Начисление дивидендов отражают по дебету счета 76, субсчет «Расчеты по дивидендам», и кредиту счета 80 «Прибыль и убытки». Сумма начисленных дивидендов отличается от объявленной величины дивидендов на сумму налога на доходы, уплачиваемого в соответствии с действующим законодательством самим акционерным обществом при начислении дивидендов акционерами.

Поступившие дивиденды отражают по дебету денежных средств и кредиту счета 76, субсчет «Расчеты по дивидендам».

Аналитический учет по счету 06 в Гомельском райпо ведут по видам финансовых вложений и объектам, в которые осуществлены эти вложения: по предприятиям - продавцам ценных бумаг, предприятиям, участником которых является данное предприятие, и т.п.

Расчеты по векселям Гомельское райпо не осуществляет.

Учёт финансовых вложений в исследуемой организации ведётся в соответствии с общепринятой методикой на соответствующих счетах.

10. Учет капитала организации

Источниками собственных средств при формировании активов Гомельского райпо выступают паевые взносы, резервный капитал, добавочный капитал, нераспределенная прибыль, чистая прибыль отчетного года.

Уставом организации предусмотрена уплата его членами паевых взносов, которые образуют паевой капитал. Паевые взносы уплачиваются в размерах, предусмотренных уставом и могут по заявлению работников удерживаться из заработной платы.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета, являющимся основным нормативным правовым актом, регламентирующим порядок отражения операций в бухучете субъектов хозяйствования Республики Беларусь, сч.86 "Резервный фонд" предназначен для обобщения информации о состоянии и движении резервных фондов организации, образуемых в соответствии с законодательством и учредительными документами. На 01.01.2013 резервный капитал составляет 51 млн р. Причем за 2012 год резервный капитал увеличился на 10 млн р. за счет чистой прибыли райпо, что было отражено нижеприведенной записью в учете:

Таблица 10.1 - Корреспонденция счетов по увеличению резервного фонда Гомельского райпо за 2012 год

Содержание операции	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, млн р.
Часть чистой прибыли организации направлена на увеличение резервного фонда	84.1	86	10

Добавочный капитал представляет собой источник собственных средств организации, аккумулируемых за счет прироста стоимости активов. Формирование добавочного фонда отражается по дебету счетов учета активов, реализации и целевого финансирования и по кредиту счета 83 «Добавочный капитал». Суммы снижения стоимости внеоборотных и оборотных активов после их переоценки отражается по дебету счета 83 «Добавочный капитал» и по кредиту счетов учета активов. Рабочим планом счетов установлено и приказом об учетной политике утверждено открытие к счету 83 «Добавочный капитал» семь субсчетов:

1 - Фонд переоценки основных средств, незавершенных капитальных вложений;

2 - Фонд развития производства;

3 - Фонд социальной сферы;

4 - Фонд пополнения собственных оборотных средств из прибыли;

5 - Фонд пополнения собственных оборотных средств из валового дохода;

6 - Фонд финансирования материально-технической базы;

7 - Фонд безвозмездно полученного имущества.

За 2012 год в добавочном капитале произошли изменения, приведенные в таблице 10.2.



Таблица 10.2 - Корреспонденция счетов по изменениям, произошедшим в добавочном фонде

Содержание операции	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, млн р.
За счет средств добавочного фонда была произведена переоценка основных средств организации	83.1	01	488
За счет средств добавочного фонда была проведена переоценка начисленной амортизации по основным средствам	02	83.1	441
Произведена переоценка незавершенных капитальных вложений	01.4	83.1	393

Фонд пополнения собственных средств временно не осуществляется, т.к. организациям системы райпо разрешено не производить отчисления от валовой прибыли в связи с убыточной деятельностью.

Целевым финансированием считаются средства, полученные организацией безвозмездно на определенные цели. Целевые средства организации не предоставлялись.

Собственный капитал Гомельского райпо также сформирован за счет средств нераспределенной прибыли. Так в 2012 году за счет этого показателя собственный капитал организации уменьшился на 714 млн р. в связи с использованием прибыли на другие цели.

Для более наглядного анализа капитала Гомельского райпо рассмотрим состав и структуру собственного капитала организации за 2011-2012 года в таблице 10.3



Таблица 10.3 - Состав и структура собственного капитала Гомельского райпо за 2011-2012 года

Показатели	На 01.01.2012	На 01.01.2013	Отклонения	Темп изменения, %
	сумма, млн р.	удельный вес, %	сумма, млн р.	удельный вес, %	по сумме, млн р.	по удельному весу, %
Паевые взносы	94	0,37	101	0,29	7	-0,08	107,4
Резервный капитал	41	0,16	51	0,15	10	-0,01	124,4
Добавочный капитал	23570	91,89	30122	85,66	6552	-6,23	127,8
Нераспределенная прибыль	1944	7,58	1230	3,50	-714	-4,08	63,3
Чистая прибыль отчетного периода	0	0	3660	10,41	3660	-10,41	В 3660 раз
Итого	25649	100	35164	100	9515	0	137,1

Из данных таблицы 10.3 следует, что наибольший удельный вес в структуре собственного капитала занимает добавочный капитал (98,89%), однако за 2012 год его удельный вес в структуре снизился на 6,23%, наименьший - резервный капитал (0,15%). В целом, собственный капитал увеличился на 9515 млн р. или на 37,1%, это произошло за счет увеличения таких статей, как паевые взносы на 7 млн р. или на 7,4%; резервный капитал на 24,4 %, что в сумме составило 10 млн р.; добавочного капитала на 6552 млн р. или на 27,8% и увеличения чистой прибыли отчетного периода на 3660 млн р.

