Учет и налогообложение прибыли организации (на примере ООО "Росинвест-ДВ")

Все совершаемые в фирме операции первоначально заносятся в соответствующую первичную документацию, которая представлена различными специализированными формами. Затем вся необходимая информация переносится в учетные регистры: в журналы-ордера и ведомости аналитического учета.



Рисунок 4. Журнально-ордерная форма бухгалтерского учета ООО «Росинвест-ДВ»

Предприятие использует для работы Рабочий план счетов, разработанный на основе типового, с учетом специфики деятельности предприятия. Это план счетов включает в себя систему счетов и субсчетов, позволяющую осуществить взаимоувязку учета хозяйственных операций, так и по структурным подразделениям организации.

В ООО «Росинвест-ДВ» организационная структура учетного процесса строится на принципах полной централизации, то есть весь учетный процесс сосредоточен в центральной бухгалтерии, а в подразделениях хозяйства, ведется первичный учет.

Бухгалтерский учет по журнально-ордерной форме проводится следующим образом. Полученные бухгалтерией первичные документы обрабатываются бухгалтером в течение двух дней с момента поступления. Обработка заключается в проверке подлинности документов, их соответствия законодательству и наличия необходимых реквизитов.

Кроме того, обработка включает внесение сведений из данных документов в соответствующие регистры, карточки, таблицы, ведомости и в кодировании хозяйственных операций в виде бухгалтерских проводок. (Сведения по ряду операций не заносятся во вспомогательные документы, а поступают сразу в журналы-ордера.) Расчеты по кассе оформляются дополнительно в кассовой книге, а затем из нее переносятся в соответствующие журналы-ордера.

Анализ финансово-хозяйственной деятельности ООО «Росинвест-ДВ»

Оценку имущественного положения ООО «Росинвест-ДВ» проведем на основе данных бухгалтерского баланса с помощью горизонтального и вертикального анализа.

В процессе анализа бухгалтерского баланса применяются абсолютные и относительные показатели финансового состояния предприятия. Относительные показатели подразделяются на коэффициенты распределения и координации. Коэффициенты распределения применяются, когда требуется определить какую часть тот или иной показатель финансового состояния составляет от итога включающей его группы абсолютных показателей. С помощью этих показателей проводится структурный или вертикальный анализ. Коэффициент координации используется для выражения отношений различных по существу абсолютных показателей финансового состояния как их линейных комбинаций. С их помощью проводится анализ изменений в динамике или горизонтальный анализ. В процессе анализа бухгалтерский баланс ООО «Росинвест-ДВ» был преобразован в аналитический баланс-нетто. Вызвано это наличием в отчетном балансе различных регулирующих статей, искажающих реальную стоимость основных средств, запасов, источников собственных средств, а, следовательно, и реальную стоимость имущества, которым распоряжается предприятие. Эти неувязки объясняются используемой методикой бухгалтерского учета и форм отчетности, весьма далеких от мировой практики.

Таблица 1 Вертикальный и горизонтальный анализ баланса ООО «Росинвест-ДВ» за 2009-2011 гг.

Наименование	Значение, тыс. руб.	Темп прироста, %	Структура, %
статьи	2009	2010	2011	2010	2011	2011	2009	2010	2011
				к 2009	к 2010	к 2009
Основные средства	65291	63107	63944	-3,35	1,33	-2,06	80,42	77,33	68,31
Оборотные активы	15892	18496	29658	16,39	60,35	86,62	19,58	22,67	31,68
Запасы и НДС			394						0,42
Дебиторская задолженность	15892	18496	29658	16,39	60,35	86,62	19,58	22,67	31,68
Краткосрочные финансовые вложения	12990	18410	20685	41,72	12,36	59,24	16,00	22,56	22,10
Денежные средства	25	29	85	16,00	193,10	240,00	0,03	0,04	0,09
Прочие оборотные активы	8	7	3286	-12,50	468 раз	410 раз	0,01	0,01	3,51
Итог баланса	81183	81604	93603	0,52	14,70	15,30	100,0	100,0	100,0
Собственный капитал	38910	39297	39341	0,99	0,11	1,11	47,93	48,16	42,03
Уставный капитал	10	10	10	0,00	0,00	0,00	0,01	0,01	0,01
Добавочный капитал	38776	39165	39313	1,00	0,38	1,38	47,76	47,99	42,00
Нераспределенная прибыль	124	122	18	-1,61	-85,25	-85,48	0,15	0,15	0,02
Заемный капитал	42273	42307	54262	0,08	28,26	28,36	52,07	51,84	57,97
Краткосрочные обязательства	596	630	6029	5,70	856,98	911,58	0,73	0,77	6,44
Итог баланса	81183	81604	93603	0,52	14,70	15,30	100,0	100,0	100,0

Анализ имущества ООО «Росинвест-ДВ» показывает, что за анализируемый период произошло увеличение средств на 15,3%, а именно за счет увеличения суммы дебиторской задолженности на 86,62% (что косвенно свидетельствует о чрезмерно лояльной политике предприятия в отношении взыскания дебиторской задолженности), а также за счет увеличения объема краткосрочных финансовых вложений на 59,24%.

В структуре актива баланса наибольший удельный вес занимают внеоборотные активы. Коэффициент соотношения оборотных и внеоборотных активов показывает, что внеоборотные средства составляют в 2009 и 2010 гг. соответственно 80,42%% и 77,33%, а в 2011 году - 68,31% средств организации.

Рисунок 5. Структура актива баланса.

Пассив бухгалтерского баланса ООО «Росинвест-ДВ» представлен собственным капиталом и краткосрочными обязательствами. Долгосрочных обязательств организация не имеет. Собственный капитал ООО «Росинвест-ДВ» в 2009-2011 годах состоит из уставного капитала, добавочного капитала и нераспределенной прибыли отчетного года.

Обобщенно источники средств можно поделить на собственные и заемные (приравнивая к последним и кредиторскую задолженность). Структура пассивов представлена, в основном, добавочным капиталом (в 2009-2011 гг. - соответственно 47,76%, 47,99% и 42%) и краткосрочными заемными средствами (соответственно 52,07%, 51,84% и 57,97%).

Отрицательные корректировки в балансе данного предприятия отсутствуют.



Рисунок 6. Структура пассива баланса.

Структуру пассивов характеризуют коэффициент автономии, равный доле собственных средств в общей величине источников средств предприятия, и коэффициент соотношения заемных и собственных средств (плечо финансового рычага).

