Учет и налогообложение прибыли организации (на примере ООО "Росинвест-ДВ")

- в течение налогового периода (года) могут быть несколько отчетных периодов, когда налог будет сведен к минимальному. Финансовая выгода может обернуться повышенным вниманием налоговых органов.

- закрытость затрат от налоговых проверок. Здесь нужно принять во внимание, что, помимо контроля общефирменных затрат, нужно учесть и особенности учета затрат по каждой сделке. Такой учет, являясь необходимой составляющей учета финансового результата каждого ЦФУ, сейчас является элементом исключительно управленческого учета, который, как известно, законом не регламентирован. В случае же смены варианта налогообложения он будет предметом бухучета по аналитическим и субсчетам.

Также проверка соответствия принятых к налоговому учету затрат может включать и подробную проверку первичных документов, правильности их оформления, наличия и т.д. А это дополнительная возможность для применения штрафных санкций, так как вероятность таких ошибок всегда есть.

- учет затрат также должен соответствовать одновременно требованиям к учету затрат двух глав Налогового Кодекса - о налоге на прибыль и об УСНО.

- часто бухгалтерский учет в агентствах недвижимости отдается на аутсорсинг, либо им занимается бухгалтер, который ведет сразу несколько юридических лиц. Чем проще учет, тем он дешевле для фирмы.

- различия в рентабельности. УСНО «доходы- расходы» выгодны при низкой рентабельности. Кривая же чистой прибыли ( и рентабельности) в зависимости от выручки в рамках диапазона предсказуемости в агентстве недвижимости

-экспоненциальная после точки безубыточности. В особо удачные месяцы 15% УСНО могут обойтись в значительно большую сумму, чем 6%.

- ввиду большой изменчивости рынка налоговые платежи по УСНО 15% будет сложно бюджетировать.

- учет отчислений в пенсионный фонд. Только при применении варианта «доходы» к вычету принимаются отчисления в ПФ, которые значительны, так как заработная плата - одна из самых значительных статей расходов во всех сферах бизнеса. Недвижимость - не исключение. Выше уже указывалось, что заработная плата основных сотрудников в сфере недвижимости, риэлторов, прямо пропорциональна выручке. Соответственно, чем выше выручка, тем выше налог УСНО 6%, тем выше отчисления в Пенсионный фонд, которые и снижают этот самый налог к уплате. А в силу добровольно-принудительного стремления работодателей обеспечить своим сотрудникам хорошие «белые» доходы, зависимость эта еще значительней. Использование же УСНО 15% приводит к тому, что и налог большой, и отчисления.

Обобщая изложенное, отметим, что если не принимать во внимание неусыпный контроль налоговых органов за «подозрительными» данными налоговой отчетности и динамики сумм исчисляемых и уплачиваемых налогов, можно было бы отметить, что в сфере недвижимости существует некая точка Х, зависящая от уровня общефирменных затрат (и диапазона предсказуемости) и конъюнктуры рынка (но это не точка безубыточности, точка Х находится выше нее), до которой рентабельность относительно невысока, и выгодна УСНО 15%, а после которой выгодна УСНО 6%. Для каждой конкретной фирмы можно рассчитать эту точку, выразив в количестве среднестатистических сделок при заданной цене услуг. Но, к сожалению, закон не позволяет нам настолько гибко менять вариант УСНО.

Исходя из этого, для ООО «Росинвест-ДВ», работающего по общепринятой технологии на нескольких сегментах рынка недвижимости, выгоднее применять УСНО 6%, снижая тем самым и налоговые риски.

3.2 Предложения по оптимизации налоговых выплат

К одной из значимых целей в совершенствовании фискального механизма налога на прибыль относится пополнение бюджета необходимым уровнем налоговых поступлений для решения социальных и экономических проблем. Ставка налога является основным инструментом воздействия на увеличение доходов от налога на прибыль.

Если сравнивать с зарубежными странами, то ставка налога на прибыль, равная в России 20% - одна из самых низких. Во множестве стран данный налог является прогрессивным и его ставка зависит от уровня рентабельности, он служит действенным инструментом стимулирования малого бизнеса и позволяет изымать достаточные поступления в бюджет, за счет сверхдоходов крупных корпораций.

В целях совершенствования амортизационной политики Правительством и УФНС России рассмотрен вопрос о пересмотре концептуальных подходов к расчету амортизации для целей налогообложения с 2012 года. Так предусматривается изменить пообъектное начисление амортизации, перейти на метод начисления амортизации по убывающему остатку. Ocнoвные нaпрaвления нaлoгoвoй пoлитики нa 2011 гoд и нa плaнoвый периoд 2012 и 2013 гoдoв

На рисунке 9 отражены основные авторские предложения, направленные на совершенствование методических подходов к налогу на прибыль организаций.

Одна из основных ролей воздействия на финансовое состояние предприятий принадлежит налогу на прибыль путем реализации гибкой амортизационной политики государства, что будет способствовать инвестиционной активности.

В настоящее время неэффективное воздействие налога на прибыль на развитие предприятий связано с отменой налогового кредита, используемого многими организациями. Данный факт привел к утрате собственных финансовых источников организации. Предприятия и организации стали производить переоценку активов с целью увеличения их восстановительной стоимости, что привело к росту себестоимости товаров и услуг, а, следовательно, и цен.

Рисунок 9. Предложения по совершенствованию налога на прибыль.

