Учет и налогообложение прибыли организации (на примере ООО "Росинвест-ДВ")

Сущность, значение и виды прибыли. Особенности ее формирования в бухгалтерском учете. Информация о доходах и расходах, раскрываемая в отчетности. Анализ финансовых результатов деятельности и налоговой политики организации. Оптимизация налоговых выплат.

Рубрика Бухгалтерский учет и аудит
Вид дипломная работа
Язык русский
Дата добавления 25.05.2015
Размер файла 1,5 M

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

  • Введение
  • Глава 1. Прибыль как основной показатель хозяйственной деятельности организации
    • 1.1 Сущность, значение и виды прибыли
    • 1.2 Особенности формирования прибыли в бухгалтерском и налоговом учете
    • 1.3 Информация о доходах и расходах, раскрываемая в отчетности
  • Глава 2. Учет прибыли в ООО «Росинвест-ДВ»
    • 2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО «Росинвест-ДВ»
    • 2.2 Формирование прибыли. Выявление финансовых результатов
    • 2.3 Бухгалтерский и налоговый учет прибыли
  • Глава 3. Налогообложение прибыли в ООО «Росинвест-ДВ» и пути его совершенствования
    • 3.1 Влияние налоговой политики ООО «Росинвест-ДВ» на результаты его развития
    • 3.2 Предложения по оптимизации налоговых выплат
    • 3.3 Оценка экономической эффективности предлагаемых мероприятий
  • Заключение
  • Список использованных источников
  • Приложения
  • Введение
  • В последние годы в практике Российского бухгалтерского учета происходят довольно серьезные изменения, связанные с перестройкой всей национальной учетной системы и приведением ее к требованиям международных стандартов учета. Так, например, кардинально изменен подход к формированию доходов и расходов организации для целей бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности.
  • Рыночная экономика в Российской Федерации набирает всё большую силу. Вместе с ней набирает силу и конкуренция как основной механизм регулирования хозяйственного процесса.
  • В современных условиях выживаемость предприятия в конкурентной среде зависит от его финансовой устойчивости, которая достигается посредством повышения эффективности производства на основе экономического использования всех видов ресурсов, снижения затрат, выявления имеющихся резервов повышения производства продукции (работ, услуг) и увеличения прибыли.
  • Прибыль служит критерием эффективности деятельности предприятия и основным внутренним источником формирования его финансовых результатов.
  • Экономически обоснованное определение размера прибыли имеет большое значение для предприятия, позволяет правильно оценить его финансовые ресурсы, размер платежей в бюджет, возможности расширенного воспроизводства и материального стимулирования работников.
  • Для ознакомления с деятельностью любой организации необходимо изучить возможно большее число её сторон, сформировать на этой основе объективное мнение о положительных и отрицательных моментах в работе коллектива, выявить узкие места и возможности их устранения. При этом необходимо использовать ряд ключевых показателей, отражающих результаты хозяйственной деятельности анализируемой организации, которые непосредственно влияют на финансовые результаты работы.
  • Финансовые результаты деятельности предприятия находят отражение в системе показателей. Большое количество показателей, характеризующих финансовые результаты деятельности предприятия создает методические трудности их системного рассмотрения. Различия в назначении показателей затрудняют выбор каждым участником товарного обмена тех из них, которые в наибольшей степени удовлетворяют его потребности в информации о реальном состоянии данного предприятия. Например, администрацию предприятия интересуют масса полученной прибыли и ее структура, факторы, воздействующие на ее величину. Налоговые инспекции заинтересованы в получении достоверной информации о всех слагаемых балансовой прибыли: прибыли от реализации продукции, прибыли от реализации имущества, внереализационных результатах деятельности предприятия и др. Анализ каждого слагаемого прибыли предприятия имеет не абстрактный, а вполне конкретный характер, потому что позволяет учредителям и акционерам выбрать значимые направления активизации деятельности предприятия. Другим участникам рыночных отношений анализ прибыли позволяет выработать необходимую стратегию поведения, направленную на минимизацию потерь и финансового риска от вложений в данное предприятие.
  • Анализ финансовых результатов деятельности предприятия включает в качестве обязательных элементов исследование:

– изменений каждого показателя за текущий анализируемый период;

– структуры соответствующих показателей и их изменений;

– динамики изменений показателей финансовых результатов за ряд отчетных периодов (хотя бы в самом обобщенном виде).

Экономический и финансовый анализ результатов хозяйственной деятельности организации позволяет разработать конкретную стратегию и тактику по ее развитию, выявлению и оценке резервов роста прибыли и рентабельности и способов их мобилизации.

Целью данной дипломной работы является изучение бухгалтерского учета прибыли организации на основе отчетности и данных ООО «Росинвест-ДВ».

В соответствии с поставленной целью, в дипломной работе обозначены и решены следующие задачи:

– определены сущность и значение прибыли в деятельности организации;

– перечислены особенности формирования прибыли в бухгалтерском и налоговом учете;

– охарактеризована информация о доходах и расходах, раскрываемая в отчетности;

– дана организационно-экономическая характеристика ООО «Росинвест-ДВ» и проведен анализ его финансово-хозяйственной деятельности;

– охарактеризован процесс выявления финансовых результатов и формирование прибыли;

– рассмотрен бухгалтерский и налоговый учет прибыли в ООО «Росинвест-ДВ»;

– исследовано влияние налоговой политики ООО «Росинвест-ДВ» на результаты его развития;

– сформулированы предложения по оптимизации налоговых выплат;

– дана оценка экономической эффективности предлагаемых мероприятий.

Объектом исследования является организация ООО «Росинвест-ДВ», которая занимается арендой недвижимого имущества .

В дипломной работе изложены теоретические и практические вопросы, касающиеся бухгалтерского и налогового учета прибыли риэлтерской организации.

Для написания данной работы использовались материалы научной и учебной литературы, а также материалы периодической печати.