Учёт капитала в Гомельском райпо ведётся в соответствии с общепринятой методикой и на соответствующих счетах.

11. Учет и анализ финансовых результатов

В Гомельском райпо для выведения финансового результата по текущей деятельности используется счет 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности". В организации к этому счету открыты субсчета:

· 90.1 - Реализация товаров, работ, услуг в оптовой торговле;

· 90.2 - Реализация товаров, работ, услуг в розничной торговле;

· 90.3 - Реализация товаров, работ, услуг в общественном питании;

· 90.4 - Реализация товаров, работ, услуг заготовок;

· 90.6 - Реализация товаров, работ, услуг автотранспорта;

· 90.7 - Реализация прочих отраслей;

· 90.9 - прибыль (убыток) по текущей деятельности;

· 90.12 - Прочие доходы и расходы на распределительном складе;

· 90.13 - Прочие доходы и расходы по текущей деятельности в розничной торговле;

· 90.14 - Прочие доходы и расходы по текущей деятельности общественного питания;

· 90.15 - Прочие доходы и расходы по текущей деятельности в заготовках;

· 90.16 - Прочие доходы и расходы по текущей деятельности в производстве;

· 90.17 - Прочие доходы и расходы по текущей деятельности в прочих отраслях;

· 90.18 - Услуги по убою скота населению;

По дебету счета 90 отражаются расходы организации, а по кредиту - доходы. По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности" (кроме субсчета 90-9 "Прибыль (убыток) от текущей деятельности"), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 "Прибыль (убыток) от текущей деятельности".



Таблица 11.1 - Корреспонденция счетов по выведению финансового результата от текущей деятельности по Гомельскому райпо по итогам 2012 года

Содержание операции	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, млн р.
Оприходована выручка, полученная от реализации продукции, товаров, работ, услуг	62	90	242408
Списана себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг	90	10, 20, 41, 43	189417
Списаны управленческие расходы, относящиеся к реализованной продукции, товарам, работам, услугам	90	44.5	6488
Списаны расходы на реализацию, относящиеся к реализованной продукции, товарам, работам, услугам	90	44.3	42526
Списаны прочие доходы по текущей деятельности	60.1, 62.5, 73.3, 76.8, 79.1	90	2061
Списаны прочие расходы по текущей деятельности	90	02.4, 26.1, 68.1, 68.2, 70.1, 71.1, 79.1	1574
Отражено списание финансового результата (прибыль) от текущей деятельности	90	99	4464

Аналитический учет по счету 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности" ведется по видам реализованных товаров, продукции, выполненных работ, оказанных услуг и (или) в ином порядке, установленном учетной политикой организации.

Кроме текущей деятельности в организации имеется инвестиционная деятельность и финансовая деятельность. Счет 91 "Прочие доходы и расходы" предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода, непосредственно не связанных с текущей деятельностью организации, в том числе по инвестиционной и финансовой деятельности.

К финансовой деятельности организации относят нижеприведенные операции:

· проценты, подлежащие к уплате за пользование организацией кредитами, займами;

· поступления в возмещение причиненных организации убытков по финансовой деятельности;

· прибыль (убыток) прошлых лет по финансовой деятельности, выявленная в отчетном периоде;

· другие доходы и расходы по финансовой деятельности;

· курсовые разницы, возникающие от пересчета активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте;

· разницы между фактическими затратами на выкуп акций и их номинальной стоимостью;

· налог на добавленную стоимость, исчисляемый от доходов по финансовой деятельности;

· расходы, связанные с получением во временное пользование (временное владение и пользование) имущества по договору финансовой аренды (лизинга);

К инвестиционной деятельности в Гомельском райпо относят:

· доходы и расходы, связанные с реализацией и прочим выбытием инвестиционных активов, финансовых вложений;

· доходы и расходы, связанные с предоставлением во временное пользование (временное владение и пользование) инвестиционной недвижимости и других доходных вложений в материальные активы;

· доходы и расходы, связанные с участием в уставных фондах других организаций;

· доходы и расходы по финансовым вложениям в долговые ценные бумаги других организаций;

· доходы и расходы по договорам о совместной деятельности;

· проценты, причитающиеся к получению;

· суммы создаваемых резервов под обесценение краткосрочных финансовых вложений и восстанавливаемые суммы этих резервов;

· стоимость инвестиционных активов, полученных безвозмездно;

· суммы излишков инвестиционных активов, выявленных в результате инвентаризации;

· поступления в возмещение причиненных организации убытков по инвестиционной деятельности;

· прибыль (убыток) прошлых лет по инвестиционной деятельности, выявленная в отчетном периоде;

· другие доходы и расходы по инвестиционной деятельности;

· суммы недостач и потерь от порчи инвестиционных активов;

· налог на добавленную стоимость, исчисляемый от доходов по инвестиционной деятельности;