Современный этап развития экономики требует преобразований налоговой системы России, принципов формирования и функционирования отдельных видов налогов, в том числе налога на прибыль, оказывающего влияние на развитие предприятий и организаций.

В 2012-2013 годах на правительственном уровне по налогу на прибыль организаций предусматриваются следующие изменения: Там же

- установление с 2012 г. особого порядка переноса убытков при реорганизации организаций, ограничивающие сроки и размеры прибыли, которая направляется на погашение убытков преобразовываемых организаций;

- установление порядка налогообложения экономической выгоды при предоставлении беспроцентных займов, кредитов, векселей и т.п.;

- повышение с 3 млн. до 10 млн. рублей объема доходов от реализации, при получении которого организации уплачивают только квартальные, а не месячные авансовые платежи.

Стимулирование предпринимательской активности является одной из ключевых проблем современного этапа российских реформ, обеспечивающих устойчивый рост экономики. Налоговая система является важнейшим звеном в решении этой проблемы, она не только обеспечивает финансовыми ресурсами бюджет государства, но и создает стимулы к предпринимательской деятельности.

Рассмотрим альтернативные варианты налогообложения для ООО «Росинвест-ДВ».

ВАРИАНТ 1. ООО с полным аутсорсингом ЧП-риэлторов (агент оформляется как ИП, частный предприниматель, индивидуальный предприниматель) по агентскому договору.

Клиент заключает с ООО договор на информационные услуги по объекту. Это удобно, так как агентство имеет свои информационные ресурсы иди долгосрочные пакетные договора на рекламу. С ЧП-риэлтором клиент заключает договор на суть сделки (продажа, покупка или поиск. В договоре с ООО есть обязательство заключить договор с конкретным ЧП. Такого обязательства может и не быть. Но в любом случае клиенту требуется разъяснение необходимости двух договоров.

Минус такой схемы - ощущение у клиента двойного платежа. Плюс - аргумент о полной личной имущественной ответственности риэлтора за результат сделки и т.о. снятие с себя ответственности фирмой.

В этом случае фирма платит фиксированные налоги по офисным сотрудникам и 6% с услуг по рекламе с клиента по договору услуг, риэлторские услуги оформляются на риэлтора- ЧП отдельным договором агентским, обязательство которого прописано в договоре услуг фирмы с клиентом.

Возможен вариант, когда соотношение оборота ООО/Чп, который в предыдущем примере регулируется стандартным риэлторским вознаграждением 40-50% со сделки, устанавливается так, чтобы минимизировать доход ООО. Т.е. дохода ООО должно хватить исключительно на затраты.

Минусы варианта: Основной минус - ощущение двойного платежа у клиента. Также важен вопрос контроля над ИП риэлтора. Риэлтор может получить копию своего свидетельства и заключать договора. Клиент, после разъяснения необходимости двух фактически несвязанных договоров, может сам стимулировать к этому риэлтора. Далее, если по такому договору у риэлтора возникает «косяк», это может коснуться и фирмы. Но, с точки зрения ответственности фирмы, документооборота и налогов - самый оптимальный вариант.

ВАРИАНТ 2. ООО-фирма с частичным аутсорсингом услуг на ИП-риэлтора. В этом случае все вознаграждение приходуется на фирму- ООО, вознаграждение риэлтора передается ему до налогообложения, и он сам платит с него налоги по УСНО.

Клиент заключает договор с ООО. ООО заключает агентский договор с ЧП, что прописано в договоре ООО с клиентом. Плюс схемы в большем контроле над ЧП. ООО работает УСНО 15%.

У фирмы также присутствуют фиксированные налоги по штату сотрудников. Стоимость услуги ЧП определяется индивидуально.

ООО должно иметь некую белую фиксированную сумму для оплаты постоянных затрат и зпл. Остальное перечисляется ЧП-риэлтору.

Минусы схемы: Существует вероятность встречной проверки ООО и ЧП, если ЧП не проводит доход. Также контроль затрат со стороны налоговой в связи с возможными минимальными налогами по УСНО ООО. Также неявная на первый взгляд проблема, как сведение доходов ООО и «расходов» ООО=доходов ЧП на деле является очень сложной проблемой.

Расходы фирмы примерно стабильны. Как правило, это коммунальные платежи, зарплата офисных сотрудников, и т.п., которые привязаны к конкретным срокам. При этом доходы - по сделкам могут быть очень неравномерными. Как результат - либо необходимость держать на счете некоторую подстраховочную сумму, либо периодически разбираться с задолженностями. Поскольку оборот ООО при этом составляет полную сумму, а налог перечисляется поквартально, могут возникать периодические дисбалансы доходов и расходов. Тут требуется хороший финансовый контроль. Но если нарастающих итогом налоги по итогам года уравновесятся, то кассовые разрывы могут возникать периодически.

Правда, в этом случае хороший контроль за финансовым потоком риэлтора и затратами, которые относятся на результат сделки. Помимо этого, общий финансовый поток можно в любой момент переориентировать ( например, уменьшить или увеличить процент риэлтора, сделать дополнительное соглашение к основному договору)

ВАРИАНТ 3. Договор клиента с ЧП-риэлтором и взаимоотношения ЧП-риэлтора с фирмой ООО или ЧП по информационным услугам. Т.е. базовый договор на услугу клиент подписывает с ЧП, агентский договор. Этот договор заключается на всю сумму, оплачиваемую клиентом.

