Теоретические аспекты адаптации бухгалтерской отчетности

В составе материально-производственных запасов ОАО «МиССП» учитывает:

- активы, используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи;

- активы, предназначенные для продажи;

- активы, используемые для управленческих нужд Общества.

В зависимости от характера материально-производственных запасов, порядка их приобретения и использования, единицей материально-производственных запасов может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа.

Учет затрат на производство ведется на счете 20 - «Основное производство».

Расходы вспомогательных производств учитываются на счете 23 -«Вспомогательное производство», и списываются на основании отчетов по нормо-часам на производственные счета, связанные с отгрузкой продукции.

На счете 25 «Общепроизводственные расходы», расходы списываются на основное производство пропорционально заработной плате основных рабочих.

На счете 26 «Общехозяйственные расходы», расходы распределяются пропорционально объему реализованной продукции, реализации прочих материальных ресурсов, выполненных услуг, а затем списываются на основные виды продукции пропорционально заработной плате основных рабочих завода.

В учетной политике ОАО «МиССП» предусмотрен так называемый калькуляционный вариант учета затрат на производство, при котором в течение отчетного периода по дебету счетов учета затрат на производство (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы») с кредита счетов учета ресурсов собираются затраты отчетного периода с подразделением на прямые, относимые в дебет счетов 20 и 23, т.е. непосредственно связанные с производством данного вида продукции и косвенные (накладные), относимые в дебет собирательно - распределительных счетов 25 и 26, не связанные непосредственно с конкретным продуктом, а обусловленные процессами организации, обслуживания производства и управления им. Расходы, собранные на счета 25 и 26, подлежат списанию в конце отчетного периода в дебет счетов 20 или 23 по принадлежности с одновременным их распределением между объектами калькулирования, в разрезе которых организуется аналитический учет, пропорционально той или иной базе. Счета 25 и 26 закрываются; калькулируется полная фактическая производственная себестоимость готовой продукции.

Учет незавершенного производства согласно учетной политике учитывается по фактической себестоимости в разрезе наименований каждого вида изделий.

Производственными организациями незавершенное производство оценивается по фактически произведенным затратам.

Коммерческие расходы включаются в себестоимость выпущенной продукции прямым путем в отчетном периоде.

Планирование и учет расходов по производству продукции и услуг ведется по определенной системе, называемой номенклатурой расходов, которая позволяет разграничить денежные и материальные затраты. Расходы по отдельным услугам и производству продукции объединяются в соответствующие статьи. Состав затрат на производство и реализацию продукции представлен на рисунке 2.3.



116

Рисунок 2.1 - Затраты на производство продукции ОАО «Кропоткинский завод МиССП»

Выпуск продукции, ее продажа и формирование финансового результата определяют завершающий этап в процессе кругооборота хозяйственных средств и конечную цель деятельности любого предприятия.

ОАО «МиССП» использует традиционный вариант учета готовой продукции, при котором ее оприходование на склад при передаче из производства отражается по дебету счета 43 «Готовая продукция на складе» и кредиту счета 20 «Основное производство» или 23 «Вспомогательные производства».

Готовая продукция отражается в бухгалтерском балансе по фактической производственной себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе производства соответствующих ресурсов.

Материалы для упаковки готовой продукции на складе списываются на счет 44.1 - расходы на продажу.

ОАО «МиССП» является плательщиком НДС, обязано выписывать покупателям счет-фактуру на продажу работ и услуг. Счет-фактура составляется в 2 экземплярах, один из которых должен представляться поставщиком плательщику при выполнении работ, а второй остается у продавца. Регистрация счетов-фактур ведется в Книге продаж в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство.

Отгрузка покупателям выполненных работ должна быть подтверждена оплатой. Поэтому продажа выполненных работ предполагает ее реализацию, т.е. смену собственника.

Учет реализации выполненных работ осуществляется на счете 90 «Продажи». По дебету счета 90 «Продажи» показываются полная себестоимость проданных работ и сумма НДС, а в кредите - продажная стоимость, включая НДС.

В конце каждого месяца по счету 90 «Продажи» сопоставляется оборот по дебету субсчетов 90/2 «Себестоимость», 90/3 «НДС на продажу» с оборотами по кредиту субсчета 90/1 «Выручка». По результатам такого сопоставления исчисляют финансовый результат.

Заключительными оборотами отчетного периода этот финансовый результат списывается с субсчета 90/9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки».

Организация, исходя из своего финансового положения на рынке работ, для исчисления налогооблагаемой базы применяет метод формирование выручки по дате отгрузки по операциям продажи. Содержание данного метода предполагает признание дохода в том периоде, в котором отгружается продукция или предоставляются услуги.

Полную себестоимость готовой продукции в ОАО «МиССП» согласно учетной политике составляет фабрично - заводская себестоимость плюс внепроизводственные расходы.

Синтетический учет выпуска продукции из производства в ОАО «МиССП» организуется на активном инвентарном счете 43 «Готовая продукция на складе». По дебету этот счет корреспондирует с кредитом счетов 20, 23, а по кредиту - со счетом 90/2 «Себестоимость продаж».

Ежемесячно в ОАО «МиССП» составляется калькуляция фактической производственной себестоимости изготовленной продукции.

Распределение прямых расходов (материалов, з/п с отчислениями) на незавершенное производство на конец месяца производится на основании данных аналитического учета фактических затрат в разрезе наименований каждой единицы выпуска продукции. Амортизация на незавершенное производство распределяется пропорционально з/плате, оставшейся на конец месяца, п.6,3,3 метод рекомендации гл.25 НК РФ.