· суммы изменения стоимости инвестиционных активов в результате переоценки, обесценения;

Так за декабрь 2012 года по счету 91.2 «Доходы и расходы по финансовой деятельности» к доходам и расходам по финансовой и инвестиционной деятельности было отнесено:

Таблица 11.2 - Корреспонденция счетов по отражению доходов и расходов по финансовой и инвестиционной деятельности Гомельского райпо за декабрь 2012 года

Содержание операции	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, р.
Оприходован излишек товаров, выявленный в результате инвентаризации	41.2	91.2	128524
На текущий валютный счет зачислены проценты за хранение денег на валютном счете	52.2	91.2	12423569
Списаны денежные средства с валютного счета за проведение банковских операций	91.2	52.2	5412296
Отражены расходы от использования чековых книжек	91.2	55.2	16900000
Отражены доходы от использования чековых книжек	55.2	91.2	31200000
Отражена положительная курсовая разница	91.2	57.3	132884
Отражены расходы, связанные со списанием расходов подотчетных лиц	91.2	71.1	366380
Отражены расходы, связанные с реализацией финансовых вложений	91.2	08.4	1139278
Списаны денежные средства со счета за проведение банковских операций	91.2	79.1	4006221
Получены проценты за хранение денежных средств на расчетном счете	79.1	91.2	1160490

В Гомельском райпо для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации за отчетный период предназначен счет 99 «Прибыли и убытки».

По дебету счета 99 отражают суммы убытков (потерь, расходов), а по кредиту - суммы прибыли (доходов) организации. Сопоставлением дебетового и кредитового оборота за отчетный период определяется конечный финансовый результат отчетного периода (чистая прибыль или чистый убыток). В течение отчетного года доходы и расходы организации накапливаются на счете 99 нарастающим итогом с начала года.

С 1 января 2012 г. счет 99 закрывается только по окончании отчетного года.

Аналитический учет по счету 99 в организации ведется таким образом, чтобы обеспечить формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.

В Гомельском райпо к счету 99 открыты следующие субсчета:

99.1 - Прибыли и убытки по складу;

99.2 - Прибыли и убытки в торговле;

99.3 - Прибыли и убытки в общественном питании;

99.4 - Прибыли и убытки в заготовках;

99.5 - Прибыли и убытки в производстве;

99.7 - Прибыли и убытки в прочих отраслях.

За декабрь 2012 года в организации по счету 99 были произведены нижеприведенные записи в учете, представленные в таблице 11.3 ниже.



Таблица 11.3 - Корреспонденция счетов по счету 99 «Прибыли и убытки»

Содержание операции	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, р.
Начислено отложенное налоговое обязательство по правлению райпо	99.1	65.1	35865725
Откорректированы начисленные налоги и сборы, уплачиваемые из прибыли (налог на прибыль и доходы, игорный бизнес и др.)	99.1	68.3	-24791767
Отражено списание финансового результата (убытка) по текущей деятельности	99.1	90.13	16833140
Отражено сальдо прочих доходов и расходов	99.1	91.3	-708650
Отражено сальдо доходов и расходов по финансовой деятельности	99.1	91.2	-16955524
Списано отложенное налоговое обязательство по правлению райпо	65.1	99.1	171972
Отражено списание суммы чистого убытка отчетного года	84.1	99.1	72950565
Начислены налоги и сборы, уплачиваемые из прибыли (налог на прибыль и доходы, игорный бизнес и др.)	99.2	68.3	294928
Отражено списание суммы чистой прибыли отчетного года	99.2	84	53248375

Для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации предназначен счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". В райпо к этому счету открыты субсчета:

84.1 - Нераспределенная прибыль;

84.2 - Подарки к юбилею;

84.3 - Налоги;

Сумма чистой прибыли отчетного года отражается заключительной записью последнего месяца отчетного года по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" и кредиту счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Сумма чистого убытка отчетного года отражается заключительной записью последнего месяца отчетного года по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и кредиту счета 99 "Прибыли и убытки".

По счету 84 за декабрь месяц 2012 года были отражены на счетах бухгалтерского учета операции, приведенные в таблице 11.4

Таблица 11.4 - Корреспонденция счетов по использованию нераспределенной прибыли в Гомельском райпо

Содержание операции	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, р.
Выведен финансовый результат (убыток) по складу	84.1	99.1	72950565
Отражен финансовый результат (прибыль) в торговле	99.2	84.1	53248375
Отражен финансовый результат (прибыль) в общественном питании	99.3	84.1	150083027
Отражен финансовый результат (прибыль) в заготовках	99.4	84.1	110550447
Отражен финансовый результат (прибыль) в производстве	99.5	84.1	351294099
Отражен финансовый результат (прибыль) в прочих отраслях	99.7	84.1	373621459
Часть нераспределенной прибыли направлена на выплату 13-й заработной платы работникам	84.2	70.1	54384188
Произведены отчисления от прибыли в фонд социальной защиты населения	84.3	69.1	72991924
Начислены дивиденды из прибыли	84.3	76.8	1288966

Аналитический учет по счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" ведется таким образом, чтобы обеспечить получение информации по направлениям использования средств.