Согласно этому договору, ЧП может привлекать иные фирмы для осуществления рекламно-информационных и прочих услуг в целях исполнения договора, что он и делает, заключая с ООО/ЧП-фирмой свой договор на инфоуслуги. Стоимость этих услуг устанавливается так, чтобы покрыть постоянные затраты фирмы. Так как эта сумма постоянна и не слишком велика, ЧП-риэлтору невыгодно работать по 15%УСНО. Он платит 6% УСНО

Минусы: В том, что фирма для клиента в недвижимости солиднее выглядит как ООО. Возможно также самомнение этих ЧП-риэлторов относительно их вклада в прибыль фирмы, так как они при желании легко узнают оборот и постоянно видят свою отчетность.

Помимо этого, технические моменты перечисления денег могут создавать проблемы в уравновешивании прихода денег и необходимости оплаты расходов. Иначе говоря, кассовые разрывы.

ВАРИАНТ 4. Фирма - ЧП и агенты - ЧП, имеют с клиентом отдельные договора услуг. Аналогичен 1 варианту, ЧП с ЧП договоров не заключают, клиент заключает 2 разных договора. Офисные сотрудники числятся у ЧП.

Минус варианта заключается в том, что не все сотрудники захотят работать у ЧП. Сложно пройти в банке, сложно по прошествии лет получить какой-то документ.

Почему работа индивидуальных предпринимателей выгодна с точки зрения налогообложения?

В 1,3 и 4 случаях в статистических кодах фирмы вообще может не быть сделок с недвижимостью, соответственно, нет постановки на учет в Росфинмониторинг. Но какие действия повлечет это со стороны Росфинмониторинга, пока сказать сложно. В свою очередь, ИП - риэлторы не обязаны вставать на учет в Росфинмониторинг.

Во всех случаях можно столкнуться с возражениями ИП-риэлторов по поводу ответственности всем имуществом. Но эти вопросы будут предусмотрены клиентским договором.

Заключение клиентом договора с индивидуальным предпринимателем, в результате которого у клиента возникают возражения, можно обосновать тем, что в большинстве сфер бизнеса сейчес активно работают ИП. ОО же в свою очередь банкротится или закрывается гораздо легче, чем признается банкротом физическое лицо.

Во всех случаях увеличивается работа бухгалтерии. Возникают также первичные затраты на регистрацию ИП. ИП также должны оплачивать налоги в пенсионный фонд. За год сумма может вызвать неодобрение сотрудников и «далеко идущие» планы на уход из фирмы вместе с ИП.

Какую мотивацию можно здесь использовать? Пенсионные отчисления обязательны, но социальные гарантии сотрудник может создать себе сам. В такой схеме, когда риэлтор работает как ИП, не важно, в какой схеме из четырех он задействован, заинтересованы те, кто претендует на кредиты или социальные гарантии. В этом случае им выгодно работать и проводить свои доходы официально в том объеме, который необходим, например, для получения кредита. А большие кредиты, как правило, планируются заблаговременно. Пенсионные отчисления такие ИП-сотрудники все равно будут обязаны уплатить. А налог по УСНО можно в итоге регулировать.

Если говорить о серьезных социальных гарантиях, то здесь существует ограничение. Чтобы получить, например, компенсацию больничного для сотрудника - ИП, хотя бы исходя из размера минимально установленной зарплаты, отчисления по соцстрахованию надо перечислять в течение года до этого( ранее было полгода). Отчисления по-минимуму составят за год всего лишь около 1500 руб, но позаботиться об этом нужно заблаговременно, оформив договор добровольного социального страхования ИП. Далее можно делать добровольные отчисления, уже исходя из размера официально проводимого дохода, соответственно, регулировать этот доход. При использовании этой возможности, например, в случае декретного отпуска или длительной болезни, такие сотрудники не «висят» на фирме и оформляют все социальные документы сами, получая выплаты на свой расчетный счет. Это удобно и фирме.

3.3 Оценка экономической эффективности предлагаемых мероприятий

Как показано в предыдущем параграфе, все четыре из рассмотренных схем налогообложения имею примерно одинаковую чистую прибыль, которая на практике все равно будет колебаться из месяца в месяц, так как сложно будет оптимизировать разбивку стоимости услуги в связи с тем, что срок исполнения и оплаты договора точно предсказать практически невозможно. Тем более, будет присутствовать процент расторжения договоров. Поэтому выбирать вариант нужно исходя их прочих критериев, например, взаимодействия с Росфинмониторингом, сложности документооборота.

Если исходить из всех плюсов и минусов, мы видим такую сравнительную картину.

Плюс означает удобство или выгоду для фирмы. Минус - риски, сложность и неудобство для фирмы.

Выводы, которые можно сделать по результатам данной главы, состоят в следующем.

1. Ведение налогового учета в условиях ОСНО для рассматриваемой организации представляется неприемлемым по многим причинам.

2. Предложены четыре альтернативных варианта налогообложения:

– ООО 6% инфоуслуги+ ЧП 6% сделка

– ООО15% весь оборот, ЧП 6%

– ЧП риэлтор 6% весь оборот, имеет договор на инфоуслуги с ЧП-фирма

– ЧП риэлтор 6% и ЧП-фирма на 15%, сотрудники на ЧП

3. Оценить экономическую эффективность какого-либо из предложенных вариантов в рублях не представляется возможным, так как на деятельность организации оказывают влияние огромное количество внешних факторов. Каждый вариант имеет свои плюсы и минусы, которые обобщены нами в сводную сравнительную таблицу.