Согласно первичной документации по действующим расценкам определяют сумму заработной платы и отчислений, по нормам расхода стоимость израсходованных материалов, величину общепроизводственных и общехозяйственных расходов. В состав незавершенного производства включают только фактически израсходованные материалы. Стоимость остатка материалов, полученных со склада, но полностью не израсходованных, по состоянию на последнее число отчетного месяца перечисляют с кредита счетов 20, 23 в дебет счета 10, а по состоянию на первое число следующего месяца делают обратную бухгалтерскую запись.

Отгрузка готовой продукции на ОАО «МиССП» осуществляется на основании накладных и счетов-фактур, которые регистрируются в журнале регистрации и книге продаж.

Для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в Рабочем плане счетов в ОАО «Кропоткинский завод МиССП» предусмотрен счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по отношению к балансу является активно-пассивным: по дебету счета учитываются остаток и увеличение дебиторской задолженности или уменьшение кредиторской задолженности, а по кредиту - остаток и увеличение кредиторской задолженности или уменьшение дебиторской задолженности.

Расчеты с поставщиками могут производиться как наличными деньгами (суммы по одному платежу ограничены), так и безналичным путем. Форма платежа и условия расчетов должны быть предусмотрены в договоре.

На счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» обобщается информация о состоянии расчетов с указанными организациями.

К этому счету открыты субсчета, 62.1 «Авансы полученные в руб. облагаемые НДС», 62.2 «Авансы полученные в руб. не облагаемые НДС», 62.4 «Авансы полученные в руб. экспорт», 62.22 «Авансы полученные в валюте».

Практически все договоры, которые заключаются с покупателями, содержат пункт об обязательстве покупателя - предоплате. Размер аванса в процентах от основной суммы по договору, либо фиксированной суммы может варьироваться, в зависимости от договоренности с заказчиком. С целью привлечения покупателей, может применяться поэтапная предоплата. Так же в договоре может быть предусмотрена 100% предоплата.

Учет расчетов с бюджетом ведется на пассивном счете 68 «Расчеты по налогам и сборам». Размер их регулируется законодательством на федеральном или местном уровне с указанием сроков погашения. Увеличение задолженности по налоговым платежам отражается по кредиту счета 68, при уплате налогов и сборов - счет 68 дебетуется в корреспонденции со счетами денежных средств. Аналитический учет налогов и сборов по каждому их виду ведется в журнале-ордере №8.

Моментом определения налоговой базы по НДС определяется по наиболее ранней из двух дат: даты отгрузки или даты поступления денежных средств.

Для учета доходов и расходов в целях исчисления налога на прибыль применять метод начисления в соответствии со статьями 271 и 272 НК РФ.

Ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль исчисляются, исходя из фактически полученной прибыли за прошлый квартал в соответствии с порядком, изложенным в п.2 ст.286 НК РФ.

Расчеты по социальному страхованию и обеспечению ведутся на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Для учета расчетов с персоналом по оплате труда предназначен счет 70. По кредиту счета отражаются суммы оплаты труда, причитающиеся работникам. По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются выплаченные суммы оплаты труда, премий, пособий, пенсий, платежи по исполнительным документам и т.п.

Оплата труда и премирование осуществляется на основании Положения по оплате труда.

Учет рабочего времени ведется в табелях учета рабочего времени, объем выполнения работы в нарядах на сдельную работу. На предоставление отпускных работнику осуществляется на основании заявления и приказа руководителя. Начисление з/платы, отпускных, больничных производится в расчетно-платежной ведомости, а выдачи в платежной ведомости.

Занесение в книгу покупок счетов-фактур по командировочным расходам за проживание является копия счетов гостиниц формы №3-Г с выделением НДС отдельной строкой основание п.1 ст. 172 НК РФ.

Выдача денежных средств под отчет на хозяйственные нужды производится только на основании заявления работника, подписанного генеральным директором или уполномоченным лицом.

Для обобщения информации о состоянии и движении капитала в ОАО «МиССП» предназначены счета:80 «Уставный капитал»,82 «Резервный капитал»,83 «Добавочный капитал», 84 « Нераспределенная прибыль», 86 «Целевое финансирование».

Дивиденды акционерам начисляются при наличии прибыли и утверждаются решением Общего собрания акционеров.

Размер фондов социального назначения, резервного фонда, от прибыли предприятия регулируется Уставом предприятия.

Ведение реестра акционеров осуществляет регистратор ООО «Регистратор» ДонФАО.

ОАО «Кропоткинский завод МиССП» финансовых вложений не имеет.

Расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются на счете 97 - «Расходы будущих периодов» и подлежат равномерному отнесению на соответствующие счета затрат, в течение срока к которому они относятся.

Резервы, по сомнительным долгам не создаются.

Списание дебиторской и кредиторской задолженности производится согласно нормативным документам (по истечении 3-х летнего срока исковой давности).

2.3 Существующая система бухгалтерской отчетности в ОАО «Кропоткинский завод МиССП»

Заключительный цикл учетных работ на предприятии представляет собой составление бухгалтерской (финансовой) отчетности.

В системе экономической информации бухгалтерская отчетность является одним из важнейших инструментов управления содержащих наиболее синтезированную и обобщенную информацию, а также основой объективной оценки хозяйственной деятельности предприятия, базой текущего и перспективного планирования, действенным инструментом для принятия управленческих решений.

Отчетность представляет собой систему показателей отражающих результаты хозяйственной деятельности организации за отчетный период.

ОАО «Кропоткинский завод МиССП» ведет бухгалтерский учет и формирует бухгалтерскую отчетность по правилам, установленным нормативными актами, регулирующими бухгалтерский учет в Российской Федерации: Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете», Закон «Об акционерных обществах» № 208 ФЗ от 26 декабря 1995г, ПБУ 4/99"Бухгалтерская отчетность организации", приказ от 22 июля 2003г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций», приказ Госкомстата России и Минфина России от 14 ноября 2003г. № 475/102н. и т.д.

