Бухгалтерский баланс и значение его данных для управления предприятием

2

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РФ ДАЛЬНЕВОСТОЧНЫЙ ФЕДЕРАЛЬНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ

Институт Менеджмента и бизнеса

Финансовый факультет

Кафедра бухгалтерского учета и аудита

Дипломная работа

Бухгалтерский баланс и значение его данных в управлении организацией

(на примере ОАО «МПБТ»)

Владивосток

2010

Содержание

Введение

1. Понятие бухгалтерской отчетности организации, требования к ее содержанию и составлению

1.1 Бухгалтерская отчетность: назначение, состав и принципы составления

1.2 Пользователи бухгалтерской отчетности

1.3 Классификация балансов и требования, предъявляемые к ним

1.4 Характеристика деятельности предприятия

2. Организация работы по составлению годовой бухгалтерской отчетности в ОАО «МПБТ»

2.1 Процедура закрытия отчетного периода

2.2 Порядок формирования отчетных данных для заполнения бухгалтерского баланса

2.3 Формирование приложений к бухгалтерскому балансу

3. Роль бухгалтерского баланса в подготовке информации, необходимой для управления организацией

3.1 Сущность управления организацией

3.2 Показатели баланса, необходимые для принятия управленческих решений, их анализ

3.3 Разработка рекомендаций и предложений по результатам анализа данных бухгалтерского баланса ОАО «МПБТ»

Заключение

Список литературы

Введение

Становление рыночных отношений в России, когда хозяйствующим субъектам предоставлена полная юридическая, экономическая и предпринимательская самостоятельность, требует адекватного развития рыночных механизмов и методов управления, обуславливает необходимость формирования достоверной, прозрачной и информативной бухгалтерской отчетности, анализ показателей которой позволяет определить истинное имущественное и финансовое положение предприятия. Центральное место в бухгалтерской отчетности занимает бухгалтерский баланс, являющийся одним из основных инструментов управления современной организацией, содержащий наиболее синтезированную и обобщенную информацию о результатах ее деятельности. Бухгалтерский баланс позволяет осуществлять комплексную и детальную оценку различных финансово-экономических показателей, характеризующих финансовое положение организации, вести деятельность в соответствии с действующим законодательством, производить краткосрочное и долгосрочное прогнозирование, принимать правильные управленческие решения.

Бухгалтерский баланс является средством коммуникации, благодаря которому:

руководители получают представление о месте своего предприятия в

системе аналогичных предприятий, правильности выбранного стратегического

курса, сравнительных характеристик эффективности использования ресурсов и принятии решений самых разнообразных вопросов по управлению предприятием;

аудиторы получают подсказку для выбора правильного решения в процессе аудирования, планирования своей проверки, выявления слабых мест в системе учёта и зон возможных преднамеренных и непреднамеренных ошибок во внешней отчетности клиента;

аналитики определяют направления финансового анализа.

Рассмотрев значение бухгалтерского баланса и его данных для принятия управленческих решений, можно сказать, что избранная тема дипломной работы весьма актуальна.

Целью данной дипломной работы является изучение бухгалтерского баланса и его роли в подготовке информации, необходимой для управления организацией на примере ОАО «МПБТ».

В соответствии с поставленной целью в дипломной работе будут решены следующие задачи:

рассмотрено понятие бухгалтерской отчетности, ее назначение, состав и принципы составления;

рассмотрены пользователи бухгалтерской отчетности;

дана характеристика деятельности предприятия ОАО «МПБТ»;

рассмотрена процедура закрытия отчетного периода;

изучен порядок формирования отчетных данных для заполнения бухгалтерского баланса;

рассмотрен порядок формирования приложений к бухгалтерскому балансу;

изучена сущность управления организацией;

рассмотрены показатели баланса, необходимые для принятия управленческих решений, их анализ;

разработаны рекомендации и предложения по результатам анализа данных бухгалтерского баланса ОАО «МПБТ».

Теоретической и методологической основой работы являются Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 № 129-ФЗ, Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. №34н, Положение по бухгалтерскому учету в РФ (1/2008 «Учетная политика организации», 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»), приказы и распоряжения, другие нормативные акты и материалы, а также труды ученых-экономистов, таких как: И.А. Аврора, В.Р. Банк, Е.А. Бойко, В.Д. Новодворские В.А. Чернов и др.

Объектом исследования данной дипломной работы является деятельность предприятия ОАО «МПБТ».

Предметом исследования является анализ результатов деятельности предприятия по данным бухгалтерского баланса.

1. Понятие бухгалтерской отчетности организации, требования к ее содержанию и составлению

1.1 Бухгалтерская отчетность: назначение, состав и принципы составления

Бухгалтерская отчетность -- это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации, результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам (статья 2 Федерального закона №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996г.). Центральное место в бухгалтерской отчетности занимает бухгалтерский баланс, который служит основным источником информации для широкого круга пользователей. При этом баланс выполняет не только экономическую функцию, формируя финансово-экономические показатели деятельности организации, но и экономико-правовую функцию, обеспечивая имущественную обособленность хозяйствующего субъекта, то есть средства организации (имущество) в балансе группируются по составу и размещению в зависимости от стадий их кругооборота и по источникам их образования в зависимости от характера обязательств перед собственниками и кредиторами. Баланс не просто форма отчетности, а прежде всего состояние финансов организации на конкретный момент, которое можно определить, зная взаимосвязи между явлениями, устанавливаемые правильной корреспонденцией счетов.

