инвентаризации денег в кассе (Приложение) , в котором указано: фактическое наличие денег в кассе - 579060, числится по данным учета - 579060.

В результате инвентаризации недостач и излишков денег не выявлено, фактическое наличие денег соответствует данным бухгалтерского учета.

Учет денежных средств в кассе ведется в Гомельском райпо на активном счете 50 “Касса”. По Дебету отражается поступление денежных средств в кассу, по Кредиту - выдача денег из кассы. Сальдо дебетовое показывает остаток денег в кассе на определенную дату.

При обработке кассовых отчетов за февраль месяц встретилась корреспонденция счетов, представленная в таблице 6.1 ниже.

Таблица 6.1 - Корреспонденция счетов по кассе

Содержание операции	Дебет счета	Кредит счета	Сумма
В кассу поступили денежные средства от поставщиков за сельскохозяйственную продукцию	50.1	60.2	57200
В кассу поступили неиспользованные подотчетные суммы	50.1	71.1	11348000
В кассу поступили денежные средства в погашение недостачи	50.1	73.3	25580230
В кассу райпо поступили денежные средства от филиалов	50.1	79.1	500000000
В кассу поступила выручка от реализации продукции	50.1	90	1201123110
В кассу поступили денежные средства в оплату бланков строгой отчетности	50.1	10.14	34950
Из кассы выплачена заработная плата работникам	70.1	50.1	370236700
Из кассы выплачено детское пособие	70.2	50.1	14256140
Из кассы выплачены денежные средства на подотчетные нужды	71.1	50.1	161820990
Из кассы выплачены алименты	76.1	50.1	1053000
Из кассы организации выданы денежные средства своему филиалу	79.1	50.1	716350000

Гомельское райпо имеет расчетный счет в Белагропромбанке, через который осуществляются основные платежи. Наличные деньги выдаются банком на основании денежного чека, который представляет собой распоряжение владельца банку выдать указанную в нем сумму наличных денег с его счета. При взносе наличных денег на счет в банк кассир выписывает объявление на взнос наличными, которое заполняется в одном экземпляре. На получение сумм за отгруженные товары, выполненные работы и оказанные услуги поставщик представляет в банк платежное требование, которое является расчетным документом, содержащим требование получателя средств к плательщику об уплате необходимой суммы через банк. К платежному требованию прилагаются товарно-транспортные (товарные) накладные, подтверждающие факт отгрузки товара или оказания услуг.

В тех случаях, когда инициатива в расчетах исходит от Гомельского райпо, выписывается платежное поручение. В поручениях по расчетам за товары указывается общее наименование оплаченного товара, услуг или работ и дается ссылка на номер и дату товарно-транспортной (товарной) накладной поставщика.

Белагропромбанк ежедневно на дату совершения операции по счету представляет Гомельскому райпо выписку из его лицевого счета, в которой указываются все поступления и списания средств со счета, а также остатки средств на нем. В бухгалтерии райпо ведётся автоматизированный учёт операций по расчётному счёту с применением бухгалтерской программы АРМ-Суммовой учет. Данная программа позволяет после ввода выписок банка сформировать оборотные и сводные ведомости и вывести конечные результаты на конец месяца. Данные машинограммы являются аналогами регистров аналитического и синтетического учёта по расчётному счёту.

Вместо счета 51 «Расчетный счет» организация пользуется счетом 79.1 «Внутрихозяйственные расчеты».

Учёт денежных средств в пути в организации осуществляется в соответствии с установленной методикой на счёте 57 «Переводы в пути», но с применением автоматизированной формы. Как и по другим участкам учета, программа позволяет формировать машинограммы синтетического и аналитического учёта.

Учет расчетов с подотчетными лицами в Гомельском райпо ведется на счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Денежные средства выдаются подотчетным лицам на основании приказа руководителя и командировочного удостоверения на командировочные расходы и для закупки сельскохозяйственной продукции только при условии, что работник отчитался за предыдущие подотчетные суммы. По истечению трех дней с момента прибытия подотчетные лица обязаны предоставить отчет об израсходованных средствах.

Так на основании приказа № 101 от 12 марта 2013 года Бичан Андрей Леонидович направлен в командировку в город Минск сроком на 2 дня по 14 марта 2013 года, было составлено командировочное удостоверение (Приложение ) в котором по прибытии из командировки стоят отметки о выбытии из Гомеля 14 марта и прибытии в Минск 14 марта 2013 года, выбытии из Минска 15 марта 2010 года и прибытии в Гомель 15 марта 2013 года. На основании командировочного удостоверения работнику выданы деньги из кассы на командировочные расходы по РКО № 124 14 марта 2013 года в сумме 88 000 рублей. В течении 3 дней Бичан А.Л. отчитался в бухгалтерию филиала об израсходованных суммах:

Суточные: 2 • 44 000 = 88 000 руб.