Бухгалтерская отчетность ОАО «Кропоткинский завод МиССП» обеспечивает достоверность, полноту и надежность отчетной информации о финансовом положении, финансовых результатах деятельности и изменениях в финансовом положении при допустимом уровне издержек на ее формирование и представление.

Для того чтобы бухгалтерская отчетность соответствовала предъявленным к ней требованиям, при составлении отчетов должно быть обеспечено соблюдение следующих условий:

- полное отражение за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации всех производственных ресурсов, готовой продукции и расчетов;

- полное совпадение данных синтетического и аналитического учета, а также показателей отчетов и балансов с данными синтетического и аналитического учета;

- осуществление записи хозяйственных операций в бухгалтерском учете только на основании надлежаще оформленных оправдательных документов или приравненных к ним технических носителей информации;

- правильная оценка статей баланса.

Достоверность, полнота и надежность финансового положения на отчетную дату и достоверность результатов финансово-хозяйственной деятельности завода за соответствующий отчетный период подтверждаются внешними аудиторами, результатами аудиторского заключения по итогам проведенной аудиторской проверки финансово-хозяйственной деятельности.

Составление бухгалтерской отчетности ОАО «Кропоткинский завод МиССП» основывается на данных регистров бухгалтерского учета. Для обеспечения индивидуальной ответственности работников бухгалтерской службы регистры ежеквартально распечатываются и подписываются составившими их лицами, несущими ответственность за правильность отражения хозяйственных операций в накопительных регистрах (пункт 2 статьи 10 Федерального закона «О бухгалтерском учете»).

Организационная структура бухгалтерии ОАО «Кропоткинский завод МиССП» выглядит следующим образом:

Рисунок 2.2 - «Организационная структура бухгалтерии ОАО «Кропоткинский завод МиССП»

Учетный процесс (включая формирование отчетности) ведется исходя из следующих допущений (пункт 6 ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» приказ Минфина РФ от 9 декабря 1998г. №60н):

- активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой организации и активов и обязательств других организаций (допущение имущественной обособленности);

- организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке (допущение непрерывности деятельности);

- принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому (допущение последовательности применения учетной политики);

- факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

ОАО «Кропоткинский завод МиССП» представляет заинтересованным пользователям бухгалтерскую отчетность, отражающую состояние его активов и обязательств, доходов и расходов в порядке, в объеме форм и сроки, предусмотренные законодательством. В составе внешней отчетности для пользователей формируется информация об имущественном положении (представляется в форме бухгалтерского баланса - форма № 1), финансовых результатах деятельности и изменениях в финансовом положении (представляется в форме отчета о прибылях и убытках - форма № 2), расшифровок и пояснений, полезных широкому кругу заинтересованных пользователей при принятии решений (представляется в форме приложений к балансу - формы № 3, 4, 5 и в пояснительной записке).

В соответствии с Указаниями о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденной приказом Министерства финансов Российской Федерации 22 июля 2003 года № 67н (пункт 11), в случаях выявления неправильного отражения хозяйственных операций текущего периода до окончания отчетного года исправления производятся записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного периода, когда искажения выявлены. При выявлении неправильного отражения хозяйственных операций в отчетном году после его завершения, но за который годовая бухгалтерская отчетность не утверждена в установленном порядке, исправления производятся записями декабря года, за который подготавливается к утверждению и представлению в соответствующие адреса годовая бухгалтерская отчетность

В случаях выявления в текущем отчетном периоде неправильного отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета в прошлом году, исправления в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность за прошлый год (после утверждения в установленном порядке годовой бухгалтерской отчетности) не вносятся.

Бухгалтерская отчетность ОАО «Кропоткинский завод МиССП» включает в себя:

- бухгалтерский баланс (ф. № 1);

- отчет о прибылях и убытках (ф. № 2);

- отчет об изменениях капитала (ф. № 3);

- отчет о движении денежных средств (ф. № 4);

- приложения к бухгалтерскому балансу (ф. № 5);

- пояснительную записку.

К годовой бухгалтерской отчетности прилагается аудиторское заключение, выданное по результатам аудита бухгалтерской отчетности ОАО «Кропоткинский завод МиССП».

Аудит проводится на выборочной основе и включает в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих значение и раскрытие в финансовой (бухгалтерской) отчетности информации о финансово - хозяйственной деятельности, оценку принципов и методов бухгалтерского учета, правил подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, определение главных оценочных значений, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку общего представления о финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Публикация бухгалтерской отчетности ОАО «Кропоткинский завод МиССП» включает:

- полное наименование общества, включая указание на его организационно-правовую форму;

- отчетную дату и/или отчетный период;

- валюту и формат представления числовых показателей бухгалтерской отчетности;

- полные наименования должностных лиц, подписавших бухгалтерскую отчетность, их фамилии и инициалы;

- дату утверждения бухгалтерской отчетности общим собранием акционеров (если она не указана в иных документах, публикуемых вместе с бухгалтерской отчетностью);

- место нахождения (полный почтовый адрес, телефон и факс) исполнительного органа общества, в котором заинтересованный пользователь может ознакомиться с бухгалтерской отчетностью и получить её копию в установленном порядке;

- сведения об органе государственной статистики, в который общество представило обязательный экземпляр бухгалтерской отчетности;

- информация о результатах аудита, проведенного независимым аудитором (аудиторской фирмой).

Бухгалтерский баланс «ОАО Кропоткинский завод МиССП» позволяет получить представление о материальных ценностях, о величине запасов, о состоянии расчетов, об инвестициях. Данные баланса широко используются для последующего анализа руководством организации, налоговыми органами, банками, поставщиками и другими кредиторами.