Далее следует произвести расчет показателей рентабельности, результаты анализа оформлены в таблице 11.5



Таблица 11.5 - Показатели рентабельности Гомельского райпо за 2011-2012 года

Показатели	Годы	Темп роста, % или отклонение (+, -)
	2011	2012
1. Прибыль (убыток) отчетного периода, млн р.	4440	4553	102,5
2. Валюта баланса, млн р. (среднее значение)	39038,5	59279	151,8
3. Выручка от реализации продукции (работ, услуг), млн р.	139201	242408	174,1
4. Расходы на реализацию и управленческие расходы, млн р.	26573	49014	184,5
6. Рентабельность, коэффициент
6.1. активов	0,1137	0,0768	-0,0369
6.2. продаж	0,0319	0,0188	-0,0131
6.3. расходов	0,1671	0,0929	-0,0742

Из данных таблицы 11.5 следует, что рентабельность активов Гомельского райпо в 2012 году по сравнению с 2011 снизилась на 0,0369, что означает, что теперь на 3,69 рублей прибыли меньше приходится на каждые 100 рублей, вложенных в имущество организации.. Также в 2012 году по сравнению с 2011 годом рентабельность продаж, рассчитанной исходя из прибыли от реализации, уменьшилась на 0,0131. Это означает, что в Гомельском райпо сумма прибыли отчетного периода, приходящейся на 1 р. выручки от реализации уменьшилась на 0,0131 р. Также отмечается снижение рентабельности расходов (на 0,0742), т.е. произошло уменьшение суммы прибыли отчетного периода, приходящейся на 1 р. расходов на реализацию и управленческих расходов. Эти изменения связаны с тем, что в анализируемом периоде прирост среднего значения валюты баланса (51,8%), выручки от реализации продукции (74,1%), расходов на реализацию и управленческих расходов (84,5%) выше прироста прибыли отчетного периода (2,5%), что свидетельствует об ухудшении финансового положения организации в анализируемом периоде.

Учёт финансовых результатов в исследуемой организации ведётся в соответствии с действующим в Республике Беларусь на данный момент законодательством и на соответствующих счетах.

12. Бухгалтерская отчетность и использование ее показателей для анализа финансового состояния организации

Состав бухгалтерской отчетности, сроки и адресность ее составления определены законом Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности». Методологическое руководство методикой составления и содержанием обязательной бухгалтерской отчетностью в республике осуществляет Министерство финансов, которое разрабатывает и утверждает формы отчетов, которые должны составляться всеми субъектами хозяйствования страны. Министерством финансов разработана и ежегодно уточняется и дополняется инструкция по составлению бухгалтерской отчетности.

В соответствии с законом «О бухгалтерском учете и отчетности» статьи 13-15 Гомельское райпо составляет бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал, год нарастающим итогом с начала отчетного периода. При этом месячная и квартальная бухгалтерская отчетность являются промежуточными.

Бухгалтерская отчетность в Гомельском райпо составляется правильно, так как при ее составлении соблюдаются следующие условия:

ь полнота отражения за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации активов и обязательств;

ь тождество данных аналитического учета данным синтетического учета за отчетный период, а также показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета.

Несоблюдение этих условий рассматривается как неправильное составление бухгалтерской отчетности.

Также бухгалтерская отчетность составляется в соответствии с требованиями предъявляемыми к отчетности:

· вероятность;

· надежность;

· существенность;

· последовательность;

· сопоставимость;

· придерживание отчетного периода;

· правильность оформления.

Бухгалтерская отчетность организаций (за исключением организаций, финансируемых из бюджета, а также некоммерческих организаций, не осуществляющих предпринимательскую деятельность и не имеющих, за исключением выбывших активов, оборотов по реализации товаров, выполнению работ, оказанию услуг) состоит из:

· бухгалтерского баланса;

· отчета о прибылях и убытках;

· отчета об изменении капитала;

· отчета о движении денежных средств;

· приложений, предусмотренных нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету и отчетности;

· пояснительной записки.

Бухгалтерская отчетность Гомельского райпо подписывается руководителем и главным бухгалтером организации.

Бухгалтерская отчетность составляется за отчетный год. Отчетным годом для всех организаций является календарный год - с 1 января по 31 декабря включительно, для вновь созданных организаций - с даты их государственной регистрации, создания, образования по 31 декабря включительно.

Представляемая бухгалтерская отчетность должна быть утверждена в порядке, установленном учредительными документами организации.

Если в опубликованную бухгалтерскую отчетность в результате дополнительной аудиторской проверки или проверок соответствующими органами вносятся изменения, то эти изменения должны быть опубликованы.

Правилами составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденными постановлением министерства финансов утверждены следующие формы бухгалтерской отчетности: бухгалтерского баланса; отчета о прибылях и убытках; отчета об изменении капитала; отчета о движении денежных средств; пояснительной записки.

Для организации потребительской кооперации Белкоопсоюзом, по согласованию с Министерством финансов Республики Беларусь, установлены специализированные формы внутрисистемной бухгалтерской отчетности: отчет об издержках обращения (ф. № 3); отчет о себестоимости товарной продукции на предприятиях промышленности и ее финансовых результатах (ф. № 7); отчет о состоянии сохранности кооперативной собственности (ф. № 11). Специализированные формы бухгалтерской отчётности входят в состав годовой и квартальной бухгалтерской отчетности кооперативных организаций, их филиалов и структурных подразделений.