Таблица 2 Анализ финансовых коэффициентов ООО «Росинвест-ДВ»

Показатели	Норма	Значение	Темп прироста, %
		2009 г.	2010г.	2011г.	2010 г. к 2009 г.	2011 г. к 2010 г.	2011 г. к 2009 г.
1. Уровень собственного капитала	0,500	0,479	0,482	0,42	0,47	-12,72	-12,31
2. Коэффициент соотношения заемного и собственного капитала	0,700	1,086	1,077	1,379	-0,91	28,11	26,95
3. Коэффициент обеспечения внеоборотных активов собственным капиталом	1,000	1,678	1,606	1,625	-4,30	1,21	-3,14
4. Коэффициент соотношения оборотного и внеоборотного капитала		0,243	0,293	0,464	20,41	58,25	90,55

Нормальные ограничения для коэффициентов k, k1 означают, что обязательства организаций могут быть покрыты собственными средствами. Положительно оцениваются рост коэффициента автономии, свидетельствующий об увеличении финансовой независимости, и уменьшение коэффициента соотношения заемных и собственных средств, отражающее ослабление финансовой зависимости.

Расчетные показатели коэффициента автономии в 2009 и 2010 гг. равны 0,47 и 0,48 (ниже нормативного уровня), что не соответствует принятому нормативному значению коэффициента автономии - не менее 0,5. Уменьшение коэффициента автономии в 2011 году до 0,42 свидетельствует об увеличении финансовой зависимости предприятия от внешних источников финансирования. Коэффициент соотношения заемных и собственных средств имеет тот же смысл, значение этого коэффициента увеличилось с 1,086 до 1,379.

Согласно действующим нормативам, баланс в настоящее время составляется в оценке нетто. Однако ряд статей по-прежнему носит характер регулирующих. Для удобства анализа целесообразно использовать так называемый уплотненный аналитический баланс-нетто, который формируется путем устранения влияния на итог баланса (валюту) и его структуру регулирующих статей. Для этого однородные по составу элементы балансовых статей объединяются в необходимых аналитических разделах (долгосрочные текущие активы, собственный и заемный капитал) (табл. 3).

Таблица 3 Агрегированный баланс ООО «Росинвест-ДВ» за 2009-2011 гг.

Показатели	2009	2010	2011
Активы
1. Внеоборотные активы - всего	65 291	63 107	63 944
в том числе основные средства	65 291	63 107	63 944
2. Оборотные активы - всего	15 891	18 497	29 659
в том числе запасы и затраты (в т.ч. НДС и прочие оборотные активы)	7	8	3 680
дебиторская задолженность	2 869	50	5 209
краткосрочные финансовые вложения	12 990	18 410	20 685
денежные средства	25	29	85
ИТОГО имущество	81 183	81 604	93 603
Пассивы
1. Реальный собственный капитал	38 910	39 297	39 341
2. Долгосрочные кредиты и займы	0	0	0
Краткосрочные кредиты и займы (в т.ч. целевые финансирования и задолженность перед учредителями)	41 677	41 677	48 233
Кредиторская задолженность ( в т.ч. прочие краткосрочные пассивы)	596	630	6 029
3. Итого краткосрочная задолженность	42 273	42 307	54 262
Всего заемный капитал	42 273	42 307	54 262
ИТОГО капитал	81 183	81 604	93 603

Определяем чистые активы рассчитываются по методике, утвержденной Приказом Минфина № 10н от 29.01.2003 г. (таблица 4).

Таблица 4 Расчет стоимости чистых активов ООО «Росинвест-ДВ» за 2009-2011 гг.

Наименование показателя	2009	2010	2011
I Активы
1. Нематериальные активы	0	0	0
2. Основные средства	65 291	63 107	63 944
3. Незавершенное строительство	0	0	0
4. Доходные вложения в материальные ценности	0	0	0
5. Долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения	12 990	18 410	20 685
6. Прочие внеоборотные активы	0	0	0
7. Запасы	0	0	394
8. Налог на добавленную стоимость	0	0	0
9. Дебиторская задолженность	2 869	50	5 209
10. Денежные средства	25	29	85
11. Прочие оборотные активы	7	8	3 286
12. Итого активы, принимаемые к расчету (сумма данных пунктов 1-11)	81 182	81 604	93 603
II. Пассивы
13. Долгосрочные обязательства по займам и кредитам	0	0	0
14. Прочие долгосрочные обязательства	0	0	0
15. Краткосрочные обязательства по займам и кредитам	41 677	41 677	48 233
16. Кредиторская задолженность	596	630	6 029
17. Итого пассивы, принимаемые к расчету (сумма данных пунктов 13-19)	42 273	42 307	54 262
18. Стоимость чистых активов (итого активы, принимаемые к расчету (п.12), минус итого пассивы, принимаемые к расчету (п.17))	38 909	39 297	39 341

Стоимость чистых активов из года в год систематически увеличивалась, и ее величина в 2011 году составила 39341 тыс. руб. Следовательно, по признаку чистых активов предприятие можно считать финансово устойчивым.

Более подробную характеристику эффективности деятельности предприятия можно дать, проанализировав финансовые результаты, а также коэффициенты рентабельности, ликвидности и платежеспособности.

Уровень и динамика финансовых результатов ООО «Росинвест-ДВ» отражены в таблице 5.

Таблица 5 Анализ финансовых результатов «Росинвест-ДВ» за 2009-2011 гг.

Показатели	Значение, тыс. руб.	Темп прироста, %
	2009 г.	2010 г.	2011 г.	2010 г. к 2009 г.	2011 г. к 2010 г.	2011 г. к 2009 г.
Выручка	6 858	6 782	7 018	-1,1	3,5	2,3
Себестоимость	0	0	0
Валовая прибыль	6 858	6 782	7 018	-1,1	3,5	2,3
Коммерческие расходы	0	0	0
Управленческие расходы	4 754	6 154	6 839	29,4	11,1	43,9
Прибыль от продаж	2 104	628	179	-70,2	-71,5	-91,5
Прочие доходы	51	2	0	-96,1	-100,0	-100,0
Прочие расходы	1 558	131	119	-91,6	-9,2	-92,4
Прибыль до налогообложения	597	499	60	-16,4	-88,0	-89,9
Налог на прибыль	131	105	12	-19,8	-88,6	-90,8
Отложенные налоговые обязательства	141	0	0
Чистая прибыль	325	394	48	21,2	-87,8	-85,2

Анализ финансовых результатов показывает, что величина чистой прибыли в 2011 г. резко уменьшилась (на 85,2% в сравнении с предыдущим годом) и составила 48 тыс. руб.