С целью сокращения объема основной части работы в приложении помещены вспомогательные материалы (пояснительные таблицы, бухгалтерские документы, учетные регистры, формы отчетности и т.п.), ссылки на которые размещены в основной части.

Работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников и приложений.

Глава 1. Прибыль как основной показатель хозяйственной деятельности организации

1.1 Сущность, значение и виды прибыли

Конечной целью и движущим мотивом предпринимательской деятельности является прибыль. В общем виде под прибылью понимается разница между доходами и издержками производства.

Различные стороны производственной, сбытовой, снабженческой и финансовой деятельности предприятия получают законченную денежную оценку в системе показателей финансовых результатов. Конечным финансовым результатом работы предприятия является, как правило, прибыль.

Экономическая природа прибыли трактуется по-разному различными представителями экономической науки. Следует отметить, что эта категория интересовала экономистов с начала формирования самой экономической науки. Так, меркантилисты искали источник прибыли в сфере обращения, причем именно во внешней торговле. Представители классической политэкономии определяли ее как избыток стоимости над заработной платой.

К. Маркс уделил прибыли много внимания, рассматривая ее как превращенную форму прибавочной стоимости, а последнюю - как результат присвоения неоплаченного труда наемных работников капиталистом.

В неоклассической теории прибыли объединяет все виды доходов, полученных от производительного использования различных факторов производства их владельцами [25, с. 128].

Прибыль - главная цель предпринимательской деятельности. В условиях рыночных отношений - это превращенная форма прибавочной стоимости. Учет прибыли позволяет установить, насколько эффективно ведется хозяйственная деятельность.

По своей экономической природе прибыль выступает как часть стоимости (цены) прибавочного продукта, созданного для общества трудом работника материального производства [19, с.96].

Прибыль как экономическая категория отражает чистый доход, созданный в сфере материального производства в процессе предпринимательской деятельности. Результатом соединения факторов производства (труда, капитала, природных ресурсов) и полезной производительной деятельности хозяйствующих субъектов является готовая продукция, которая становится товаром при условии ее реализации потребителю.

Прибыль является главной целью хозяйственной деятельности любого предприятия, она формируется из финансового результата от реализации, товаров, работ и услуг, доходов от продажи иного имущества и финансовых результатов от прочих операций. Основным побудительным мотивом осуществления любого вида деятельности, его главной конечной целью является рост благосостояния собственников предприятия. Характеристикой этого роста является размер текущего и отложенного их дохода на вложенный капитал, источником которого является полученная прибыль. Для менеджеров, которые не являются собственниками предприятия, руководимого ими, прибыль является основным мерилом успеха их деятельности. Возрастание уровня прибыли предприятия повышает "рыночную цену" этих менеджеров, что сказывается на уровне их личной заработной платы. Для остального персонала уровень прибыли предприятия также является достаточно высоким побудительным мотивом их деятельности [17,с. 106].

Прибыль (убыток) - основной внутренний источник формирования финансовых ресурсов предприятия, обеспечивающих его развитие. В системе внутренних источников формирования этих ресурсов прибыли принадлежит главенствующая роль. Чем выше (ниже) уровень генерирования прибыли предприятия в процессе его хозяйственной деятельности, тем меньше его потребность в привлечении финансовых средств из внешних источников и при прочих равных условиях - тем выше уровень самофинансирования его развития, обеспечения реализации стратегических целей этого развития, повышения конкурентной позиции предприятия на рынке. При этом, в отличие от некоторых других внутренних источников формирования финансовых ресурсов предприятия, прибыль является постоянно воспроизводимым источником и ее воспроизводство в условиях успешного хозяйствования осуществляется на расширенной основе [15,с.27].

Прибыль (убыток) представляет собой главный источник возрастания рыночной стоимости предприятия. Способность самовозрастания стоимости капитала обеспечивается путем капитализации части полученной предприятием прибыли, т.е. направления ее на прирост активов. Чем выше сумма и уровень капитализации полученной предприятием прибыли, тем в большей степени возрастает стоимость его чистых активов (активов, сформированных за счет собственного капитала), а соответственно и рыночная стоимость предприятия в целом, определяемая при его продаже, слиянии и в других случаях [12,с.49].

Прибыль (убыток) предприятия является важнейшим источником удовлетворения социальных потребностей общества. Социальная роль прибыли проявляется прежде всего в том, что средства, перечисляемые в бюджеты разных уровней в процессе ее налогообложения, служат источником реализации разнообразных общегосударственных и местных социальных программ, обеспечивающих "выживание" отдельных социально не защищенных членов общества.

Прибыль (убыток) - основный защитный механизм, предохраняющий предприятие от угрозы банкротства. Хотя такая угроза может возникнуть и в условиях прибыльной хозяйственной деятельности предприятия (при использовании неоправданно высокой доли заемного капитала, особенно краткосрочного; при недостаточно эффективном управлении ликвидностью активов и т.п.), но предприятие гораздо успешнее выходит из кризисного состояния при высоком потенциале генерирования прибыли. За счет капитализации полученной прибыли может быть быстро увеличена доля высоколиквидных активов (восстановлена платежеспособность), повышена доля собственного капитала при сопутствующем снижении объема используемых заемных средств (повышена финансовая устойчивость), сформированы соответствующие резервные финансовые фонды [22, с.154].

Таким образом, прибыль (убыток) - это один из самых важных показателей деятельности предприятия. Поэтому, планирование прибыли и управление прибылью являются одним из главных направлений управленческой деятельности.

Прибыль наиболее простая и одновременно наиболее сложная категория рыночной экономики. Ее простота определяется тем, что она является стержнем и главной движущей силой экономики рыночного типа, основным побудительным мотивом деятельности предпринимателей в этой экономике. В то же время ее сложность определяется многообразием сущностных сторон, которые она отражает, а также многообразием обличий, в которых она выступает, данная работа посвящена проблеме управления прибылью (убытком) предприятия [32,с.64].

