Учет и аудит краткосрочных и долгосрочных финансовых обязательств

Размещено на http://www.allbest.ru/

Тема дипломной работы:

«Учет и аудит краткосрочных и долгосрочных финансовых обязательств»

Ведение

Бухгалтерский учет - древнейшая наука. Она появилась в первобытном обществе в виде примитивного учета основных хозяйственных операций и непосредственных хозяйственных связей в общине. Необходимость управления общественным производством в интересах всей общины побуждает ее выделять и содержать специального человека, осуществляющего учет общинного хозяйства.

Развитие производительных сил в рабовладельческом обществе стимулировало развитие торговли, ростовщичества. Большие богатства концентрировались в храмах, руках правителей и военачальников. Возникали достаточно крупные хозяйства. Все это требовало совершенствования хозяйственного учета. Учет вели в натуральном исчислении, а расчеты - в денежных единицах. Появились упорядоченные учетные регистры-книги, возникли понятия "приход", "расход", "инвентарь" (упорядоченный перечень имущества). Учет обеспечивал интересы рабовладельцев, купцов и ростовщиков.

Развитие общественного разделения труда, разложение рабовладельческого строя и переход к феодальному обществу производства породил новую хозяйственную структуру: многочисленные натуральные хозяйства и единичных товаропроизводителей. Изменился и характер бухгалтерского учета. В индивидуальном натуральном хозяйстве отсутствовал организованный хозяйственный учет, необходимые: данные о хозяйстве легко укладывались в памяти.

Развитие товарного производства, возникновение банковского капитала вызвали появление специфических методов бухгалтерского учета - двойной записи и баланса, позволяющих контролировать движение в деле капитала и выявлять полученную прибыль. Зарождался бухгалтерский учет.

Капитализм породил новые задачи и новое содержание хозяйственного учета. Возникла необходимость учитывать кругооборот капитала, создание и присвоение прибавочной стоимости. Таким образом, бухгалтерский учет является средством обращения и контроля за процессами производства, распределения и потребления. Он осуществляется путем измерения средств предприятий, затрат труда и систематической регистрации хозяйственных операций, которые вызывают движение этих средств.

В процессе хозяйственной деятельности возникает сложная система взаимодействия людей с материально-вещественными элементами и между собой. Для управления этой деятельностью необходимо определять ее цели и планировать пути их достижения, получать сведения о ходе и результатах хозяйственной деятельности, принимать решения о регулировании выявленных отклонений, контролировать выполнение решений и планов, выполнять другие необходимые действия.

Управление представляет собой обособившийся вид деятельности, возникший в результате разделения труда в общественном производстве. Организационные структуры хозяйственной деятельности подразделяются на объекты управления и органы управления. Объекты управления состоят из различных хозяйственных подразделений, их объединений и совокупностей, в которых и проявляется хозяйственная деятельность. Органы управления обеспечивают наблюдение и контроль за хозяйственной деятельностью, ее планирование и регулирование, выполняют другие функции управления.

Объекты управления и органы управления находятся между собой в определенной связи, представляют неразрывное единство двух относительно обособившихся элементов, что позволяет называть эту структуру системой управления. Различают два вида связей в системе управления - прямой и обратный, которые и определяют, в конечном счете, различные функции управления. Прямая связь характеризует определенное воздействие органов управления, например, по регулированию некоторых параметров хозяйственной деятельностью. При этом возникает необходимость получать сведения об объекте управления, анализировать их, осуществлять контроль за выполнением принятых решений. Эта объективная необходимость порождает обратную связь в системе управления, характеризующую органическое состояние объекта управления. Прямая и обратная связи реализуются в системе управления в основном посредством информации, которая представляет собой обмен между людьми, причем эти сведения могут передаваться любым способом.

Для обеспечения управления экономическими процессами, способствующими устранению элементов неопределенности при прогнозировании, планировании и регулировании хозяйственной деятельности, применяются тесно взаимосвязанные и взаимодействующие виды учета: оперативный, бухгалтерский, налоговый и статистический.

Цель работы - раскрыть тему: «Учет и аудит краткосрочных и долгосрочных финансовых обязательств».

Задачи работы:

- расписать сущность и виды обязательств;

- описать учет краткосрочных и долгосрочных обязательств.

Объект исследования - бухгалтерский учет.

Предмет исследования - обязательства в бухгалтерском учете.

Глава 1 Теоретические основы учета краткосрочных и долгосрочных

финансовых обязательств и характеристика предприятия

Понятие краткосрочных и долгосрочных финансовых обязательств, экономическая сущность и виды.

Краткосрочные и долгосрочные обязательства представляют собой привлеченный капитал компании и являются возможными будущими потерями экономических доходов при наличии принятых в прошлом обязательств по передаче в будущем материальных ценностей или по предоставлению услуг некоторому субъекту.

Опишем следующие признаки, характерные для обязательств компании:

выполнение обязательств возможно в результате передачи активов или оказания услуг в будущем;

событие, повлекшее возникновение обязательства, совершено;

возникновение обязательства вероятно.

Также характеризуются обязательства как объекты бухгалтерского учета, срок выполнения которых может быть определен, а субъект, в отношении которого возникло обязательство, должен быть идентифицируем как отдельное лицо или группа лиц.

Обязательства фиксируются в бухгалтерском учете по мере их возникновения и оцениваются суммой денежных средств или товаров, необходимых для их погашения.

В зависимости от срока погашения возникших обязательств, долгов они подразделяются на краткосрочную и долгосрочную задолженность.