Таблица 13 Сравнительный анализ экономической эффективности различных вариантов налогообложения ООО «Росинвест-ДВ»

	Показатель	1. ООО 6% инфоуслуги+ ЧП 6% сделка	2. ООО15% весь оборот, ЧП 6%	3. ЧП риэлтор 6% весь оборот, имеет договор на инфоуслуги с ЧП-фирма	4. ЧП риэлтор 6% и ЧП-фирма на 15%, сотрудники на ЧП
1	Сложность и объем документооборота	+	-	+-	+-
2	Сложность судов для фирмы, опасность потерь	+-	-	+	+- (личная ответственность по фирме)
3	Сложность объяснений клиенту	-	+	-	--
4	Ответственность фирмы пред клиентом	Min	Max	Min	Min
5	Ответственность сотрудника ИП перед клиентом	max	+- (стандарт)	Max	max
6	Ответственность сотрудника ИП перед фирмой	- (если нет связи по договору)	Max	Min	- (если нет связи по договору)
7	Возможность встречных проверок (нежелательность «серой схемы» у ИП)	+ (если нет связи по договору)	-	+ (большие риски ИП-риэлтора)	+ (если нет связи по договору)
8	Контроль налоговой затрат фирмы	+	-	+ (- для ИП-риэлтора)	- (если фирма выбрала 15%)
9	Легкость манипуляций ИП-сотрудника, левых сделок и попыток принуждения фирмы к неким действиям	-	+	+-	-
10	Риск и удобство ухода ИП-сотрудников с наработками	-	+-	-	-
11	Гибкость финансовых потоков ИП-фирма	+-	+	- (только при подписании)	+-
12	Легкость уравновешивания доходов и расходов фирмы	- ( так как сразу прописано в договорах с клиентом)	+ (можно сделать допсоглашение ИП-ООО)	-+ (все зависит от оборота, если он есть, возможно)	-
13	Простота учета расходов по сделке	+- ( для нестандартных )	+	+	+
14	Возможность кассовых разрывов	+	+	-	+
15	Легкость переориентации финансового потока, изменения % и т.п.	- (только в момент подписания)	+ (допсоглашением)	-	- (только в момент подписания)
16	Опасность «серого оборота» для фирмы	+ нет связи	+- связь есть	+- (ЧП редко устраивают встречные проверки)	+
17	Отношение офисных сотрудников	+	+	-	-
18	Возможность социальных гарантий сотрудника ИП	+-	+-	+ (максимальные суммы оборота)	+-
19	Нет необходимости в статкодах и постановки в Росфинмониторинг	+	-	+	+
20	Ответственность фирмы по страхованию	+ (нет связи)	- (страховка на фирму)	+	+
	ИТОГ, резюме варианта	«Минимальные риски»	«Максимальный контроль»	«Минимальный контроль»	«Снятие ответственност»

Заключение

Прибыль - это конечный финансовый результат деятельности предприятия. Чем больше прибыли получает предприятие, тем меньше его потребность в привлечении внешних источников финансирования. При этом, в отличие от других внутренних источников формирования финансовых ресурсов предприятия, прибыль является постоянно воспроизводимым источником и её воспроизводство в условиях успешного хозяйствования осуществляется на расширенной основе.

Экономическая сущность прибыли является одной из сложных и дискуссионных проблем в современной экономической теории. Прибыль -- это превышение доходов над расходами, а противоположная ситуация называется убытком. Из экономического взгляда прибыль -- это разница между денежными поступлениями и денежными выплатами. Из хозяйственного взгляда прибыль -- это разница между имущественным состоянием предприятия на конец и начало отчетного периода.

В бухгалтерском учете разницу между доходами и расходами организации определяют с помощью счетов учета финансовых результатов, таких, как счета Продаж, Прочих доходов и расходов и Прибылей и убытков. Таким образом, финансовые результаты деятельности за отчетный период выявляются на трех счетах:

1) На счете № 90 «Продажи»- финансовые результаты от продажи продукции, товаров, работ, услуг, то есть результаты от текущей предпринимательской деятельности. Планом счетов предприятия предусмотрены субсчета к счету 90 «Продажи»:

2) на счете №91 «Прочие доходы и расходы»- финансовые результаты:

3) на счете №99 «Прибыли и убытки»- финансовые результаты от последствий чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.).

В данной дипломной работе бухгалтерский учет и налогообложение прибыли рассмотрены на примере ООО «Росинвест-ДВ» - организации, специализирующейся на оказании профессиональных услуг в области риэлтерской деятельности в г. Владивостоке.

Ведение бухгалтерского учета в ООО «Росинвест-ДВ» регламентируются учетной политикой, которая разрабатывается самостоятельно, она составляется главным бухгалтером в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете», положениями (стандартами) по бухгалтерскому учету и другими нормативными документами и утверждается руководителем. В настоящее время в связи с требованиями законодательства в ООО «Росинвест-ДВ» разработана и утверждена единая учетная политика для целей бухгалтерского и налогового учета

Бухгалтерский учет на предприятии ведется бухгалтерией, которая является самостоятельным структурным подразделением. Руководство осуществляет главный бухгалтер, на которого непосредственно возложены эти обязанности руководителем организации.

Проведенный анализ финансового состояния позволяет заключить, что в целом на предприятии, с одной стороны, наблюдается снижение эффективности деятельности, а с другой - незначительное повышение эффективности использования имущества.