Организация может иметь ликвидную структуру баланса и в то же время быть финансово неустойчивой, поэтому платежеспособность организации необходимо определять исходя из анализа коэффициентов ликвидности и коэффициентов финансовой устойчивости. Коэффициенты ликвидности позволяют определить способность предприятия оплатить свои краткосрочные обязательства.

Группируем активы и обязательства по степени ликвидности:

Проведенная группировка показывает, что в 2011 году организации удалось существенно сократить платежный недостаток по группе П2 за счет привлечения дополнительных заемных средств.

Рассчитаем и охарактеризуем коэффициенты ликвидности для ООО «Росинвест-ДВ» (таблица 7).

1. Общий коэффициент покрытия - наиболее обобщающий показатель платежеспособности, отражающий достаточность оборотного капитала у предприятия, который может быть использован им для погашения своих краткосрочных обязательств. Рекомендуемая величина данного показателя должна находится в пределах от 1,0 до 2,0. Нижняя граница обусловлена тем, что оборотный капитал должен быть, по меньшей мере, достаточным для погашения краткосрочных обязательств. Иначе предприятие окажется неплатежеспособным.

Рассчитывается общий коэффициент покрытия по следующей формуле:

ОКП = ОК / КО;

где ОКП - общий коэффициент покрытия;

ОК - оборотный капитал;

КО - краткосрочные обязательства.

Таблица 6 Группировка статей актива и пассива баланса по степени ликвидности.

Анализ ликвидности баланса 2010 г.

Актив	Абсолютные величины	Удельные веса (%)	Пассив	Абсолютные величины	Удельные веса (%)	Платежный излишек (+) или недостаток (-)
	начало года	конец года	начало года	конец года		начало года	конец года	начало года	конец года	начало года	конец года
Наиболее ликвидные активы А1 (ДС+ФВкр)	13015,0	18439,0	16,0	22,6	Наиболее срочные обязательства П1 (Кредиторская задолженность)	596,0	630,0	0,7	0,8	12 419,0	17809,0
Быстрореализуемые активы А2 (Дебиторская задолженность)	2 869,0	50,0	3,5	0,1	Краткосрочные пассивы П2 (Краткосрочные кредиты и займы)	41677,0	41677,0	51,3	51,1	-38808,0	-41 627,0
Медленнореализуемыеактивы А3 (Запасы и затраты)	7,0	8,0	0,0	0,0	Долгосрочные пассивы П3 (Долгосрочные кредиты и займы)	0,0	0,0	0,0	0,0	7,0	8,0
Трудно реализуемые активы А4 (Внеоборотные активы)	65291,0	63107,0	80,4	77,3	Постоянные пассивы П4 (Реальный собственный капитал)	38910,0	39297,0	47,9	48,2	26381,0	23810,0
Баланс	81182,0	81604,0	100,0	100,0	Баланс	81183,0	81604,0	100,0	100,0	-1,0	0,0

Таблица 6а. Анализ ликвидности баланса 2011 г.

Актив	Абсолютные величины	Удельные веса (%)	Пассив	Абсолютные величины	Удельные веса (%)	Платежный излишек (+) или недостаток (-)
	начало года	конец года	начало года	конец года		начало года	конец года	начало года	конец года	начало года	конец года
Наиболее ликвидные активы А1 (ДС+ФВкр)	18 439,0	85,0	22,6	0,1	Наиболее срочные обязательства П1 (Кредиторская задолженность)	630,0	6 029,0	0,8	13,3	17809,0	-5944,0
Быстрореализуемые активы А2 (Дебиторская задолженность)	50,0	5 209,0	0,1	7,5	Краткосрочные пассивы П2 (Краткосрочные кредиты и займы)	41677,0	0,0	51,1	0,0	-41627,0	5 209,0
Медленнореализуемые активы А3 (Запасы и затраты)	8,0	394,0	0,0	0,6	Долгосрочные пассивы П3 (Долгосрочные кредиты и займы)	0,0	0,0	0,0	0,0	8,0	394,0
Трудно реализуемые активы А4 (Внеоборотные активы)	63107,0	63944,0	77,3	91,8	Постоянные пассивы П4 (Реальный собственный капитал)	39297,0	39341,0	48,2	86,7	3 810,0	24603,0
Баланс	81604,0	69632,0	100,0	100,0	Баланс	81604,0	45370,0	100,0	100,0	0,0	24262,0

Таблица 7 Анализ показателей ликвидности за 2008-2011 гг.

Показатели	Норма	Значение	Темп прироста, %
		2009 г.	2010 г.	2011 г.	2010 г. к 2009 г.	2011 г. к 2010 г.	2011 г. к 2009 г.
1. Общий коэффициент покрытия	1-2	0,3759	0,437	0,5466	16,29	25,02	45,39
2. Коэффициент абсолютной ликвидности	0,1-0,3	0,0006	0,001	0,0016	15,91	128,53	164,88
3. Коэффициент срочной ликвидности	0,2-0,4	0,0006	0,001	0,0016	15,91	128,53	164,88
4. Коэффициент ликвидности средств в обращении	0,3-0,7	0,3757	0,437	0,4788	16,31	9,55	27,42
5. Ликвидность при мобилизации средств	0,5-1	0	0	0,0073

Общий коэффициент покрытия увеличился в 2010 году по сравнению с 2009 годом с 0,3759 до 0,437; в 2011 году по сравнению с 2010 годом увеличился до 0,5466. К концу анализируемого периода значение данного показателя меньше низшей границы норматива. Во многом это объясняется непроизводственным характером деятельности данной организации.

2. Коэффициент абсолютной ликвидности отражает возможность предприятия погасить свою краткосрочную задолженность в ближайший период времени. Рекомендуемое значение данного показателя 0,1-0,3.

Коэффициент срочной ликвидности рассчитывается по следующей формуле:

Ксл = (ДС + КФВ) / КО;

где Ксл - коэффициент срочной ликвидности;

ДС - денежные средства;

КФВ - краткосрочные финансовые вложения;

КО - краткосрочные обязательства.

Низкая величина коэффициентов абсолютной и срочной ликвидности в 2011 году (оба показателя равны 0,0016) обусловлена высоким показателем краткосрочных финансовых вложений.

3. Коэффициент быстрой ликвидности характеризует потенциальную возможность предприятия погасить свои краткосрочные обязательства при условии востребования с дебиторов суммы задолженности. Рекомендуемое значение данного показателя должно быть в пределах 0,2-0,4.