В состав квартальной и месячной бухгалтерской отчетности организаций потребительской кооперации входят типовые формы отчетов, установленные Министерством Республики Беларусь, - бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, а также специализированные формы отчетов, установленные Белкоопсоюзом, - отчет об издержках обращения, отчет о себестоимости товарной продукции на промышленных предприятиях и ее финансовых результатах, отчет о состоянии сохранности кооперативной собственности. Организации негосударственной формы собственности имеют право дополнять бухгалтерские отчеты, составляемые по формам, установленным Министерством финансов Республики Беларусь, данными, необходимыми для осуществления контрольных функций.

Для заполнения типовых форм бухгалтерской отчетности организации потребительской кооперации используют бланки отчетов, утвержденные Министерством финансов Республики Беларусь. Бланками специализированных форм внутрисистемной бухгалтерской отчетности нижестоящие организации обеспечивает Белкоопсоюз.

Периодическую бухгалтерскую отчетность составляют за месяц, квартал, полугодие и девять месяцев. По итогам четвертого квартала заполняют годовую бухгалтерскую отчетность.

Ведение бухгалтерских работ заканчивается составлением бухгалтерской отчетности, но перед ее составление проводятся заключительные работы:

1. Изучаются инструктивные материалы по составлению отчетности за отчетный год;

2. Главный бухгалтер составляет план подготовительных работ. Согласно плана издается приказ;

3. Все материально-ответственные лица составляют и сдают в бухгалтерию отчеты. Бухгалтер проверяет, обрабатывает и записывает в регистры аналитического учета;

4. Бухгалтер проверяет полноту оформления всех хозяйственных операций и отражение их в учетных регистрах;

5. Проверяет все ли документы поступили в бухгалтерию;

6. Проводится переоценка основных средств;

7. Составляются акты на списание пришедших в негодность основных средств, инвентаря, спец. одежды;

8. Составляются необходимые расчеты: по начислению амортизации основных средств, нематериальных активов, по списанию расходов будущих периодов, расчета торговых надбавок, налога на добавленную стоимость, налога с продаж, и на реализуемые товары, расчет издержек обращения на остаток товаров;

9. Затем производятся записи в регистры аналитического учета и подсчитываются итоги. Затем по итогам составляются мемориальные ордера и заносятся в главную книгу;

10. В главной книги по каждому счету подсчитывают обороты, и выводится сальдо на первое число;

11. По данным главной книги составляется оборотная ведомость по синтетическим счетам в ней должно получатся три пары равенства;

12. По данным главной книги по счетам 60, 62, 68, 76, 73 составляется оборотная ведомость по аналитическим счетам и производится сверка данных синтетических счетов и аналитических счетов;

Затем на основании оборотных ведомостей заполняется баланс.

Бухгалтерский баланс (Приложение ) в райпо составляется на основании оборотной ведомости по синтетическим и аналитическим счетам. В бухгалтерском балансе отражается состояние имущества райпо и источников его формирования на начало года и на конец отчетного периода.

В активе бухгалтерского баланса предоставлена информация об имуществе райПО, а в собственном капитале и обязательствах - об источниках его формирования, чем обуславливается равенство баланса. Для удобства составления и пользования бухгалтерским балансом по каждой его статье указан код синтетического счета, а также код строки. В разделе I «Долгосрочные активы» показываются данные о затратах инвестиционного характера, связанные с приобретением или созданием основных средств, нематериальных активов и других внеоборотных активов. Например: по статье «Основные средства» (строка 110) приводится остаточная стоимость (восстановительная - сумма амортизации) основных средств, как действующих, так и находящихся на реконструкции, восстановлении. На начало - 25608 млн. руб., на конец - 34471 млн. руб.

В разделе II «Краткосрочные активы» приводится информация о составе материальных ценностей, дебиторской задолженность и финансовых вложений, а также о денежных средствах райпо. Например: по статье «Готовая продукция и товары» (строка 214) показывается по фактической или плановой себестоимости. На начало года - 14509 млн. руб., на конец отчетного периода - 19165 млн. руб.

В разделе III «Собственный капитал» показываются сформированные в прошлые отчетные периоды фонды и резервы райпо, а также сумма нераспределенной прибыли или непокрытого убытка отчетного года и прошлых лет.

Например: по статье «Паевые взносы» (строка 411) отражается сумма остатков паевых и других аналогичных фондов, создаваемых в соответствии с законодательством Республики Беларусь или в соответствии с учредительными документами. На начало года - 94 млн. руб., на конец отчетного периода - 101 млн. руб.

В разделе IV «Долгосрочные обязательства» приводятся данные о составе обязательств райпо - бюджетных ссуд, кредитов на финансирование капитальных вложений.

В разделе V «Краткосрочные обязательства» приводятся данные о кредитах и займах, расчетах с поставщиками и подрядчиками, расчетах по оплате труда и др.

Например: по статье краткосрочная кредиторская задолженность (строка 630) отражаются расчеты райпо - по оплате труда (строка 635). На начало года - 1140 млн. руб., на конец отчетного периода - 1801 млн. руб.

Баланс составляется ежемесячно и предоставляется до 19 числа месяца следующего за отчетным.