По счету 71 “Расчеты с подотчетными лицами” в учете запись:



Таблица 6.2 - Корреспонденция счетов по расчету с подотчетным лицом

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма
На сумму выданной из кассы подотчетной суммы	71.1	50.1	88000
Списание командировочных расходов (суточные)	44.5	71.1	88000

По окончанию месяца производятся записи в журнал формы К - 1 в разрезе работников. На основании журнала составляется мемориальный ордер.

Для определения продолжительности нахождения капитала в свободной денежной наличности составила таблицу 6.3.

Таблица 6.3 -- Расчет периода нахождения капитала в денежной наличности по Гомельскому райпо за 2011-2012 гг.

Показатели	Прошлый год	Отчетный год	Отклонение (+;-)
Средние остатки денежной наличности, тыс. р.	89755	40325	-49430
Сумма кредитовый оборотов по счетам денежных средств, тыс. р.	180	169725	169545

Из таблицы 2.9 следует, что средние остатки денежной наличности в 2012 году по сравнению с 2011 уменьшились на 49430 млн р., а использование денежных средств увеличилось на 169545 млн р.

Проведя критический анализ правильности учета денежных средств, расчетных и кредитних операций, следует отметить, что методика ведения полностью соответствуют действующему законодательству Республики Беларусь.



7. Учет основных средств и нематериальных активов

производственный заработный продукция кредитный

Для нормального ведения хозяйственной деятельности Гомельского райпо имеет в своем ведении основные средства и нематериальные активы.

В качестве основных средств в Гомельском райпо принимаются к бухгалтерскому учету активы, имеющие материально вещественную форму, при одновременном выполнении следующих условий признания:

- активы предназначены для использования в деятельности организации, в том числе в производстве продукции, при выполнении работ, оказания услуг, для управленческих нужд организации, а также для предоставления во временное пользование (временное владение и пользование), за исключением случаев, установленных законодательством;

- организацией предполагается получение экономических выгод от использования активов;

- активы предназначены для использования в течение периода продолжительностью более 12 месяцев;

- организацией не предполагается отчуждение активов в течение 12 месяцев с даты приобретения;

- первоначальная стоимость активов может быть достоверно определена.

Кассовые аппараты, радиоприемники, холодильники бытовые, мебель относить к основным средствам.

Основные средства оцениваются в бухгалтерском учете по первоначальной или восстановительной стоимости. Первоначальной считается стоимость, по которой объекты основных средств принимаются бухгалтерскому учету при их вводе в эксплуатацию, а восстановительной - стоимость, установленная в результате проведения их переоценки в соответствии с законодательством.

Учет основных средств автоматизирован. Для учета применяется счет 01 «Основные средства». Движение основных средств оформляется машинограммой движение основных средств.

Аналитический учет основных средств в потребительской кооперации ведут в книге № К-26. В Гомельском райпо этот регистр заменяет машинограмма "Оборотная ведомость по сч. «01», полученная при помощи бухгалтерской программы АРМ Суммовой учет.

Пообъектный учет основных средств ведется бухгалтером в инвентарных карточках учета основных средств. Для определения непригодности объектов составляется комиссия. На объекты подлежащие ликвидации руководитель издает приказ и если комиссия приходит к выводу что объект надо уничтожить - составляется акт ликвидации, если же объект можно еще использовать с учетом ремонта то составляется дефектный акт. Нематериальные активы в Гомельском райпо отсутствуют и на балансе не числятся.

Оборудование, требующее установки, учитывается на счете 07 «Оборудование к установке». На счете 07 не учитывается оборудование, не требующее монтажа: транспортные средства, свободно стоящие станки, строительные механизмы, производственный инструмент, измерительные и другие приборы, производственный инвентарь и др. Затраты на приобретение оборудования, не требующего монтажа, отражаются непосредственно на счете 08 «Вложения в долгосрочные активы» по мере поступления их на склад или в другие места хранения. Счет 07 предназначен для обобщения информации о наличии и движении отечественного и импортного технологического, энергетического и производственного оборудования (включая оборудование для мастерских, опытных установок и лабораторий), требующего монтажа и предназначенного для установки в строящихся (реконструируемых) объектах. Сальдо счета указывает на наличие оборудования к установке на отчетную дату.