Коэффициент ликвидности средств в обращении рассчитывается по следующей формуле:

Клс = (ДС+КФВ+ДЗ) / КО;

где Клс - коэффициент ликвидности средств в обращении;

ДС - денежные средства;

КФВ - краткосрочные финансовые вложения;

ДЗ - дебиторская задолженность;

КО - краткосрочные обязательства.

Фактические значения данного показателя за 2009-2011 годы находятся в рамках нормативного значения. Данный факт свидетельствует о том, что предприятие обладает достаточным количеством быстрой ликвидных активов для покрытия своих краткосрочных обязательств.

Эффективность хозяйственной деятельности предприятия с точки зрения прибыльности или убыточности показывают показатели прибыли и рентабельности.

Для анализа рентабельности выделяют две группы коэффициентов рентабельности: рентабельность капитала и рентабельность деятельности.

Коэффициенты рентабельности капитала отражают насколько эффективно предприятие использует свой капитал в целях получения прибыли.

Выделяют следующие коэффициенты, характеризующие рентабельность капитала:

1) рентабельность всех активов по балансовой прибыли;

2) рентабельность всех активов по чистой прибыли;

3) рентабельность собственного капитала;

4) рентабельность оборотного капитала.

Коэффициенты группы рентабельности деятельности позволяют оценить прибыльность всех направлений деятельности предприятия. Они рассчитываются по данным отчета о прибылях и убытках (Приложение 8).

Рассмотрим показатели рентабельности для ООО «Росинвест-ДВ» на основе данных таблицы 8.

Рентабельность всех активов является наиболее общим показателем. Он показывает, сколько денежных единиц привлечено предприятием для получения одного рубля прибыли независимо от источника привлечения этих средств.

Таблица 8 Показатели рентабельности

Показатели	Значение	Изменение, %
	2009 г.	2010г.	2011г.	2010 г. к 2009 г.	2011 г. к 2010 г.	2011 г. к 2009 г.
1. Рентабельность всех активов по балансовой прибыли	0,735	0,611	0,064	-16,85	-89,52	-91,28
2. Рентабельность всех активов по чистой прибыли	0,400	0,483	0,051	20,61	-89,38	-87,19
3. Рентабельность собственного капитала	1,534	1,27	0,153	-17,24	-87,99	-90,06
4. Рентабельность оборотного капитала	3,757	2,698	0,202	-28,18	-92,50	-94,61
5. Рентабельность всех операций по балансовой прибыли	8,641	7,356	0,855	-14,875	-88,38	-90,11
6. Рентабельность всех операций по чистой прибыли	4,704	5,808	0,684	23,46	-88,22	-85,46

Рентабельность всех активов по чистой прибыли рассчитывается по следующей формуле:

РАчп = ЧП / ИБ;

где РА чп - рентабельность всех активов по чистой прибыли;

ЧП - чистая прибыль;

ИБ - итог баланса.

Рентабельность всех активов по балансовой прибыли ООО «Росинвест-ДВ» в 2010 году по сравнению с 2008 годом уменьшилась с 0,735% до 0,064%, а в 2011 году по сравнению с 2010 годом уменьшилась до 89,52%. Это говорит о том, что в целом эффективность использования всех активов предприятия имеет негативную тенденцию.

Показатель рентабельности собственного капитала определяет эффективность использования средств собственников, вложенных в предприятие, позволяет собственникам сравнивать с эффективностью вложения средств в другое предприятие. Данный показатель служит важным критерием уровня котировки акций предприятия на бирже. Разница между рентабельностью всех активов по балансовой прибыли и рентабельностью собственного капитала обусловлена привлечением предприятием внешнего финансирования. Если предприятие посредством привлечения заемного капитала получает больше прибыли, чем должно платить проценты на этот заемный капитал, то разница может быть использована для повышения отдачи собственного капитала. Однако, в том случае, если рентабельность активов больше, чем проценты, уплачиваемые на заемный капитал, влияние привлечения средств на деятельность предприятия должна быть оценена отрицательно.

Рентабельность собственного капитала рассчитывается по следующей формуле:

Рск = ЧП / СК;

где Рск - рентабельность собственного капитала;

ЧП - чистая прибыль;

СК - собственный капитал.

Рентабельность собственного капитала ООО «Росинвест-ДВ» в 2010 году по сравнению с 2009 годом уменьшилась с 1,534% до 1,27%, а в 2011 году по сравнению с 2010 годом уменьшилась до 0,153%.

Рентабельность оборотного капитала характеризует сумму прибыли, зарабатываемую каждым рублем оборотного капитала. Количественные значения коэффициента при анализе в динамике показывают изменения эффективности его использования. Рентабельность оборотного капитала рассчитывается по следующей формуле:

Рок = ЧП / ОА;

где Рок - рентабельность оборотного капитала;

ОА - оборотные активы.

Рентабельность оборотного капитала ООО «Росинвест-ДВ» в 2011 году по сравнению с 2009 годом уменьшилась с 3,757 до 0,202%.

Рисунок 7. Динамика показателей рентабельности.

Сравнительная характеристика цепных темпов прироста рентабельности капитала показывает, что практически по всем показателям имеется снижение рентабельности капитала в 2011 году.

Проведенный анализ рентабельности позволяет заключить, что в целом на предприятии, с одной стороны, наблюдается снижение эффективности деятельности, а с другой - незначительное повышение эффективности использования имущества.

2.2 Формирование прибыли. Выявление финансовых результатов

В бухгалтерском учете разницу между доходами и расходами организации определяют с помощью счетов учета финансовых результатов, таких, как счета Продаж, Прочих доходов и расходов и Прибылей и убытков. Таким образом, финансовые результаты деятельности ООО «Росинвест-ДВ» за отчетный период выявляются на трех счетах:

1) На счете № 90 «Продажи» - финансовые результаты от текущей предпринимательской деятельности. Планом счетов предприятия предусмотрены субсчета к счету 90 «Продажи»:

90/1 - «Выручка» - учитываются поступления активов, признаваемые выручкой.

90/2 - «Себестоимость продаж» - учитывается себестоимость продаж, по которым на субсчете 1 «Выручка» признана выручка.

90/3 - «Налог на добавленную стоимость»- учитываются суммы НДС, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика).

90/9 - «Прибыль/убыток от продаж» предназначен для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.

Название каждого субсчета соответствует учитываемых на них операций:

Структура счета 90 «Продажи» облегчает составление «Отчета о прибылях и убытках» (формы № 2 баланса), так как отражает основные позиции этого отчета. В учете ООО «Росинвест-ДВ» этот счет отражает доходы от основного вида деятельности.