Рассматривая сущность прибыли (убытка), следует в первую очередь отметить такие ее характеристики [19,с.75]:

Прибыль (убыток) представляет собой форму дохода предприятия, осуществляющего определенный вид деятельности. Приведенная трактовка, наиболее простая форма выражения прибыли является вместе с тем недостаточной для ее полной характеристики, так как в ряде случаев активная деятельность в какой-либо сфере может и не быть связанной с получением прибыли (например, деятельность политическая, благотворительная и т.п.).

Прибыль является формой дохода предприятия, вложившего свой капитал с целью достижения определенного коммерческого успеха. Категория прибыли неразрывно связана с категорией капитала - особым фактором производства - в усредненном виде характеризует цену функционирующего капитала.

Прибыль (убыток) не является гарантированным доходом предприятия, вложившего свой капитал в тот или иной вид деятельности. Она является результатом только умелого и успешного осуществления этого бизнеса. Но в процессе деятельности предприятие вследствие своих неудачных действий или объективных причин внешнего характера может не только лишиться ожидаемой прибыли, но и полностью или частично потерять вложенный капитал. Поэтому прибыль является в определенной мере и платой за риск осуществления своей деятельности. Уровень прибыли и уровень предпринимательского риска находятся между собой в прямо пропорциональной зависимости [19, с.63].

Прибыль (убыток) характеризует не весь доход, полученный в процессе деятельности, а только ту часть дохода, которая "очищена" от понесенных затрат на осуществление этой деятельности. Иными словами, в количественном выражении прибыль (убыток) является остаточным показателем, представляющим собой разность между совокупным доходом и совокупными затратами в процессе осуществления предпринимательской деятельности.

С учетом рассмотренных основных характеристик прибыли (убытка) ее понятие в наиболее обобщенном виде может быть сформулировано следующим образом: "… прибыль (убыток) представляет собой выраженный в денежной форме чистый доход предприятия на вложенный капитал, характеризующий его вознаграждение за риск осуществления предпринимательской деятельности, представляющий собой разницу между совокупным доходом и совокупными затратами в процессе осуществления этой деятельности ".

Систематизация реализационных и внереализационных (прочих) доходов приведена на рис. 1.

Со структурой отдельных видов прибыли (убытка), формируемой на предприятии, связано понятие "качество прибыли". В наиболее обобщенном виде оно характеризует структуру источников формирования прибыли по видам деятельности - операционной, инвестиционной, финансовой. В рамках каждого из этих видов прибыли данное понятие характеризует конкретные источники роста прибыли.

Доходы

Реализационные

Систематические

От реализации продукции

От реализации товаров

От оказания услуг

От произведенных работ

Несистематические (от реализации прочего имущества)

Денежных активов

Ценных бумаг

Валютных ценностей

Дебиторской задолженнсоти

Неденежных активов

Основных средств

Материалов

Внереализационные

Лицензионные платежи

Доходы от сдачи имущества в аренду

Проценты к получению

По облигациям

По инвестиционным ценным бумагам

По депозитам

От банков за пользование денежными средствами организации

По коммерческим кредитам

От участия в других организациях

В совместной деятельности

От долевого участия в уставных капиталах других организаций

Положительные курсовые и суммовые разницы

Суммы невостребованные в срок кредиторской задолженности

Суммы, признанных к получению штрафов, пеней

Прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году

Прибыль, образовавшаяся в результате дооценки материальных ценностей

Прибыль, образовавшаяся в результате дооценки государственных ценных бумаг

Суммы излишков имущества, выявленные при инвентаризации

Прочие

Рисунок 1. Классификация доходов в зависимости от наличия факта реализации

Например, высокое качество операционной прибыли характеризуется ростом объема товарооборота, снижением издержек и т.п., а низкое ее качество - ростом цен на продукцию. Понятие "качество прибыли" позволяет правильнее оценивать ее динамику, проводить сопоставимый ее анализ в процессе сравнения с деятельностью других предприятий [18, с.104].

Финансовый результат представляет собой прирост (или уменьшение) стоимости капитала предприятия, образовавшейся в процессе его хозяйственной деятельности. Прибыль (убыток) отчетного года характеризуются данными бухгалтерской отчетности, которая состоит из бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, приложений к ним и пояснительной записки, а также аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации.

Отчет о прибылях и убытках должен характеризовать финансовые результаты деятельности организации за отчетный период. В отчете о прибылях и убытках доходы и расходы должны показываться с подразделением на обычные и чрезвычайные [15,с.99].

Таким образом, показатели прибыли являются важнейшими в системе оценке результативности и деловых качеств предприятия, степени его надежности и финансового благополучия, как партнера.

Но различных пользователей бухгалтерской отчетности интересуют различные показатели финансовых результатов. Так Исполнительную дирекцию интересует масса полученной прибыли и ее структура, факторы, воздействующие на ее величину, налоговая инспекция заинтересована в получении достоверной информации обо всех слагаемых налогооблагаемой базы прибыли. Потенциальных инвесторов интересуют вопросы качества прибыли, т.е. устойчивости получения прибыли в ближайшей и обозримой перспективе, для выбора и обоснования стратегии инвестиций, направленной на минимизацию потерь и финансовых рисков от вложений в активы данного предприятия.

Основными показателями прибыли являются:

- общая прибыль (убыток) отчетного периода - балансовая прибыль (убыток);

- прибыль (убыток) от реализации;

- прибыль от финансовой деятельности;

- прибыль (убыток) от прочих операций;

- налогооблагаемая прибыль;

- чистая прибыль.

Все показатели содержатся в форме № 2 квартальной и годовой бухгалтерской отчетности предприятия - «Отчет о прибылях и убытках».

Балансовая прибыль (убыток) представляет собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции, финансовой деятельности и доходов от прочих внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

В годовой отчетности в валюту (итог) баланса включаются лишь непокрытый убыток или нераспределенная прибыль отчетного года.

Прибыль (убыток) от реализации продукции определяется как разница между выручкой от реализации продукции в действующих ценах без НДС, спецналога и акцизов и затратами на ее производство и реализацию.

Расчет прибыли (убытка) от обычной деятельности рассчитывается по формуле (1):

Рдеят = РпрСопер- Нприб (1)

где Р деят. - прибыль (убыток) от обычной деятельности;

Р пр. - прибыль (убыток) от продаж;

С опер. - сальдо операционных доходов и расходов;

С внер. - сальдо внереализационных операций;

Н пр. - налог на прибыль и иные аналогичные платежи.

Прибыль (убыток) от продаж определяется по формуле (2):

Рпр = Рвал -К-У (2)

где Р вал. - валовая прибыль;

К - коммерческие расходы;

У - управленческие расходы;

Валовая прибыль предприятия определяется по формуле (3):

Рвал = Nр-Sрп (3)

где N р. - выручка (нетто) от реализации продукции (работ, услуг) в отпускных ценах без НДС, акцизов и других аналогичных налогов и сборов;

S пр. - себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг;

Исходным моментом в расчетах показателей прибыли является оборот предприятия по реализации продукции. Выручка от реализации товаров характеризует завершение производственного цикла предприятия, возврат авансированных на закуп средств предприятия в денежную форму и начало нового цикла в обороте всех средств. Изменения в объеме реализации продукции оказывают наиболее чувствительное влияние на финансовые результаты деятельности предприятия [32,с.241].

На предприятии различают несколько видов прибыли:

1. Валовая прибыль рассчитывается как разность между выручкой от продажи продукции и производственной себестоимостью продукции. Валовая прибыль служит для покрытия коммерческих и управленческих расходов. Она больше названных расходов на величину прибыли от продаж. Валовая прибыль носит название брутто-прибыли от реализации продукции. Брутто-прибыль рассчитывается как разность строки 010 и строки 020 формы 2 бухгалтерской отчетности. (Преал) - это прибыль, получаемая в результате производства и реализации продукции, работ промышленного характера, она представляет собой разницу между реализованной продукцией (РП) и ее себестоимости (S):

Преал = РП - S = ? (Ц - С) *Q, (4)

где Ц - цена единицы продукции (услуги, работы);

С - себестоимость единицы продукции;

Q - количество продукции (услуг, работ);

S - себестоимость всей реализуемой продукции, работ и услуг.

2. Прибыль от прочей реализации (операционная) (Ппр) образуется в результате продажи предприятием ненужных основных фондов, сверхнормативных материальных ценностей, а также прочих операций. Она также определяется по разности выручки и затрат, связанных с этими операциями.

3. Внереализационная прибыль (Пв) - это прибыль, образуемая в результате операций с ценными бумагами, валютой и другими видами деятельности, не связанными непосредственно с производством и реализацией продукции и услуг, а именно прибыль (убытки) от эксплуатации жилых зданий, клубов; полученные (уплаченные) штрафы, пени; прибыль, по операциям прошлых лет; поступления от ранее списанных безнадежных долгов и другие.

4. Балансовая прибыль - это общая сумма дохода, образуемого на предприятии за вычетом управленческих и коммерческих расходов. Из него производятся обязательные выплаты в виде налогов и отчислений (Н):

Пб = Преал + Ппр + Пв, (5)

5. Оставшаяся в распоряжении предприятия прибыль составляет чистую прибыль (Пч):

Пч = Пб - Н, (6)

Таким образом, прибыль - это обобщающий показатель для деятельности предприятия, в котором отражаются и рост объема производства и повышение качества продукции и сокращение затрат. [17, с.194].

Одним из важных показателей, используемых в экономическом анализе, является маржинальная прибыль. Этот расчетный показатель представляет собой разность между суммой выручки от реализации продукции (работ, услуг) и суммой переменных затрат. Маржинальная прибыль показывает способность организации покрывать постоянные расходы и формировать балансовую прибыль от реализации продукции (работ, услуг). Балансовая прибыль формируется при условии, если маржинальная прибыль превышает постоянные расходы. При равенстве маржинальной прибыли и постоянных расходов достигается точка безубыточности организации. При превышении постоянных расходов над маржинальной прибылью деятельность организации будет убыточной.

Пмарж = В- Зперем., (7)

где Пмарж - прибыль маржинальная, В - выручка, Зперем. - затраты переменные.

С показателем маржинальной прибыли связан другой важный показатель - эффект производственного рычага, который заключается в том, что любое изменение выручки от реализации продукции приводит к еще более сильному изменению прибыли.

Действие данного эффекта связано с непропорциональным воздействием постоянных и переменных затрат на финансовый результат при изменении объема производства и реализации. Чем выше доля постоянных расходов в себестоимости продукции, тем сильнее воздействие производственного рычага. И, наоборот, при росте объема продаж доля постоянных расходов в себестоимости падает, и воздействие производственного рычага уменьшается.

Сила воздействия операционного рычага рассчитывается по формуле:

СВОР = МП / П, (8)

где СВОР - сила воздействия операционного рычага;

МП - маржинальная прибыль.[22]

Управление прибылью предприятия, как практическая реализация одного из двух базовых элементов его финансовой политики, а именно -политики доходов. Определяя своей стратегической целью не только общую максимизацию прибыли, но и наиболее эффективное ее использование, данный аспект управления финансовой системой на практике реализуется по двум взаимосвязанным направлениям:

1) управление процессом формирования прибыли предприятия;

2) управление процессом использования прибыли предприятия (частично пересекаясь с процессом управления затратами).

Основными прикладными задачами управления процессом формирования прибыли предприятия выступают:

а) максимизация поступлений по уже имеющимся источникам за счет: увеличения общих объемов реализации; оперативного реагирования на изменения конъюнктуры рынка; эффективной ценовой политики;

б) расширение общей номенклатуры источников поступлений за счет: выхода на новые рынки продукции и услуг (в том числе - региональные); использования ранее нетрадиционных форм внереализационных поступлений;

в) сокращение фактических затрат за счет: рационализации балансовых затрат; минимизации затрат, подлежащих возмещению из прибыли в части потерь и убытков по вине предприятия (например, штрафных санкций за просроченные кредиты);

г) минимизация налоговых платежей, не приобретающая характера прямых налоговых правонарушений.

Стратегическая цель управления процессом распределения прибыли предприятия - соблюдение относительного баланса финансовых интересов [12, с.35]

Рисунок 2. Схема распределения прибыли предприятия [30, с.125]

Обеспечивая производственные, материальные и социальные потребности за счет чистой прибыли, организация должна стремиться к установлению оптимальною соотношения между фондом накопления и потребления для тою, чтобы учитывать условия рыночной конъюнктуры и вместе с том стимулировать и поощрять результаты труда своих работников.

1.2 Особенности формирования прибыли в бухгалтерском и налоговом учете

Прибыль характеризует эффективность хозяйственной деятельности предприятия и является источником финансирования его дальнейшего развития. Установленную часть прибыли предприятие отчисляет в бюджет на государственные и муниципальные нужды (налоги, например, на прибыль или на имущество). Финансовый результат слагается из финансового результата от реализации и прочих прибылей и убытков. [14. c.16]

Доходы и расходы предприятия отражают результаты его производственно-хозяйственной деятельности за определенный период времени (год, квартал, месяц), поэтому успешная финансово-хозяйственная деятельность предприятия будет напрямую зависеть от их достоверного представления. Расчет выручки должен быть экономически обоснованным. Это позволит выполнять своевременное и полное финансирование инвестиций, прироста собственных оборотных средств, соответствующих выплат сотрудникам, а также своевременные расчеты с бюджетом, банками и поставщиками. [12. c.34]

В целях бухгалтерского учета в соответствии с п. 2 ПБУ 9/99 доходом организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации.

В целях налогообложения прибыли на основании ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ.

Расшифровка понятия «экономическая выгода» не представлена ни в ПБУ 9/99, ни в гл. 25 НК РФ. Однако данный термин представлен в Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России, одобренной Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России и Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров 29 декабря 1997 г. В соответствии с п. 7.2.1 названной Концепции будущие экономические выгоды представляют собой потенциальную возможность имущества прямо или косвенно способствовать притоку денежных средств или их эквивалентов в организацию.

Доходы от реализации согласно статье 316 НК РФ определяются по видам деятельности в случае, если для конкретного вида деятельности предусмотрен:

– иной порядок налогообложения;

– применяются иные налоговые ставки;

– предусмотрен иной отличный от общего порядок учета прибыли и убытка, полученного от данного вида деятельности.

Иной, отличный от общего, порядок налогообложения предусмотрен, в частности, для следующих видов деятельности:

– банковская деятельность;

– профессиональная деятельность на рынке ценных бумаг;

– страховая деятельность;

– уставная деятельность некоммерческих организаций;

– организаций игорного бизнеса;

– организаций, к которым применяются специальные режимы налогообложения.

Сумма выручки определяется в соответствии со статьей 249 НК РФ с учетом положений статьи 251 НК РФ на дату признания доходов и расходов для целей налогообложения.

Существует два метода признания доходов и расходов в целях налогообложения: метод начисления и кассовый метод.

Бухгалтерский учет расходов на продажу (издержек обращения) организаций торговли призван обеспечить своевременное, полное и достоверное отражение фактических расходов, а также контроль над использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Для управления, руководства, контроля и планирования издержек обращения внутренним пользователям требуется бухгалтерская информация различной степени обобщенности - сводная и более подробная (детализированная). Исходя из этого в бухгалтерском учете для получения различных по степени детализации показателей используются синтетические и аналитические счета. Соответственно этим двум видам счетов ведется синтетический и аналитический учет. [13. c.69]

Аналитический учет является наиболее трудоемким, так как составляет основу бухгалтерского учета в той степени детализации учитываемых объектов, в какой это нужно для аппарата управления торговой организации, а также ее внешним пользователям. Аналитический учет издержек ведется по видам и статьям расходов.

Основным документом, определяющим порядок учета расходов, в том числе издержек обращения, в целях бухгалтерского учета, является Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденное Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н (введено в действие с 1 января 2000 г.). Данное Положение принято во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 06.03.1998 N 283. Этот документ определяет классификацию расходов и порядок их признания в учете.

Его действие распространяется на все коммерческие организации, являющиеся юридическими лицами по законодательству РФ (кроме кредитных и страховых организаций).

Расходы, произведенные некоммерческими организациями в процессе осуществления как уставной, так и предпринимательской деятельности, признаются этими организациями в соответствии с правилами ПБУ 10/99.

Под категорию «расходы» подпадает достаточно широкий спектр затрат организации. Но при этом следует выполнять условие: все эти затраты должны приводить к уменьшению капитала организации, т.е. участвовать в формировании ее финансового результата за отчетный период.

При этом совершенно не обязательно, чтобы ресурсы использовались только в производственной деятельности.

Затраты на непроизводственные нужды также признаются расходами в бухгалтерском учете. [15. c.31]

Каждое предприятие самостоятельно выбирает для себя методику аналитического учета. При этом могут быть использованы многографные карты или ведомости, в которых для каждой отдельной статьи отводится специальная графа. Итог записанных в каждой графе сумм показывает размер произведенных расходов. Учет в картах или ведомостях ведется отдельно по структурным подразделениям, а внутри них - по статьям издержек обращения. Возможен вариант, когда аналитический учет ведется в разрезе статей издержек обращения, а внутри - по структурным подразделениям.

В целях управленческого учета представляется полезным вести учет затрат по складам, розничным точкам и т.п. Такой учет позволит проводить анализ эффективности работы каждой торговой точки.

Предприятиям целесообразно организовать аналитический учет затрат по способу отнесения на издержки отдельных товарных групп и структурных подразделений, т.е. учет прямых и косвенных затрат. Хотя нормативными документами не предусмотрено такое деление затрат торгового предприятия в системном бухгалтерском учете (в отличие от производственного учета, где прямые и косвенные затраты учитываются на разных счетах бухгалтерского учета), аналитический учет в таком разрезе в некоторых случаях необходим. Прямыми на предприятии торговли являются затраты, которые можно прямо отнести на соответствующий вид реализуемых товаров. К косвенным относятся затраты, связанные с реализацией нескольких (всех) видов товаров. В сочетании с учетом затрат в разрезе торговых точек (зон) учет прямых и косвенных затрат дает полезную информацию о рентабельности товаров каждого вида, способствует эффективному ценообразованию.

Таким образом, одной из важных задач в организации аналитической работы является полная локализация прямых затрат по объектам (продуктам) и учет косвенных затрат, обеспечивающих наиболее достоверное их распределение по данным объектам. Точность информации о расходах на производство продуктов повышается при максимальном размежевании в учете расходов, относящихся к отдельным объектам. Наилучшей же локализации расходов можно добиться при максимальном совпадении объектов учета затрат и калькуляции (продуктов). Наиболее достоверные результаты анализа могут быть обеспечены там, где все затраты непосредственно учитываются по объектам калькуляции прямым путем, т.е. когда на предприятии производится продукт одного вида. Однако методология исчисления полной себестоимости предполагает распределение косвенных расходов на разные продукты. Проблема их распределения возникает на большинстве современных предприятий и не позволяет добиться абсолютной точности значения себестоимости. При организации учетно-аналитической работы необходимо обеспечить разукрупнение и, возможно, более полный учет косвенных расходов непосредственно по центрам затрат с последующим их распределением между продуктами.

В соответствии с п. 1 ст. 318 НК РФ расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на прямые и косвенные. Прямые расходы организации неразрывно связаны с изготовлением продукции, выполняемыми работами или оказываемыми услугами, поэтому в случае частичной готовности продукции они формируют стоимость незавершенного производства согласно ст. 319 НК РФ. Прямые расходы учитываются в целях налогообложения прибыли в тот момент, когда у организации появится выручка от реализации продукции (работ, услуг). Косвенные расходы не связаны непосредственно с производственным процессом.

В целях управленческого учета представляется полезным вести учет затрат по складам, розничным точкам и т.п. Такой учет позволит проводить анализ эффективности работы каждой торговой точки.

Существует два метода признания доходов и расходов в целях налогообложения: метод начисления и кассовый метод.

В бухгалтерском учете разницу между доходами и расходами организации определяют с помощью счетов учета финансовых результатов, таких, как счета Продаж, Прочих доходов и расходов и Прибылей и убытков. Таким образом, финансовые результаты деятельности за отчетный период выявляются на трех счетах:

1) На счете № 90 «Продажи»- финансовые результаты от продажи продукции, товаров, работ, услуг, то есть результаты от текущей предпринимательской деятельности. Планом счетов предприятия предусмотрены субсчета к счету 90 «Продажи»:

2) на счете №91 «Прочие доходы и расходы»- финансовые результаты:

3) на счете №99 «Прибыли и убытки»- финансовые результаты от последствий чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.).

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов. По дебету счета 99 "Прибыли и убытки" отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту - прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.

На счете 99 "Прибыли и убытки" в течение отчетного года отражаются:

– прибыль или убыток от обычных видов деятельности - в корреспонденции со счетом 90 "Продажи";

– сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц - в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы";

– суммы начисленного условного расхода по налогу на прибыль, постоянных обязательств и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций - в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам".

На счете 99 отражается конечный финансовый результат деятельности вашей организации за отчетный период: чистая прибыль или чистый убыток.

Чтобы завершить работу над годовым балансом, нужно провести его реформацию. То есть списать полученные предприятием за год прибыль или убыток. Проводки по реформации баланса - последние в учете ушедшего года. Их также нужно сделать 31 декабря. Во-первых, надо закрыть счета 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы". На них в течение всего года организация учитывала финансовые результаты, которые теперь необходимо отнести к нераспределенной прибыли и непокрытому убытку. Когда все проводки будут сделаны, дебетовые и кредитовые обороты субсчетов счетов 90 и 91 сравняются. Поэтому по состоянию на 1 января счета 90 и 91 сальдо иметь не будут.

Затем необходимо начислить налог на прибыль.

Отражение налога на прибыль в бухгалтерском учете происходит в два этапа. Сначала бухгалтер должен начислить налог на бухгалтерскую прибыль, а затем скорректировать его так, чтобы получилась сумма налога, отраженная в налоговом учете. [23. c.94]

Налог на бухгалтерскую прибыль (убыток) называется условным расходом (доходом) по налогу на прибыль. Несмотря на то что в бухгалтерском учете начисленная сумма налога отражается по дебету счета 99 "Прибыли и убытки", налогооблагаемую прибыль организации эта сумма не уменьшает.

Если налоговая инспекция по результатам проверки начислила организации пени и штрафы, против уплаты которых организация не возражает, в учете производятся записи:

Дебет 99 Кредит 68 соответствующий субсчет - начислены пени (штрафы) за нарушения налогового законодательства.

Суммы пеней, штрафов и иных санкций, начисленных за нарушения налогового законодательства, не уменьшают налогооблагаемую прибыль (п. 2 ст. 270 НК РФ).

31 декабря каждого года счет 99 "Прибыли и убытки" закрывается. Эта итоговая операция отчетного года называется реформацией бухгалтерского баланса. По состоянию на 1 января следующего года сальдо по счету 99 должно быть равно нулю.

Таким образом, по состоянию на 1 января следующего года сальдо по синтетическим счетам 99, 90, 91, а также по всем их субсчетам будет равно нулю.

1.3 Информация о доходах и расходах, раскрываемая в отчетности

В соответствии с ПБУ 4/99 показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях должны приводиться в бухгалтерской отчетности обособленно в случае их существенности и если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

Согласно статье 13 Федерального закона "О бухгалтерском учете" пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности должна содержать существенную информацию об организации, ее финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности.