Финансовый результат хозяйственной деятельности определяется показателем прибыли или убытка, формируемым в течение календарного года. Для того, что бы узнать что предприятие получило: прибыль или убыток, ООО «Росинвест-ДВ» формирует налоговую базу. Расчет налоговой базы является подтверждением данных налогового учета. В Расчете отражается систематизированная и накопленная в аналитических регистрах налогового учета информация. Расчет налоговой базы ООО «Росинвест-ДВ» составляет за соответствующий отчетный (налоговый) период самостоятельно в произвольной форме с учетом особенностей своей деятельности.

По нашему мнению, ведение налогового учета в условиях ОСНО для рассматриваемой организации представляется неприемлемым по многим причинам. В целях совершенствования налогообложения прибыли предложены четыре альтернативных варианта налогообложения:

– ООО 6% инфоуслуги+ ЧП 6% сделка

– ООО15% весь оборот, ЧП 6%

– ЧП риэлтор 6% весь оборот, имеет договор на инфоуслуги с ЧП-фирма

– ЧП риэлтор 6% и ЧП-фирма на 15%, сотрудники на ЧП

Оценить экономическую эффективность какого-либо из предложенных вариантов в рублях не представляется возможным, так как на деятельность организации оказывают влияние огромное количество внешних факторов. Каждый вариант имеет свои плюсы и минусы, которые обобщены нами в сводную сравнительную таблицу.

Список использованных источников

1. Конституция Российской Федерации. // Справочно-правовая система «Консультант-плюс»

2. Налоговый Кодекс Российской Федерации // Справочно-правовая система «Консультант-плюс».

3. Федеральный закон от 26.10.2002 N 127-ФЗ (ред. от 28.04.2009) "О несостоятельности (банкротстве)" (принят ГД ФС РФ 27.09.2002)

4. ПБУ «Учетная политика организации» 1/2008. (в ред. Приказа Минфина РФ от 11.03.2009 N 22н)// Система «Главбух»

5. ПБУ 9/99 «Доходы организации» (в редакции приказа Минфина РФ от 27.11.2007г №156н)// Система «Главбух»

6. ПБУ 10/99 «Расходы организации» (в редакции приказа Минфина РФ от 27.11.2007г №156н)// Система «Главбух»

7. ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» (в редакции приказа Минфина РФ от 18.09.2007г № 115н)// Система «Главбух»

8. Анализ финансовой отчётности. /Беркстайн Л.А. Москва, Финансы и статистика, 2003.

9. Анализ хозяйственной деятельности предприятия./ Савицкая Г.В. Минск, ООО «Новое знание», 2004

10. Анализ хозяйственной деятельности в промышленности /под редакцией Стражева В.И. Минск, 2008.

11. Басовский Л.Е., Лунева А.М., Басовский А.Л. Экономический анализ: Учеб. пособие / Под ред. Л.Е. Басовского, - М: ИНФРА-М. 2006.

12. Белолипецкий В.Г. Финансы фирмы: Курс лекций / Под ред. И.П. Мерзлякова. - М.: Инфра-М, 2003.

13. Бочаров В.В. Финансовый анализ. - СПб: Питер, 2006.

14. Бухгалтерский учёт: учебное пособие./ Кондраков Н.П. Москва, ИНФРА-М, 2007.

15. Вакуленко Т.Г., Фомина Л.Ф. Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности для принятия управленческих решений. - СПб.: Издательский дом «Герда»; 2004.

16. Екатеринославский Ю. Ю. Управленческие ситуации: Анализ и решения. -- М.: Экономика, 2009.

17. Ефимова О.В. Финансовый анализ. 3-е изд. перераб. и доп. М.: Бухгалтерский учет, 2007

18. Ивашкевич В.Б., Семенова И.М. Учет и анализ дебиторской и кредиторской задолженности. - М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2003.

19. Карлин Т.Р., Макмин А.Р. Анализ финансовых отчетов: Учебник. М.: ИНФРА-М, 2007.

20. Ковалев. В.В. Финансовый анализ: методы и процедуры. М.: Финансы и статистика, 2004.

21. Ковалев В.В. Ковалев Вит. В. Финансы предприятий: Учебник. - М.:ТК Велби, Изд-во Прспект, 2004..

22. Методика финансового анализа предприятия./ Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Москва, ИНФРА-М, 2009.

23. Налоги./ Под редакцией Черника Д.Г. Москва, Финансы и статистика, 2008.

24. Финансово-экономическое состояние предприятия. /Бакадоров В.Л., Алексеев П.Д. Практическое пособие. Москва. Изд-во «Приор», 2003.

25. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчётности. /Ковалёв В.В. Москва, Финансы и статистика, 2003.

26. Финансы. /Под редакцией Дробозиной Л.А. Москва, издательство «Финансы» ЮНИТИ, 2003.

27. Финансы предприятий. / Павлова Л.Н., Москва, “ЮНИТИ”, 2008.

28. Финансы предприятий./ Под редакцией Романовского М.В., Москва, «Бизнес-пресса», 2003.

29. Финансы предприятий./ Шеремет А.Д., Сайфуллин Р.С. Москва, ИНФРА-М, 2003.

30. Финансы предприятий./ Попова Р.Г., Самонова И.Н., Добросердова И.И., ПИТЕР, 2007.

31. Экономика предприятия»/Сергеев И.В. Москва, «Финансы и статистика» 2007.

32. Экономическая теория /Под редакцией Добрынина А.И., Тарассвича Л.С. Санкт-Петербург, издательство СПбГУЭФ, изд. «Питер», 2007.