Долги, срок погашения которых планируется в течение года или одного хозяйственного цикла, являются краткосрочными обязательствами. Кроме того важнейшим признаком краткосрочных обязательств является их погашение ресурсами, которые могли быть использованы в текущей деятельности компании. Основными видами краткосрочных обязательств зарубежных компаний являются: кредиторская задолженность поставщикам, векселя выданные, задолженность по дивидендам, налоговые платежи (налог на прибыль, налог на имущество, акцизный сбор и другие), доходы будущих периодов, текущая часть долгосрочной задолженности и другие.

Обязательства по кредиторской задолженности, ожидаемой к погашению по окончании года, следующего после даты последнего бухгалтерского баланса должника или обычного хозяйственного цикла, относят к долгосрочным обязательствам. Среди них выделяют долгосрочные облигации, залоги, долгосрочные векселя, закладные (ипотечный кредит), долгосрочную аренду, пенсионные обязательства.

Краткосрочные пассивы (обязательства) являются фактическими, когда они сформировались по условиям контракта, договора, норм законодательства. Сумма задолженности по ним точно подсчитывается.

Кредиторская задолженность поставщикам товаров, работ, услуг, продукции отражается в балансе по статье «Счета к оплате» в соответствии с полученными от поставщиков счетами.

Краткосрочные векселя используются для оплаты товаров и услуг в деятельности компании, а также для погашения текущей части долгосрочной задолженности. Характерной особенностью вексельного обращения является их обеспечение конкретным имуществом компании, размещающей векселя. Выделяют процентные и беспроцентные векселя.

Процентные векселя характеризуются указанием в векселе ставки процента по товарному кредиту. Беспроцентные векселя имеют ставку процента, соответствующую рыночной или среднему уровню доходности краткосрочных финансовых вложений.

Проценты по выданным векселям могут быть представлены в векселе отдельно от суммы векселя или могут быть оплачены заранее.

Если процент по векселю отражен отдельно от векселя, то при выдаче векселя взамен товаров выполняют бухгалтерскую запись на сумму векселя и процентов по нему:

Дебет счета «Товары»

Кредит счета «Векселя выданные»,

а при оплате суммы задолженности по векселю:

Дебет счета «Векселя выданные»

Дебет счета «Расходы по процентам векселей выданных»

Кредит счета «Денежная наличность».

Задолженность по векселю будет отражена:

Дебет счета «Товары»

Дебет счета «Проценты по векселю, оплаченные авансом»

Кредит счета «Векселя выданные».

После оплаты векселя в учете будут сделаны следующие записи:

-- на сумму общей задолженности по векселю, ее погашение:

Дебет счета «Векселя выданные»

Кредит счета «Денежная наличность»;

-- на сумму процентов:

Дебет счета «Расходы по процентам векселей выданных»

Кредит счета «Проценты по векселю, оплаченные авансом».

Беспроцентные векселя заемщика содержат его номинальную стоимость, включающую сумму процентов по векселям. Заемщик получает по векселю в виде процента разницу между номинальной стоимостью векселя и суммой процентов (дисконта).

Задолженность по дивидендам на обыкновенные акции возникает с момента объявления советом директоров акционерного общества намерения об их выплате до момента полного погашения задолженности акционерам. Она подлежит выплате в течение учетного периода или операционного цикла работы компании и поэтому отражается в учете и финансовой отчетности как краткосрочные обязательства.

По привилегированным акциям дивиденды не объявляются, поскольку являются относительно стабильной величиной, но показываются в примечаниях к финансовой отчетности. Источником дивидендов является часть прибыли компании, подлежащая согласно решению совета директоров распределению среди акционеров.

Текущая часть долгосрочных обязательств компании, подлежащая погашению в течение одного цикла деятельности компании или в течение года после даты составления последнего баланса за счет текущих активов. Сумма долгосрочных обязательств корректируется на величину тех, которые переходят в разряд краткосрочных пассивов.

Доходы будущих периодов (предоплаченные доходы) возникают, когда исходя из условий договора компания в счет будущих услуг, работ и поставленных покупателю товаров получает от него аванс. Получение аванса или полной стоимости услуги, работы может иметь место по причинам организационных особенностей деятельности компаний -- оплата стоимости проезда в транспорте, оплата стоимости туристической путевки, оплата стоимости проживания в гостинице и другие или условиям договора -- оплата арендных платежей, авансы покупателей до начала изготовления заказа, выполнения работы и другие.

Поскольку одним из принципов формирования отчета о прибылях и убытках в мировой практике является принцип соотнесения доходов и расходов в одном отчетном периоде, полученные доходы отражаются в бухгалтерском учете как увеличение денежных средств (дебет счета «Денежная наличность») и рост краткосрочных обязательств. Для учета предоплаченных доходов могут открываться пассивные счета, имеющие следующие названия: «Доходы будущих периодов», «Незаработанные доходы», «Незаработанный доход, строительство», «Незаработанный доход, долгосрочная аренда», «Доходы, полученные авансом». После оказания услуг, поставки товаров, продукции эти счета закрываются счетами выручки (доходов) от продаж.

Одним из важных видов краткосрочных обязательств зарубежных компаний является задолженность по заработной плате. Начисленная заработная плата работникам является значительной частью расходов, подверженной контролю со стороны работников, руководства компании и финансовых органов.

Среди обязательств по оплате труда выделяют три группы краткосрочной задолженности:

1) задолженность по выплате заработной платы;

2) обязательства по налогам из заработной платы;

3) задолженность по другим видам удержаний из заработной платы.

Задолженность по выплате заработной платы формируется либо в зависимости от отработанного времени и установленной почасовой ставки, либо исходя из сдельной фактической выработки. Управленческому персоналу заработная плата начисляется в зависимости от отработанного времени с установлением месячного или годового оклада.