Решение организацией вопроса, является ли показатель существенным, зависит от оценки показателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения. Иначе, существенность при формировании бухгалтерской отчетности определяется совокупностью качественных и количественных факторов.

Показатели формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках» заполняются на основании аналитических данных к счетам 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки».

В соответствии с требованиями ПБУ 9/99 «Доходы организации» состав доходов от обычных видов деятельности организация определяет самостоятельно. Помимо выручки от реализации к доходам от обычных видов деятельности могут быть отнесены поступления от сдачи имущества в аренду, от участия в уставных капиталах других организаций и т.д. Единственное условие: операции, которые приносят подобные поступления, должны признаваться предметом деятельности организации. В противном случае эти доходы считаются прочими.

Порядок представления данных в отчете по ф. № 2 зависит от признания организацией доходов доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями (операционные доходы, внереализационные или чрезвычайные). Графа 4 «За аналогичный период предыдущего года» отчета заполняется на основе данных графы 3 отчета за предыдущий год. Если данные за аналогичный период предыдущего года несопоставимы с данными за отчетный период, то данные за предыдущий период подлежат корректировке исходя из изменений учетной политики, законодательных и иных нормативных актов. Исправительные записи в бухгалтерском учете при этом не производятся.

Приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н внесены значительные изменения в структуру и состав статей отчета о прибылях и убытках.

Все доходы и расходы делятся на доходы и расходы по обычным видам деятельности и прочие доходы и расходы. Чрезвычайные доходы и расходы исключены как самостоятельные статьи. Операционные и внереализационные доходы и расходы отражаются в подразделе «Прочие доходы и расходы».

Число статей сократилось с 29 до 27. Исключены расшифровки статей «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» и «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг».

Вместо двух статей «Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи» и «Прибыль (убыток) от обычной деятельности» введено четыре новые статьи, появление которых связано с принятием ПБУ 18/02: «Отложенные налоговые активы». «Отложенные налоговые обязательства», «Текущий налог на прибыль» и «Постоянные налоговые обязательства (активы)».

Показатель «Чистая прибыль (нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода)» переименован в показатель «Чистая прибыль убыток отчетного периода».

Две статьи переименованы в следующем отчетном году. «Постоянные налоговые обязательства (активы)» и «суммы дивидендов, приходящиеся на одну акцию» стали называться соответственно «Базовая Прибыль (убыток) на акцию» и «Разводненная прибыль (убыток) на акцию». Теперь в них отсутствует информация о дивидендах по привилегированным и обычным акциям.

В подразделе «Расшифровка отдельных прибылей и убытков» вместо статьи «Снижение себестоимости материально-производственных запасов на конец отчетного периода» введена статья «Отчисления в оценочные резервы».

Организации, разрабатывая и принимая форму отчета о прибылях и убытках, могут приводить собственные расшифровки статей, как в самой форме, так и в пояснениях к ней.

По окончании каждого отчетного периода бухгалтер решает две основные задачи: как грамотно составить бухгалтерскую отчетность и как правильно заплатить налоги.

Вследствие того что бухгалтерский и налоговый учет разделены, большинство показателей бухгалтерской отчетности для составления отчетов по налогам специальным образом корректируется. Кроме того, для целей налогообложения момент реализации может определяться как «по отгрузке», так и «по оплате» в зависимости от принятой в организации учетной политики, а в бухгалтерском учете все обороты по реализации отражаются по моменту перехода права собственности. Все это приводит к тому, что взаимоувязка может быть применена далеко не ко всем показателям бухгалтерской и налоговой отчетности, особенно в том случае, когда учет выручки для целей налогообложения ведется «по оплате». Тем не менее, многое поддается проверке налогового инспектора (как камеральной, так и документальной), и особенно налогоплательщика, а именно:

- правильность определения валюты баланса (пересчитываются все итоги по разделам актива и пассива, а также все данные на начало отчетного периода (графа 3 баланса) сверяются с аналогичными данными предыдущего отчета);

- правильность определения налогооблагаемой базы (рассчитывается облагаемая база по каждому налогу);

- взаимоувязка показателей форм бухгалтерской отчетности (отдельные показатели проверяются на стыковку);

- правильность составления налоговой и бухгалтерской отчетности на основании данных бухгалтерских регистров. (Применяемый алгоритм расчета того или иного налога проецируется на формы бухгалтерских регистров, и путем сложения соответствующих оборотов или сальдо по счетам пересчитываются налоги в целом за отчетный период. Этот же способ можно применить и при проверке бухгалтерской отчетности.)

Отчетность по прибыли 2013 года будет представляться по-новому. Со следующего года компании будут сдавать только годовые декларации по прибыли. Остальную отчетность заменят упрощенные расчеты. Это предусмотрено подготовленными Минфином Основными направлениями налоговой политики до 2015 года.

Нововведения в отчетности по прибыли 2013 года, замена деклараций расчетами означает, что за их непредставление нельзя будет штрафовать по статье 119 НК РФ в размере 5 процентов от налога за каждый месяц просрочки и не менее 1000 рублей. Минфин и раньше считал, что такой штраф за декларацию по итогам отчетного периода неправомерен письмо от 05.05.09 № 03-02-07/1-228., но ВАС РФ принял решение не в пользу компаний постановление Президиума ВАС РФ от 12.10.10 № 3299/10.. После того как форма отчетности изменится, за ее непредставление будет возможен штраф максимум в 200 рублей (ст. 126 НК РФ).

Уплата ежемесячных авансовых платежей по прибыли была прокомментирована Минфином России в письме № 03-03-06/1/196 от 12.04.2012. Ведомство пояснило, что об изменении порядка уплаты ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль следует уведомить налоговую инспекцию. Ведомстве отмечает, что НК РФ не содержит положений, обязывающих налогоплательщика уведомлять налоговый орган до начала налогового периода о переходе с уплаты ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли на общеустановленный порядок уплаты ежемесячных авансовых платежей.