В активе бухгалтерского баланса ОАО «Кропоткинский завод МиССП» включаются статьи, в которых показываются определенные группы элементов хозяйственного оборота. Статьи актива размещаются в балансе по степени ликвидности, то есть в прямой зависимости от того, с какой быстротой данная часть имущества приобретает в хозяйственном обороте денежную форму.

Далее представим структуру баланса ОАО «Кропоткинский завод МиССП».

В разделе I «Внеоборотные активы» актива баланса отчетного года представлены следующие группы статей:

- нематериальные активы;

- основные средства;

Сумма перечисленных статей показывается в итоге раздела I актива баланса.

Раздел II «Оборотные активы» актива баланса состоит из большого числа подразделов:

- запасы

в том числе:

сырье, материалы и другие аналогичные ценности;

затраты в незавершенном производстве;

готовая продукция и товары для перепродажи;

расходы будущих периодов;

- налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям;

- дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течении 12 месяцев после отчетной даты):

в том числе покупатели и заказчики;

- денежные средства.

По второму разделу актива баланса подсчитывается итог, который в сумме с итогом первого раздела составляет итог актива баланса.

Сама величина актива, показывающая общую сумму имущества, не дает представления о том, за счет каких источников это имущество было сформировано. Ответ на этот вопрос можно найти в пассиве баланса.

Под пассивом понимается совокупность юридических отношений, лежащих в основе финансирования хозяйствующего субъекта.

Раздел III «Капитал и резервы» пассива баланса объединяет собственные источники, т.е. предоставленные учредителями или полученные в ходе работы самого завода:

- уставный капитал;

- добавочный капитал;

- резервный капитал

в том числе:

резервы, образованные в соответствии с учредительными документами;

- нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).

Алгебраическая сумма всех статей отражается как итог раздела III и показывает величину собственного капитала организации.

Раздел IV «Долгосрочные обязательства» ОАО «Кропоткинский завод МиССП» предоставлен следующими статьями:

- отложенные налоговые обязательства.

Общая сумма непогашенной задолженности показывается в итоге раздела IV пассива баланса.

Раздел V «Краткосрочные обязательства» пассива баланса объединяет статьи различной кредиторской задолженности, срок погашения которой находится в пределах 12 месяцев после отчетной даты.

По разделу V пассива баланса подводится итог, который вместе с итогом разделов III и IV пассива баланса показывает общий итог пассива баланса или сумму всех источников средств.

В справке о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах, показывается списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов.

Бухгалтерский баланс подписывают руководитель организации и главный бухгалтер.

В приложение к бухгалтерскому балансу приводят данные о наличии и движении в течение отчетного периода некоторых активов, расходов и обязательств

Второй важнейшей составляющей бухгалтерской отчетности, как установлено в ФЗ «О бухгалтерском учете» (ст. 13 п. 2), является отчет о прибылях и убытках, который в соответствии с основной задачей бухгалтерского учета, сформулированной в законе, должен дать «полную и достоверную информацию о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимую внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности» (ст. 1 п. 3 ФЗ №129).

Отчет о прибылях и убытках не только отражает прибыль или убыток как абсолютные величины, но и содержит информацию о доходности, что позволяет анализировать составляющие финансового результата.

Также бухгалтер производит увязку доходов с расходами за весь отчетный период и показывает разницу между ними как чистый доход предприятия, именуемый чистой прибылью или чистой прибылью после уплаты налогов.

Структура отчета о прибылях и убытках ОАО «Кропоткинский завод МиССП» за 2008 год представлена следующим образом:

Раздел I «Доходы и расходы по обычным видам деятельности»:

- выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей);

- себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг;

- валовая прибыль;

- коммерческие расходы;

- управленческие расходы;

- прибыль (убыток) от продаж.

Раздел II «Прочие доходы и расходы»:

- проценты к уплате;

- прочие доходы;

- прочие расходы.

Раздел III «Прибыль (убыток) до налогообложения включает:

- отложенные налоговые обязательства;

- текущий налог на прибыль.

Раздел IV « Чистая прибыль (убыток) отчетного периода.

Справочно указаны постоянные налоговые обязательства (активы).

Отчет о прибылях и убытках, так же как и баланс, подписывается руководителем организации и главным бухгалтером.

Отчет об изменениях капитала раскрывает дополнительные данные об изменениях в капитале и дает пояснения к статьям раздела III бухгалтерского баланса "Капитал и резервы".

В справке к отчету об изменениях капитала организации отражают данные о стоимости чистых активов на начало и конец года. Чтобы узнать стоимость чистых активов, нужно использовать форму расчета, которая приведена в Порядке оценки стоимости чистых активов акционерного общества. Порядок утвержден приказом Минфина России и ФКЦБ России от 29 января 2003г. № 10н/03-6пз.

Отчет о движении денежных средств ОАО «Кропоткинский завод МиССП» раскрывает информацию о денежных потоках организации, характеризующую источники поступления денежных средств и направления их расходования. Содержит информацию, в которой заинтересованы как собственники, так и кредиторы. Собственники, располагая информацией о денежных потоках, имеют возможность более обоснованно подойти к разработке политики распределения и использования прибыли. Кредиторы могут составить заключение о достаточности средств у потенциального заемщика и его способности генерировать денежные средства, необходимые для погашения обязательств.

Отчет о движении денежных средств ОАО «Кропоткинский завод МиССП» включает:

- остаток денежных средств на начало года;

- раздел «Движение денежных средств по текущей деятельности»:

средства, полученные от покупателей, заказчиков;

прочие доходы;

денежные средства;

чистые денежные средства от текущей деятельности.