При работе сверхурочно (свыше 40 часов в неделю и 8 часов в день) работнику компании согласно законодательству производится дополнительная оплата. Сверхурочные работы оплачиваются, по крайней мере, в размере полуторной часовой ставки, а в выходные и праздничные дни - двойной ставки. Порядок подобных выплат определяется специальными соглашениями по оплате труда, коллективными договорами, соглашениями с профсоюзами, контрактами (договорами) о работе по найму с работником и другими.

Налоги из заработной платы работников удерживаются в пользу государственных органов. Такими налогами, являются налоги в фонды социального страхования, государственный подоходный налог, подоходный налог, установленный правительством штата. За счет средств фонда социального страхования выплачиваются пенсии по старости, пособия по временной нетрудоспособности, в связи с потерей кормильца, пособия для госпитализации больных, оказания медицинской помощи лицам, старше 65 лет и другие. Кроме обязательных удержаний из заработной платы работников по их просьбе могут перечисляться денежные средства в пенсионный фонд, страховые взносы органам здравоохранения, на счета в банках.

Все начисления и удержания из заработной платы регистрируются в лицевых счетах, открываемых на каждого работника. Для выплаты заработной платы составляется расчетная ведомость, где фиксируются сумма начислений и удержаний по каждому работнику, а также номер чека, по которому выдана заработная плата. Данные расчетной ведомости используются для составления бухгалтерских проводок в Главном журнале или Журнале учета заработной платы.

Наряду с налогами, удерживаемыми из заработной платы, предприниматели начисляют и уплачивают налоги на заработную плату за счет расходов компаний. Начисление сумм удержаний от заработной платы, являющихся общефирменными (оперативными) расходами, отражаются бухгалтерской записью:

Дебет счета «Расходы по выплате налогов с общей суммы заработной платы».

Кредит счета «Подлежащие оплате налоги, взимаемые с заработной платы».

Налоги с работников компании и ее собственников перечисляются ежемесячно или ежеквартально в зависимости от суммы и вида налога.

Кроме фактических краткосрочных пассивов, среди долгов выделяются оценочные обязательства. Точная сумма этих краткосрочных обязательств не может быть определена, поскольку рассчитывается по фактическим суммам операций, которые будут иметь место через определенный временной период. Однако некоторые из этих оценочных обязательств рассчитываются, исходя из хозяйственного опыта компании и показателей ее деятельности в прошлых отчетных периодах. Среди оценочных обязательств выделяют налоги на прибыль, задолженность за выполнение гарантийных обязательств по продаже продукции, налоги на имущество, оплату отпусков, задолженность по стимулированию продаж и другие.

Задолженность по налогу на прибыль формируется в зависимости от финансового результата деятельности. Сумма финансового результата для целей налогообложения исчисляется по окончании финансового года. Однако авансовые платежи по налогу перечисляются в течение года. После расчета суммы аванса налога на прибыль в течение года (ежемесячно или ежеквартально) выполняют бухгалтерскую запись:

Дебет счета «Расходы по налогу на прибыль»

Кредит счета «Задолженность по налогу на прибыль».

После перечисления суммы налога:

Дебет счета «Задолженность по налогу на прибыль»

Кредит счета «Денежная наличность».

По окончании отчетного года и расчета суммы налога на прибыль за год задолженность по нему погашается теми же записями, что и в течение года.

Сумма налога на имущество по окончании финансового года исчисляется налоговыми органами и является одним из источников дохода муниципальных органов власти. Налог на имущество оплачивается компанией ежемесячно, исходя из собственных расчетов, а по окончании года сумма недоплаты погашается по данным специального счета, где представлен расчет налогового органа суммы долга по налогу на имущество. Для отражения операций возникновения расходов по налогу на имущество и его перечисления муниципальным органам используются записи, идентичные записями по налогу на прибыль, с использованием бухгалтерских счетов «Расходы по налогу на имущество», «Задолженность по налогу на имущество», «Налоги на имущество, оплаченные авансом».

Задолженность за выполнение гарантийных обязательств по продаже возникает при реализации продукции с гарантией ее замены в случае неисправностей в течение установленного договором времени. Расчет суммы, в которую компании может обойтись продажа товаров с гарантией, производят оценочным путем на основе данных предшествующих продаж. Поскольку известна стоимость проданной с гарантией продукции за месяц и средний процент возврата товара в месяц (например, 2%) в предшествующих периодах, исчисляют сумму резерва по гарантийным обязательствам в данном месяце - 400 долл. (20 000 долл. x 2%). Запись на счетах бухгалтерского учета на сумму созданного резерва будет следующая:

Дебет счета «Расходы на выполнение гарантийных обязательств» 400 долл.

Кредит счета «Резерв по выполнению гарантийных обязательств» 400 долл.

Возврат товаров, проданных с гарантией, будет отражаться в учете:

Дебет счета «Резерв по выполнению гарантийных обязательств»

Кредит счета «Товары, проданные с гарантией».

Задолженность по оплате отпусков возникает в компании ежемесячно и включается в состав расходов, поскольку в мировой учетной практике соблюдается принцип соотнесения доходов и расходов бухгалтерской записью:

Дебет счета «Расходы по оплате отпусков»

Кредит счета «Текущее обязательство по оплате отпусков».

Вместо счета «Текущее обязательство по оплате отпусков» может использоваться счет «Резерв по оплате предстоящих отпусков».

При выплате суммы отпускных в бухгалтерском учете формируется запись:

Дебет счета «Текущее обязательство по оплате отпусков»

Кредит счета «Денежная наличность».

Задолженность по стимулированию продаж возникает в связи с распространением в торговой практике развитых стран продажи товаров со скидкой. При предъявлении талонов, купонов, марок, объявлений в периодической печати указанный в них товар или любой другой реализуется покупателю со скидкой. Распространена практика, когда осуществляется даже полная оплата продавцом стоимости товаров по предъявлении указанных свидетельств.