2) на счете №91 «Прочие доходы и расходы»- финансовые результаты:

а) от операции с активами организации (операционные доходы и расходы);

б) от операций, не связанных непосредственно с процессом продажи и операциями с активами организации (внереализационные доходы и расходы).

Планом счетов ООО «Росинвест-ДВ» предусмотрены субсчета к счету 91.

91/1 - «Прочие доходы»

91/1/1 «Оприходование излишков ТМЦ»

91/1/2 «Доход от прочей реализации»

91/1/3 «Доход от сдачи имущества в аренду»

91/1/4 «Доход от услуг по риэлторской деятельности»

91/1/5 «Доход от процентов банка»

91/2 - «Прочие расходы»

91/2/1 - «Налоги и сборы»

91/2/2 - «Расходы от прочей реализации»

91/2/3 «Расходы от услуг по риэлторской деятельности»

91/2/4 «Расчетно-кассовое обслуживание банков»

91/2/5 «Потери от порчи имущества и недостач»

91/2/6 «Проценты за пользование кредитом»

91/2/7 «Выплаты работникам из прибыли»

91/9 - «Сальдо прочих доходов и расходов»

Поступление доходов отражается по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» в зависимости от их характера в корреспонденции с разными счетами, например: 10 «Материалы», 73 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», счетами учета денежных средств и др. К прочим доходам и расходам относят результаты от операций, непосредственно не связанных с производственной деятельностью организации.

3) на счете №99 «Прибыли и убытки» - финансовые результаты от последствий чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.).

Ежемесячно на счете 90 и 91 выявляется финансовый результат по указанным группам доходов и расходов, который списывается на счет Прибылей и убытков.

Выручка признается в бухгалтерском учете ООО «Росинвест-ДВ» при соблюдении следующих условий:

1) организация имеет право на получение выручки, которое вытекает из конкретного договора или подтверждается иным соответствующим образом;

2) сумма выручки может быть определена;

3) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации (когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива);

4) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

5) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении полученных денежных средств и иных активов не выполняется хотя бы одно из перечисленных выше условий, в бухгалтерском учете организации признается не выручка, а кредиторская задолженность.

Данная информация закреплена в Учетной политике организации.

Основную часть операционных доходов и расходов ООО «Росинвест-ДВ» составляют доходы и расходы от выбытия имущества, кроме продажи готовой продукции (работ, услуг и товаров), и от участия в других организациях (поступления и расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, поступления и расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, прибыль или убыток от участия в совместной деятельности).

Доходы от участия в других организациях учитываются по предварительному начислению доходов и записи на счетах.

На предприятии применяется автоматизированная форма бухгалтерского учета, реализуемая на базе автоматизированной системы бухгалтерского учета «1С:Бухгалтерия».

Рассмотрим основные записи в бухгалтерском учете ООО «Росинвест-ДВ» с использованием конкретных примеров из деятельности предприятия:

ООО «Росинвест-ДВ» в ноябре 2011 г. правомерно списало долг клиента, признав его безнадежным и нереальным к взысканию, но в декабре денежные средства от ООО «КвадрО» перечислило свою задолженность на сумму 120 000 руб. Таким образом, у ООО «Росинвест-ДВ» образовался внереализационный доход на сумму списанной задолженности и в сумме процентов за просрочку оплаты 46 000 руб., признанных должником.

Таблица 9 Корреспонденция счетов по учету просроченной оплаты услуг.

	Дт	Кт	Сумма
Отражена сумма списанной дебиторской задолженности	91/2	62	120 000
Получены средства по списанной дебиторской задолженности от должника	51	91/1	120 000
Получены проценты от должника за просроченную оплату	51	62	46 000
Отражен внереализационный доход в виде процентов за просроченную оплату услуг	91/1	62	46 000
Отражен финансовый результат	99	91/9	46 000

По состоянию на 30 сентября 2011 г. ООО «Росинвест-ДВ» провело инвентаризацию МПЗ. В результате проведенной инвентаризации на складе выявлен излишек материалов (бумага для офисной техники) рыночной стоимостью 8000 руб. (без НДС). В целях налогообложения прибыли организация применяет кассовый метод учета доходов и расходов.

Таблица 10 Корреспонденция счетов по учету результатов инвентаризации МПЗ.

	Дт	Кт	Сумма
Оприходованный, выявленный в ходе инвентаризации излишек материалов	10/1	91/1	8 000
Отражено постоянное налоговое обязательство	99	68	1 460
Отражен финансовый результат	91/9	99	8 000
	99	84	6 540

Хозяйственная деятельность организации предполагает наличие экономических ресурсов с целью обеспечения получения доходов. Эти экономические ресурсы являются активами организации и отражаются в учете в стоимостном выражении.

Учет и контроль за движением ресурсов осуществляется по стадиям их кругооборота.

Состав активов организации весьма разнообразен. Для целей учета и анализа они могут быть сгруппированы по ряду признаков.

По времени использования в производственном процессе различают долгосрочные и текущие активы.

Долгосрочные активы - часть экономических ресурсов хозяйствующего субъекта, используемых в течение длительного времени (несколько лет). К ним относят основные средства, нематериальные активы, отвлеченные активы.

В составе текущих активов выделяются и отвлеченные активы. Они могут быть представлены краткосрочными финансовыми вложениями и убытками. Убытки - это потеря активов в результате нерационального хозяйствования или стихийных бедствий. Данная часть активов полностью выбывает из хозяйственного оборота. Однако на каждом предприятии установлен контроль за убытками по времени их возникновения и порядком их покрытия.

Развитие научно-технического прогресса предъявляет новые требования к бухгалтерскому учету, а это вызывает изменение его приемов и способов. Например, применение ЭВМ приводит к совершенствованию способов наблюдения, контроля и регистрации хозяйственных операций, съема информации.

Для постоянного контроля за хозяйственными процессами организации за состоянием активов и источников их образования необходимо все хозяйственные операции учитывать непрерывно по стадиям кругооборота, а также в разрезе отдельных групп и видов хозяйственных активов. В бухгалтерском учете такое отражение хозяйственных средств и процессов производятся путем наблюдения за изменениями, происходящими с различными видами имущества и источниками его образования, за всеми затратами, производимыми в том или ином хозяйственном процессе.