- раздел «Движение денежных средств по инвестиционной деятельности»;

- раздел «Движение денежных средств по финансовой деятельности»:

- чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов;

- остаток денежных средств на конец отчетного периода.

Анализ движения наличных денежных средств необходим для принятия управленческих решений по вопросам капиталовложений и проведения коммерческих операций.

Пояснительная записка к годовому отчету ОАО «Кропоткинский завод МиССП» состоит из нескольких разделов: структура органов управления, компетенция органов управления, цель и предмет деятельности предприятия и основные производственно-экономические показатели за 2008 год.

При сдаче бухгалтерской отчетности в соответствии со ст. 81 НКРФ ОАО «Кропоткинский завод МиССП» предоставляет в ИФНС следующий комплект документов:

Бухгалтерский баланс (форма №1)

Отчет о прибылях и убытках (форма №2)

Расшифровка к отчету о прибылях и убытках

Декларацию по налогу на добавленную стоимость

Декларацию по авансовым платежам по единому социальному налогу

Декларацию по налогу на прибыль

Декларацию по налогу на имущество

Декларацию по авансовым платежам на обязательное пенсионное страхование

Ежемесячно в Фонд Социального страхования предоставляется декларация по начислению и уплате единого социального налога и страховых взносов от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваниях.

Расшифровка к отчету о прибылях и убытках предполагает представление таких статей как прочие доходы (строка 090) и прочие расходы (строка 100).

К прочим доходам относятся курсовые разницы, доходы от услуг по претензиям, возмещение затрат по финансированию мер по сокращению производственного травматизма.

Прочие расходы состоят из курсовых разниц, штрафов, затрат по авансовым отчетам, налога на имущество, налога на добавленную стоимость с налогового агента, платы за загрязнение окружающей среды, спонсорской помощи, погашения процентов по кредитам, выданным работникам.

Налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога. Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Формы налоговых деклараций и порядок их заполнения утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.

Декларация по налогу на добавленную стоимость составляется на основании книг продаж, книг покупок и данных регистров бухгалтерского учета налогоплательщика.

В конце года в Пенсионный фонд Российской Федерации подаются сведения по персонифицированному учету.

Кроме этого имеется ряд документов и сведений для подачи в отдел статистики.

2.4 Выявленные недостатки системы бухгалтерского учета и отчетности в ОАО «Кропоткинский завод МиССП»

В результате проведенного анализа существующей системы бухгалтерского учета и отчетности в ОАО «Кропоткинский завод МиССП» можно выявить следующие недостатки.

Одним из основных недостатков является не использование заводом Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО).

Бухгалтерская отчетность в соответствии международным стандартам финансовой отчетности (МСФО) в ОАО «Кропоткинском заводе МиССП» обеспечит:

- повышение качества информации. Эффект заключается в обеспечении менеджеров информацией, которая повышает эффективность управления, дает возможность грамотно общаться с рынком и акционерами, укрепляет систему корпоративного поведения;

- привлечение инвесторов, кредитных ресурсов. ОАО «Кропоткинский завод МиССП» активно сотрудничает с зарубежными партнерами, и отчетность, составленная на понятном им языке, была бы большим плюсом для дальнейшего развития предприятия;

- конкурентные преимущества: возможность сравнения финансового положения предприятия с финансовым положением иностранными компаниями, что дает лучшее восприятие со стороны партнеров;

- для руководителя предприятия облегчается понимание связи между реальными событиями и финансовыми отчетами, повышается качество решений по результатам отчетности.

Переход ОАО «Кропоткинский завод МиССП» на МСФО предполагает постановку системы трансформации российских стандартов бухгалтерской отчетности. Одной из составляющих этого процесса является разработка учетной политики для целей подготовки финансовой отчетности в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности.

Учетная политика ОАО «Кропоткинский завод МиССП» должна стать связующим звеном, обеспечивающим преемственность новой методологии, основанной в соответствии с требованиями Международных стандартов финансовой отчетности.

Разработка рабочего план счетов ОАО «Кропоткинский завод МиССП» в соответствии с требованиями Международных стандартов финансовой отчетности упростит работу бухгалтеров по сбору информации и построении финансовой отчетности.

План счетов в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности должен:

- обеспечивать простое и удобное построение финансовых отчетов;

- быть гибким, чтобы иметь возможность расширяться в будущем в связи с изменением структуры бизнеса компании;

- обеспечивать достаточную детализацию для построения основных финансовых и управленческих отчетов.

Для представления бухгалтерской отчетности ОАО «Кропоткинский завод МиССП» в соответствие с Международными стандартами финансовой отчетности необходимо разработать порядок трансформации, который включает:

- определение цели и способа осуществления трансформации, стоимости и сроков работ, рекомендаций по составлению отчетности и др.;

- формирование учетной политики и рабочего плана счетов в соответствии с МСФО;

- анализ бухгалтерской информации (первичные документы и регистры учета), составление пробных балансов;

- составление корректировочных проводок и реклассификация счетов преобразованного оборотно-сальдового баланса на МСФО;

- подготовку финансовых отчетов ОАО «Кропоткинский завод МиССП» в соответствии с МСФО.

Процесс автоматизации формирования бухгалтерской отчетности ОАО «Кропоткинский завод МиССП» рекомендуется осуществить с помощью программного продукта «Отчётность по МСФО + трансформация» - это полный комплект отчетности, соответствующий требованиям МСФО дополненный удобным инструментом трансформации отчетности, составленной по российским стандартам, в отчетность по МСФО.