Подобные способы привлечения клиентов ведут к возникновению и отражению в системе бухгалтерского учета оценочной суммы затрат, позволяющих стимулировать покупку товара, и краткосрочных обязательств.

Расчет суммы краткосрочной задолженности производится по данным о стоимости продаж по купонам, объявлениям и прочее в предшествующих отчетных периодах, объеме реализации прошлых лет и других

Краткосрочное обязательство предоставления скидки является оценочным. Его сумма будет зависеть от того, сколько талонов, объявлений и прочее будет предъявлено при покупке товара. Точная сумма скидки и, следовательно, краткосрочного обязательства будет получена по окончании финансового года.

На сумму рассчитанных затрат стимулирования покупок и возникших оценочных краткосрочных обязательств по погашению скидок с приобретенных товаров выполняют бухгалтерскую запись:

Дебет счета «Затраты по стимулированию продаж»

Кредит счета «Обязательства по погашению скидок».

Списание скидок будет отражаться:

Дебет счета «Обязательства по погашению скидок»

Кредит счета «Товары для продажи в розничной торговле».

Денежные средства, поступившие в оплату товаров, проданных со скидкой с целью стимулирования продаж, за минусом предоставленной скидки учитываются с помощью корреспонденции:

Дебет счета «Денежная наличность»

Кредит счета «Товары для продажи в розничной торговле».

Наряду с фактическими и оценочными краткосрочными обязательствами в мировой практике выделяют также условные обязательства. Причинами возникновения условных обязательств могут быть судебные иски, предъявленные компании; гарантии, выданные сторонним юридическим лицам; ликвидация направлений (сегментов) деятельности и другое.

Наряду с краткосрочными обязательствами, в качестве источника финансирования деятельности (заемного капитала) зарубежные компании используют долгосрочные обязательства. Они формируются на срок, превышающий один год, начиная с даты последнего бухгалтерского баланса, или один цикл деятельности компании-должника. Видами долгосрочной задолженности являются выпущенные облигации, долгосрочные векселя, долговые расписки, закладные, долгосрочная аренда, пенсионные обязательства и другие. Наиболее существенным источником финансирования деятельности являются облигации.

Облигации представляют собой ценные бумаги, согласно которым в установленный срок должник погасит сумму долга и проценты по нему. Проценты по облигациям выплачиваются периодически, один или два раза в год.

Размещение долгосрочной задолженности в форме облигаций возможно при наличии облигационного контракта (облигационного договора), где зафиксированы права и обязанности, привилегии и ограничения кредитора и заемщика. Кроме этого определены обязанности лица, являющегося независимым гарантом интересов участвующих в соглашении (договоре) сторон. Обычно независимым доверенным лицом является финансовый институт. В облигационном контракте указаны сроки погашения должником задолженности по обязательствам, даты выплаты процентов, их суммы или относительные величины, а также планы погашения и ограничения. Ограничения включают условия по снижению рисков непогашения задолженности по облигациям.

Обладатель облигаций имеет сертификат, свидетельствующий о задолженности компании-должника.

Способами размещения долгосрочной задолженности в форме облигационного займа в зарубежных странах являются следующие:

1) андеррайтинг, когда полный комплект выпущенных облигаций продается инвестиционному банку;

2) продажа облигаций инвестиционным компаниям;

3) размещение облигаций среди частных лиц.

Для привлечения кредиторов с целью приобретения облигаций выпускаются проспекты. В них представляют финансовую отчетность будущего должника, данные о компании и условиях продажи облигаций.

Облигации, выпускаемые компаниями и обращающиеся на финансовом рынке, имеют свои особенности. Среди облигаций выделяются следующие группы в зависимости от классификационных признаков:

1) степени обеспечения гарантией;

2) сроков погашения;

3) владельцев.

Исходя из степени обеспечения гарантией могут выпускаться обеспеченные и необеспеченные облигации. Обеспеченные являются гарантированными для кредиторов, поскольку в качестве обеспечения по ним выступают любые активы, группы активов, отдельные объекты имущества. Необеспеченные облигации фактически являются обычным кредитом.

Сроки погашения облигаций могут быть разными. Когда предполагается погашение облигаций одного выпуска одновременно, то имеются в виду фиксированные облигации. Однако возможно погашение облигаций более мелкими частями - сериями, а такие облигации называются серийными. По ним устанавливаются сроки погашения всего выпуска и отдельных частей выпуска в зависимости от номеров серий.

Современные облигационные займы в западных странах в большинстве своем имеют на облигациях имя и адрес владельцев. Это регистрируемые облигации. Они удобны для ведения компанией учета владельцев, а также сумм, выплачиваемых им по облигационному займу (процентов, их номинальной стоимости).

Наряду с регистрируемыми, выпускаются также купонные облигации, которые содержат отрывные купоны с указанием суммы процентов по ним и даты выплаты. Владельцы этих облигаций не учитываются компанией. Выплаты по ним осуществляются банком по отрывному купону.

Для выпуска и размещения облигаций необходимо разрешение органов власти. Оно является основанием для бухгалтерской записи на счетах «Облигации к оплате» или «Обязательства по облигациям». Эти записи производят в журнале учета долгосрочной задолженности, журнале учета долгосрочной задолженности по облигациям или журнале учета облигаций. Журнал предназначен для отражения суммы выпущенных облигаций, процентов, срока их выплаты, времени, на которое выпущен облигационный заем, и даты его окончательного погашения. Эти сведения вместе со списком всех произведенных выпусков облигаций, а также гарантий отражается в пояснениях к финансовой отчетности компании-кредитора.