Приложение 1

Свидетельство о государственной регистрации ООО «Росинвест-ДВ»



Приложение 2

Свидетельство о внесении записи в Единый государственный реестр юр. лиц

Приложение 3

Свидетельство о постановке на учет в налоговом органе

Приложение 4

Рабочий план счетов ООО «Росинвест-ДВ»

Наименование счета	Номер счета	Номер и наименование субсчета
Раздел I. Внеоборотные активы
Основные средства	01	По видам основных средств
Амортизация основных средств	02
Доходные вложения в материальные ценности	03	По видам материальных ценностей
Нематериальные активы	04	По видам нематериальных активов и по расходам на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы
Амортизация нематериальных активов	05
Оборудование к установке	07
Вложения во внеоборотные активы	08	1. Приобретение земельных участков 2. Приобретение объектов природопользования 3. Строительство объектов основных средств 4. Приобретение объектов основных средств 5. Приобретение нематериальных активов 6. Перевод молодняка животных в основное стадо 7. Приобретение взрослых животных 8. Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ
Отложенные налоговые активы	09
Раздел II. Производственные запасы
Материалы	10	1. Сырье и материалы 2. Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали 3. Топливо 4. Тара и тарные материалы 5. Запасные части 6. Прочие материалы 7. Материалы, переданные в переработку на сторону 8. Строительные материалы 9. Инвентарь и хозяйственные принадлежности 10. Специальная оснастка и специальная одежда на складе 11. Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	19	1. Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств 2. Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам 3. Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам
Раздел III. Затраты на производство
Основное производство	20
Общехозяйственные расходы	26
Раздел IV. Денежные средства
Касса	50	1. Касса организации 2. Операционная касса 3. Денежные документы
Расчетные счета	51
Валютные счета	52
Финансовые вложения	58	1. Паи и акции 2. Долговые ценные бумаги 3. Предоставленные займы 4. Вклады по договору простого товарищества
Раздел V. Расчеты
Расчеты с поставщиками и подрядчиками	60
Расчеты с покупателями и заказчиками	62
Расчеты по краткосрочным кредитам и займам	66	По видам кредитов и займов
Расчеты по налогам и сборам	68	По видам налогов и сборов
Расчеты по социальному страхованию и обеспечению	69	1. Расчеты по социальному страхованию 2. Расчеты по пенсионному обеспечению 3. Расчеты по обязательному медицинскому страхованию
Расчеты с персоналом по оплате труда	70
Расчеты с подотчетными лицами	71
Расчеты с персоналом по прочим операциям	73	1. Расчеты по предоставленным займам 2. Расчеты по возмещению материального ущерба
Расчеты с учредителями	75	1. Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал 2. Расчеты по выплате доходов
Расчеты с разными дебиторами и кредиторами	76	1. Расчеты по имущественному и личному страхованию 2. Расчеты по претензиям 3. Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам 4. Расчеты по депонированным суммам 5. Расчеты с дебиторами и кредиторами 6. Перевыставление услуг
Раздел VI. Капитал
Уставный капитал	80
Собственные акции (доли)	81
Резервный капитал	82
Добавочный капитал	83
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	84
Целевое финансирование	86	По видам финансирования
Раздел VII. Финансовые результаты
Продажи	90	1. Выручка 2. Себестоимость продаж 3. Налог на добавленную стоимость 4. Акцизы 5. Прибыль/убыток от продаж
Прочие доходы и расходы	91	1. Прочие доходы 2. Прочие расходы 3. Сальдо прочих доходов и расходов
Резервы предстоящих расходов	96	По видам резервов
Расходы будущих периодов	97	По видам расходов
Доходы будущих периодов	98	1. Доходы, полученные в счет будущих периодов 2. Безвозмездные поступления 3. Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы 4. Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей
Прибыли и убытки	99
Забалансовые счета
Арендованные основные средства	001
Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение	002
Материалы, принятые в переработку	003
Товары, принятые на комиссию	004
Оборудование, принятое для монтажа	005
Бланки строгой отчетности	006
Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов	007
Обеспечения обязательств и платежей полученные	008
Обеспечения обязательств и платежей выданные	009
Износ основных средств	010
Основные средства, сданные в аренду	011

учет налоговый прибыль

Приложение 4

Приказ

«Об утверждении учетной политике»

Общество с ограниченной ответственностью «Росинвест-ДВ»

для целей налогообложения на 2011 год

г. Владивосток 28 декабря 2010 года

В соответствии с Налоговым кодексом РФ для целей формирования достоверной и полной информации об учете хозяйственных операций для целей налогообложения, приказываю:

- утвердить Положение об учетной политике для целей налогообложения на 2011 год (приложение № 1 к настоящему приказу);

- контроль и ответственность за исполнением правил Положения об учетной политике возложить на главного бухгалтера ООО «Росинвест-ДВ»;

Генеральный директор ООО «Росинвест-ДВ» _______________ /Почеп Р.В./

С приказом ознакомлена __________________/ Цвирь Ю.В./ главный бухгалтер

Приложение № 1 к приказу об утверждении Положения об учетной политике для целей налогообложения

«Утверждаю»

Генеральный директор ООО «Росинвест-ДВ»

Почеп Р.В..