Глава 3 Безопасность и экологичность решений проекта

3.1 Охрана труда

3.1.1 Общая характеристика охраны труда, анализ потенциальных опасностей и вредностей на ОАО «Кропоткинский завод МиССП»

ОАО «Кропоткинский завод МиССП» был создан в декабре 1980 года для производства сложного монтажного инструмента. Позднее, в условиях экономического спада 1990-х годов, ведущие специалисты завода нашли возможность перепрофилировать производство и приступить к выпуску нового, отвечающего потребностям времени оборудования.

Создание здоровых и безопасных условий труда на предприятии возложено на администрацию, которая обязана осуществлять внедрение современных средств техники безопасности, предупреждающей производственный травматизм и создающей санитарно-гигиенические условия, предупреждающие возникновение профессиональных заболеваний.

В качестве рассматриваемого объекта возьмем кабинет бухгалтерии предприятия ОАО «Кропоткинский завод МиССП». На работников бухгалтерии при использовании ПЭВМ оказывает воздействие ряд вредных производственных факторов:

1) повышенный уровень инфракрасного излучения;

2) повышенный уровень электромагнитного излучения;

3) повышенный уровень статического электричества;

4) пониженная или повышенная влажность воздуха рабочей зоны;

5) повышенный уровень ультрафиолетового излучения;

6) повышенный уровень рентгеновского излучения;

7) пониженные уровни запыленности воздуха рабочей зоны;

8) повышенный уровень шума;

9) повышенный уровень прямой блесткости;

10) повышенное содержание в воздухе рабочей зоны двуокиси углерода, озона, аммиака, фенола, формальдегида и полихлорированных бифенилов;

11) повышенный или пониженный уровень освещенности;

12) повышенный уровень пульсации светового потока;

13) повышенная яркость светового изображения;

14) неравномерное распределение яркости в поле зрения и др.

Отрицательными и вредными также являются и психофизические факторы, такие как: напряжение внимания, напряжение зрения, интеллектуальные нагрузки, нерациональная организация рабочего места, длительные статистические нагрузки.

Для снижения вышеперечисленных опасных и вредных факторов предусматриваются эргономические требования к компьютеризированным рабочим местам, которые, делая труд высокопроизводительным и надежным, в то же время обеспечивают человеку необходимые удобства и сохраняют его здоровье и работоспособность.

3.1.2 Разработка организационных и технических мероприятий по обеспечению безопасных условий труда

Снижение (устранение) влияния вредных и опасных производственных факторов в бухгалтерии для пользователей ВДТ и ПЭВМ осуществляется в соответствии с СанПиН 2.2.2/2.4.1340-03 “Гигиенические требования к персональным электронно-вычислительным машинам и организации работы”.

В помещении бухгалтерии с ВДТ и ПЭВМ предусмотрено естественное и искусственное освещение.

Естественное освещение осуществляется через светопроемы, ориентированные преимущественно на север и северо-восток и обеспечивают коэффициент естественной освещенности (КЕО) не ниже 1,2% в зонах с устойчивым снежным покровом и не ниже 1,5% на остальной территории. Указанные значения КЕО нормируются для зданий, расположенных в III световом климатическом поясе. Расчет КЕО для других поясов светового климата проводится по общепринятой методике согласно СНиП «Естественное и искусственное освещение».

В случаях производственной необходимости, эксплуатация ВДТ и ПЭВМ в помещениях без естественного освещения может проводиться только по согласованию с органами и учреждениями Государственного санитарно-эпидемиологического надзора.

Площадь на одно рабочее место с ВДТ или ПЭВМ для взрослых пользователей составляет не менее 6,0 кв.м. а объем - не менее 20,0 куб.м.

Для внутренней отделки интерьера помещений с мониторами и ПЭВМ используются диффузно - отражающиеся материалы с коэффициентом отражения для потолка - 0,7 - 0,8; для стен - 0,5 - 0,6; для пола - 0,3 - 0,5. Полимерные материалы, используемые для внутренней отделки интерьера помещений с ВДТ и ПЭВМ, разрешены для применения органами и учреждениями Государственного санитарно-эпидемиологического надзора.

Поверхность пола в помещениях эксплуатации мониторов и ПЭВМ ровная, без выбоин, нескользкая, удобная для очистки и для влажной уборки, обладает антистатическими свойствами.

В производственных помещениях, в которых работа с мониторами и ПЭВМ является основной (диспетчерские, операторские, расчетные, кабины и посты управления, залы вычислительной техники и др.) обеспечиваются оптимальные параметры микроклимата. Для повышения влажности воздуха в помещениях с мониторами ПЭВМ применяют увлажнители воздуха, заправляемые ежедневно дистиллированной или прокипяченной питьевой водой.

Уровни положительных и отрицательных аэроионов в воздухе помещений с ВДТ и ПЭВМ соответствуют нормам.

Содержание вредных химических веществ в воздухе производственных помещений, в которых работа на ВДТ и ПЭВМ является вспомогательной, не превышает «Предельно допустимых концентраций вредных веществ в воздухе рабочей зоны».

Содержание вредных химических веществ в производственных помещениях, работа на ВДТ и ПЭВМ в которых является основной (диспетчерские, операторские, расчетные, кабины и посты управления, залы вычислительной техники и др.), не превышает Предельно допустимых концентраций загрязняющих веществ в атмосферном воздухе населенных мест».

При выполнении основной работы на мониторах и ПЭВМ (диспетчерские, операторские, расчетные, кабины и посты управления, залы вычислительной техники и др.) где работают инженерно - технические работники, осуществляющие лабораторный, аналитический или измерительный контроль, уровень шума не превышает 75 дБА. В помещениях операторов ЭВМ (без дисплеев) уровень шума не превышает 65 дБА.

Снизить уровень шума в помещениях с мониторами и ПЭВМ можно использованием звукопоглощающих материалов с максимальными коэффициентами звукопоглощения в области частот 63 - 8000 Гц для отделки помещений (разрешенных органами и учреждениями Госсанэпиднадзора России), подтвержденных специальными акустическими расчетами.