Выпуск и размещение (продажа) облигаций сопровождается расходами, которые могут включать стоимость заказа на изготовление (печать) облигаций, оплату специальных агентов, размещающих и реализующих облигации, стоимость рекламной акции и другое. Эти расходы не списываются единовременно, а распределяются на весь период облигационного займа. Для этого открывается специальный синтетический счет, который закрывается по мере списания расходов на уменьшение выручки от продажи облигаций.

При продаже облигаций компания-должник выполняет следующие журнальные записи на величину номинальной стоимости облигаций:

Дебет счета «Денежная наличность»

Кредит счета «Обязательства по облигациям».

Для учета расходов процентов по облигациям, выплачиваемым один или два раза в год, в мировой учетной практике могут использоваться счета «Расходы на выплату процентов» или «Расходы по процентам на облигации». Выплата процентов будет отражаться на счетах:

Дебет счета «Расходы на выплату процентов»

Кредит счета «Денежная наличность».

Погашение основного долга по облигациям приведет к корреспонденции:

Дебет счета «Обязательства по облигациям»

Кредит счета «Денежная наличность».

Несмотря на то что компании при выпуске облигаций стараются установить процентную ставку, равную или приближающуюся к рыночной, на практике работают с двумя группами ставок:

1) номинальной процентной ставкой;

2) рыночной процентной ставкой.

Номинальная процентная ставка по облигациям устанавливается от номинала облигаций. В течение всего срока облигационного займа как кредитная ставка, так и сумма процентов по облигациям не изменяются. Однако несмотря на это компания должна установить такую процентную ставку, которая удовлетворяла бы теперешним и будущим финансовым условиям функционирования заемных средств.

Рыночная процентная ставка определяется в соответствии с суммами, выплачиваемыми кредиторам по займам с аналогичными условиями, гарантиями, рисками.

Ставки в зависимости от многочисленных факторов постоянно изменяются. Поэтому при размещении облигационных займов возникает разница между рыночной и номинальной процентными ставками. Подобная ситуация приводит к необходимости размещения облигационного займа по ценам выше или ниже номинала.

При превышении рыночной процентной ставкой по облигациям номинальной ставки размещение облигаций будет по цене ниже номинальной стоимости облигаций, и они будут реализованы со скидкой. Скидка представляет разницу между номинальной стоимостью облигаций и рыночной стоимостью их размещения.

Непогашенная скидка по облигациям погашается в течение всего срока выпуска облигационного займа. Его текущая стоимость, исчисляемая как разница сальдо счетов «Облигации к оплате» и «Непогашенная скидка по облигациям», будет постепенно расти до тех пор, пока не станет равной номинальной стоимости облигаций.

Когда рыночная процентная ставка ниже номинальной, стоимость размещения (продажи) облигационного займа будет превышать номинальную стоимость. Сумма превышения стоимости размещения номинальной стоимости облигаций представляет премию.

При погашении стоимости облигационного займа погашается только номинальная стоимость облигаций, поскольку их процентная ставка выше рыночной. Поэтому премия будет списана на уменьшение расходов по выплате процентов по облигациям в течение полного срока облигационного займа.

Выпуск облигаций со скидкой предполагает, что сумма, выплачиваемая кредиторам по завершении срока облигационного займа, превышает сумму, исчисленную по номинальной процентной ставке. Расходы, которые несет компания при выпуске облигаций со скидкой, включают сумму объявленных процентов и облигационной скидки.

Представим расчет расходов по облигационному займу (выплат держателям облигаций), основным и альтернативным способами.

Полученная сумма расходов по облигационному займу в бухгалтерском учете и финансовой отчетности должна быть представлена в соответствии с принципом увязки доходов и расходов в одном отчетном периоде. Распределение объявленных процентов по годам не вызывает затруднений. Распределение суммы облигационной скидки возможно двумя способами - прямолинейным и процентным. Причем облигационная скидка в бухгалтерском учете показывается вместе с расходами по выплате процентов по облигациям за год записью:

Дебет счета «Расходы на выплату процентов»

Кредит счета «Непогашенная скидка по облигациям»

Кредит счета «Денежная наличность».

Рассмотрим порядок расчета расходов по процентам на облигации прямолинейным методом как наименее трудоемким.

Для прямолинейного метода характерно списание облигационной скидки равномерными долями на дату погашения процентов держателям облигаций. Выпуск облигаций с премией предполагает, что номинальная процентная ставка по облигациям выше рыночной процентной ставки и облигации размещены по стоимости выше номинальной. Облигационной премией будет являться разница между рыночной и номинальной стоимостью облигаций. Проценты, которые будут выплачены по облигациям и являющиеся расходами компании по облигационному займу, уменьшаются на сумму премии.

Представим расчет расходов по выплате процентов по облигациям, когда произведено размещение облигаций с премией, основным и альтернативным способами.

Облигационные премии погашаются двумя способами -- прямолинейным и процентным.

Прямолинейный способ основан на погашении равными частями облигационной премии при выплате процентов по облигационному займу.

Среди видов долгосрочных обязательств выделяются закладные (ипотека). Закладные представляют такой вид долгосрочной задолженности компании, которая обеспечена его имуществом (активами). Погашение закладных производится ежемесячно платежами, включающими часть суммы закладной (ипотечного кредита) и процентов по ней. Выплаты по закладной в бухгалтерском учете будут отражаться следующей корреспонденцией:

Дебет счета «Закладные к оплате»

Дебет счета «Расходы процентов по закладным»

Кредит счета «Денежная наличность».

Поскольку у компании-арендатора в связи с такой арендой растут как активы, так и обязательства, долгосрочная аренда рассматривается как капитализируемая. Тогда арендатор отражает в бухгалтерском учете активы и обязательства по платежам арендодателю в течение срока аренды в соответствии с договором. Сумма платежа арендной платы включает часть суммы долга по аренде объекта основных средств и расходы по процентам за рассрочку платежа. Арендатор рассчитывает сумму амортизации долгосрочно арендуемых объектов и ведет ее учет.