____________________________ (подпись)

г. Владивосток 28 декабря 2010 года

1. Порядок ведения учета на предприятии

1.1. Бухгалтерский и налоговый учет на предприятии ведется руководителем организации лично на основании действующих нормативных документов:

- Федерального закона РФ от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», в редакции Федерального закона от 30.06.2003 № 86-ФЗ;

- Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской Отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 . № 34н (в редакции от 24 марта 2000 г.);

- Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» Утвержденного приказом Минфина РФ от 09 декабря 1998 г. № 60н (в редакции от 30 декабря 1999г.);

1.2. Организация ведет учет с использованием компьютерной техники и бухгалтерской программы.

1.3. Организация использует рабочий план счетов (Приложение № 1 к настоящему приказу), разработанный на основе типового Плана счетов, утвержденного Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н (в редакции от 07 мая 2003 г.).

2. Учетные документы и регистры

2.1. Хозяйственные операции в бухгалтерском учете оформляются типовыми первичными документами, которые утверждены законодательно.

2.2. Налоговый учет ведется в регистрах, разработанных организацией самостоятельно и утвержденных настоящим приказом.

2.3. Учетные документы хранятся на предприятии в электронной форме в течение пяти лет.

3. Порядок проведения инвентаризации

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организация обязана проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются наличие, состояние и оценка имущества и обязательств. Инвентаризация является основным методом фактического контроля. Инвентаризация имущества и финансовых обязательств - это проверка и документальное подтверждение фактического наличия имущества и финансовых обязательств, выявление отклонений от учетных данных и принятие решений по внесению изменений в данные бухгалтерского учета.

Порядок проведения инвентаризации (количество инвентаризаций в отчетном году, сроки их проведения, перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них) определяется руководителем организации. Для проведения инвентаризации на предприятии создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия. При большом объеме работ для одновременного проведения инвентаризации создаются рабочие инвентаризационные комиссии. Персональный состав постоянно действующих и рабочих инвентаризационных комиссий утверждает руководитель предприятия . Документ о составе комиссии (приказ, постановление, распоряжение) регистрируют в книге контроля за выполнением приказов о проведении инвентаризации.

В состав инвентаризационной комиссии включаются представители администрации предприятия, работники бухгалтерской службы. До начала проверки фактического наличия имущества инвентаризационной комиссии надлежит получить последние на момент инвентаризации приходные и расходные документы или отчеты о движении материальных ценностей и денежных средств. Председатель инвентаризационной комиссии визирует все приходные и расходные документы, приложенные к реестрам (отчетам), с указанием "до инвентаризации на"..." (дата)", что должно служить бухгалтерии основанием для определения остатков имущества к началу инвентаризации по учетным данным.

По материалам и товарам, хранящимся в неповрежденной упаковке поставщика, количество этих ценностей может определяться на основании документов при обязательной проверке в натуре части этих ценностей. Определение леса навалочных материалов допускается производить на основании обмеров и технических расчетов.

Сведения о фактическом наличии имущества и реально учтенных финансовых обязательств записываются в инвентаризационные описи или акты инвентаризации не менее, чем в двух экземплярах.

Инвентаризационная комиссия обеспечивает полноту и точность внесения в описи данных о фактических остатках основных средств, запасов, товаров, денежных средств, другого имущества и финансовых обязательств, правильность и своевременность оформления материалов инвентаризации.

Инвентаризационные описи могут быть заполнены как с использованием средств вычислительной и другой организационной техники, так и ручным способом. Описи заполняются четко и ясно, без помарок и подчисток. Наименования инвентаризуемых ценностей и объектов, их количество указывают в описях по номенклатуре и в единицах измерения, принятых в учете. На каждой странице описи указывают прописью число порядковых номеров материальных ценностей и общий итог количества в натуральных показателях, записанных изданной странице, вне зависимости оттого, в каких единицах измерения (штуках, килограммах, метрах) эти ценности показаны. В описях не допускается оставлять незаполненные строки, на последних страницах незаполненные строки прочеркиваются. Описи подписывают все члены инвентаризационной комиссии и материально ответственные лица. Сличительные ведомости составляются по имуществу, при инвентаризации которого выявлены отклонения от учетных данных. В сличительных ведомостях отражаются результаты инвентаризации, то есть расхождения между показателями по данным бухгалтерского учета и данными инвентаризационных описей. Суммы излишков и недостач товарно-материальных ценностей в сличительных ведомостях указываются в соответствии с их оценкой в бухгалтерском учете.

Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета регулируются в следующем порядке:

- излишки имущества в соответствии с решением руководителя организации приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации, а соответствующая денежная сумма относится в коммерческой организации на финансовые результаты, в некоммерческой организации на увеличение доходов (источников финансирования); - недостача имущества и (или) его порча в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке.

Если виновные лица не установлены или суд отказал во изыскании с них, убытки от недостачи имущества и (или) его порчи в соответствии с решением руководителя организации списываются в коммерческой организации на финансовые результаты, в некоммерческой организации - на увеличение расходов.

Взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы может быть допущен только в виде исключения на один и тот же проверяемый период, у одного и того же проверяемого лица, в отношении товарно-материальных ценностей одного и того же наименования и в тождественных количествах. О допущенной пересортице материально ответственные лица представляют подробные объяснения инвентаризационной комиссии. В том случае, когда при зачете недостач излишками по пересортице стоимость недостающих ценностей выше стоимости ценностей, оказавшихся в излишке, эта разница в стоимости относится на виновных лиц. Если конкретные виновники пересортицы не установлены, то суммовые разницы рассматриваются как недостачи сверх норм убыли и списываются за счет прибыли или резервных фондов. На разницу в стоимости от пересортицы в сторону недостачи, образовавшейся не по вине материально ответственных лиц, в протоколах инвентаризационной комиссии должны быть даны исчерпывающие объяснении о причинах, по которым такая разница не отнесена на виновных лиц.