Дополнительным звукопоглощением служат однотонные занавеси из плотной ткани, гармонирующие с окраской стен и подвешенные в складку на расстоянии 15 - 20 см от ограждения. Ширина занавеси в 2 раза больше ширины окна.

Искусственное освещение в помещениях эксплуатации ВДТ и ПЭВМ осуществляется системой общего равномерного освещения. В производственных и административно-общественных помещениях, в случаях преимущественной работы с документами, предусмотрено применение системы комбинированного освещения (к общему освещению дополнительно устанавливаются светильники местного освещения, предназначенные для освещения зоны расположения документов).

Освещенность на поверхности стола в зоне размещения рабочего документа 300-500 лк. Допускается установка светильников местного освещения для подсветки документов. Местное освещение не создает бликов на поверхности экрана и не увеличивает освещенность экрана более 300 лк.

Следует ограничивать отраженную блесткость на рабочих поверхностях (экран, стол, клавиатура и др.) за счет правильного выбора типов светильников и расположения рабочих мест по отношению к источникам естественного и искусственного освещения, при этом яркость бликов на экране ВДТ и ПЭВМ не превышает 40 кд/кв.м и яркость потолка, при применении системы отраженного освещения, не превышает 200 кд/кв.м.

Показатель ослепленности для источников общего искусственного освещения в производственных помещениях не более 20, показатель дискомфорта в административно-общественных помещениях не более 40.

В качестве источников света при искусственном освещении применяются преимущественно люминесцентные лампы типа ЛБ. При устройстве отраженного освещения в производственных и административно-общественных помещениях применяются металлогалогенные лампы мощностью до 250 Вт. Допускается применение ламп накаливания в светильниках местного освещения.

Общее освещение выполняется в виде сплошных или прерывистых линий светильников, расположенных сбоку от рабочих мест, параллельно линии зрения пользователя при рядном расположении ВДТ и ПЭВМ (см. рис. 3.1).

Рис. 3.1 Расположение ПЭВМ относительно светопроема и светильников

Для освещения помещений с ВДТ и ПЭВМ применяются светильники серии ЛП036 с зеркализованными решетками, укомплектованные высокочастотными пускорегулирующими аппаратами (ВЧ ПРА). Так же применяются светильники серии ЛП036 без ВЧ ПРА только в модификации «Кососвет», а также светильники прямого света - П, преимущественно прямого света - Н, преимущественно отраженного света - В. Не применяются светильники без рассеивателей и экранирующих решеток.

Яркость светильников общего освещения в зоне углов излучения от 50 до 90 градусов с вертикалью в продольной и поперечной плоскостях составляет не более 200 Кд/кв.м., защитный угол светильников не менее 40 градусов.

Светильники местного освещения имеют не просвечивающий отражатель с защитным углом не менее 40 градусов.

Ограничивается неравномерность распределения яркости в поле зрения пользователя ПЭВМ, при этом соотношение яркости между рабочими поверхностями не превышает 3:1 - 5:1, а между рабочими поверхностями и поверхностями стен и оборудования 10:1.

Коэффициент запаса (К_З) для осветительных установок общего освещения принимается равным 1,4.

Коэффициент пульсации не превышает 5%, что обеспечивается применением газоразрядных ламп в светильниках общего и местного освещения с высокочастотными пускорегулирующими аппаратами (ВЧ ПРА) для любых типов светильников.

При отсутствии светильников с ВЧ ПРА лампы многоламповых светильников или рядом расположенные светильники общего освещения включаются на разные фазы трехфазной сети.

Для обеспечения нормируемых значений освещенности в помещениях использования ВДТ и ПЭВМ проводится чистка стекол оконных рам и светильников не реже двух раз в год и проводится своевременная замена перегоревших ламп.

Рабочие места с ВДТ и ПЭВМ по отношению к световым проектам располагаются так, чтобы естественный свет падал сбоку, преимущественно слева.

Схемы размещения рабочих мест с ВДТ и ПЭВМ учитывают расстояния между рабочими столами с видеомониторами (в направлении тыла поверхности одного видеомонитора и экрана другого видеомонитора), которое не мене 2,0 м, а расстояние между боковыми поверхностями видеомониторов - не менее 1,2 м.

Конструкция рабочего стола обеспечивает оптимальное размещение на рабочей поверхности используемого оборудования с учетом его количества и конструктивных особенностей (размер ПЭВМ, клавиатуры и др.), характера выполняемой работы. Высота рабочей поверхности стола составляет 725 мм.

Рабочий стол имеет пространство для ног высотой не менее 600 мм, шириной - не менее 500 мм, глубиной на уровне колен - не менее 450 мм и на уровне вытянутых ног - не менее 650 мм.

Конструкция рабочего кресла обеспечивает поддержание рациональной рабочей позы при работе на ПЭВМ, позволяет изменять позу с целью снижения статического напряжения мышц шейно-плечевой области и спины для предупреждения развития утомления.

Тип рабочего кресла выбран в зависимости от характера и продолжительности работы с ПЭВМ с учетом роста пользователя. Рабочее кресло подъемно-поворотное и регулируемое по высоте и углам наклона сиденья и спинки, а также по расстоянию спинки от переднего края сиденья, при этом регулировка каждого параметра независимая, легко осуществляемая и имеет надежную фиксацию. Конструкция его обеспечивает:

1) ширину и глубину поверхности сиденья не менее 400 мм;

2) поверхность сиденья с закругленным передним краем;

3) регулировку высоты поверхности сиденья в пределах 400-550 мм и углам наклона вперед до 15 градусов и назад до 5 градусов;

4) высоту опорной поверхности спинки 300 плюс-минус 20 мм, ширину не менее 380 мм и радиус кривизны горизонтальной плоскости - 400 мм;

5) угол наклона спинки в вертикальной плоскости в пределах 0 плюс-минус 30 градусов;

6) регулировку расстояния спинки от переднего края сиденья в пределах 260-400 мм;

7) стационарные подлокотники длиной не менее 250 мм, шириной - 50-70 мм;

8) регулировку подлокотников по высоте над сиденьем в пределах 230 плюс-минус 30 мм и внутреннего расстояния между подлокотниками в пределах 350-500 мм.