Глава 2. Учет прибыли в ООО «Росинвест-ДВ»

2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО «Росинвест-ДВ»

ООО «Росинвест-ДВ» было создано в 2004 году для оказания профессиональных услуг в области риэлтерской деятельности.

Агентство недвижимости предоставляет своим клиентам полный комплекс услуг по всем операциям с недвижимостью в г. Владивостоке. ООО «Росинвест-ДВ» предлагает свою помощь в реализации жилья в новостройках, в купле-продаже коммерческой и загородной недвижимости; развивает разнообразные ипотечные формы приобретения жилья; арендой комнат и квартир; занимается различными операциями на вторичном рынке.

Согласно штатному расписанию число сотрудников ООО «Росинвест-ДВ» в 2010 году составляет 48 человек. Структура персонала компании приведена на рис. 3.

Генеральный директор выполняет следующие функции:

– разработка стратегического плана развития компании;

– найм сотрудников,

– постановка задач и контроль за исполнением,

– планирование текущей деятельности;

– бюджетирование,

– управление финансовой деятельностью.

Генеральный директор должен хорошо знать рынок недвижимости, иметь опыт руководящей деятельности, опыт рядовой работы в недвижимости, опыт личного участия в проводимых сделках, знать законодательства в сфере недвижимости, особенности проведения сделок в недвижимости.

Главный бухгалтер осуществляет учет средств и хозяйственных операций с материальными и денежными ресурсами, устанавливает результаты финансово-хозяйственной деятельности.

Рисунок 3. Структура персонала ООО «Росинвест-ДВ»

Данная организационная структура является линейно-функциональной, что для небольшой фирмы представляется оптимальным выбором.

В подчинении главного бухгалтера находится бухгалтер, который также выполняет функции по учету персонала, осуществляет ведение бухгалтерского и налогового учета, составление отчетности, подготовку первичных документов.

Ведение бухгалтерского учета в ООО «Росинвест-ДВ» регламентируются учетной политикой, которая разрабатывается самостоятельно, она составляется главным бухгалтером в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете», положениями (стандартами) по бухгалтерскому учету и другими нормативными документами и утверждается руководителем. В настоящее время в связи с требованиями законодательства в ООО «Росинвест-ДВ» разработана и утверждена единая учетная политика для целей бухгалтерского и налогового учета в соответствии с требованиями ПБУ 1/2008 (в ред. Приказа Минфина РФ от 11.03.2009 N 22н)). (Приложение 6)

В рамках учетной политики предприятия ООО «Росинвест-ДВ» утверждены:

-план счетов

-распределения обязанностей сотрудников бухгалтерии

-график документооборота

Ведение бухгалтерского учета осуществляется с применением журнально-ордерной формы учета.

Бухгалтерский учет на предприятии ведется бухгалтерией, которая является самостоятельным структурным подразделением. Руководство осуществляет главный бухгалтер, на которого непосредственно возложены эти обязанности руководителем организации.


Подобные документы

  • Экономическая характеристика ООО "Башпласт". Основной оценочный показатель деятельности предприятия. Использование прибыли в бухгалтерском учете. Контроль правильности осуществления налоговых отчислений. Составление отчетности о финансовых результатах.

    дипломная работа [1,4 M], добавлен 02.06.2017

  • Нормативно-правовое регулирование учета формирования и распределения прибыли организации. Особенности бухгалтерского учета формирования и распределения прибыли. Составление достоверной информации об имущественном положении, доходах и расходах организации.

    курсовая работа [297,0 K], добавлен 04.03.2015

  • Раскрытие экономической сущности финансовых результатов деятельности организации, расчет порядка формирования прибыли (убытка). Определение порядка формирования конечного финансового результата. Значение категории прибыли в деятельности организации.

    контрольная работа [62,7 K], добавлен 13.06.2015

  • Механизм формирования и бухгалтерского учета финансового результата в организации, налогообложения прибыли. Отражение в учете оценочных резервов, информации о доходах будущих периодов. Отражение на счетах нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

    дипломная работа [109,3 K], добавлен 21.05.2014

  • Сущность прибыли и её роль в экономике организации. Международные стандарты и зарубежный опыт учета финансовых результатов. Совершенствование учета финансовых результатов в условиях развития системы автоматизированной обработки учетной информации.

    курсовая работа [480,9 K], добавлен 24.04.2014

  • Организационно-методические аспекты учета и анализа финансовых результатов. Учет финансовых результатов деятельности организации. Анализ финансовых результатов деятельности организации. Формирование общей бухгалтерской и налогооблагаемой прибыли.

    дипломная работа [83,3 K], добавлен 25.06.2004

  • Понятие финансовых результатов деятельности организации. Направления использования прибыли предприятия. Основные документы, которые регулируют порядок составления и представления отчетности. Исходные данные для факторного анализа прибыли от продаж.

    курсовая работа [395,1 K], добавлен 26.05.2015

  • Понятие, сущность и значения налога на прибыль. Учет расходов в системе бухгалтерского учета на предприятии. Особенности организации учета формирования финансовых результатов и использования прибыли. Бухгалтерский баланс и налогообложение прибыли.

    курсовая работа [63,3 K], добавлен 13.05.2011

  • Учет финансовых результатов. Доходы и расходы организации: понятие, классификация, учет. Порядок формирования финансового результата. Учет нераспределенной прибыли. Характеристика предприятия ЗАО "Меркурий". Учет финансовых результатов предприятия.

    курсовая работа [74,8 K], добавлен 21.10.2008

  • Вопросы учета и анализа финансовых результатов. Сущность, экономическое содержание и роль прибыли в условиях рыночных отношений. Анализ и использование прибыли. Порядок формирования финансовых результатов, их бухгалтерский учет на примере ООО "ФудЕкс".

    дипломная работа [163,7 K], добавлен 26.08.2009

Работы в архивах красиво оформлены согласно требованиям ВУЗов и содержат рисунки, диаграммы, формулы и т.д.
PPT, PPTX и PDF-файлы представлены только в архивах.
Рекомендуем скачать работу.