Предложения о регулировании выявленных при инвентаризации расхождений фактического наличия ценностей и данных бухгалтерского учета представляются на рассмотрение руководителю предприятия , который принимает окончательное решение о зачете. Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации - в годовом бухгалтерском отчете.

Инвентаризация материалов, товарных запасов и расчетов проводится один раз в год, а также в случаях, предусмотренных законодательством.

Инвентаризация основных средств проводится ежегодно в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств и на основании письменного приказа руководителя (Форма № ИНВ-22). Инвентаризация обязательна перед составлением годовой отчетности. При инвентаризации основных средств комиссия производит осмотр объектов и заносит в описи (Форма № ИНВ-1) полное их наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические или эксплуатационные показатели.

При выявлении объектов, не принятых на учет, а также объектов, по которым в регистрах бухгалтерского учета отсутствуют или указаны неправильные данные, комиссия должна включить в опись правильные сведения и технические показатели по этим объектам.

На основные средства, не пригодные к эксплуатации и не подлежащие восстановлению, инвентаризационная комиссия составляет отдельную опись с указанием времени ввода в эксплуатацию и причин, приведших эти объекты к непригодности (порча, полный износ и т.п.). Одновременно с инвентаризацией собственных основных средств проверяются основные средства, находящиеся на ответственном хранении и арендованные. По указанным объектам составляется отдельная опись. По имуществу, при инвентаризации которого выявлены отклонения от учетных данных, составляются сличительные ведомости (Форма № ИНВ-18). В сличительных ведомостях отражаются результаты инвентаризации, то есть расхождения между показателями по данным бухгалтерского учета и данными инвентаризационных описей.

Выявленные при инвентаризации расхождения регулируются в следующем порядке:

· основные средства, оказавшиеся в излишке, подлежат оприходованию по рыночной стоимости и зачислению в состав прочих доходов организации на счетe 91;

· недостачи относятся на виновных лиц. В тех случаях, когда виновники не установлены или во взыскании с виновных лиц отказано судом, убытки от недостач и порчи списываются на издержки. Учет недостач ведется на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации - в годовом бухгалтерском отчете.

4. Методы учета доходов и расходов

В налоговом учете доходы и расходы учитываются метолом начисления. Коммерческие и управленческие расходы признаются в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности.

5. Уровень существенности

Уровень существенности в бухгалтерском учете равен 5 процентам.

6. Учет основных средств

6.1. К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

В составе основных средств учитываются также: капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

Основные средства, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе доходных вложений в материальные ценности.

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющие общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

В случае наличия у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:

суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования;

суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

таможенные пошлины и таможенные сборы;

невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;

вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.

Учет наличия и движения основных средств организации ведется в разрезе их видов согласно Общероссийскому классификатору основных фондов.

При организации учета руководствоваться ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденному Приказом МФ РФ от 30.03.2001 № 26н (в редакции Приказа от 24.12.2010 г. № 186н); Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными Приказом МФ РФ от 13.10.2003 № 91н (в части не противоречащей новой редакции ПБУ 6/01).

6.2. Затраты в виде уплаченной госпошлины за регистрацию перехода права собственности на объекты недвижимости включать в первоначальную стоимость основных средств в бухгалтерском и налоговом учете.

6.3. Лимит стоимости объектов основных средств в бухгалтерском и налоговом учете установить 40 000,00 рублей за единицу. Малоценные предметы стоимостью не более 40 000,00 рублей учитывать в составе материально-производственных запасов.

6.4. Вести учет объектов основных средств, государственная регистрация по которым долгое время не регистрируется на отдельном субсчете к счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» - 08.4.2 «Амортизируемые внеоборотные активы».

6.5. В случае наличия у одного объекта основных средств нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

6.6. Амортизация основных средств в бухгалтерском и налоговом учете начисляется линейным способом (исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта), не зависимо от результатов хозяйственной деятельности в отчетном периоде. Амортизацию по объектам основных средств, числящихся на сч. 08.4.2 начислять на отдельнос субсчете к счету 02 - 02.3 «Амортизация ВО, учитываемых на счете 08.4.2»

По используемым для реализации законодательства Российской Федерации о мобилизационной подготовке и мобилизации объектам основных средств, которые законсервированы и не используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование, амортизация не начисляется. Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки; объекты природопользования; объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и др.).

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

Суммы начисленной амортизации по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете.

Восстановление объекта основных средств может осуществляться посредством ремонта, модернизации и реконструкции.

Затраты на восстановление объекта основных средств отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся. При этом затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств после их окончания увеличивают первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) объекта основных средств.

6.7. При приобретении имущества бывшего в эксплуатации определять норму амортизации по этому имуществу исчислять исходя из срока полезного использования, уменьшенного на количество месяцев эксплуатации этого объекта предыдущими собственниками.

6.8. Стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

6.9. Выбытие объекта основных средств имеет место в случае: продажи; прекращения использования вследствие морального или физического износа; ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации; передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, паевой фонд; передачи по договору мены, дарения; внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности; выявления недостачи или порчи активов при их инвентаризации; частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции; в иных случаях.