Данные, отраженные в бухгалтерской отчетности, представляют особый вид учетных записей. Эти записи суть извлечение из текущего учета итоговых данных о состоянии и результатах деятельности организации (хозяйствующего субъекта) за определенный период. Система учетных данных (показателей), составляющих бухгалтерскую отчетность, должна выводиться непосредственно из счетов Главной книги -- регистра бухгалтерского учета. При этом бухгалтерский баланс, основная и наиболее информативная форма бухгалтерской отчетности представляет собой систематизированный перечень сальдо этой книги, а отчет о прибылях и убытках -- перечень оборотов сопоставляющих счетов (до их закрытия) этой же книги. Таким образом, совокупность учетных показателей, из которых состоит бухгалтерская отчетность, формируется (прямо или косвенно) из счетов Главной книги [28; 14].

Данные, сгруппированные на заключительной стадии отчетного периода в учетных регистрах, не могут отражать хозяйственных операций, которых не было в текущих учетных записях. Отсюда вытекает органическая взаимосвязь бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, которая состоит в следующем. Формируемые в учетных регистрах итоговые данные переходят в соответствующие отчетные формы в виде показателей, преобразованных на основе единой для всех хозяйствующих субъектов методики. В каждой организации образуется систематизированный бухгалтерский информационный комплекс, состоящий из трех блоков: а) первичные документы; б) учетные регистры и внутренняя отчетность; в) бухгалтерская отчетность. Данные первых двух блоков имеют ограничения доступа к ним пользователей информации, так согласно статье 10 Закона «О бухгалтерском учете» содержание учетных регистров и внутренней отчетности является коммерческой тайной[25;18].

Бухгалтерская отчетность организации служит основным источником информации о ее деятельности, поскольку бухгалтерский учет собирает, накапливает и обрабатывает экономически существенную информацию о совершенных хозяйственных операциях и результатах хозяйственной деятельности, выраженных в денежных единицах[22;16].

Аналогичное положение содержится и в МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» (IAS 1, пункт 7): «Целью финансовой отчетности общего назначения является представление информации о финансовом положении, финансовых результатах деятельности и движении денежных средств компании, полезной для широкого круга пользователей при принятии экономических решений. Финансовая отчетность также показывает результаты управления ресурсами, доверенными руководству компании. Для достижения этой цели финансовая отчетность обеспечивает информацию о следующих показателях компании: активах; обязательствах; капитале; доходах и расходах, включая прибыли и убытки; прочих изменениях в капитале и движении денежных средств». Иными словами, цель составления финансовой отчетности, отвечающей требованиям МСФО, -- раскрытие пользователям необходимой им информации:

1)о финансовом положении, финансовых ресурсах, объемах и формах привлечения в оборот организации собственного и заемного капитала в текущих оценках;

2) о финансовом результате деятельности организации за отчетный период, размерах и формах экономических выгод, полученных основными группами поставщиков финансовых ресурсов организации, добавленной стоимости в фактических ценах;

3)об изменении финансового положения организации, структуре источников финансирования и направлениях их использования.

Из этого следует, что бухгалтерская отчетность служит важным инструментом планирования и контроля достижения экономических целей деятельности организации, которые можно свести к двум важнейшим экономическим побуждениям предпринимательства. Каждый предприниматель хотел бы получать прибыль (доход) и одновременно сохранить свой источник дохода.

Эти две важнейшие экономические цели предпринимательства, два процесса -- получение прибыли и сохранение вложенного капитала -- могут иметь различную степень важности в зависимости от предпочтения собственников. Порой для собственника важен сиюминутный доход. Однако надо понимать, что изъятие заработанных средств может отрицательно сказаться на устойчивости организации в будущем. Отсюда возникает необходимость постоянного информационного отслеживания указанных процессов при помощи бухгалтерской отчетности, которая стала важным инструментом рыночных отношений[25;19].

Современный бухгалтерский учет представляет собой информационную базу, на основе которой хозяйствующие субъекты подготавливают бухгалтерскую отчетность юридического лица (индивидуальная бухгалтерская отчетность) и консолидированную финансовую отчетность. Кроме того, информация, формируемая в бухгалтерском учете, используется для составления управленческой, налоговой и статистической отчетности.

Как элемент бухгалтерского учета индивидуальная бухгалтерская отчетность выполняет две основные функции -- информационную и контрольную. С одной стороны, она характеризует финансовое положение и финансовый результат деятельности хозяйствующего субъекта, с другой -- обеспечивает системный контроль правильности и точности данных бухгалтерского учета при завершении каждого учетного цикла. В связи с этим все хозяйствующие субъекты должны составлять индивидуальную бухгалтерскую отчетность за каждый отчетный период, даты начала и окончания которого определяются на законодательном уровне.

Индивидуальная бухгалтерская отчетность предназначена для выявления конечного финансового результата деятельности хозяйствующего субъекта -- чистой прибыли или убытка. Тщательное изучение индивидуальных бухгалтерских отчетов позволяет раскрыть причины достигнутых успехов, а также недостатки в работе, помогает наметить пути совершенствования деятельности организации.

Главная задана в области индивидуальной бухгалтерской отчетности заключается в обеспечении гарантированного доступа заинтересованных пользователей к качественной, надежной и сопоставимой персонифицированной информации о хозяйствующих субъектах. Для решения этой задачи индивидуальную бухгалтерскую отчетность необходимо составлять по российским стандартам, разрабатываемым на основе МСФО. В перспективе с учетом накопленного опыта целесообразно оценить возможность составления определенным кругом хозяйствующих субъектов индивидуальной бухгалтерской отчетности непосредственно по МСФО (вместо российских стандартов).