Аналитический учет по счету 07 «Оборудование к установке» ведется по местам хранения оборудования и отдельным его наименованиям (видам, маркам и т.д.).

Поступление основных средств оформляется: поступление от поставщиков - ТТН-1, при постройке объекта основных средств - акт приема - передачи, но из-за нестабильного положения Гомельского райпо вынуждено отказаться от аренды основных средств и лизинга и основные средства в основном поступают в порядке безвозмездной передаче от других подразделений.

Так 20 февраля 2013 года по ТТН 1049874 поступил коммутатор стоимостью 293822 рублей. 25 февраля согласно справке о стоимости выполненных работ (Приложение ) и затрат за февраль и акту о приеме-передачи основных средств (Приложение ) данное основное средство введено в эксплуатацию. Что было отражено в учете нижеприведенной корреспонденцией:

Таблица 7.1 - Корреспонденция по поступлению и вводу в эксплуатации основных средств

Содержание операции	Дебет счета	Кредит счета	Сумма
По ТТН 1049874 поступил коммутатор по отпускной цене без НДС	08	76.8	293 822
Списаны затраты по установке оборудования согласно расчета стоимости работ в текущих ценах	08	76.8	13 424 316
Согласно акту о приеме-передачи основных средств коммутатор введен в эксплуатацию	01.1	08	13 718 138

На принятые в эксплуатацию объекты комиссия оформляет Акт приемки-передачи основных средств (ф. № ОС-1). При выбытии основных средств оформляют вышеуказанный акт, товарную накладную, акт о ликвидации основных средств, акт о безвозмездной передачи основных средств.

Процесс постепенного перенесения стоимости основных средств по нормам на расходы организации по мере их снашивания называется амортизацией.

В учетной политике организации зафиксировано, что амортизация начисляется линейным способом. Синтетический учет амортизации основных средств ведут на пассивно счете 02 "Амортизация основных средств", а нематериальных активов - на счете 05 "Амортизация нематериальных активов". Амортизацию начисляют ежемесячно исходя из нормативного срока службы объекта. Расчет амортизации составляют в ведомости расчета амортизации на остатки основных средств.

Начисление амортизации по используемым основным средствам производиться линейным способом. Амортизационная сумма определяется умножением амортизируемой стоимости основного средства на месячную стоимость амортизации. Формирование начисления амортизации производиться посредством АРМ «Суммовой учет» (Приложение ).

Пример расчета суммы амортизации по основным средствам:

21.02.2013 приобретен компьютер первоначальной стоимостью 3725080 руб.

Срок полезного использования - 5 лет

Сумма амортизации годовая: 3 725 080 / 5 = 745 016 руб

Сумма амортизации месячная: 745 016 / 12 = 62 085 руб.

Суммы амортизационных отчислений относятся на следующие счета:

Таблица 7.2 - Корреспонденция счетов по начислению амортизации по основным средствам за февраль 2013 года по Гомельскому райпо

Содержание операции	Дебет счета	Кредит счета	Сумма
начисление амортизации по ОС использованных при ремонте основных средств	23.3	02.1	991376
начисление амортизации по основным средствам, полученным в лизинг	23.4	02.2	1129438
начисление амортизации по ОС, используемых при реализации готовой продукции	44.1	02.1	164 447
начисление амортизации по основным средствам, используемым аппаратом управления	44.5	02.1	4667708
дооценка амортизации при переоценке объектов основных средств	83.1	02.1	260493813
списание начисленной амортизации при ликвидации основных средств	02.1	01.1	7113902

По амортизационному расчету составляется мемориальный ордер. Инвентаризация проводиться в соответствии с планом проведения инвентаризации. Инвентаризационная комиссия проводит осмотр объектов основных средств и регистрирует их в описи, результаты которой заносятся в компьютер и на основании данных результатов формируется машинограмма «Инвентаризация».

Начисление амортизации по автомобилям производится производительным способом исходя из пробега автотранспортного средства за месяц. Так в 2009 году приобретен автомобиль Газ 53 стоимостью 36 528 200 рублей. Полный ресурс согласно технической документации автомобиля составляет 500 000 км пробега. В феврале пробег автомобиля составил 2595 км. Сумма начисленной амортизации за февраль месяц составит 189581 рубля (36528200/500000*2595).

В процессе использования основных средств возникают затраты, которые направлены на поддержание их в рабочем состоянии. Существует два вида ремонта: текущий и капитальный. Текущий ремонт направлен на предохранение от преждевременного износа объектов. Капитальный ремонт связан с разборкой, заменой и восстановлением ведущих частей объектов.