Бухгалтерский учет расходов на продажу (издержек обращения) организаций призван обеспечить своевременное, полное и достоверное отражение фактических расходов, а также контроль над использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Для управления, руководства, контроля и планирования издержек обращения внутренним пользователям требуется бухгалтерская информация различной степени обобщенности - сводная и более подробная (детализированная). Исходя из этого в бухгалтерском учете для получения различных по степени детализации показателей используются синтетические и аналитические счета. Соответственно этим двум видам счетов ведется синтетический и аналитический учет.

Аналитический учет является наиболее трудоемким, так как составляет основу бухгалтерского учета в той степени детализации учитываемых объектов, в какой это нужно для аппарата управления торговой организации, а также ее внешним пользователям. Аналитический учет издержек ведется по видам и статьям расходов.

Расходы на продажу это общее название затрат, связанных с реализацией продукции (товаров, работ, услуг).

В ООО «Росинвест-ДВ», к расходам относятся затраты:

– на юридическое сопровождение сделок;

– на оплату труда;

– на аренду;

– на содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря;

– на рекламу;

– на представительские расходы;

– другие аналогичные по назначению расходы.

В бухгалтерском учете ООО «Росинвест-ДВ» такие затраты отражаются на счете 44 «Расходы на продажу» и кредиту счетов расчетов и соответствующих видов ресурсов (сч. 10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.) в сумме фактически произведенных затрат, которые в конце каждого отчетного периода (месяца) полностью списываются в дебет счета 90/2 "Себестоимость продаж", за исключением сумм, которые в соответствии с установленным порядком подлежат распределению между реализованными товарами и остатком товаров на конец отчетного периода.

Рассмотрим хозяйственные операции за январь месяц 2012 г. из деятельности ООО «Росинвест-ДВ» и их отражение в учете.

Таблица 11 Хозяйственные операции за январь месяц 2012 г.

	Дт	Кт	Сумма
Начислена амортизация основных средств	44	02	230 416
Списана себестоимость материалов	44	10	56 900
Отражена сумма аренды помещения	44	60	100 000
Начислены социальные взносы и взносы по страхованию от НС И ПФЗ	44	69	569 235
Начислена оплата труда работников основного производства	44	70	2 172 653
Отражено приобретение канц.товаров через подотчетное лицо	44	71	18 440
Приходуются выявленные при инвентаризации излишки МПЗ	44	91	8 000
Списана фактическая себестоимость оказанных услуг при выполнении работ и услуг для сторонних организаций	90/2	44	3 155 644
Отражен финансовый результат	99	90/9	3 222 786

Согласно Учетной политике ООО «Росинвест-ДВ», в организации применяется порядок равномерного линейного метода начисления износа (амортизации) по основным средствам в течении срока их полезного использования. Стоимость нематериальных активов организации погашается путем начисления амортизации линейным способом. Начисленная амортизация отражается на балансовом счете 02 и 05. по объектам, сроки полезного использования которых не определены в документах их описывающих, они рассчитываются самостоятельно и являются неотъемлемым приложением к сопровождающей объект документации.

В организации для группировки затрат на производство, калькулирования себестоимости продукции и формирования производственного результата используется традиционный калькуляционный вариант учета затрат на производство.

Расходы будущих периодов определяются с учетом ПБУ 14/01 и Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного Приказом МФ РФ от 29.07.98 №34н. В учете ООО «Росинвест-ДВ» РПБ отражаются отдельной статьей и относятся на издержки обращения равномерно в течении срока к которому они относятся. При этом по расходам, где период отнесения на затраты определить невозможно в соответствии с бухгалтерской, технической и прочей документацией, предприятие определяет срок их списания на затраты самостоятельно, но не менее двух лет.

Калькуляционным периодом и периодом определения финансовых результатов является конец отчетного квартала.

Коммерческие и управленческие расходы признаются в себестоимости полностью в отчетном периоде. Затраты на ремонт основных производственных фондов отражаются путем включения в себестоимость по соответствующим элементам, по мере производства ремонта.

2.3 Бухгалтерский и налоговый учет прибыли

Финансовый результат хозяйственной деятельности определяется показателем прибыли или убытка, формируемым в течение календарного года.

Для того, что бы узнать что предприятие получило: прибыль или убыток, ООО «Росинвест-ДВ» формирует налоговую базу.

Расчет налоговой базы является подтверждением данных налогового учета. В Расчете отражается систематизированная и накопленная в аналитических регистрах налогового учета информация.

Расчет предназначен для определения размера налоговой базы.

Расчет налоговой базы ООО «Росинвест-ДВ» составляет за соответствующий отчетный (налоговый) период самостоятельно в произвольной форме с учетом особенностей своей деятельности.

Форму Расчета не нужно утверждать учетной политикой организации, так как он не признается регистром налогового учета.

Итак, для расчета налоговой базы вам необходимо сделать следующее.

1. Выявить финансовый результат (прибыль или убыток) от реализации.

При этом в Расчете надо отдельно отразить суммы доходов и расходов, а также выявить прибыль или убыток в отношении каждой из операций:

- по реализации товаров (работ, услуг) собственного производства;

- реализации прочего имущества и имущественных прав;

- реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке;

- реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке;

- реализации покупных товаров;

- реализации основных средств;

- реализации товаров (работ, услуг) обслуживающих производств и хозяйств.

Это обусловлено тем, что по данным операциям предусмотрен особый порядок налогообложения (особенности определения расходов, особый порядок признания убытка, особенности определения налоговой базы).

Поэтому в течение отчетного (налогового) периода необходимо группировать доходы и расходы по каждой операции раздельно (п. 2 ст. 274 НК РФ).

2. Выявить финансовый результат (прибыль или убыток) от внереализационных операций.

При этом в Расчете отдельно отражается сумма доходов и расходов, а также финансовый результат (прибыль или убыток) по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок:

- обращающимися на организованном рынке;

- не обращающимися на организованном рынке.

По этим операциям установлены особенности определения налоговой базы и учета убытка для целей налогообложения. Поэтому доходы и расходы в течение отчетного (налогового) периода по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок вы также группируете раздельно (п. 2 ст. 274 НК РФ).

3. Рассчитав прибыль (убыток) от реализации и внереализационных операций, ООО «Росинвест-ДВ» определяет налоговую базу за отчетный (налоговый) период. Для этого складывается сумма прибыли (убытка) от реализации и сумма прибыли (убытка) от внереализационных операций.

Если по итогам отчетного (налогового) периода получен убыток, налоговая база равна нулю (абз. 1 п. 8 ст. 274 НК РФ).