Поверхность сиденья, спинки и других элементов кресла полумягкая, с нескользящим, не электризующимся и воздухопроницаемым покрытием, обеспечивающим легкую очистку от загрязнений.

Рабочее место оборудовано подставкой для ног, имеющей ширину не менее 300 мм, глубину не менее 400 мм, регулировку по высоте в пределах до 150 мм по углу наклона опорной поверхности подставки до 20 градусов. Поверхность подставки рифленая и имеет по переднему краю бортик высотой 10 мм.

Конструкция персонального компьютера, его дизайн и совокупность эргономических параметров обеспечивают надежное и комфортное считывание отображаемой информации в условиях эксплуатации. Конструкция ПЭВМ обеспечивает возможность фронтального наблюдения экрана путем поворота корпуса в горизонтальной плоскости вокруг вертикальной оси в пределах плюс-минус 30 градусов и в вертикальной плоскости вокруг горизонтальной оси в пределах плюс-минус 30 градусов с фиксацией в заданном положении.

Для обеспечения надежного считывания информации при соответствующей степени комфортности ее восприятия определены оптимальные и допустимые диапазоны визуальных эргономических параметров: яркость знака 42 кд/м², внешняя освещенность экрана 120 лк, угловой размер знака 19,2 угл. мин.

Конструкция видиодисплейного терминала предусматривает наличие ручек регулировки яркости и контраста, обеспечивающих возможность регулировки этих параметров от минимальных до максимальных значений.

Клавиатура располагается на специальной, регулируемой по высоте рабочей поверхности, отделенной от основной столешницы таким образом, что базовый ряд клавиш на клавиатуре размещается на 50 мм ниже уровня локтя пользователя.

Экран видеомонитора находиться от глаз пользователя на оптимальном расстоянии 600-700 мм, но не ближе 500 мм с учетом размеров алфавитно-цифровых знаков и символов.

Параметры рабочего места с дисплеем регулируются в следующих интервалах:

высота клавиатуры (средний ряд над полом) 70 - 85 см;

центр экрана над полом 90 - 115 см;

наклон экрана назад по отношению к горизонтальной плоскости 88 - 105 градусов; краем стола 50 - 75 см.

расстояние между экраном и

Для уменьшения риска появления отражений на поверхности экрана монитора он находится под прямым углом к окну. Глубина пространства для ног составляет: от края стола не менее 60 см на уровне коленей и 80 см на уровне ступней.

3.2 Охрана окружающей среды

3.2.1 Общая характеристика влияния на окружающую среду работы ОАО «Кропоткинский завод МиССП»

ОАО «Кропоткинский завод МиССП» расположен на площадке в промышленной зоне, расположенной западнее г. Кропоткина. С севера предприятие граничит с территорией ОАО «КрЭМз», с запада и востока находятся пустующие площадки, с юга от предприятия проходит автомобильная дорога Краснодар - Кропоткин, а за ней лежат земли сельскохозяйственного назначения. Жилая зона города расположена от предприятия на расстоянии более 3 км.

Основной деятельностью ОАО «Кропоткинский завод МиССП» является изготовление автоматов для производства ПЭТ-бутылок и ПЭТ-тары, автоматических раздувных установок, экструдеров для производства пленки, измельчителей, пластмассовых отходов, пресс-форм.

В соответствии с санитарной классификацией предприятий и согласно СанПиН 2.2.1 /2.1.1.1200-03 предприятие относится к 4 классу опасности с нормативной санитарно-защитной зоной 100 м. В нормативной санитарно-защитной зоне ОАО «Кропоткинский завод МиССП» жилых строений не имеется.

При выполнении дипломного проекта были учтены все поступающие в атмосферу загрязняющие вещества, которые присутствовали в материальном балансе применяемых технологических процессов, от всех стационарных источников загрязнения (организованных и неорганизованных) и автотранспорта.

Организованные выбросы загрязняющих веществ - выбросы через специальные устройства. Неорганизованные выбросы загрязняющих веществ - выбросы, образующиеся в результате отсутствия или неудовлетворительной работы оборудования в местах выгрузки или хранения продукта.

На территории ОАО «Кропоткинский завод МиССП» находится 23 источника выбросов загрязняющих веществ в атмосферу. Их них - организованных -19, неорганизованных - 4.

На территории ОАО «Кропоткинский завод МиССП» расположены следующие здания и сооружения, где образуются отходы:

- административно-бытовые помещения;

- главный производственный корпус (основной производство);

- гараж с открытой и закрытой стоянкой для автотранспорта предприятия;

- компрессорная станция.

Административно-бытовые и производственные помещения размещают 302 человека. В процессе жизнедеятельности сотрудников образуются:

- мусор от бытовых помещений организаций несортированный (исключая крупногабаритный);

- ртутные лампы, люминесцентные ртутьсодержащие трубки отработанные и брак.

В результате уборки территории образуются отходы от уборки.

В результате производственной деятельности предприятия образуются:

- обтирочный материал, загрязненный маслами (содержание масел 15% и более);

- пыль (или порошок) от шлифования черных металлов с содержанием металла 50% и более;