Ремонт основных средств осуществляется силами подрядных организаций, с заключением договора подряда. Законченный ремонт принимает комиссия и составляется акт приемки выполненных работ. Затраты по ремонту учитываются на счете 23/3 «Ремонт основных средств» и списываются на расходы на реализацию.

Учет ремонтов основных средств организации ведут на счете 23 "Вспомогательное производство" субсчете 3 "Ремонт основных средств".

Согласно методологических аспектов учетной политики организации нематериальные активы отражают в учете по первоначальной стоимости, определяемой по сумме фактических затрат на их приобретение или экспертным путем. Амортизацию нематериальных активов (начисление износа) производят по утвержденным нормам на каждый объект распоряжением руководителя (или его первого заместителя).

Списание объектов основных средств производится на основании акта о списании объекта основных средств формы ОС-4, акта о списании автотранспортных средств формы ОС-4а и распоряжения председателя правления Гомельского райпо Глазко Раисы Ивановны. Так на основании рапоряжения от 26.02.2013 № 147 (Приложение ) и акта о списании автотранспортного средства № 52 от 26.02.2013 (Приложение ) списан автомобиль ГАЗ-53 1990 года выпуска на основании полного износа и нецелесообразности проведения дорогостоящего восстановительного ремонта.

Списание объектов основных средств отражается на счетах бухгалтерского учета следующим образом:

Таблица 7.3 - Корреспонденция счетов по списанию объектов основных средств в результате полного износа

Содержание операции	Дебет счета	Кредит счета	Сумма
Списание первоначальной стоимости списываемого объекта основных средств	01	01	8 200 000
Списание накопленной амортизации по списанному основному средству	02	01	8 200 000
Приняты к учету пригодные для использования запасные части, металлолом	10	91	195 000
Отражен финансовый результат (прибыль) от списания основного средства по причине полного износа	91	99	195 000

Указ № 622 действует в редакции Указа Президента РБ от 21.10.2011 № 476 и предусматривает сохранение обязательной переоценки:

- по зданиям, сооружениям, передаточным устройствам для всех организаций независимо от формы собственности;

- иным основным средствам, а также не завершенным строительством объектам и неустановленному оборудованию - для государственных организаций, а также хозяйственных обществ с долей государства более 50 % и без доли иностранных инвесторов.

Переоценка по состоянию на 1 января 2013 года, как и ранее, является обязательной при выполнении предусмотренного Указом № 622 критерия - достижение индекса цен производителей промышленной продукции производственно-технического назначения за октябрь к месяцу, предшествующему дате последней переоценки (то есть к декабрю 2011 года) величины 103% и более.

С учетом того, что указанный индекс за октябрь 2012 года к декабрю 2011 года составил 118,2 %, Гомельским райпо была проведена переоценка зданий склада, гаража, здания архива, здания конторы райпо на 1 января 2013 года. Методология проведения переоценки по состоянию на 1 января 2013 г. определялась Инструкцией о порядке переоценки основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования, утвержденной постановлением Минэкономики, Минфина и Минстройархитектуры РБ от 05.11.2010 № 162/131/37 (далее - Инструкция № 162/131/37). Индекс переоценки по переоцененным основным средствам составил 1,4216. Данные о переоценке основных средств отражены в специально разработанной таблице (Приложение ), которая содержит информацию о восстановительной (первоначальной) стоимости объекта до переоценки, износ до переоценки, остаточная стоимость до переоценки, индекс переоценки, восстановительную стоимость после переоценки, % износа, износ после переоценки, остаточная стоимость после переоценки, изменение восстановительной стоимости, изменения износа, изменение остаточной стоимости. Дооценка основных средств в организации проводилась за счет средств добавочного фонда.

Синтетический учет нематериальных активов в Филиале «Марыля» Ивановского райпо ведут на счете 04 “Нематериальные активы”, где отражается информация о наличии и движении нематериальных активов организации. Принятие к бухгалтерскому учету нематериальных активов отражается по дебету счета 04 “Нематериальные активы” в корреспонденции с кредитом счета 08 “Вложения во внеоборотные активы”.

Для учета выбытия объектов нематериальных активов (продажа, списание, безвозмездная передача и др.) к счету 04 “Нематериальные активы” открывается субсчет “Выбытие нематериальных активов”. В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывшего объекта нематериальных активов, а в кредит -- сумма начисленной амортизации за весь период эксплуатации (с дебета счета 05 “Амортизация нематериальных активов”). Остаточная стоимость выбывших объектов нематериальных активов списывается с кредита счета 04 “Нематериальные активы” субсчета “Выбытие нематериальных активов” в дебет счета 91 “Операционные доходы и расходы”.

Таким образом, бухгалтерский учет по основным средствам и нематериальным активам в Гомельском райпо организован на достойном уровне.

Далее целесообразно будет провести анализ состава и структуры основных средств Гомельского райпо за 2011-2012 года, результат которого представлен в таблице 7.4.

Таблица 7.4 - Структура основных средств Гомельского райпо за 2011-2012 года

Показатели	2011 год	2012 год	Отклонение
	Сумма (млн. р.)	Удельный вес (%)	Сумма (млн. р.)	Удельный вес (%)	Сумма (млн р.)	Удельный вес (%)
Здания и сооружения	38 449	74,29	54 133,00	77,13	15 684	2,84
Передаточные устройства	737	1,42	789	1,12	52	-0,30
Машины и оборудование	9 948	19,22	12 302	17,53	2 354	-1,69
Транспортные средства	2 064	3,99	2 446	3,49	382	-0,50
Инструмент, инвентарь и принадлежности	558	1,08	512	0,73	-46	-0,35
Прочие основные средства	0	0,00	0	0,00	0	0,00
Всего	51 756	100,00	70 182	100,00	18 426	0,00

Из данных таблицы 7.4 следует, что в структуре основных средств на 01.01.2013 года наибольшую часть (77,13%) занимают здания и сооружения , наименьшую - инструмент, инвентарь и принадлежности (0,73 %). За 2012 год стоимость основных средств увеличилась на 18426 млн. руб. или на 35,6%. Это произошло за счет:

· увеличения зданий и сооружений на 15684 млн. руб., а в структуре на 2,84%;

· увеличения машин и оборудования на 2354 млн. руб., однако по структуре наблюдается уменьшение удельного веса на 1,69%;

· увеличения транспортных средств на 382 млн. руб., однако по структуре наблюдается уменьшение удельного веса на 0,5%;

· увеличения передаточных устройств на 52 млн. руб., однако по структуре наблюдается уменьшение удельного веса на 0,3%;

Далее следует произвести расчет и анализ показателей эффективности использования основного капитала, результат анализа представлен в таблице 7.5.

Таблица 7.5 - Показатели состояния основных средств и эффективности их использования в Гомельского райпо

Показатели	Сумма, тыс. р.	Темп роста, % или отклонение (+, -)
	2011	2012
1. Амортизация основных средств (на конец года)	26148	35711	136,6
2. Остаточная стоимость основных средств (на конец года)	25608	34471	134,6
3. Первоначальная стоимость основных средств (на конец года)	51756	70182	135,6
4. Среднегодовая стоимость основных средств	41813	60969	145,8
5. Введено в эксплуатацию основных средств	20541	19037	92,7
6. Прибыль (убыток) отчетного периода	4421	4459	102,4
7. Собственный капитал	25649	35164	137,1
8. Среднесписочная численность, чел.	904	910	100,7
9. Коэффициенты:
9.1. изношенности	0,5052	0,5088	0,0036
9.2. годности (сохранности)	0,4948	0,4912	-0,0036
9.3. обновления	0,3969	0,2713	-0,1256
9.4. рентабельности	0,11	0,01	-0,0254
9.5. вооруженности	46,2533	66,9989	20,7456
9.6. отдачи	0,6134	0,5768	-0,0367

Из данных таблицы следует, что в связи с увеличением стоимости основных средств за 2012 год сумма начисленной амортизации по основным средствам увеличилась на 36,6% или на 9563 млн. руб., коэффициент изношенности увеличился на 0,0,0036, а коэффициент годности снизился на то же значение. Коэффициент обновления основных средств снизился на 0,1256 в связи с уменьшением стоимости введенных в эксплуатацию основных средств на 7,3% или на 1504 млн р. Рентабельность основных средств снизилась на 0,0254, что свидетельствует о том, что на 100 рублей основных средств в 2012 году стало приходиться на 2,54 рубля прибыли. Увеличение коэффициента вооруженности на 20,7456 свидетельствует об увеличении основных средств, приходящихся на 1 работника райпо. Такой показатель, как фондоотдача, за отчетный период снизился на 0,0367 то есть ровно на 3,67 рубля меньше собственного капитала стало приходиться на 100 рублей основных средств, что свидетельствует о неэффективном использовании основных средств.

На основании полученных результатов анализа разработала мероприятия по повышению эффективности использования основных средств:

1. Своевременный осмотр основных средств и при необходимости качественный ремонт.

2. Внедрение новых основных средств.

3. Реализовать неиспользованные основные средства, то есть сдавать в аренду и так далее.

4. Списывать некачественные основные средства.