Консолидированная финансовая отчетность как разновидность бухгалтерской отчетности предназначена для характеристики финансового положения и финансового результата деятельности группы хозяйствующих субъектов. Консолидированная финансовая отчетность выполняет исключительно информационную функцию и представляется заинтересованным внешним пользователям для принятия экономических решений.

Главная задача консолидированной финансовой отчетности заключается в обеспечении гарантированного доступа заинтересованных пользователей к качественной, надежной и сопоставимой информации о группе хозяйствующих субъектов. Для решения этой задачи необходимо установить обязательное составление консолидированной финансовой отчетности по МСФО, а также обязательный аудит и публикацию такой отчетности. При этом консолидированная финансовая отчетность и содержащиеся в ней сведения не могут быть использованы в целях налогового администрирования и налогового контроля[25;23].

Управленческая отчетность предназначена для использования в управлении хозяйствующим субъектом (руководством, другим управленческим персоналом). В связи с этим содержание, периодичность, сроки, формы и порядок ее составления определяются самостоятельно хозяйствующим субъектом. Вместе с тем передовая практика управления показывает, что наиболее полезно и эффективно такое построение управленческой отчетности, при котором содержание и порядок составления ее основываются на тех же принципах, на каких составляется индивидуальная бухгалтерская и консолидированная финансовая отчетность.

Главная задача совершенствования управленческой отчетности заключается в широком распространении передового опыта ее организации, а также использования ее в управлении хозяйствующим субъектом.

Налоговая отчетность предназначена для фискальных целей и обязательна для составления хозяйствующими субъектами, круг которых установлен налоговым законодательством. Налоговая отчетность (налоговые декларации) должна составляться на основе информации, формируемой в бухгалтерском учете, путем корректировки ее по правилам налогового законодательства.

Главная задача в области налоговой отчетности заключается в снижении затрат на ее формирование путем существенного приближения правил налогового учета к правилам учета бухгалтерского[22;18].

Закон «О бухгалтерском учете», ПБУ 4/99, а также приказ Минфина России от 22 июля 2003г. №67н «О формах бухгалтерской отчетности организации» установили составные части бухгалтерской отчетности. Бухгалтерская отчетность включает следующие составляющие:

Бухгалтерский баланс - форма № 1;

Отчет о прибылях и убытках - форма №2;

Пояснения к отчетности, включающие:

Отчет об изменениях капитала - форма №3;

Отчет о движении денежных средств - форма №4;

Приложение к Бухгалтерскому балансу - форма №5;

Отчет о целевом использовании полученных средств - форма №6;

Пояснительная записка - текстовая часть бухгалтерского отчета;

Аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности, если она в соответствии с требованиями законодательства подлежит обязательному аудиту.

В составе промежуточной бухгалтерской отчетности организация может представлять помимо Бухгалтерского баланса (форма №1), основной формы бухгалтерской отчетности, и Отчета о прибылях и убытках (форма №2) иные отчетные формы (Отчет о движении денежных средств (форма №4) и др.), а также Пояснительную записку[25;46].

Содержание и формы бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, других отчетов и приложений применяются последовательно от одного отчетного периода к другому. В бухгалтерской отчетности данные по числовым показателям приводятся минимум за два года - отчетный и предшествующий отчетному. При несопоставимости с данными за отчётный период они подлежат корректировке и обязательному отражению в пояснительной записке вместе с указанием причин, вызвавших эту корректировку.

В бухгалтерской отчётности после ее утверждения возможно изменение данных, в которых были обнаружены искажения, но зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков недопустим, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен правилами, установленными нормативными актами.

Организации по результатам своей хозяйственной деятельности составляют квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность. При этом квартальная бухгалтерская отчетность является промежуточной [22;36].

При составлении бухгалтерской отчетности необходимо:

соблюдение в течение отчетного года принятой учетной политики отражения хозяйственных операций и оценки имущества и обязательств, исходя из порядка, установленного законодательством;

достоверное и полное предоставление информации об имущественном и финансовом положении организаций, а также о финансовых результатах ее деятельности;

обеспечение нейтральности информации. Данное требование является элементом принципа надежности информации и предусматривает отражение в отчетности только нейтральной, т.е. непредвзятой информации. Отчетность не может быть использована в интересах одних групп пользователей с целью достижения ими выгодных для себя результатов;

включение показателей деятельности филиалов, представительств и иных подразделений, в том числе выделенных на отдельные балансы;

исходить из данных унифицированных форм первичной учетной документации синтетического и аналитического учета;

чтобы данные вступительного баланса соответствовали показателям утвержденного заключительного баланса за период, предшествующий отчетному. В случае изменений вступительного баланса следует объяснить причины такого изменения;

всякое исправление ошибок обязательно подтверждать подписью лиц, их осуществляющих, с указанием даты исправления;

составление его на русском языке и в валюте Российской Федерации;

подписание руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации.

Все организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность и являющиеся юридическими лицами по законодательству РФ, независимо от формы собственности, составляют и представляют в обязательном порядке квартальную и годовую финансовую отчётность. Отчётный период - период, за который организация должна составлять бухгалтерскую отчётность - отчётный год с 1 января по 31 декабря включительно. Отчетный год для всех организаций длится с 1 января по 31 декабря календарного года включительно. Первый отчетный год для создаваемых организаций считается с даты их государственной регистрации по 31 декабря; для организаций, созданных после 1 октября, с даты государственной регистрации по 31 декабря следующего года включительно[27;15].