Изучила содержание пояснительной записки прилагаемой к годовому отчету. Пояснительная записка характеризует деятельность Гомельского райпо в отчетном году. Приводятся в ней показатели, не нашедшие отражения в формах годовой бухгалтерской отчетности.

В пояснительной записке указываются нижеприведенная информация:

1. Финансовый результат по видам деятельности;

2. Рентабельность по видам производств;

3. Наличие собственных оборотных средств;

4. Прибыль от реализации;

5. Выполнение задания по экономии ресурсов за предыдущие года;

6. Валовая добавленная стоимость за 12 месяцев отчетного периода;

7. Движение долгосрочных кредитов;

8. Уплачено банку процентов за кредит за отчетный год;

9. Уровень валовых доходов, расходов по торговле к валовому обороту, результат от реализации;

10. Показатели общественного питания в процентах к реализации;

11. Показатели заготовительной деятельности в процентах к реализации;

12. Рентабельность по рынкам;

13. Выполнение задания по снижению издержек производства на 1 процент;

14. Анализ структуры розничного оборота товаров народного потребления и среднего размера торговых надбавок;

15. Сумма транспортных расходов включенных в цену товара;

16. Анализ заработной платы водителей, включенная в статью «Транспортные расходы» за отчетный период;

17. Расшифровка коммерческих расходов за отчетный период.

18. Выполнение прогнозных показателей по отраслям деятельности;

19. Выполнение показателей по росту заработной платы;

20. Анализ уровня заработной платы по промышленности, в том числе по видам;

21. Отчет о полученном экономическом эффекте по ведению лицевых счетов экономии;

22. Анализ доходов и расходов от операций по таре;

Изучила порядок предоставления, рассмотрения и утверждения бухгалтерской отчетности в Гомельском райпо.

Текущая бухгалтерская отчетность предоставляется, рассматривается, и утверждается до 19 числа месяца следующего за отчетным.

Годовая отчетность предоставляется, рассматривается, утверждается до 21 числа месяца следующего за отчетным.

Анализ финансового положения Гомельского райпо производили в таблицах 12.1, 12.2, 12.3

Таблица 12.1 - Структура средств и источников формирования Гомельского райпо

Показатели	Сумма, тыс. р. на 1 января	Удельный вес, % на 1 января	Отклонение по удельному весу (+, -)
	2011 г.	2012 г.	2013 г.	2011 г.	2012 г.	2013 г.	2012	2013
Актив
1. Долгосрочные активы	16854	25821	34516	55,79	53,95	48,83	-1,84	-5,12
2. Краткосрочные активы	13358	22044	36177	44,21	46,05	51,17	1,84	5,12
Баланс	30212	47865	70693	100	100	100	0,00	0,00
Собственный капитал и обязательства
3 Собственный капитал	13325	25649	35164	44,25	53,59	49,74	9,33	-3,84
4. Долгосрочные обязательства	3665	3050	2628	12,17	6,37	3,72	-5,80	-2,65
5. Краткосрочные обязательства	13122	19166	32901	43,58	40,04	46,54	-3,54	6,50
Баланс	30112	47865	70693	100,00	100,00	100,00	0,00	0,00

Из данных таблицы 12.1 следует, что активы организации за анализируемый период увеличились на 40481 млн р. или в 2,3 раза, что является положительным фактором. Наибольший удельный вес в структуре активов Гомельского райпо до 1 января 2013 года занимали краткосрочные активы (55,79 и 53,95%), а к 2013 году их удельный вес уменьшился до 48,83%, а наибольший удельный вес стал приходиться на краткосрочные активы (51,17%). Опережающий темп роста краткосрочных активов может свидетельствовать о расширении основной деятельности организации.

В структуре собственного капитала и обязательств организации наибольший удельный вес приходится на собственный капитал (за анализируемый период наблюдается его рост в 2,6 раза), а наименьший - долгосрочные обязательства (3,72%). Общее ознакомление с активами и источниками формирования Гомельского райпо свидетельствует об ухудшении финансового состояния данной организации.

Таблица 12.2 - Показатели ликвидности и платежеспособности Гомельского райпо

Показатели	На 31.12.2011г.	На 31.12.2012г.	Отклонение (+,-) или темп изменения (%)
1. Краткосрочные активы, млн р.	22044	36177	164,11
2. Денежные средства и их эквиваленты, млн р.	1847	3952	213,97
3. Краткосрочные финансовые вложения, млн р.	0	0	-
4. Краткосрочная дебиторская задолженность, млн р.	3746	9806	261,77
5. Краткосрочные обязательства, млн р.	19166	32901	171,66
6. Показатели ликвидности и платежеспособности:
6.1. Коэффициент абсолютной ликвидности	0,096	0,120	0,024
6.2. Коэффициент промежуточной ликвидности	0,292	0,418	0,126
6.3. Коэффициент текущей ликвидности	1,150	1,100	-0,051

Данные таблицы 12.2 свидетельствуют о том, что на 1.01.2013 года за счет имеющихся денежных средств и при условии возврата финансовых вложений организация смогла рассчитаться лишь с 12% своих краткосрочных обязательств, что на 2,4% больше чем на начало 2012 года. Коэффициент абсолютной ликвидности ниже установленного норматива (не менее 0,2). За счет имеющихся денежных средств, возврата финансовых вложений и при условии полного возврата краткосрочной дебиторской задолженности организация на начало 2013 года смогла погасить лишь 41,8% своих краткосрочных обязательств, что на 12,6% больше, чем на начало прошлого года. Негативным является и то, что этот коэффициент ниже рекомендуемого значения (0,7-0,9). Отрицательным является то, что коэффициент текущей ликвидности на начало 2010 и 2011 года ниже нормативного значения для промышленности (1,7), но выше 1. Это значит, что организация смогла рассчитаться по своим долгам только в случае полной реализации оборотных активов. Однако на начало 2013 года коэффициент текущей ликвидности уменьшился и составляет 1,1, что ниже нормативного значения. Это значит, что на начало 2013 года организация не может полностью рассчиталась со своими долгами.