5. Максимально использовать мощность основных средств.

В целом, методика учета основных средств в организации соответствует общепринятой и действующему законодательству Республики Беларусь.

8. Учет и анализ расчетных и кредитных операций

В процессе хозяйственной деятельности Гомельского райпо, как и любой другой организации возникает большое количество расчётов с разными дебиторами и кредиторами, в том числе с поставщиками и покупателями. Большинство расчетов в организации производятся безналичным путем с соблюдением порядка осуществления безналичных расчетов, изложенного в Инструкции о банковском переводе, утвержденную постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 29.03.2001 № 66 с изменениями и дополнениями.

В организации при расчетных операциях используются такие формы расчетов, как расчеты платежными требованиями и платежными поручениями. При осуществлении расчетов платежными требованиями инициатором перевода выступает Гомельское райпо. Расчеты посредством платежных требований (Приложение ) осуществляются по без акцептной системе с получателем об уплате ему определенной суммы денежных средств за поставленную продукцию.

Платежное поручение является платежной инструкцией, согласно которой один банк (банк-отправитель) по поручению клиента (плательщика) осуществляет за вознаграждение перевод денежных средств в другой банк (банк-получатель) лицу, указанному в поручении (Гомельскому райпо).

Платежным поручением (Приложение ) в Гомельском райпо осуществляются:

· расчеты за полученные товары и оказанные услуги при условии ссылки в поручении на номер и дату товарно-транспортного или иного документа, подтверждающего отпуск товара или оказание услуг;

· расчеты по нетоварным операциям;

· авансовые платежи в случаях, предусмотренных законодательством или договором;

Платежные поручения на перечисление целевых денежных средств представляются в банк в 3-х экземплярах. Первый экземпляр остается в документах для плательщика, второй - как приложение к выписке из лицевого счета отдается получателю перевода, третий - со штампом банка и датой перечисления возвращается плательщику.

Таблица 8.1 - Корреспонденция счетов при расчетах платежными требованиями и платежными поручениями

Содержание операции	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, р.
С расчетного счета Гомельского райпо списано по платежному требованию 559 от 26.02.2013 в пользу Полоцкого винодельческого завода	60.1	79	131145468
Произведена оплата по платежному поручению № 550 26.02.2013 за молочные продукты ООО «ТД Рогачевъ»	60.1	79	5400000
Оплачено с балансового счета РУП «Белгосстрах» по платежному поручению № 288	76.8	79	12800
Перечислен подоходный налог по платежному поручению № 286	68.4	79	169000
На балансовый счет зачислены денежные средства от покупателя универсама Сельмашевский	79	62.6	1751376

Для учета расчетов организации по налогам и сборам в плане счетов Гомельского райпо предусмотрен счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». Данный счет имеет 5 субсчетов:

68.1 «Налоги и отчисления, включаемые в себестоимость товаров, работ, услуг»

68.2 «Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации товаров, работ, услуг»

68.3 «Налоги, уплачиваемые из прибыли»

68.4 «Налоги на доходы физических лиц»

68.5 «Прочие налоги и сборы»

Гомельское райпо уплачивает следующие налоги: подоходный налог, земельный налог, экологический налог, налог на добавленную стоимость, налог на недвижимость, налог на прибыль. По этим налогам главным бухгалтером Гомельского райпо составляются налоговые декларации в следующие сроки:

· Налог на прибыль - ежеквартально.

· Налог на добавленную стоимость - ежеквартально.

· Налог на недвижимость - ежегодно.

· Земельный налог - ежегодно.

· Отчисления в инновационный фонд - ежемесячно.

Начисление налогов сопровождается следующими записями в учете:

Таблица 8.2 - Корреспонденция счетов по начислению налогов и уплате налогов Гомельским райпо

Содержание операции	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, млн р.
Начисление налога на недвижимость	90.12	68.1	35
Начисление земельного налога	23.3, 26.1	68.1	80
Начисление экологического налога	44.1, 44.3, 44.4	68.1	16
Начисление налога на добавленную стоимость	73.3, 76.8, 90	68.2	36636
Начисление налога на прибыль	99	68.3	852
Начисление подоходного налога	70.1	68.4	2611

Уплата налогов производится с балансового счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты». За несвоевременное перечисление налогов в бюджет к организации могут применяться штрафные санкции, начисление которых отражается за счет доходов по финансовой деятельности.