Таким образом, бухгалтерская отчетность организации служит основным источником информации о ее деятельности, так как бухгалтерский учет собирает, накапливает и обрабатывает экономически существенную информацию о совершенных или запланированных хозяйственных операциях и результатах хозяйственной деятельности. Бухгалтерская отчетность служит инструментом планирования и контроля достижения экономических целей предприятия, которые можно свести к двум важнейшим экономическим побуждениям предпринимательства: получении прибыли и сохранении вложенного капитала. Бухгалтерский баланс в системе бухгалтерской отчетности является основной формой, в нем отражается финансовое положение организации по состоянию на определенный период, а также экономический прогноз на будущее.

1.2 Пользователи бухгалтерской отчетности

В современных условиях значительно возрос круг пользователей бухгалтерской отчетности. Центральное место в системе бухгалтерской отчетности занимает бухгалтерский баланс. С помощью него пользователи могут получить сведения о финансовых результатах деятельности предприятия, его финансовой устойчивости, объемах кредиторской задолженности, данных по ссудам банков и займов. Однако, помимо бухгалтерского баланса, полную характеристику деятельности предприятия пользователи могут получить и из других форм отчетности, которые дополняют бухгалтерский баланс. Перечень лиц, которым представлялась бухгалтерская отчетность в административной системе, ограничивался четырьмя адресами: вышестоящая организация, местный финансовый орган, местное учреждение государственного банка и территориальный орган статистики.

В настоящее время организация формирует информацию, как для внешних, так и для внутренних пользователей. Число пользователей бухгалтерской отчетности в рыночной экономике может насчитывать десятки, сотни, тысячи юридических и физических лиц, желающих иметь информацию о том или ином хозяйствующем субъекте. При этом имеются в виду пользователи не только в рамках национальных границ, но и за их пределами, что определяется постоянным расширением мирохозяйственных связей и глобализацией мировой экономики. Информационные технологии XXI столетия ведут дальше простого представления информации о рынках и инвестиционных возможностях, прокладывая на этих рынках новые маршруты. С помощью Интернета заинтересованные лица получают возможность сравнивать цены тысяч поставщиков (это в полном мире относится к финансовым продуктам), выбирать территории с наиболее благоприятным инвестиционным климатом. Человечество находится на стадии перехода от индустриального общества к обществу информационному. В этом обществе системы распространения, хранения и обработки информации будут играть все большую роль.

Получить представление о конкретных функциях бухгалтерской отчетности и требованиях многочисленных пользователей можно на основе анализа различных актов гражданского, финансового, налогового и учетного законодательства. Первой в этом ряду можно назвать Концепцию бухгалтерского учета в рыночной экономике России, одобренную и принятую Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России и Институтом профессиональных бухгалтеров 20 декабря 1997 года В Концепции были определены заинтересованные пользователи информации, формирующейся в бухгалтерском учете, а также то, какие основные интересы они преследуют[25;24].

В информации об экономической деятельности любой организации заинтересованы многие лица: сама организация; большой круг других субъектов рынка (акционеры, инвесторы, кредиторы, контрагенты), государство. Их интересы разнообразны, но, прежде всего -- это имущественные интересы.

Руководители (менеджмент) организации -- лица, назначаемые собственниками, -- являются основными пользователями бухгалтерской информации. Руководство организации принимает решения, касающиеся практически всех сторон деятельности организации. Поэтому для руководства полезна любая бухгалтерская информация. Наибольший интерес представляет бухгалтерская отчетность, в частности, бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках. Так как в основных отчетных формах показаны данные не только за прошедший, но и за предыдущий отчетный периоды, ознакомление с отчетностью позволяет проводить анализ изменения основных показателей. Например, руководство организации интересуют: размер денежных средств на счетах в кредитных учреждениях и кассе организации, размер прибыли, полученной организацией; динамика изменения дебиторской задолженности; данные о задолженности перед работниками. Руководство организации в управленческой и административной деятельности широко использует не только отчетные данные о финансовом состоянии организации, но и текущую информацию о состоянии производственного процесса. То есть эта группа пользователей активно пользуется данными не только бухгалтерского, но и оперативного, а также налогового учета.

Подразделения организации, занятые финансовым анализом, в своей работе используют, в основном, данные бухгалтерской отчетности. Состав данных для этой категории пользователей определяются видом анализа и его целями. Например, анализ, проводимый для целей стратегического управления, может потребовать использования данных не только за два года (отчетный и предыдущий), но и за ряд последовательных отчетных периодов.

В числе подразделений, использующих бухгалтерскую информацию для целей производства или управления, могут быть, например, планово-экономический отдел организации, службы маркетинга и т.д. Например, службу маркетинга, прежде всего, интересует информация о движении готовой продукции и товаров на складах организации[29;13].

Имущественный интерес собственников (акционеров, участников) заключается в получении максимальной суммы дивидендов (иных отчислений от прибыли). В соответствии с российским законодательством дивиденды выплачиваются из чистой прибыли организации, определяемой по данным бухгалтерского учета и зависят от ее величины. Собственники на основе данных бухгалтерской отчетности осуществляют контроль деятельности менеджмента, то есть оценивают, насколько эффективно менеджеры выполняют свои функции, а также определяют, какую часть прибыли допустимо направить на выплату вознаграждения аппарату управления[25;25].

Кредиторы, в качестве которых могут выступать банки и другие организации, представляющие краткосрочные и долгосрочные кредиты и займы, заинтересованы в информации о финансовом положении организации, поскольку должны быть уверены в том, что организация сможет выплачивать проценты и погасить ссуду.