Сумма расходов на пенсионное обеспечение работников компании, составляющих долгосрочные обязательства, колеблется от 5 до 10% от заработной платы. Долгосрочные обязательства подобного рода возникают в связи с тем, что между компанией и ее работниками заключается договор о выплате пенсионного пособия после ухода их на пенсию по возрасту. Суммы, начисленные компанией по пенсионному соглашению, поступают в пенсионный фонд. Пенсионное пособие выплачивается как ежемесячная сумма пенсии по старости, нетрудоспособности и по случаю смерти.

1.2 Организационно-экономическая характеристика

ТОО «Кос Нарын»

ТОО «Кос Нарын» является частной организацией. Предприятие является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, расчетный счет в учреждении банка, печать со своим наименованием, штамп, бланки.

ТОО «Кос Нарын» занимается оказанием специализированных охранных услуг по всей территории Республики Казахстан с 19 марта 2009 года, на основании Устава и государственной лицензии №001395 от 19.03.2009г. выданной ДВД г. Алматы МВД РК.

Руководящий состав фирмы имеет большой опыт работы в силовых структурах. Все сотрудники агентства проходят обязательное обучение и ежегодную переподготовку на курсах подготовки охранников в специальных учебных центрах.

Располагая достаточным количеством хорошо подготовленных кадров ТОО «Кос Нарын» в состоянии организовывать охрану и обеспечить контроль на объектах любой сложности, при необходимости служебно-штатным оружием.

Оказываются следующие виды услуг:

Физическая охрана объектов всех форм собственности по цене договорной;

Вооруженное сопровождение при перевозке денег и материальных ценностей по цене договорной;

Все сотрудники фирмы застрахованы от несчастных случаев, а также заключен договор по имущественной ответственности перед «Заказчиком» со страховой компанией.

Спектр охраняемых объектов широк и разнообразен:

- Квартиры;

- Частные дома;

- Офисы;

- Магазины и торговые комплексы;

- Учебные заведения;

- Больницы и клиники;

- Развлекательные заведения;

- Производственные территории;

- Строительные объекты и т.д.

Гарантии:

- законность;

- конфиденциальность;

- верность интересам клиента и сохранение его коммерческой тайны;

- квалифицированные охранные услуги;

- ответственность за взятые на себя обязательства.

Одним из приоритетных направлений деятельности является охрана объектов различных видов деятельности и форм собственности. Охрана объектов рассматривается нашими специалистами как комплекс мероприятий по обеспечению непрерывности бизнес-процессов на объекте.

Сотрудники нацелены на:

- охрану жизни и здоровья персонала и клиентов;

- обеспечение охраны товарно-материальных ценностей;

- осуществление контрольно-пропускного режима по категориям пользователей и видам транспорта;

- обеспечение порядка и требований внутри-объектового режима;

- осуществление контроля за общественным порядком на объекте.

Работник охраны находится на объекте в форме, экипирован при необходимости необходимыми специальными средствами (наручники, газовый баллон, резиновая дубинка, газовый пистолет). Охрана осуществляется по индивидуальным схемам, соответствующим уровню безопасности и оперативной обстановке.

Мы предлагает создание систем безопасности на объектах различной категории сложности. Создание систем безопасности включает в себя проектирование комплексной системы, подбор технических средств охраны, их интеграцию в существующую систему или создание новой, с учетом пожелания заказчика и особенностей охраняемого объекта. Мы обеспечиваем весь процесс собственными силами от детального проектирования системы безопасности до гарантийного и пост гарантийного обслуживания. Технические средства охраны, из которых создаются системы безопасности, включают комплексы для видео-наблюдения, системы контроля и управления доступом, охранную и пожарную сигнализации.

Предоставляемые услуги охраны - это комплекс мероприятий по обеспечению безопасности. Стоимость услуги охраны колеблется в зависимости от условий, технической сложности и сроков работы.

Юридические аспекты бизнеса:

Стабильность, уверенность, минимизация рисков - все это способны обеспечить Вам предоставляемые нами услуги и мероприятия в сфере Вашей безопасности.

Уставный фонд ТОО «Кос Нарын» на дату регистрации составляет 128 000 (сто двадцать восемь тысяч) тенге и отражен в балансе.

Бухгалтерский учет в организации ведется бухгалтером в соответствии с действующими положениями по бухгалтерскому учету и Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и Инструкцией по его применению.

Ответственными являются:

- за организацию бухгалтерского учета и соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций - руководитель организации;

- за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное предоставление бухгалтерской отчетности, обеспечение соответствия хозяйственных операций по законодательству Республики Казахстан - бухгалтер;

Рабочий план счетов основан на типовом Плане счетов бухгалтерского учета и Инструкции по его применению.

Имущество организации, обязательства и хозяйственные операции оцениваются для отражения в бухгалтерском учете в тенге и тиынах, а во внутренней отчетности в денежном выражении путем суммирования фактически произведенных расходов в тенге.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости в соответствии с нормами Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств».

Первоначальная стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации линейным способом для всех амортизационных групп исходя из сроков полезного использования.

Учет процесса приобретения материалов осуществляется в бухгалтерском учете по фактической себестоимости их приобретения.

Списание расходов будущих периодов производится равномерным отнесением этих расходов на соответствующие счета в течение периода, к которому они относятся.

Авансовые отчеты по командировочным расходам предоставляются в бухгалтерию не позднее 5 дней после возвращения их командировки.

В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности производится инвентаризация:

- материальных остатков на складе перед сдачей годового отчета;

- внезапные инвентаризации кассы и МПЗ по решению руководителя;

- основных средств один раз в три года.