В Гомельском райпо ежемесячно производятся отчисления в фонд социальной защиты населения, Белорусскому унитарному страховому предприятию «Белгосстрах» по ставкам 34% и 0,6 % соответственно от фонда заработной платы. С целью документального оформления производимых отчислений от фактического фонда заработной платы, их обобщения и отражения на счетах бухгалтерского учета ежемесячно составляют Расчет отчислений от фактического фонда заработной платы по произвольной форме. В таблице обязательно отражаются все объекты отчислений по видам начисленной заработной платы и прочих выплат (на основании сводной ведомости начисления заработной платы), а также размеры и суммы произведенных отчислений и бухгалтерские проводки по их отражению на счетах бухгалтерского учета. Ежеквартально не позднее 12-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом, организации заполняют в двух экземплярах отчет о средствах Фонда социальной защиты, один из которых представляют в районный (городской) отдел фонда. Отчет составляют нарастающим итогом с начала года. Он содержит сроки выдачи заработной платы за первую и вторую половины месяца и следующие сведения за отчетный квартал и с начала года:

· среднесписочной численности работающих. Организации, имеющие льготный тариф, в том числе указывают численность инвалидов и пенсионеров за отчетный период;

· о выплатах (в денежной и (или) натуральной формах), на которые начисляются страховые взносы, в том числе о доплатах за работу на территории, загрязненной радионуклидами;

· о расчете и движении средств фонда, т. е. начислено взносов, доплат за путевки и других платежей фонду, списано расходов за счет средств фонда и перечислено денежных средств в фонд до начала отчетного квартала и за отчетный квартал с выведением сальдо задолженности за фондом или плательщиком на отчетную дату;

· об использовании средств фонда организацией по видам выплат за отчетный квартал и с начала года.

Отчет о средствах по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний организация составляет аналогично и представляет филиалу «Белгосстрах» до 15-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

Для расчетов в фондом социальной защиты населения (ФСЗН) предусмотрен счет 69 «Расчеты по социальному страхованию». Начисление взносов отражается по кредиту данного счета и дебиту счетов по которым ранее производилось начисление заработной платы. Использование же средств фонда отражается по дебету счета 69.1

Таблица 8.3 - Корреспонденция счетов по начислению взносов в фонд социальной защиты и использование средств фонда

Содержание операции	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, р.
Произведены отчисления в ФСЗН от заработной платы производственных рабочих	20.1	69.1	15498299
Произведены отчисления в ФСЗН от заработной платы работников вспомогательного производства	23	69.1	26540326
Произведены отчисления в ФСЗН от заработной платы работников цеха	25.2	69.1	14623900
Произведены отчисления в ФСЗН от заработной платы работников аппарата управления	26	69.1	51975846
Произведены отчисления в ФСЗН от заработной платы работников торговли	44	69.1	176126275
Начислен больничный за счет средств ФСЗН	69.1	70.1	34945630
Начислено детское пособие на содержание ребенка до 3 лет	69.1	70.1	47279310
Оставшаяся неиспользованная отчислений перечисляется с балансового счета	69.1	79.1	202539706

Внутрихозяйственные расчеты в Гомельском райпо производятся с филиалами при использовании счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты».

Далее производим расчет и анализ показателей эффективности использования дебиторской и кредиторской задолженности.

Таблица 8.4 -- Анализ эффективности дебиторской задолженности Гомельского райпо

Показатели	Сумма, тыс. р.	Темп роста, % или отклонение (+, -)
	2011 год	2012 год
1. Дебиторская задолженность (на конец года)	3815	9806	257,0
2. Средняя величина дебиторской задолженности	3225,5	6810,5	211,1
3. Выручка от реализации	139201	242408	174,1
4. Оборачиваемость дебиторской задолженности	43,16	35,59	-7,56
5. Период погашения дебиторской задолженности, дни	8,46	10,25	1,80
6. Дебиторская задолженность на 1 руб. (на конец года)
6.1. валюты баланса	12,55	7,21	-5,34
6.2. оборотных активов	5,78	3,69	-2,09

Из данных таблицы 8.4 следует, что в 2012 году по сравнению с 2011 оборачиваемость дебиторской задолженности снизилась на 7,56, то есть в 2012 году на 7,56 рублей выручки меньше приходится с 1 рубля дебиторской задолженности, что свидетельствует о снижении ликвидности организации. Увеличение периода погашения дебиторской задолженности на 1,8 дня также негативно характеризует организацию, так как это означает, что теперь при необходимости, денежные средства от покупателей поступят на расчетный счет организации на 2 дня позже. На конец 2012 года по сравнению с 2011 на 5,34 рубля валюты баланса и на 2,09 рубля оборотных активов меньше приходится на 1 рубль дебиторской задолженности на конец года.



Таблица 8.5 - Анализ эффективности кредиторской задолженности Гомельского райпо

Показатели	Сумма, тыс. р.	Темп роста, % или отклонение (+, -)
	2011 год	2012 год
1. Кредиторская задолженность (на конец года)	19166	30254	157,9
2. Средняя величина кредиторской задолженности	14929	24710	165,5
3. Выручка от реализации	139201	242408	174,1
4. Оборачиваемость кредиторской задолженности	9,32	9,81	0,49
5. Период погашения кредиторской задолженности, дни	39,15	37,21	-1,94
6. Дебиторская задолженность на 1 руб. (на конец года) валюты баланса	2,50	2,34	-0,16

Из данных таблицы 8.5 следует, что в 2012 году по сравнению с 2011 оборачиваемость кредиторской задолженности увеличилась на 0,49, то есть в 2012 году на 0,49 рублей выручки больше приходится с 1 рубля кредиторской задолженности, также снизился периода погашения кредиторской задолженности на 1,94 дня. На конец 2012 года по сравнению с 2011 на 0,16 рубля валюты баланса меньше приходится на 1 рубль кредиторской задолженности на конец года.

Снизить уровень дебиторской задолженности можно путем:

· ограничения приемлемого уровня дебиторской задолженности;

· выбора условий продаж, обеспечивающих гарантированное поступление денежных средств;

· определением скидок или надбавок для различных групп покупателей с точки зрения соблюдения ими платёжной дисциплины;

· ускорением востребования долга;

· оценив возможные издержки, связанных с дебиторской задолженностью, то есть упущенной выгоды от неиспользования средств, замороженных в дебиторской задолженности.

Учёт расчетных операций в исследуемой организации ведётся в соответствии с общепринятой методикой на соответствующих счетах.

9. Учет финансовых вложений

Финансовые вложения - это отвлеченные средств, призванные приносить предприятию доход в течение определенного времени. В зависимости от срока, на который произведены финансовые вложения, они подразделяются на долгосрочные (вложения на срок более 1 года) и краткосрочные (вложения на срок до 1 года).

Для учета финансовых вложений используют активные счета 06 «Долгосрочные финансовые вложения» и 58 «Краткосрочные финансовые вложения». Дебетовое сальдо этих счетов показывает сумму долгосрочных (06) и краткосрочных (58) финансовых вложений на начало и конец отчетного периода. По дебету этих счетов отражают операции по приобретению ценных бумаг, вклады в уставные капиталы, суммы предоставленных займов, по кредиту - операции по погашению, выкупу, продаже ценных бумаг, суммы возвращенных займов.

К счету 06 в Гомельском райпо открыт субсчет 06.1 - «Долгосрочные вложения в ценные бумаги» для учета наличия и движения долгосрочных финансовых вложений в акции акционерных обществ, уставные капиталы других предприятий, созданных на территории страны и за рубежом;

Акции, облигации и другие ценные бумаги приходуются по покупной стоимости. Вклады в уставные капиталы показываются по цене, указанной в учредительных документах.

Долгосрочные инвестиции в уставные капиталы других предприятий отражаются в бухгалтерском учете записями, приведенными в таблице 9.1.



Таблица 9.1 - Корреспонденция счетов по учету долгосрочных вложений

Содержание операции	Дебет счета	Кредит счета
Внесены в счет вклада в уставный капитал другой организации денежные средства	06.1	51, 52
Внесены в счет вклада в уставный капитал другой организации основные средства	06.1	01
Внесены в счет вклада в уставный капитал другой организации материалы, товары, нематериальные активы	06.1	04, 10, 41
Начислены дивиденды по акциям	76	80

На счете 58 учитываются ценные бумаги, предоставленные займы, когда установленные сроки их погашения не превышают одного года. Если срок погашения (выкупа) по ценным бумагам не установлен, но предполагается доходы по ним получать не более года, то такие ценные бумаги также учитываются на счете 58.

На балансе Гомельского райпо среди финансовых вложений числятся только такие долгосрочные финансовые вложения, как ценные бумаги других организаций (акции). На 01.01.2013 года их стоимость составляла 4 млн р.

При приобретении акций за денежные средства осуществляют оприходование по дебету счетов 06 или 58 с кредита счетов 51 или 52. Приобретенные акции хранят в депозитарии или кассе самой организации. При хранении акции в кассе организации их записывают в специальном реестре (книге), составляемом в двух экземплярах (для кассира и бухгалтерской службы). В реестре указывают наименование эмитента каждой акции, ее номинальную цену, покупную стоимость, номер и серию, общее количество и дату покупки и продажи.