Одна из наиболее серьезных проблем, возникшая в банковской практике, -- отсутствие информации о кредитовании одного и того же заемщика разными банками или другими хозяйствующими субъектами. Различного рода махинации заемщиков, включая незаконные получения кредитов и займов, приводят к кризису доверия со стороны многих кредиторов к заемщикам.

Возможность на законных основаниях обладать необходимой бухгалтерской (финансовой) информацией о потенциальных заемщиках появилась у кредиторов с принятием Федерального закона от 30 декабря 2004г. № 218-ФЗ «О кредитных историях». Указанный Закон заложил организационные и правовые основы деятельности в России бюро кредитных историй. Основная цель создания бюро кредитных историй состоит в накоплении определенного объема информации, характеризующей финансовое состояние и платежную дисциплину потенциального заемщика по исполнению кредитных договоров, в совокупности составляющей кредитные истории юридических и физических лиц. Бюро кредитных историй формируют, обрабатывают и хранят информацию в форме кредитного отчета, характеризующего своевременность исполнения заемщиком своих обязательств по договорам займа (кредита).

В основу формирования информации о заемщике заложен принцип согласия субъекта кредитной истории на предоставление о нем соответствующих сведений. Начиная с 1 сентября 2005г. кредитные организации обязаны предоставлять всю имеющуюся информацию, входящую в состав кредитных историй, в отношении всех заемщиков, давших согласие на ее предоставление, хотя бы одному бюро кредитных историй, включенному в государственный реестр таких бюро. Значительная роль здесь отводится именно бухгалтерской (финансовой) отчетность, которая становится важнейшим информационным инструментом во взаимоотношениях с кредиторами. Создание бюро кредитных историй способствует повышению защищенности кредиторов и заемщиков за счет снижения кредитных рисков и повышения эффективности работы кредитных организаций[27;12].

Коммерческие партнеры -- поставщики, у которых организация приобретает товары, сырье и материалы, и потребители, которые покупают у нее ту или иную продукцию. Поставщикам необходимо иметь информацию о том, способна ли организация оплатить свои долги; клиенты должны быть уверены в том, что организация является надежным источником поставок и ей не грозит крах. При этом имущественный интерес потенциальных акционеров, инвесторов, контрагентов, кредиторов заключается в выборе наилучшей организации для вложения своих финансовых ресурсов.

Государство в лице налоговых органов заинтересовано в сборе максимальной суммы налогов. Объемы налогообложения определяются налоговым законодательством через обобщение конкретных фактов экономической деятельности. Исчисление налогов производится путем применения к объектам обложения (точнее, к налоговой базе) ставки налога. Органы государственной статистики используют данные индивидуальной бухгалтерской отчетности для макроэкономических расчетов (валового внутреннего продукта, национального дохода и других важнейших показателей) как по регионам, так и по стране в целом.

Работники организации хотят иметь информацию о финансовом положении и о доходах, поскольку от этого зависят их карьера и размер заработной платы, а также стабильность рабочих мест.

Финансовым аналитикам и консультантам необходима информация для их клиентов. Например, торговцам фондовыми ценностями необходима информация для консультирования инвесторов по вопросам приобретения акций и других ценных бумаг.

Общественность хочет иметь информацию об организации, поскольку ее деятельность влияет на членов общества -- налогоплательщиков, потребителей, местных жителей -- в вопросах экологии, занятости и т.д.

Из приведенного перечня пользователей бухгалтерской отчетности видно, что интересы заинтересованных пользователей значительно различаются. Это должно накладывать отпечаток на объем и содержание форм бухгалтерской отчетности. Для оптимизации качественных характеристик отчетов в рекомендуемых Минфином России формах начиная с 2000г. устанавливается минимум показателей, которые необходимы для формирования достоверного и полного представления о финансовом положении организации, результатах ее деятельности. Если выявляется недостаточность данных для формирования полного представления об этих характеристиках, то в бухгалтерскую отчетность организация может включать соответствующие дополнительные показатели и пояснения.

При этом должна быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в бухгалтерской отчетности, подразумевающая исключение одностороннего удовлетворения интересов одних групп заинтересованных пользователей бухгалтерской отчетности перед другими. Если посредством предвзятого отбора или использования формы представления информация влияет на решения и оценки отдельных пользователей с целью достижения предопределенных результатов для одной из групп пользователей, то указанная информация не является нейтральной.

Для обеспечения информацией многочисленных пользователей бухгалтерской отчетности законодательно введено понятие «публичная бухгалтерская отчетность» (статья 16 Закона «О бухгалтерском учете»). Акционерные общества открытого типа, банки, другие кредитные организации, страховые организации, биржи, инвестиционные и иные фонды, создающиеся за счет частных, общественных и государственных фондов (взносов), обязаны публиковать годовую бухгалтерскую отчетность не позднее 1 июня года, следующего за отчетным. При этом публичность бухгалтерской отчетности заключается не только в ее опубликовании в газетах и журналах, доступных пользователям бухгалтерской отчетности, либо распространении среди них брошюр, буклетов и других изданий, содержащих бухгалтерскую отчетность, но также в ее передаче территориальным органам государственной статистики по месту регистрации организации для представления заинтересованным пользователям. Таким образом, законодательно на органы государственной статистики возложена обязанность предоставления информации индивидуальной бухгалтерской отчетности всем заинтересованным субъектам рынка[25;26].

Таким образом, в современной системе бухгалтерского учета организации формируют информацию как для внешних, так и для внутренних пользователей. В условиях рыночных отношений число пользователей бухгалтерской отчетности может насчитывать сотни юридических и физических лиц, желающих иметь информацию о хозяйствующем субъекте. Из чего можно сделать вывод, что в известном смысле публичная бухгалтерская отчетность в рыночной экономике становится по существу визитной карточкой бизнеса, несущей в себе обширный объем информации и потому играющей весьма важную роль в достижении жизнеспособности организации.

1.3 Классификация балансов и требования, предъявляемые к ним

Бухгалтерский баланс не един, на практике могут использоваться различные его виды. В зависимости от цели составления выделяют несколько видов балансов, в основу классификации которых положены различные признаки (Рисунок 1).

				Вступительный (организационный) баланс
				Текищий (операционный) баланс
Время составления			Санируемый баланс
				Объединительный (соединительный) баланс
				Разделительный баланс
				Ликвидационный баланс
Источник составления			Книжный баланс
				Генеральный баланс
				Единичный баланс
Объем информации			Сводный баланс
				Нулевой баланс
				Ненулевой баланс
Характер деятельности			Баланс основной деятельности
				Баланс неосновной деятельности
Объект отражения			Самостоятельный баланс
				Подчиненный (отдельный) баланс
Способ очистки			Баланс-нетто
				Баланс-брутто

Рис.1 Классификация балансов по признакам

По времени составления балансы могут быть вступительные (организационные), текущие (операционные), санируемые, объединительные (соединительные, балансы слияния), разделительные, ликвидационные (Рисунок 1).

Вступительные (организационные) балансы формируются на дату организации предприятия.

Организация предприятия может происходить в форме создания нового предприятия или преобразования ранее действовавшего предприятии.

Соответственно, вступительные балансы могут составляться у вновь образованных предприятий. В этом случае вступительный баланс будет у данной организации первичным балансом, то есть более ранних финансовых отчетов, имеющих отношение к предприятию, существовать не будет.

Основанием для составления такого баланса являются учредительные документы.

Какие-либо обязательства на момент организации предприятия будут отсутствовать.

Отсюда пассив предприятия будет представлен формулой:

П = СК (1)

где, П - пассив, СК - собственный капитал.

Актив предприятия будет представлен имуществом, внесенным в счет вклада в уставный капитал, а при неполноте оплаты уставного капитала и дебиторской задолженностью учредителей по взносам в уставный капитал.

То есть, получим:

А = И + ДЗ (2)

где, А - актив, И - имущество, ДЗ - дебиторская задолженность.

Таким образом, видоизменяя формулу равенства частей баланса, получим формулу следующего вида:

И + ДЗ = А = П = СК (3)

где, И - имущество, ДЗ - дебиторская задолженность, А - актив, П - пассив, СК - собственный капитал.

Могут, кроме того, быть вступительные балансы организаций, созданных на базе ранее действовавших хозяйственных субъектов. Такие вступительные балансы от вступительных балансов вновь созданных организаций отличаться не будут, только формирование вступительного баланса должно производиться не на основании учредительных документов, а на основании заключительного ликвидационного баланса предприятия, правопреемником которого создаваемое предприятие выступает, на основании актов передачи активов и обязательств и др. документов.

Вступительные балансы составляются один раз в момент организации предприятия, а далее им на смену приходят, как правило, текущие балансы.

Текущие (операционные) балансы составляются периодически в течение всего времени функционирования предприятия. Периодичность составления балансов зависит от требований законодательства и руководства хозяйствующего субъекта.

Текущие балансы в свою очередь подразделяются на текущие вступительные (начальные входящие) балансы, текущие промежуточные и текущие заключительные (исходящие, годовые) балансы.

Таблица 1.1 - Сроки составления текущих балансов

Подвиды текущих балансов	На какую дату составляется
Вступительный (начальный, входящий) баланс	На 1 января
Промежуточный баланс	На 31 марта, 30 июня, 30 сентября, возможно чаще
Заключительный (исходящий) баланс	На 31 декабря

Вступительные (начальные, входящие) балансы составляются в начале финансового года, а заключительные (исходящие) - в конце финансового года (Таблица 1.1).

Данные вступительного (начального, входящего) баланса должны соответствовать данным заключительного (исходящего) баланса за период, предшествующий отчетному.

На практике, правда, составление вступительных (начальных, входящих) балансов практически не осуществляется. Ведь баланс, сформированный на первое число года, фактически будет являться тем же заключительным балансом, сформированным на 31 декабря прошлого года.

А вот заключительные (исходящие, годовые) балансы - очень популярны, востребованы. Ведь речь идет о балансах, создаваемых на 31 декабря, то есть за год. Именно год чаще всего является анализируемым и показательным периодом. Кроме того, заключительные (исходящие) балансы, по сравнению с промежуточными отчетами будут наиболее точно отражать имущественное состояние предприятия. Дело в том, что перед составление годового отчета, то есть заключительного (исходящего) баланса, по требованиям законодательства проводится инвентаризация имущества и обязательств, что дает возможность расчистить баланс от нереальных показателей.

Промежуточные же балансы, соответственно, формируются между вступительным (начальным, входящим) и заключительным (исходящим) балансом. Как правило, промежуточные балансы составляются поквартально, то есть за первый квартал (три месяца), полугодие (шесть месяцев), три квартала (девять месяцев) (Таблица 1.1).

Текущие промежуточные балансы отличаются от заключительных балансов тем, что к ним прилагается меньше отчетных форм.

К примеру, промежуточная бухгалтерская отчетность включает в себя бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, а вместе с заключительным годовым балансом составляется отчет о прибылях и убытках, отчет о движении капитала, отчет о движении денежных средств, приложение к балансу.

По времени составления балансы могут быть также санируемыми, объединительными (соединительные, балансы слияния), разделительными, ликвидационными.