Если получена прибыль, то организация имеет право уменьшить ее на сумму переносимого убытка в соответствии с порядком, установленным ст. 283 НК РФ (абз. 2 п. 8 ст. 274 НК РФ).

Оставшаяся прибыль является базой для исчисления налога, в отношении которого применяется общая налоговая ставка 20%.

После составления налогового расчета необходимо заполнить налоговую декларацию.

Сгруппируем полученную информацию в виде схемы. (рис.2.3)

Прибыль, оставшаяся в распоряжении предприятия, используется по усмотрению предприятия на покрытие затрат по финансированию научно-исследовательских, опытно-конструкторских, проектных и технологических работ, модернизации оборудования, финансированию строительства новых объектов, затрат по техническому перевооружению, приобретению оборудования и др. средств производства, финансированию прироста собственных оборотных средств, возмещению их недостатка, погашению долгосрочных кредитов, выпуску и распределению ценных бумаг, вкладам в уставные фонды других предприятий, подготовке и повышению квалификации кадров, на выплаты дивидендов по акциям, материальной помощи сотрудникам, выплату надбавок к пенсиям, на благотворительность и другие цели.



Рисунок 8. Схема расчета налоговой базы за налоговый период

Начисление налогов осуществляется проводкой Д 99 - К 68. Оставшаяся после платежей прибыль сохраняется в распоряжении предприятия. По окончании года она перечисляется на счёт 84 проводкой Д 99 - К 84. Если будет выявлен убыток, то используется проводка Д 84 - К 99.

Нераспределённая прибыль отчётного года может быть использована на выплату доходов учредителям предприятия (Д 84 - К 75 или Д 84 - К 70).

В годовом балансе ООО «Росинвест-ДВ» нераспределённая прибыль отчётного года показывается отдельной статьёй источников собственных средств. Она может быть направлена на пополнение уставного или резервного капиталов.

Резервный капитал ООО «Росинвест-ДВ» создаётся на случай прекращения его деятельности для покрытия дебиторской задолженности, выплаты процентов по облигациям предприятиям в случае недостаточности чистой прибыли на эти цели, покрытия убытков хозяйственной деятельности в установленных законом случаях. Резервный фонд образуется путём ежеквартальных отчислений от фактической суммы прибыли посредством проводки Д 84 - К 82.

В том случае, когда ООО «Росинвест-ДВ» получает прибыль оно должно заплатить налог в бюджет.

Общая налоговая ставка составляет 20%, и сумма налога на прибыль, исчисленная по такой ставке, распределяется по бюджетам следующим образом (п. 1 ст. 284 НК РФ):

- в федеральный бюджет - 2%;

- в бюджет субъектов РФ - 18%.

ООО «Росинвест-ДВ» получило 23600 руб. за доставку товара - это доход по не основному виду деятельности. Предприятие начислило НДС и ННП. Рассмотрим записи по данной операции в учете:

Таблица 12 Корреспонденция счетов по учету прочих доходов.

	Дт	Кт	Сумма
Отражен прочий доход	76	91/1	23 600
Отражен НДС к уплате	91/2	68/2	3 600
Уплачен НДС в бюджет	68/2	51	3 600
Отражен возникший постоянный налоговый актив ((23 600 руб. - 3600 руб.) x 20%)	68/4	99	4 000
Уплачен налог на прибыль	99	51	4 000

Приведем основные формулировки из аудиторского заключения при проверки финансовых результатов ООО «Росинвест-ДВ».

Финансовый результат включает результат всех операций, сгруппированных по соответствующим категориям доходов и расходов за отчетный период.

Объектом проверки финансовых результатов является бухгалтерская прибыль (убыток) ООО «Росинвест-ДВ», представляющая собой конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса по правилам, принятым в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Цель аудита - сформировать мнение о достоверности конечного финансового результата и бухгалтерской отчетности по финансовым результатам.

Для достижения цели проверки финансовых результатов и их использования были проконтролированы:

– правильность формирования финансового результата от продажи (продажу продукции (работ, услуг); продажи основных средств и прочих активов; операционные расходы и доходы; соответствие отчетности данным синтетического и аналитического учета;

– учёт прочих доходов и расходов (внереализационные доходы, внереализационные расходы);

– учёт использования прибыли (налоги, финансовые санкции).

При проверке финансовых результатов аудитор учитывал, что в Бухгалтерском балансе (ф. № 1) в разделе III «Капитал и резервы» отражаются показатели:

- нераспределенная прибыль прошлых лет (стр. 460);

- непокрытый убыток прошлых лет (стр. 465);

- нераспределенная прибыль отчетного года (стр. 470);

- непокрытый убыток отчетного года (стр. 475);

Формирование финансового результата деятельности ООО «Росинвест-ДВ» приводится в Отчете о прибылях и убытках (ф. № 2).

Для проведения аудита использовалась следующая информационная база:

- приказ предприятия об учетной политике на отчетный год;

- формы бухгалтерской отчетности №№ 2, 4;

- Главная книга;

- Журналы-ордера №№ 1, 2, 11, 15, а также данные аналитического и синтетического учета, первичные документы.

Аудит для ООО «Росинвест-ДВ» не является обязательным в силу законодательства, а проводился по решению учредителей организации.

Аудит проводился сплошным методом.

Аудит планировался и проводился таким образом, что бы получить разумную уверенность в том, что в формировании налоговой базы, а также отражении доходов и расходов не допущено существенных искажений. Рассматриваемый период 2009-2011 гг.

Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающие числовые показатели в бухгалтерском учете.

Согласно действующим стандартам требуется, чтобы аудит спланирован и проведен был так, что бы была база для получения достаточных доказательств того, что учет финансовых результатов в соответствии с Российскими стандартами бухгалтерского учета. Аудитор посчитал, что в ходе проверки собрано достаточно данных для заключения.

По мнению аудиторской компании, за период с 01.01.2009г. по 31.12.2011г. доходы и расходы организации оформлялись в соответствии с требованиями и методами ведения бухгалтерского учета в РФ.

Глава 3. Налогообложение прибыли в ООО «Росинвест-ДВ» и пути его совершенствования

3.1 Влияние налоговой политики ООО «Росинвест-ДВ» на результаты его развития

Одной из составляющих правильной финансовой политики фирмы является выбор наиболее выгодной системы налогообложения. В частности, одного из четырех возможных специальных режимов.

Применение УСНО с практической точки зрения, наиболее удобно и выгодно фирмам, которые, помимо прописанных законом ограничений, удовлетворяют одновременно следующим условиям:

- не производят продукцию, т.е. в них отсутствует производственная функция в общепринятом смысле - производство материального продукта из материального сырья.

- соответственно, имеют простой учет товарно-материальных ценностей (ТМЦ), либо количество этих ценностей минимально.

- не нуждаются в специфическом учете больших авансовых платежей от заказчиков, которые так или иначе позволяют гибко варьировать суммы налоговых платежей по прибыли и НДС с помощью оптимизированной учетной политики. То же касается возможностей учета при выборе метода «по начислению», или, как иногда говорят, «по отгрузке».

- затраты на бухгалтерское обслуживание таких фирм должны быть небольшими в сопоставлении с оборотами и прибылью. Сложный учет и отчетность предполагает наличие большого штата бухгалтеров.

- желателен один вид деятельности, так как ведение раздельного учета, например, одного вида деятельности по УСНО, другого - по ОСНО - трудоемкий процесс, знаю по личному опыту. Особенно, если при этом выделены центры финансового учета.

Законодатель трактует при применении УСНО и ЕНВД возможность значительного упрощения бухгалтерского учета. В реальности же и при использовании УСНО, и ЕНВД упрощается только налоговый учет. Бухгалтерия, в любом случае, продолжает вести все те же регистры учета, как минимум, по привычке и возможности обратного перехода на ОСНО, а как максимум, - в целях управленческого учета и контроля за ТМЦ. По крайней мере, в большинстве отраслей.

Даже если собственник бизнеса убеждает бухгалтерию, что количество работы у них при переходе на УСНО уменьшится в несколько раз и будет сведено к ведению книги доходов-расходов, то бухгалтер знает, что в этом случае упростится лишь налоговый учет. В любом случае, бухгалтер, вероятнее всего, будет продолжать составлять и баланс, и прочие годовые отчеты ОСНО «для себя».

С этой точки зрения, сфера услуг - основной пользователь УСНО. Особенно удобна УСНО для сферы нематериальных, посреднических услуг, например, для агентств недвижимости, юридических фирм, туристических агентств. Рассуждая об агентствах недвижимости, мы имеем в виду только оказание услуг, посреднических, как работает ООО «Росинвест-ДВ». Мы не затрагиваем фирмы, которые занимаются еще и девелопментом, так как для этой деятельности применение УСНО невозможно по закону.

Важная особенность рынка недвижимости заключается в том, что рентабельность бизнеса, несмотря на средне статистически известную 20%, в реальности имеет значительный разброс. Факторов множество: технология работы агентства, сезонность в сегментах, диверсификация работы агентства в разных сегментах рынка недвижимости, способ формирования стоимости услуги. Также, вопреки мнению несведущего населения, выручки агентств сейчас не так уж велика. Например, в нашем регионе, средняя стоимость услуги - 2 % от стоимости объекта недвижимости при средней цене за квадратный метр жилья 50 тыс. руб.

У ООО «Росинвест-ДВ» также очень велик диапазон предсказуемости относительно уровня постоянных затрат. Иначе говоря, при одних и тех же постоянных затратах фирмы, в одном и том же помещении, в ней может работать и в 3 раза больше сотрудников, приносящих даже и в 10 раз больший доход в благоприятных рыночных условиях. Назывались цифры и 1 риэлтор на 1 кв.м. площади офиса и 1 риэлтор на 3 кв.м., без учета офисного персонала, но это вопрос спорный и вне данного контекста. В итоге в течение года колебания рентабельности могут быть вызваны и сезонностью сегментов, и изменениями конъюнктуры рынка (например, сейчас проблемами ипотеки), и внутрифирменными проблемами.

Если говорить о ООО «Росинвест-ДВ», то основные мотивирующие моменты по применению УСНО, помимо простоты ее ведения, следующие:

- имущество минимально и стандартно - это, как правило, офисное оборудование, в процессе оказания услуг используется минимальное количество ТМЦ.

- осуществление основной услуги требует несложного учета составляющих затрат. Т.е. учет себестоимости услуги прост и стандартизирован. Обычно это - функция управленческого учета.

- общефирменные постоянные затраты однотипны и примерно постоянны на протяжении года, также они составляют основную долю совокупных затрат.

Здесь хочется отметить, что самые значительные элементы затрат ООО «Росинвест-ДВ» - это аренда офиса, реклама услуг и объектов (реклама объектов - часть переменных затрат, реклама услуг - постоянные затраты фирмы), и зарплата сотрудников, значительная часть которой зависит от общей выручки (вознаграждение риэлтора рассчитывается как процент от суммы клиентского договора). Если же помещение находится в собственности, то на первом месте по величине - реклама услуг и фирмы.

- выручка сильно зависит от сезонности и конъюнктуры рынка.

- авансы используются мало, хотя последнее время наметилась тенденция использовать авансы от клиентов как гарантии расчетов и в целях управления достаточностью оборотных средств.

- поскольку вознаграждение риэлторов составляет процент от суммы договора, то его совокупная величина прямо пропорциональна выручке. Соответственно, прямо пропорциональны и отчисления от фонда зарплаты.

- центры прибыли, дохода и центры затрат. Отделы, специализированные по сегментам рынка, являются центрами финансового учета. Это центры формирования прибыли. Некоторые отделы, например, отдел регистрации юридических лиц, являются центрами дохода, информационные отделы являются центрами затрат. Так или иначе, но управленческий учет ведется всеми агентствами. Вопрос в его детализации и количестве ЦФУ. При этом не требуется создания такой системы управленческого учета, которая была бы легко сопоставима с системой бухгалтерского учета по аналитикам и субсчетам.

Все вышеперечисленные факторы влияют на выбор УСНО как применяемого режима налогообложения. Многие агентства, открываясь, однозначно считают, что следует выбирать вариант «Доходы-расходы». Но большинство риэлтерских фирм работают по варианту «Доходы».

Выбор «доходы» или «доходы - расходы» представляется затруднительным. Казалось бы, именно вариант 15% позволяет агентству недвижимости минимизировать налоговые платежи, гибко регулируя моменты оплаты услуг клиентом, и приходя в итоге к минимальному налогу. Но опыт работы на рынке недвижимости, статистика сделок, сезонности и региональных различий работающих в компании агентств позволяют однозначно рекомендовать к использованию вариант «доходы»:

- сезонность выручки по услугам в различных сегментах рынка служит основным препятствием, так как распределение выручки по месяцам сильно отличается, тогда же как затраты фирмы практически постоянны за счет большой доли постоянных затрат. Причем, в некоторые периоды, предшествующие началу сезона, могут быть и выше из-за подготовительных рекламных затрат.