Хранение документов бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с правилами организации государственного архивного дела на срок не менее 5 лет.

Предприятие способно отвечать по своим обязательствам, причем большая часть краткосрочных обязательств может быть погашена немедленно . Предприятие имеет значительную дебиторскую задолженность. В то же время присутствует значительная кредиторская задолженность, хотя и заметна ее тенденция к уменьшению. В целом можно сказать, что на предприятии наблюдается «кризис неплатежей» (они не платят, и им не платят). Но происходит изменение в лучшую сторону. Предприятие финансирует свою деятельность за счет привлеченных источников, доля которых значительна. Наблюдается положительная тенденция по уменьшению доли заемных средств с одновременных увеличением доля собственных средств.

Глава 2 Учет краткосрочных и долгосрочных финансовых обязательств

на ТОО «Кос Нарын»

2.1 Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в

ТОО «Кос Нарын»

Порядок ведения синтетического и аналитического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в ТОО «Кос Нарын» следующий:

ТОО «Кос Нарын» заключает с поставщиками и подрядчиками договора на поставку услуги охраны (Приложение 1). Договора, как правило, заключается на один год. В них указывается все необходимые условия для осуществления сделки.

При принятии документов от поставщиков на услуги, товары, а также выполненные работы делается корреспонденция счетов:

Дебет 3310 Кредит 7211

Валютный счет в ТОО «Кос Нарын» отсутствует.

Расчеты платежными поручениями (Приложение 7) являются наиболее распространенной формой расчетов в организации. Банк предоставляет выписку по расчетному счету.

Расчеты с поставщиками и подрядчиками в основном осуществляются после выполнения работ или оказания услуг либо одновременно с ними с согласия организации или по ее поручению.

ТОО «Кос Нарын» имеет ряд постоянных поставщиков с которыми работает на протяжении длительного срока, одни из некоторых основных поставщиков перечислены в таблице 2.

Таблица 2

№ п.п.	Наименование поставщика	Вид деятельности
1	ТОО "Бико"	Поставка канцелярских товаров
2	ТОО "Хрустальная"	Поставка чистой питьевой воды для сотрудников и обслуживание фильтров очистки
3	ТОО "ТонерKZ"	Услуги по обслуживанию офисных оборудований

Руководством организации было принято решение о размещении в интернете сайта о деятельности компании, ее услугах, с целью привлечения новых заказчиков. Поскольку в организации отсутствовал отдел программистов, руководство было вынуждено заключить договор подряда на создание и обслуживание WEB-сайта со сторонней организацией. 01 сентября 2009 года с ТОО «Веб-мэнэйдж» заключен договор подряда на создание и обслуживание Web-сайта № 347у (Приложение 12). Согласно договору подрядчик обязуется выполнить работу в полном объеме и не позднее указанного в договоре срока ее сдать. Согласно условиям договора № 347у, заказчик, т.е. ТОО «Кос Нарын» обязан выплатить предоплату в размере 50% от общей стоимости работ, что составляет 32 250 тенге.

Кредиторская задолженность - неизбежное следствие существующей системы денежных расчетов между организациями, при которой всегда имеется разрыв времени платежа с моментом перехода права собственности на товар, между предъявлением платежных документов к оплате и временем их фактической оплаты. Анализ кредиторской задолженности позволяет дать ответы на ряд вопросов, относящихся к оценке финансового положения предприятия.

Организация сотрудничает в основном с одними и теми же крупными поставщиками на протяжении ряда лет. Погашает возникающую перед ними задолженность не сразу, в связи со значительными суммами долга, многочисленностью крупных поставщиков, долгосрочностью заключаемых договоров с данными поставщиками, отсутствием достаточного количества наличных денег, наличием существенной непогашенной дебиторской задолженности. С мелкими и средними поставщиками предприятие предпочитает рассчитываться сразу.

предприятие обязательство краткосрочный долгосрочный

2.2 Учет расчетов с работниками по оплате труда

Персонал - это сложная, многоструктурная совокупность работников организации, имеющая социально - личностную, профессиональную и организационную составляющие, включенная в единый производственно-трудовой процесс, направленный на достижение целей организации.

Для организации учета труда, выработки и заработной платы, для составления отчетности и контроля за фондом оплаты численность работников предприятия разделяется по категориям персонала, сферам применения труда, профессионально - квалификационным признакам и др. При этом выделяются следующие категории персонала:

- рабочие (в том числе квалифицированные рабочие основных профессий и вспомогательные);

- руководящие работники (руководители организации, руководители различных уровней структурных подразделений и служб);

- специалисты (инженеры, механики, экономисты, бухгалтеры, товароведы и др.);

- служащие (машинистки, чертёжники и т.д.)

К рабочим относятся лица, непосредственно занятые в процессе создания материальных ценностей, а также занятые ремонтом, перемещением грузов, перевозкой пассажиров, оказанием материальных услуг и др.

К руководителям относятся работники, занимающие должности руководителей организаций и их структурных подразделений.

К специалистам относятся работники, занятые инженерно - техническими, экономическими и другими работами, в частности: администраторы, бухгалтеры, диспетчеры, инженеры, инспекторы, механики, нормировщики, техники, товароведы, экономисты, энергетики, юрисконсульты и др.

Другие служащие - это работники, осуществляющие подготовку и оформление документации, учет и контроль, хозяйственное обслуживание, в частности: агенты, архивариусы, дежурные, делопроизводители, кассиры, коменданты, контролёры и др.

При распределении работников организации по категориям персонала (при заполнении форм по труду) следует руководствоваться Общероссийским классификатором профессий рабочих, должностей служащих и тарифных разрядов (ОКПДТР), введённым в действие Постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 года №367 с 1 января 1996г.