Потребность в формировании санируемого баланса возникает, когда организация находится в стадии явного банкротства. Санируемый баланс должен помочь ответить на вопрос, каковы у предприятия реальные убытки, имеются ли резервы для погашения кредиторской задолженности, и какова их оценочная величина. Для этого в балансе отражается не фактическая стоимость имущества, а его стоимость в рыночных ценах на дату составления баланса, что в свою очередь говорит о необходимости привлечения независимых оценщиков, аудиторов, специалистов по консалтингу, которые смогут профессионально осуществить такую оценку.

При составлении санируемого баланса ряд статей обычного баланса не принимается в расчет (например, доходы будущих периодов, расходы будущих периодов, нераспределенная прибыль прошлых лет).

Разделительные и объединительные (соединительные, балансы слияния) балансы можно назвать антиподами.

Объединительные (соединительные, балансы слияния) балансы составляются при объединении (слиянии) двух и более предприятий в одно предприятие или при присоединении одной или более структурных единиц к данному предприятию.

Разделительные балансы составляются в момент разделения предприятия на два или более предприятий или при выделении одного или более структурных единиц данного предприятия другому предприятию.

При реорганизации юридического лица составляется передаточный акт и разделительный баланс (ст.59 Гражданского кодекса РФ).

Ликвидационные балансы составляются в стадии ликвидации предприятия.

Ликвидационный баланс характеризует состояние имущества и обязательств организации в ходе процесса ликвидации.

Ликвидационный баланс составляются на начало периода ликвидации (вступительный ликвидационный баланс), в ходе периода ликвидации предприятия (промежуточный ликвидационный баланс) и на конец периода ликвидации (заключительный ликвидационный баланс).

Вступительный и заключительный ликвидационные балансы составляются по одному разу, промежуточный ликвидационный баланс может составляться неоднократно в зависимости от длительности нахождения предприятия в процессе ликвидации, а также потребностей заинтересованных пользователей.

В ликвидационном балансе отражается стоимость имущества в рыночных ценах на дату составления баланса, в нем могут присутствовать статьи, отражающие стоимость фирмы, патентов и других нематериальных активов.

По источникам составления балансы могут быть инвентарные, книжные, генеральные (Рисунок 1).

Вообще источниками для составления балансов могут выступать данные организационно-передаточных документов (передаточный акт, накладные), данные бухгалтерского учета или данные бухгалтерского учета, уточненные инвентаризацией.

Баланс, составленный на основе данный организационно-передаточных документов, называется инвентарным. Данный баланс получил свое название в связи с тем, что частенько основой их составления являются инвентарные описи.

Баланс книжный формируется на основании данных бухгалтерского учета, однако не подтверждается результатами инвентаризации.

Баланс, созданный на основании данных бухгалтерского учета, но подтвержденный данными инвентаризации, будет являться генеральным.

По объему информации различают балансы единичные и сводные (консолидированные), а также нулевые и ненулевые (Рисунок 1).

Единичные балансы отображают состояние имущества и обязательств на отчетную дату по одному предприятию.

Сводные (консолидированные) балансы представляют собой систему показателей, отражающих финансовое положение группы организаций на отчетную дату. Данные консолидированного баланса будут говорить об общей величине активов и обязательств такой группы предприятий.

Выделяются следующие требования к сводной отчетности группы:

- полноты. В сводную бухгалтерскую отчетность объединяются все активы и пассивы, доходы и расходы головной организации и дочерних обществ;

- единства методов оценки статей отчетности. При составлении сводной бухгалтерской отчетности используется единая учетная политика в отношении аналогичных статей имущества и обязательств, доходов и расходов бухгалтерской отчетности головной организации и дочерних обществ;

- единой отчетной даты и единого отчетного периода. В сводную бухгалтерскую отчетность объединяется бухгалтерская отчетность головной организации и дочерних обществ, составленная за один и тот же отчетный период и на одну и ту же отчетную дату. В случае невозможности составления промежуточной бухгалтерской отчетности дочернего общества в сводную бухгалтерскую отчетность включаются данные бухгалтерской отчетности дочернего общества, составленной на иную отчетную дату, при условии, что между отчетной датой сводной бухгалтерской отчетности и отчетной датой бухгалтерской отчетности дочернего общества не превышает трех месяцев;

- единой валюты отчетности. Для включения в сводную бухгалтерскую отчетность показатели бухгалтерской отчетности дочернего общества, составленной в иностранной валюте, пересчитываются в валюту Российской Федерации.

Формирование сводных (консолидированных) балансов может осуществляться двумя способами:

1) простого суммирования показателей группы предприятий для составления

сводного баланса;

2) по правилам составления консолидированных балансов для группы взаимосвязанных предприятий.

Сводный бухгалтерский баланс группы взаимосвязанных предприятий объединяет данные бухгалтерских балансов головной организации и ее дочерних обществ, а также включает данные о зависимых обществах.

Составление такого баланса производится по определенным правилам:

- бухгалтерская отчетность головной организации и дочерних обществ объединяется путем простроченного суммирования соответствующих данных;

- из сводного баланса исключаются статьи, отражающие финансовые вложения головной организации в уставные капиталы дочерних обществ и соответственно уставные капиталы дочерних обществ в части, принадлежащей головной организации;

- в случае, когда сумма финансовых вложений головной организации не совпадает со стоимостью акций (пая), отраженной в балансе дочернего общества, возникает положительная или отрицательная разница, которая отражается в сводном балансе отдельной статьей «Деловая репутация»;

- из сводной отчетности исключаются показатели, отражающие дебиторскую и кредиторскую задолженность между головной организацией и дочерними обществами, а также между дочерними обществами;

- из сводной отчетности исключаются дивиденды, выплачиваемые дочерними обществами головной организации либо другими дочерними обществами той же головной организации, а также головной организацией своим дочерним обществам. В сводной бухгалтерской отчетности отражаются лишь дивиденды, подлежащие выплате организациям и лицам, не входящим в группу;

- при объединении бухгалтерской отчетности головной организации и бухгалтерской отчетности дочернего общества, в котором головная организация имеет более 50%, но менее 100% голосующих акций (паев), в сводном бухгалтерском балансе выделяют показатели, отражающие долю меньшинства в уставном капитале и финансовых результатах деятельности общества.

По объему информации балансы также различают на нулевые и ненулевые.

Нулевой баланс - это баланс, свидетельствующий об отсутствии у предприятия, как активов, так и обязательств, и имеющий в валюте баланса итоговый показатель ноль. Сам баланс нельзя считать нулевым по содержанию. В таком балансе присутствует, как минимум строка: «Уставный капитал» и еще какое-то минимальное количество строк.

Ненулевой баланс - это баланс, свидетельствующий о наличии у предприятия или активов, или пассивов и имеющий в валюте баланса итоговый показатель больше нуля.

По характеру деятельности балансы можно подразделить на балансы по основной и неосновной деятельности (Рисунок 1).

К основной деятельности относится деятельность, соответствующая профилю организации и зарегистрированная в ее уставе. Все прочие виды деятельности считаются неосновными.

Деление балансов по основной и неосновной деятельности важно в большей части для целей внутреннего анализа, а, следовательно, что считать основной или неосновной деятельностью должно быть определено внутренними организационно-распределительными документами предприятия, как писалось ранее.

По объекту отражения балансы можно подразделить на самостоятельные и подчиненные (отдельные) (Рисунок 1).

Самостоятельный баланс могут иметь только предприятия, наделенные правами юридического лица.

Обособленные подразделения (филиалы, отделы, цеха, представительства) юридического лица могут иметь только подчиненный (отдельный) баланс.

Например, ОАО «МПБТ» оказывает услуги населению. Предприятие имеет помещения, в которых производится оказание услуг, расположенные в разных районах города.

Одно из этих помещений является адресом регистрации предприятия, а остальные лишь обособленными подразделениями.

Баланс, составленный по итогам работы обособленного подразделения, будет подчиненным (отдельным) балансом, а баланс в целом по организации будет самостоятельным балансом.

По способу очистки балансы подразделяются на балансы-нетто и балансы-брутто (Рисунок 1).

Баланс-нетто - это бухгалтерский баланс, очищенный от регулирующих статей (то есть те статьи, уточняющие те или иные показатели), а баланс-брутто - баланс, включающий регулирующие статьи.

В пункте 35 Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) установлено, что бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто-оценке, то есть за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу.

То есть те балансы, которые сдаются в налоговые органы и с которыми обычно имеют дело бухгалтеры, представляют собой балансы-нетто.

Балансы-нетто используются для целей фискального контроля, и они же применяются в практической бухгалтерии.

Балансы-брутто используются в анализе, в различных научных исследованиях, статистических обобщениях, и, как уже говорилось, сравнительно редко в практической бухгалтерии.

Приказом Минфина России от 27 марта 1996г. №31 была введена форма бухгалтерского баланса, в котором статьи оцениваются только в оценке-нетто [16, 33].

Таким образом, в бухгалтерском учете существует множество видов бухгалтерских балансов, которые отличаются в зависимости от цели их составления. Балансы могут классифицироваться по следующим признакам: по времени составления, по источникам составления, по объему информации, по характеру деятельности предприятия, по объекту отражения и по способу очистки. На практике самым распространенным является составление заключительного (исходящего, годового) баланса, так как он составляется на 31 декабря, то есть за год. Именно год чаще всего является анализируемым и показательным период. Бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто-оценке, то есть за вычетом регулирующих величин (пункт 35 Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)).

1.4 Характеристика деятельности предприятия

Объектом исследования в данной дипломной работе является предприятие ОАО «МПБТ», занимающееся коммерческой деятельностью по предоставлению услуг по погрузо-разгрузочным работам через мощности порта.

Изначально предприятие ОАО «МПБТ» именовалось, как открытое акционерное общество «Морской порт». Открытое акционерное общество «Морской порт» образовалось в июле 1996 года путем преобразования из АОЗТ «Хасанский морской коммерческий порт», созданного 3 марта 1992 года на базе Морского рыбного порта. Решением Собрания Акционеров 5 июня 2003 года Порт был переименован в ОАО «МПБТ». Предприятие прошло государственную регистрацию, действует на основании Устава. Акционерное общество несет ответственность перед своими акционерами в размере своих чистых активов. ОАО «МПБТ» может, с согласия акционеров, приобретать имущественные и неимущественные права, нести обязанности, совершать любые сделки, не противоречащие законодательству и учредительным документам, быть истцом и ответчиком в суде.

Цель и предмет деятельности предприятия ОАО «МПБТ» прописаны в уставе открытого акционерного общества «МПБТ» от 05.06.2003г.:

Целью акционерного общества является извлечение прибыли.

Акционерное общество осуществляет следующие основные виды деятельности:

а) переработка экспортно-импортных грузов в порту;

б) транспортно-сервисное обслуживание и обработка грузов акционеров и иных предприятий и организаций, оказание услуг складского хозяйства;

в) обслуживание иностранных и российских судов в порту и на рейде, согласно утвержденного перечня работ и услуг.