Таблица 12.3 - Показатели финансовой устойчивости Гомельского райпо

Показатели	На 1 января	Отклонение (+,-)
	2011 г.	2012 г.	2013 г.	2012	2013
1. Валюта баланса, млн р.	30212	47865	70693	17653	22828
2. Собственные источники, млн р.	13325	25649	35164	12324	9515
3. Заемные и привлеченные источники, млн р.	16887	22216	35529	5329	13313
4. Собственные оборотные средства, млн р.	-3529	-172	648	3357	820
5. Коэффициенты финансовой устойчивости:
5.1 Коэффициент независимости (автономии)	0,441	0,536	0,497	0,095	-0,038
5.2 Коэффициент маневренности собственного капитала	-0,265	-0,007	0,018	0,258	0,025
5.3 Коэффициент финансовой зависимости	0,559	0,464	0,503	-0,095	0,038
5.4 Коэффициент финансовой устойчивости	0,789	1,155	0,990	0,365	-0,165

Анализируя данные приведенные в таблице 12.3 следует отметить:

Коэффициент независимости (автономии) характеризует долю собственного капитала организации в общей сумме средств, авансированных в ее деятельность. Коэффициент отражает степень независимости организации от заемных средств. Чем выше значение этого коэффициента, тем более финансово устойчива, стабильна и независима от внешних кредиторов организации. Нормальным значением в мировой практике считается коэффициент автономии, равный 0,5. В Гомельском райпо значение коэффициента автономии в 2012 году составляет 0,497 (что ниже нормативного на 0,0,003), т.е. доля собственных источников в валюте баланса составляет 49,7%. В 2011 году по сравнению с 2012 годом отмечается снижение значения данного коэффициента на 0,038. Уменьшение коэффициента свидетельствует об снижении финансовой независимости организации, увеличении риска финансовых затруднений в будущем, понижает гарантии погашения организацией своих обязательств.

Коэффициент маневренности собственного капитала показывает, способность предприятия поддерживать уровень собственного оборотного капитала и пополнять оборотные средства в случае необходимости за счет собственных источников.. На 1 января 1213 года его значение составляло 0,018, то есть доля собственных оборотных средств в собственных источниках занимает 1,8%, сто выше данных 2012 года на 0,025 и ниже норматива (0,2-0,5) на 0,175, что отрицательно характеризует финансовое положение исследуемой организации.

Коэффициент зависимости характеризует долю долга в общей сумме средств. Чем выше эта доля, тем сильнее зависимость субъекта хозяйствования от внешних источников финансирования. Рекомендуемое значение коэффициента зависимости 0,25. Если значение данного коэффициента превышает 1, то свидетельствует о потере финансовой устойчивости и достижении ее критической точки. В Гомельском райпо значение данного коэффициента в 2012 году 0,503, т.е. доля заемных средств в валюте баланса составляет 50,3%. Значение данного коэффициента в Гомельском райпо выше рекомендуемого и поэтому данной организации необходимо стремиться к снижению доли заемных средств в финансировании активов.

Коэффициент устойчивости показывает, в какой степени финансирования деятельности организации стабильно обеспечено на долгосрочную перспективу. Строго регламентированного значения этого показателя не существует, но его значение не может опускаться ниже значения коэффициента автономии. В Гомельском райпо значение коэффициента устойчивости на 01.01. 2013 г. составляет 0,990 (ниже по сравнению с 2012 годом на 0,0,165).

Изучив бухгалтерскую отчетность организации можно сделать вывод, что она составляется в соответствии с требованиями действующего законодательства. Проанализировав финансовое положение организации необходимо отметить, что не все рассчитанные показатели имеют положительную динамику. Это говорит о том, что организация с каждым годом не по всем показателям улучшает свое финансовое положение и требует к себе особого внимания.

13. Организация контрольно-ревизионной работы

При организации работы ревизионного отдела Гомельского райпо перспективные и текущие планы не составляются. Мотивируется это наличием всего одного работника - ревизора. При проведении проверки Гомельским облпотребсоюзом, председатель ревизионной комиссии предъявляет председателю райпо распоряжение на проведение проверки и служебное удостоверение, затем заносит записи в книгу учета проверок, составляет рабочий план проведения ревизии (Приложение ). Каждая проверка должна охватывать период, начинающийся со дня окончания предыдущей проверки и заканчивающийся датой начала планируемой проверки.

В зависимости от степени охвата хозяйственных средств в райпо проводят полные и частичные инвентаризации. Первые охватывают выполнение решений по материалам предыдущей документальной ревизии; вторые - проверку кассовых, банковских операций, подотчетных сумм, товарных операций, издержек обращения, расчетных операций, расчетов по заработной плате, основных средств и малоценного инвентаря, финансовых результатов и фондов, состояния бухгалтерского учета и отчетности, состояния сохранности собственности потребительской кооперации. Выбор объектов инвентаризации в Гомельском райпо обусловлен конкретными задачами проверки и состояния внутреннего контроля за деятельностью отдельных материально ответственных лиц

При проведении проверки особое место отдается контролю состояния бухгалтерского учета и достоверности отчетности. Основная цель ревизии - это установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности и выявление соответствия совершенных финансово-хозяйственных операций действующим законодательным и нормативным актам в Республике Беларусь. Финансовая отчетность должна раскрывать все статьи, которые являются достаточно существенными для воздействия на оценку или решения; быть ясной и понятной, подготовленной на основе проведенных операций и объективных данных; соответствовать требованиям законодательных нормативных актов; удовлетворять информационным потребностям и финансовым интересам пользователей; быть подготовлена с соблюдением принципов бухгалтерского учета. Методику проверки, перечень рассматриваемых вопросов, полноту исследования отдельных сторон финансово-хозяйственной деятельности организации, ее аспектов определяет ревизор.

Проверка состояния бухгалтерского учета осуществляется на протяжении всей проверки. В исследуемой организации проверяется правильность ведения бухгалтерского учета хозяйственных операций, а также достоверность предоставленной отчетности. Бухгалтерская (финансовая) отчетность служит основанием для проведения анализа финансового состояния организации и определения критериев неплатежеспособности. Определяют коэффициенты платежеспособности, ликвидности, финансовой независимости, обеспеченности собственными оборотными средствами, обеспеченности финансовых обязательств. Полученные результаты используются для принятия решений правлением Гомельского райпо.

В целом ведение бухгалтерского учета и составление отчетности в исследуемой организации осуществляется в соответствии с законами, положениями, правилами, инструкциями Республики Беларусь.

Важным объектом проверки организаций потребительской кооперации является состояния кооперативной собственности. Задачи контроля заключаются в предупреждении потерь, недостач, хищений ценностей, вскрытии и устранении причин, способствующих возникновению материального ущерба от бесхозяйственности и других негативных явлений, принятия эффективных мер по возмещению причиненного ущерба и недопущению их в будущем.

По результатам проверки, в ходе которой выявлены нарушения актов законодательства в сфере экономики, составляется акт. Результаты проверки, в ходе которой не выявлено нарушений актов законодательства оформляются справкой.

В акт ревизии включены всесторонне проверенные и документально обоснованные факты нарушений, злоупотреблений, бесхозяйственности, порчи и недостач, излишнего списания материальных ценностей и т.д. Все записи в акте бесспорные, точные и неопровержимые. Акт ревизии оформлен таким образом, что по каждому отраженному в нем факту можно было четко ответить на следующие вопросы: содержание нарушения со ссылкой на соответствующие законы, постановления правительства, приказы, ведомственные инструкции и другие нормативно правовые документы; кто допустил нарушение (должность, фамилия, имя и отчество); по чьему указанию или разрешению совершено правонарушение (должность, имя и отчество) и каким образом было отдано распоряжение; когда и где допущено нарушение (дата или период времени, в котором было совершено нарушение, наименование службы или структурного подразделения - магазин, склад т.д.); каким способом совершено нарушение и чем оно вызвано (цель, причины, условия: в большинстве случаев ответ на этот вопрос может дать только расследование материалов проверки следственными органами); последствия нарушения (размер причиненного материального ущерба и другое). Не применяются в акте проверки такие термины, как "злоупотребление служебным положением", "преступная деятельность", "безответственное отношение", "превышение власти", "хищение", "разбазаривание", "бесхозяйственность" и т.п. В акте указаны характер установленных недостатков: нарушение конкретных законов, постановлений правительства, инструкций, положений, непроизводительные расходы и потери, недостачи и излишки товарно-материальных ценностей и денежных средств.

Акт ревизии составлен грамотно, написан ясно, простым языком. Внутри каждого раздела акта комплексной проверки изложены факты по признаку их значимости, без соблюдения их хронологии по времени, т.е. в первую очередь освещать самые существенные факты, характеризующие недостатки, нарушения и злоупотребления.

Акт подписан председателем ревизионного отдела, руководителем и главным бухгалтером. В случае отказа уполномоченного представителя от организации от подписания акта проверки в нем делается соответствующая запись. Представитель организации вправе письменно изложить мотивы отказа от подписания акта.

Акт составлен в четырех экземплярах

Завершающим этапом проверки является реализация ее материалов. Основными формами такой реализации являются: устранение недостатков по мере их выявления в ходе проверки в ревизуемой организации; передача дел в судебно-следственные органы; принятие вышестоящей организацией по результатам проверки решения в виде письма, распоряжения или приказа.

Организация и проведение проверок в Гомельском райпо соответствует предъявляемым требованиям и нормам законодательства. Однако, по мнению автора, необходимо расширить состав ревизионного отдела, а также направлять работников этой службы и бухгалтерии на курсы повышения квалификации.

Размещено на Allbest.ru