По сфере применения труда работники предприятия делятся на персонал производственной и непроизводственной сфер.

К производственному персоналу относят работников, участвующих в процессе производства продукции (выполнения работ, оказания услуг), управляющих этим процессом и обслуживающим его. По выполняемым функциям производственный персонал делится на шесть категорий: рабочие, ученики, специалисты, служащие, младший обслуживающий персонал и охрана.

Ученики - работники, имеющие ученический договор с целью приобретения профессии.

К непроизводственному персоналу относят работников непромышленных организаций, состоящих на балансе предприятия (персонал не основной деятельности) - в жилищном хозяйстве, медицинских и профилактических пунктах, детских дошкольных учреждениях и др.

Работники предприятия делятся:

- по профессиям - слесари, токари, фрезеровщики, механики, конструкторы, бухгалтеры, экономисты и т.д.;

- по стажу работы;

- по квалификации (разрядам).

По окончании профессионального обучения на производстве рабочему присваивается квалификация (разряд, класс, категория) по профессии согласно тарифно-квалификационному справочнику.

Квалификационный разряд - величина, отражающая уровень профессиональной подготовки работника. В соответствии с полученной квалификацией работнику предоставляется работа, а по мере повышения квалификации присваивается более высокий разряд.

На предприятиях рассчитывают следующие виды численности:

- явочную (число явившихся на работу);

- списочную (число работников состоящих в списке);

- фактически работающих.

В статистической отчетности на предприятиях бухгалтер часто сталкивается с такими понятиями, как списочная и среднесписочная численность работников. С 1 января 1999г. Введена в действие «Инструкция по заполнению организациями сведений о численности работников и использовании рабочего времени в формах федерального государственного статистического наблюдения», утверждённого постановлением Госкомстата РФ от 7.12.98 №121.

Списочная численность работников. Списочная численность работников проводится на определённую дату (например, на первое или последнее число месяца).

В списочную численность работников включаются:

собственники организаций, получавшие заработную Наемные работники, работавшие по трудовому договору (контракту) и выполнявшие постоянную, временную или сезонную работу один день и более;

Работавшие плату в данной организации.

В списочной численности работников за каждый календарный день учитываются как фактически работающие, так и отсутствующие на работе по каким - либо причинам.

Среднесписочная численность работников. Среднесписочная численность работников за месяц исчисляется путём суммирования списочной численности работников за каждый календарный день месяца, т.е. с 1 по 30 или 31 число (для февраля - по 28 или 29 число), включая праздничные (нерабочие) и выходные дни, и деления полученной суммы на число календарных дней месяца. Расчет среднесписочной численности работников производится на основании ежедневного учета списочной численности работников, которая должна уточняться на основании приказов о приёме, переводе работников на другую работу и прекращении трудового договора (контракта). Численность работников списочного состава за каждый день должна соответствовать данным табеля учета использования рабочего времени работников, на основании которого устанавливается численность работников, явившихся и не явившихся на работу, в организации. При определении среднесписочной численности работников некоторые работники списочной численности не включаются в среднесписочную численность. К таким работникам относятся:

- женщины, находившиеся в отпусках по беременности и родам и в дополнительном отпуске по уходу за ребенком;

- работники, обучающиеся в образовательных учреждениях и находившиеся в дополнительном отпуске без сохранения заработной платы, а также поступающие в образовательные учреждения, находившиеся в отпуске без сохранения заработной платы для сдачи вступительных экзаменов.

В рыночной экономике рабочая сила подобно любому товару имеет себестоимость. Цена рабочей силы представляет собой денежное выражение ее стоимости. На рынке труда цена рабочей силы выступает в виде заработной платы. Цена труда как основа формирования заработной платы предоставляет возможность выражать в деньгах различное количество труда, соизмерять количество и качество труда с его оплатой, ставить величину заработной платы в зависимость от количества и качества труда, уровня сложности и т.д. Таким образом в момент найма работника заработная плата фигурирует лишь в качестве меры цены труда.

Заработная плата- это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера. Пособия, получаемые из средств социального страхования, в заработную плату не включаются.

Выплата заработной платы обычно производится в денежной форме в валюте РФ (в рублях). В соответствии с коллективным или трудовым договором по письменному заявлению работника оплата труда может производиться в иных формах, не противоречащих законодательству РФ. Доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20% от общей суммы заработной платы.

Организация заработной платы предполагает реализацию функций, форм и систем заработной платы, использование современных методов ее организации во взаимосвязи с рынком, организацией и нормированием труда, техническим уровнем производства. Известно, что для нанимателя заработная плата - одна из статей издержек производства, экономия на которых способствует росту прибыли. Для работников же это источник существования - средство возобновления их способности к труду. Налицо два интереса: наниматель стремится уплатить за труд работника меньше, а работник - получить заработанное. Поэтому основой организации заработной платы, ее движения выступают динамика стоимости и цены рабочей силы на рынке труда, модифицированная функциональная зависимость цены труда от его количества и качества, а также действия профсоюзов и государства в области оплаты труда. При этом на уровне предприятия регулирование заработной платы осуществляется путем планирования, организации оплаты по труду, контроля и организации социального партнерства между работниками, профсоюзом и нанимателем.

Понятие «оплата труда» тесно связано с понятием «заработная плата. Однако между ними существуют следующие различия:

1)по времени заработная плата- это начисленное вознаграждение за труд, а оплата труда представляет собой выплату заработной платы;

2)по источникам формирования заработная плата-часть себестоимости, а оплата труда - более широкое понятие, которое, кроме начисленной заработной платы по тарифной системе и надбавок, включает премии из фонда материального поощрения, формируемого за счет прибыли.

Таким образом, оплата труда - это система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами.