Теоретические аспекты адаптации бухгалтерской отчетности

BALANCE (БАЛАНС)

LIABILITIES

(ПАССИВ)

Line

(код)

Opening balance

(на начало отчетного года)

Closing balance

(на конец отчетного года)

III. Equity (капитал и резервы)

Issued Capital (акционерный капитал)

Reserves (резервы)

Retained Profits (Accumulated Losses) (нераспределенная прибыль (убытки))

Minority Interests of Net Assets (доля меньшинств в чистых активах)

TOTAL FOR SECTION III (Итого по разделу III)

IV. Non Current Liabilities (долгосрочные обязательства)

Non Current Borrowings (долгосрочные обязательства)

Non Current Trade and Other Payables (долгосрочная кредиторская задолженность поставщикам и другим)

Продолжение таблицы 4.3

Non Current Deferred Income (долгосрочные доходы будущих периодов)

Non Current Provisions (долгосрочные резервы предстоящих расходов)

Deferred Tax Liabilities (отложенные налоговые обязательства)

Non Current Other Liabilities (прочие долгосрочные обязательства)

TOTAL FOR SECTION IV (Итого по разделу IV)

V. Current Liabilities (краткосрочные обязательства)

Current Borrowings (краткосрочные займы и кредиты)

Current Trade and Other Payables (краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и другим)

Other Current Liabilities Salary (задолженность по заработной плате)

Other Current Liabilities Taxes (задолженность по налогам в фонды)

Non Current Deferred Income (краткосрочные доходы будущих периодов)

Non Current Provisions (краткосрочные резервы предстоящих расходов)

Current Other Liabilities (прочие краткосрочные обязательства)

TOTAL FOR SECTION V (Итого по разделу V)

BALANCE (БАЛАНС)

Таблица 4.3 - «Примерный бланк балансового отчета ОАО «Кропоткинский завод МиССП» в соответствии с МСФО»

В примечаниях к балансовому отчету нужно проставить номинальную стоимость акции. Если у акций разная номинальная стоимость, то ее следует раскрыть по категориям акций.

В комментариях к отчетности необходимо дать информацию о правах, привилегиях и ограничениях, включая ограничения на дивиденды и возмещение капитала по категориям акций. Нужно привести перечень нереализованных акций, которые остаются в собственности организации.

При указании в статье балансового отчета на наличие в приложении к нему расшифровки показателя и наличии расчета (calculation),показателю присваивается буква английского алфавита. Буквы присваиваются в последовательности, в которой даны статьи балансового отчета. Аналогично действуют с остальными формами отчетности.

В течение всего отчетного периода организация совершает расходы и получает доходы. И если баланс содержит сведения об остатках на бухгалтерских счетах на начало и конец отчетного года, то информацию о размерах и структуре доходов и расходов заносят в форму №2 «Отчет о прибылях и убытках».

Аналогом данной формы в международной практике выступает документ, который имеет в американском варианте название «Profit and Loss statement», что переводится как отчет о прибылях и убытках, а в английском варианте - «Income statement»,что переводится как декларация о доходах.

МСФО установлены два формата представления отчета о прибылях и убытках. Руководство организации само определяет, какой формат заполнит бухгалтер.

Для ОАО «Кропоткинский завод МиССП» будет характерен следующий формат отчета о прибылях и убытках (таблица 4.4). В этом формате статьи сгруппированы так, чтобы инвестору, решившему приобрести акции данной организации, было удобно прогнозировать ее надежность и перспективность.

Index (показатель)	Current year (за отчетный период)	Last year (за аналогичный период прошлого года)
Name (наименование)	Line (код)
Revenue (выручка)
Cost of sales (себестоимость продаж)
Gross profit (валовая прибыль)
Other income (другие доходы)
Distribution cost (коммерческие расходы)
Administrative expenses (управленческие расходы)
Other expenses (другие расходы)
Financial income (финансовые доходы)
Financial costs (финансовые расходы)
Share of profit of associates (доходы от участия в других организациях)
Profit before tax (прибыль(убыток) до налогообложения)
Income tax expense (налог на прибыль)
Продолжение таблицы 4.4
Net profit for the period (чистая прибыль периода)
Earnings per share (прибыль на акцию): - базовая - разводненная

Таблица 4.4 - «Примерный бланк отчета о прибылях и убытках ОАО «Кропоткинский завод МиССП» в соответствии с МСФО»

В отчете о прибылях и убытках и в примечаниях к нему необходимо давать аналитическую характеристику доходов и расходов.

Предприятие получает прибыль от обычных видов деятельности, инвестиционной и финансовой деятельности. Деление прибыли по видам деятельности прослеживается в формулировке статей отчета о прибылях и убытках. Связь прибыли с видами деятельности наглядно демонстрирует структура отчета о движении денежных средств. Однако организация по итогам года имеет прибыль не только от своей деятельности. К разновидностям прибыли организации можно отнести дополнительную стоимость, которая возникает в случае переоценки основных средств, продажи собственных акций и т.п. Эта дополнительная стоимость может появиться в результате трансформации российского баланса в балансовый отчет согласно МСФО, например, в случае дооценки стоимости. В отчете о прибылях и убытках такой движение такой прибыли никак не отражается. ПБУ и МСФО обязывают показывать движение дополнительной стоимости, которая прямо не зависит от деятельности организации, в отдельном отчете, который называется «Отчет об изменениях капитала». В этом отчете фиксируется все изменения прибыли и капитала, которые были вызваны изменением стоимости активов и реклассификацией строк российского баланса в балансовый отчет по МСФО, поэтому в ходе трансформации отчетности отчет о движении капитала приобретает особое значение.

Как следует из МСФО, организациям предложены на выбор два формата отчета об изменениях капитала. Первый формат обязывает отражать показатели, характеризующие изменения капитала, происходящие под влиянием размера чистой прибыли, доходов и расходов. Этот формат отчета иногда называют «урезанный отчет». В отчете об изменениях капитала второго формата организация отражает перечисленные показатели и еще показатели изменения капитала, связанные с операциями, которые проводятся с акциями организации. Такой формат принято называть развернутым. Российский бланк отчета об изменениях капитала соответствует второму формату. Он представляет собой развернутый отчет об изменениях капитала.

Согласно МСФО в развернутом отчете организации должны применять «столбцовый» вариант отражения показателей, когда для каждого элемента собственного капитала отводится отдельный столбец.

Рекомендуемый бланк отчета об изменениях капитала для ОАО «Кропоткинский завод МиССП» представлен ниже (таблица 4.5).

	Share revaluation (акционерный капитал)	Capital reserve (резервный капитал)	Accumulated profit (накопленная прибыль)	Total (итого)
Balance - beginning of the year (сальдо на начало года)
Revaluation of assets (переоценка активов)
Profit for the period (прибыль за период)
Dividends paid (выплаченные дивиденды)
Issue of share capital (увеличение капитала)
Share buyback (уменьшение капитала)
Balance - end of the year (сальдо на конец года)

Таблица 4.5 - «Примерный бланк отчета об изменениях капитала ОАО «Кропоткинский завод МиССП» в соответствии МСФО»

Все изменения, которые происходят с денежными средствами за отчетный период, фиксируются в отчете о движении денежных средств. В российской отчетности это форма №4.Международными стандартами не установлены конкретные бланки отчетности.

В отчете о движении денежных средств МСФО устанавливают два формата для составления отчета. В первом формате обычно говорят, что он составлен методом прямого счета. Сведения о движении денег берут прямо со счетов бухгалтерского учета. Этот формат положен в основу российского бланка отчета о движении денежных средств. Второй формат используется редко. Показатели, которые заносят в него, получают расчетным путем, поэтому во втором формате отчета о движении денежных средств принято говорить, что он заполняется косвенным методом.

Для ОАО «Кропоткинский завод МиССП» отчет о движении денежных средств, составленный прямым счетом будет целесообразен и представлен следующим образом (таблица 4.6)

Index (показатель)	Current year (за отчетный период)	Last year (за аналогичный период прошлого года)
Name (наименование)	Line (код)
I.Cash flows from operating activities (потоки денежных средств от операционной деятельности)
Cash receipts from customers (денежные поступления от клиентов)
Cash payments to suppliers (денежные средства, выплаченные поставщиками)
Cash payments to employees (денежные средства, выплаченные служащим)
Interest paid (выплаченные проценты)
Dividends paid (выплаченные дивиденды)
Taxation paid (уплаченные налоги)
Net cash generated by operations (чистые денежные средства от операционной дефтельности)
II. Cash flows from investing activities (потоки денежных средств от инвестиционной деятельности)
Proceeds on sale property, plan and equipment (выручка от продажи основных средств)
Purchases of property, plan and equipment (покупка основных средств)
Proceeds on sale of securities (выручка от продажи ценных бумаг)
Purchases of securities (покупка ценных бумаг)
Interest received (полученные проценты)
Dividends received (полученные дивиденды)
Продолжение таблицы 4.6
Decrease in loans associative (погашение займов зависимыми организациями)
Grand of loans associative (предоставление займов зависимым организациям)
Net cash generated by investment activities (чистые денежные средства от инвестиционной деятельности)
III. Cash flows from financing activities (потоки денежных средств в результате финансовой деятельности)
Obtained loans (получение займов)
Loans repayment (погашение займов)
Issue shares (выпуск акций)
Share buyback (выкуп акций)
Net cash generated by financing activities (чистые денежные средства от финансовой деятельности)
IV. Bank balance (банковское сальдо)
Bank balance at beginning of the year (банковское сальдо на начало года)
Bank balance at beginning end of the year (банковское сальдо на конец года)
Net decrease in bank balance for the period (чистое изменение банковских сальдо)

Таблица 4.6- «Примерный бланк отчета о движении денежных средств ОАО «Кропоткинский завод МиССП» в соответствии МСФО»

Примечания к финансовой отчетности должны быть упорядочены; в формах финансовой отчетности необходимо приводить ссылки на примечания к каждой «линейной статье» отчета. Обычно каждому примечанию присваивается цифровой код, под которым оно дается в разделе примечаний. Код примечания указывают в форме отчетности против «линейной статьи», которая раскрывается в данном примечании.

Как правило, примечания группируются в отдельную рубрику. В этом случае используется сквозная нумерация примечаний по всем формам отчетности. Реже применяется вариант, когда примечания приводятся отдельно к каждой форме отчета: к балансу, отчету о прибылях и убытках и др.

В примечаниях указывают постоянное местонахождение компании, если оно не совпадает с юридическим адресом, материнскую компанию свою и материнскую компанию всей консолидированной группы компаний. Дают описание основных операций компании, числовые показатели, характеризующие персонал. В примечаниях отражают методы подготовки отчетности, раскрывают учетную политику компании. Кроме прочего, указывают порядок пересчета иностранной валюты и валютных курсовых разниц.

В ходе проведения трансформации отчетности возникает необходимость в составлении корректировочных проводок, которые позволяют устранить выявленные различия между МСФО и действующей системой бухгалтерского учета в России. Можно выделить два типа корректировочных проводок:

Корректировочные проводки, относящиеся к отчетному периоду, необходимы для отражения несоответствий осуществленных компанией хозяйственных операций отчетного периода применительно к МСФО. Корректировочные проводки заносятся в пробный баланс на конец отчетного периода и относятся на счет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) отчетного периода.

Корректировочные проводки, относящиеся к прошлому периоду, необходимы для отражения несоответствий в отражении операций, относящихся к прошлым периодам применительно к МСФО. Данные корректировочные проводки заносятся в пробные балансы на начало и на конец отчетного периода и относятся на счет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) прошлых лет.

Для целей контроля корректировочных записей, выполненных в процессе трансформации, рекомендуется выделить два дополнительных счета в действующем российском Плане счетов:

- счет 84.11 «Корректировки нераспределенной прибыли/непокрытого убытка отчетного периода» - для группировки корректировочных проводок по событиям, относящимся к отчетному периоду;

- счет 84.12 «Корректировки нераспределенной прибыли/непокрытого убытка прошлых лет» - для группировки корректировочных проводок по событиям прошлых лет.

Если на начало отчетного периода была выполнена корректировочная проводка, затрагивающая счет 84.12, то необходимо повторить эту проводку на конец отчетного периода для того, чтобы сальдо нераспределенной прибыли прошлых лет в бухгалтерском балансе на начало и конец отчетного периода было одинаковым.

Для отражения корректировочных записей используют трансформационные таблицы. Формы таблиц никаким нормативным документом или стандартом МСФО не установлены, поэтому их можно выбирать самостоятельно. Главное условие - по таблице можно объяснить и раскрыть причины изменения данных отчетности по МСФО по сравнению с данными по РБСУ.

В общем виде колонки трансформационной таблицы содержат следующую информацию:

- статьи баланса и отчета о прибылях и убытках;

- данные по статьям российского учета;

- корректировки;

- скорректированные данные, соответствующие МСФО.

Большей наглядностью и информативностью будет обладать таблица, в

которой различные виды корректировок отражены отдельно.

Часто проводки по реклассификации заносятся в отдельную трансформационную таблицу.

Далее представлен бланк трансформационной таблицы актива баланса ОАО «Кропоткинский завод МиССП» (таблица 4.7).

Показатель отчетности	Сумма по РСБУ	Трансформационные корректировки	Сумма по МСФО
		Дебет	Номер корректировки	Кредит	Номер корректировки
Актив баланса
Основные средства
Незавершенное строительство
Запасы в том числе: - сырье, материалы и другие аналогичные ценности - затраты в незавершенном производстве - готовая продукция и товары для перепродажи - расходы будущих периодов
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) в том числе: покупатели и заказчики
Денежные средства
Итого

Таблица 4.7 - «Бланк трансформационной таблицы актива баланса ОАО «Кропоткинский завод МиССП»

В результате формируется текстовый документ, содержащий информацию по описанию трансформационных записей, оценочных суждений и упрощений, для осуществления трансформации.

Перенесение показателей из статей российского баланса в баланс, составленный согласно МСФО, называется реклассификацией, что является заключительной стадией процесса трансформации отчетности.

Единого мнения по поводу того, каким набором последовательно проводимых этапов должен характеризоваться процесс трансформации нет, так, в ОАО «Кропоткинский завод МиССП» в соответствии со спецификой деятельности, этапы трансформации российской финансовой отчетности в соответствии с МСФО могут быть следующими:

Во-первых, перед началом работ необходимо определить цель и способ осуществления трансформации, исполнителей, стоимость и срок работ, дату перехода на МСФО, число периодов, за которое будет представлена сравнительная информация, валюту отчетности, язык отчетности.

После решения вышеизложенных задач следует переходить непосредственно к процессу трансформации, который включает три этапа:

1. Анализ бухгалтерской информации финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

На первом этапе происходит:

- анализ учетной политики, рабочего плана счетов на предприятии (определение несоответствия отдельных элементов действующей учетной политики положениям МСФО и определение основных направлений работы);

- составление пробных балансов на начало и конец отчетного периода (остатки по счетам бухгалтерского учета заносятся в трансформационные таблицы);

- анализ счетов оборотно-сальдового баланса и подготовка рабочих документов (рабочие документы составляются по основным направлениям анализа: учет основных средств, нематериальных активов, кредитов и займов, финансовых вложений и т.д. В рабочих документах указываются замечания, которые будут использованы при составлении корректировочных проводок)

Итогом проведенных работ по первому этапу является учетная политика в соответствии с требованиями МСФО, пробный баланс на начало и конец отчетного периода, рабочие документы.

2. Составление корректировочных проводок и реклассификация счетов преобразованного оборотно-сальдового баланса на МСФО. Данный этап включает:

- составление корректировочных проводок (для приведения отчетности в соответствие с МСФО необходимо на основе изучения бухгалтерской информации, представленной предприятием, составить корректировочные проводки);

- включение корректировочных проводок в трансформационные таблицы (корректировочные проводки заносятся в начальный пробный баланс с учетом корректировочных проводок на конец отчетного периода);

- реклассификация счетов в соответствии с МСФО и составление бухгалтерского баланса в соответствии с МСФО (предполагается проведение реклассификации остатков с плана счетов по РПБУ на план счетов, отвечающий требованиям организации бухгалтерского учета в соответствии с МСФО. Проводки по реклассификации могут быть объединены в 5 основных групп: текущие активы, долгосрочные активы, текущие обязательства, долгосрочные обязательства, собственный капитал. На основании оборотно-сальдового баланса в плане счетов МСФО, подготавливается бухгалтерский баланс в соответствии с МСФО).

3. Подготовка финансовых отчетов компании в соответствии с МСФО -заключительный этап формирования финансовой отчетности, включающий:

- подготовку отчета о прибылях и убытках в соответствии с МСФО (анализируется информация о доходах и расходах компании, составляются рабочие таблицы по распределению доходов и расходов. Доходы и расходы корректируются с учетом влияния корректировочных проводок и подготавливается отчет о прибылях и убытках в соответствии с МСФО);

- подготовку форм финансовой отчетности и пояснений к ним (окончательно формируются финансовые отчеты - отчет о прибылях и убытках, бухгалтерский баланс, отчет о движении денежных средств, отчет об изменениях в капитале, производится сверка суммы нераспределенной прибыли, составляются пояснения к финансовой отчетности).

На следующем этапе трансформации является определение функциональной валюты на предприятии. Критерии функциональной валюты изложены в ПКИ (SIC) 19 «Валюта финансовой отчетности - оценка и презентация финансовой отчетности в соответствии с МСФО 21 «Влияние изменений валютных курсов» и 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции»

Таким образом, если функциональной валютой предприятия является российский рубль, то вступает в силу применение МСФО (IAS) 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции». Выполнение требований данного МСФО особо актуально в условиях Мирового финансового кризиса.

Реализация требований МСФО 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции»:

- выбор общего индекса цен, отражающего изменение общей покупательной способности рубля;

- пересчет немонетарных статей балансового отчета и статей отчета о прибылях и убытках;

- расчет эффекта инфляции по чистым монетарным статьям;

- корректировка показателей отчета о движении денежных средств с учетом инфляции.

Если предприятие решает представить финансовую отчетность в валюте, не совпадающей с функциональной, то в таком случае следует осуществить пересчет в иностранную валюту в соответствии с требованиями МСФО 21 «Влияние изменений валютных курсов»- трансляцию.

Методика пересчета в иностранную валюту зависит от того, является ли функциональная валюта предприятия валютой страны с гиперинфляционной экономикой или нет.

Если функциональная валюта не является гиперинфляционной, то пересчет осуществляется следующим образом: монетарные статьи пересчитываются по курсу на отчетную дату, а немонетарные - по курсам на дату возникновения.

В случае если функциональная валюта компании является гиперинфляционной, то сначала выполняются требования МСФО 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции», затем данные отчетности переводятся в иностранную валюту по курсу на отчетную дату.

Заключительным этапом порядка трансформации отчетности в соответствие с требованиями МСФО является заполнение типовых бланков отчетности и подготовка примечаний финансовой отчетности.

4.4 Автоматизация формирования финансовой отчетности ОАО «Кропоткинский завод МиССП» составленной в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО)

Ключевым факторами успеха трансформации отчетности в соответствии с требованиями МСФО в ОАО «Кропоткинский завод МиССП» является процесс автоматизации.

Требования к программному обеспечению формируются в основном под влиянием двух групп факторов: используемый способ ведения учета по МСФО и специфика деятельности предприятия. Особенности бизнеса и структуры компании предъявляют общие требования к системе независимо от того, по каким стандартам в ней ведется учет.

Подготовительные мероприятия по автоматизации учета по МСФО начинаются с построения методологии, которая включает:

- анализ отличий МСФО от национальных стандартов с учетом специфики деятельности компании. Эта процедура нужна для оценки фронта работ в конкретной компании, занимающейся тем или иным бизнесом в условиях определенной экономической среды. Как правило, поставщики программных решений имеют наработки для разных отраслей производства, которые необходимо проверить на соответствие национальным и международным стандартам;

- разработку порядка учета хозяйственных операций по МСФО (учетная политика). Для этого нужно выделить операции под параллельный учет, трансляцию или трансформацию. Данная процедура подразумевает формирование регламента переноса данных из российского учета в МСФО, разработку структуры первичных документов, назначение ответственных за ввод и контроль операций, проверку результатов операций;

- разработку плана счетов по МСФО. План счетов настраивается в зависимости от индивидуальных особенностей компании и предполагаемых пользователей финансовой отчетности, необходимой степени прозрачности;

- разработку финансовой аналитики с учетом организационного деления компании и контрагентов, с которыми компания работает.

Как правило, переход на МСФО требует изменения существующих бизнес-процессов, а следовательно, установленной в компании системы документооборота, поскольку увеличивается аналитическая нагрузка на первичные документы, появляются дополнительные звенья в цепочке движения-утверждения документов.

Необходимо сформировать в компании определенную учетную дисциплину: определить сроки подготовки первичных документов в бумажном и электронном виде, четко распределить обязанности и установить субординацию в части отражения хозяйственных операций в системе. Чтобы снизить трудозатраты финансового отдела, необходимо делегировать часть полномочий в другие службы и наладить своевременный доступ всех заинтересованных пользователей к первичным данным в системе. Это позволит избежать двойного документооборота.

Автоматизацию формирования финансовой отчетности ОАО «Кропоткинский завод МиССП» предлагается провести с использованием программного продукта «Отчётность по МСФО + трансформация».

«Отчётность по МСФО + трансформация» - это полный комплект отчетности, соответствующий требованиям Международных стандартов финансовой отчетности в редакции 2008 года, дополненный удобным инструментом трансформации отчетности, составленной по российским стандартам, в отчетность по МСФО.

Продукт создан на основе MS Excel и MS Word 2003, поэтому для его использование необходим установленный на компьютере MS Office.

Основными характеристиками продукта являются:

- полное соответствие Стандартам, утвержденным Советом по МСФО, в редакции по состоянию на март 2008 г. (т.е. учтены все изменения, которые обязательны к применению с 1 января 2009 г.);

- удобный инструмент трансформации отчетности, составленной по российским стандартам, в МСФО: автоматический перенос данных из российских форм бухгалтерской отчетности в формы по МСФО, пересчет по курсу валюты, автоматический расчет курсовых разниц при трансформации, удобный ввод корректировочных проводок, взаимосвязи между таблицами, позволяющие существенно ускорить их заполнение.

- охватывает требования раскрытия информации всех утвержденных СМСФО стандартов, что делает продукт пригодным для использования как небольшими организациями, так и транснациональными корпорациями;

- отчетность создана на основе IFRS Taxonomy 2008 - рекомендаций IASC Foundation по структуре раскрытия информации в соответствии с МСФО, что сводит к минимуму субъективный подход авторов продукта;

- все показатели и информация представлены на двух языках - русском и английском (построчный перевод). За основу взят оригинальный английский язык МСФО, что обеспечивает адекватное понимание отчетности иностранными пользователями.

- показатели отчетности имеет ссылку на пункты стандартов, что обеспечивает достоверность и возможность проверки (связь с оригинальным текстом МСФО);

- все таблицы выполнены в MS Excel, и содержат формулы расчета итоговых строк. Кроме того, таблицы содержат перекрестные ссылки, позволяющие эффективно формировать и контролировать повторяющиеся в пояснениях к отчетности показатели.

- таблицы могут быть распечатаны непосредственно из MS Excel; полный печатный вариант отчета формируется в MS Word посредством связи с таблицами MS Excel - это обеспечивает удобство редактирования описательной части отчета, нумерацию страниц, оглавление и другие возможности, недоступные в MS Excel.

Прежде чем приступить к использованию продукта, необходимо понять сам принцип трансформации.

Существует два подхода к трансформации "от оборотно-сальдовой ведомости (ОСВ)" и "от Баланса".

Подход "от ОСВ" можно назвать "традиционным", используется он давно и широко. При этом подходе остатки со счетов российского учета переносятся на счета МСФО, далее вводятся корректировочные проводки, получается ОСВ по МСФО, по которой и составляется международная отчетность.

Подход "от Баланса" реализован в программе "Отчетность по МСФО + трансформация". Данный подход заключается в том, что он минует стадию составления ОСВ - российская отчетность трансформируется непосредственно в отчетность по МСФО путем ввода корректировочных проводок. При этом планом счетов для проводок выступают сами строки отчетности формы 1 и 2 по МСФО. Это обеспечивает полную прозрачность и точность отнесения корректировок на конкретные показатели отчетности. (Планом счетов выступает справочник "Статьи отчетности", который в свою очередь является списком строк отчетности из форм 1 и 2 по МСФО) Т.е. мы просто вводим проводки, которые автоматически находят отражение в форме 1 и 2. Такой подход значительно снижает трудоемкость (отпадает необходимость построения промежуточных таблиц по счетам учета, разнесения в них корректировок и последующего "сворачивания" ОСВ в формы отчетности). Более того, в трансформационных формулах программы стразу учитывает "валютный" фактор - разницы, возникающие входе трансформации отчетности из рублей в иностранную валюту.

В общем виде модель можно показать так:

Для строк формы 1 (Баланса, или как она называется по МСФО "Отчет о финансовом положении"):

Ост. по МСФО на конец года = Ост. по МСФО на начало года + (Ост. По

РСБУ на конец года - Ост. по РСБУ на начало года) + Корректировки за год.

Как следует из формулы, если изменили входящий остаток по МСФО, то изменение будет учтено и в конечном остатке - это нужно помнить, вводя корректировочные проводки для начальных (входящих) данных.

Для строк формы 2 ("Отчет о совокупных доходах"):

Оборот по МСФО за год = Оборот по РСБУ за год + Корректировки за год.

Вся модель формирования отчетности полностью прозрачная, т.е. можно проследить по формулам как получается тот или иной показатель.

Трансформация реализована через стандартные средства ввода формул MS Excel, макросы для формирования отчетности не используются, а лишь выполняют минимальные технические операции для удобства работы (добавление новых строк, импорт данных из внешнего файла и т.п.). Это значит, что перенос данных происходит сразу по мере ввода посредством обычных формул в ячейках. "Вручную" заполняются только ячейки, не содержащие формул.

Процесс формирования финансовой отчетности в соответствии с требованиями МСФО в программе выглядит следующим образом:

1. Заполнение в Excel 'е реквизитов организации, отчетного периода, валюты - все это вводится только один раз и автоматически разносится по всем таблицам.

Рисунок 4.4 - «Вкладка Title Заполнение общей информации»

2. Ввод в Excel данных российских форм бухгалтерской отчетности (или автоматически импортируем из файла в формате сдачи отчетности в налоговую инспекцию).

Рисунок 4.5 - «Вкладка "TRANS-rusf1" (Баланс РСБУ)»

3. Ввод курса валюты, в которой составляется отчетность по МСФО.

4. Происходит «грубый» перенос данных из форм по РСБУ в четыре основные формы отчетности по МСФО.

Чтобы получилась действительно достоверная отчетность по МСФО, нужно внести корректировки, связанные с различием по сути отечественных и международных бухгалтерских стандартов.

5. Ввод корректировочных проводок, призванных компенсировать различия отечественных стандартов учета и МСФО, которые автоматически разносятся в основные формы отчетности по МСФО (вкладка "TRANS-CORRECT"). При этом корректировки будут автоматически учтены в 4-х формах отчетности по МСФО (в "Отчёте о финансовом положении" и "Отчёте о совокупных дохода" корректировки разносятся точно по выбранным в проводках строкам, а в "Отчёте о движении денежных средств" и "Отчёте об изменениях капитала" через балансирующие строки - т.е. может потребоваться дополнительная ручная корректировка этих двух форм в части корректировки по строкам движения).

В технической части имеется композиция "Справочник-Таблица".

Справочник - неординарный (построенный на таксономии) план счетов. В таблице корректировок имеется возможность выбрать счет в разделах "Дебет" и "Кредит". То есть, стандартный способ двойной записи, используемый в бухгалтерском учете. Есть инструменты управления (Вставить, Удалить, Поменять Дебет-Кредит и т.д.)

Рисунок 4.6 - « Вкладка "TRANS-CORRECT" Справочник-Таблица»

При вводе корректировочных проводок в качестве дебета и кредита используются показатели "Отчёта о финансовом положении" и "Отчёта о совокупных доходах". Первым параметром в корректировочной проводке является период.

Рисунок 4.7 - «Фрагмент программы «Отчётность по МСФО + трансформация» при составлении корректировочных проводок»

Работа с другими отчетами (строками этого отчета), прочими таблицами с позиции техники использования программы не имеет существенных отличий от приведенного выше описания.

6. При заполнении в Excel 'е пояснений к отчетности: детализируются активы-обязательства по видам, расписывается их движение - то, что в российской отчетности не содержится.

Кроме того, чтобы обратить внимание пользователя на нюансы заполнения тех или иных строк, по ходу таблиц используются примечания.



Рисунок 4.5 - «Примечания в программе «Отчётность по МСФО + трансформация»

7. Формируем печатную версию отчета в MS Word, куда посредством связей переносятся заполненные таблицы из MS Excel.

Средний срок подготовки финансовой отчетности в соответствии с требованиями МСФО с использованием программного продукта «Отчётность по МСФО + трансформация» составляет около 10 дней.

Заключение

В дипломном проекте рассмотрена тема: «Адаптация бухгалтерской отчетности к требованиям международных стандартов финансовой отчетности».

Дмитрий Анатольевич Медведев, выступая на заседании «круглого стола» промышленников России и ЕС, заявил о необходимости создания универсальной международной системы бухгалтерского учета. Президент считает, что унификация форм и методов ведения бухучета России является одним из важных условий реформирования мировой финансовой системы, обеспечения ее надежности и эффективности.

В качестве ориентира реформирования бухгалтерского учета выбраны международные стандарты финансовой отчетности (МСФО), адекватно отражающие потребности рыночной экономики, с учетом сложившихся национальных традиций, специфики экономического развития России.

Основными целями адаптации российской системы бухгалтерского учета требованиям МСФО являются:

- приток иностранных инвестиций в российскую экономику;

- привлекательность российского рынка бизнеса;

- интеграция экономики России в систему международных экономических связей.

Совокупность данных преимуществ во многом обеспечивает стремление различных стран, в частности России, к использованию МСФО в национальной практике учета.

Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) представляют собой систему принятых в общественных интересах положений о порядке подготовки и представления финансовой отчетности.

Система международных стандартов финансовой отчетности включает совокупность следующих элементов:

1. Концепция подготовки и представления финансовой отчетности (Framework for the Preparation and Presentation of Financial Statements). Концепция подготовки и представления финансовой отчетности определяет цель финансовой отчетности, качественные характеристики информации, порядок признания и измерения элементов финансовой отчетности, понятие капитала и концепций поддержания капитала.

2. Стандарты - международные стандарты учета (IAS) и международные стандарты финансовой отчетности (IFRS). (International Accounting Standards, International Financial Report Standards).

3. Интерпретации, разработанные Постоянным комитетом по интерпретациям МСФО (Interpretations of International Accounting Standards).

Интерпретации разъясняют положения стандартов, содержащих неоднозначные или неясные решения. Интерпретации обеспечивают единообразие в применении стандартов.

Генезис развития взглядов на проблематику адаптации МСФО в России претерпел ряд изменений, прежде чем появились первые документы, отражающие Концептуальные основы развития бухгалтерского учета и отчетности в соответствии с международными стандартами.

В последствии была предпринята попытка несколько расширить всю проблематику внедрения МСФО в России и придать ей общеэкономический характер. В частности, выделялись такие группы проблем, как:

- общеэкономические проблемы, связанные с внутренней экономической обстановкой в стране и условиями работы отечественных компаний;

- институциональные проблемы, характеризующие способность нормативных и экономических институтов к восприятию МСФО;

- проблемы, связанные с внутренними различиями российской и международной систем бухгалтерского учета;

- проблемы, порождаемые внутренними противоречиями МСФО.

Вышеназванные проблемы решены лишь частично, и круг проблем данного уровня остался достаточно ощутимым и на сегодняшний день.

В этом контексте можно отметить, что переход на международные стандарты финансовой отчетности нельзя рассматривать как единственную цель реформирования российской системы бухгалтерского учета. В действительности реформа должна быть гораздо глубже и заключаться в конструировании эффективной надстройки над новым типом экономических отношений в России. В итоге должна быть создана среда, обеспечивающая формирование полной и объективной информации о финансовом положении и результатах деятельности компаний. Невозможность перехода на МСФО в один день обусловлена необходимостью осуществления целого комплекса взаимосвязанных мероприятий и наличием многочисленных проблем, отмеченных выше. Поэтому единственным и наиболее рациональным способом перехода к МСФО является не просто их последовательное внедрение, а поэтапная адаптация с учетом специфики учетной системы и всей российской экономической среды. Только такой подход сделает адаптацию и внедрение МСФО в России последовательной и необратимой.

В качестве основных областей сравнения российской системы бухгалтерского учета и МСФО можно обозначить следующие:

- один из важнейших основополагающих принципов МСФО - приоритет экономического содержания перед юридической (правовой) формой;

- сопоставление основных элементов отчетности;

- объем раскрываемой информации.

Главной целью дипломного проекта является адаптация бухгалтерской отчетности требованиям МСФО.

Для решения поставленной цели необходимо решить ряд задач:

- дать понятие и рассмотреть состав Международных стандартов финансовой отчетности;

- рассмотреть концептуальные основы адаптации международных стандартов финансовой отчетности в России;

- провести сравнительный анализ российской системы бухгалтерского учета и международных стандартов финансовой отчетности;

- изучить существующую систему бухгалтерского учета и отчетности в ОАО «Кропоткинский завод МиССП»;

- по результатам исследования выявить проблемы в бухгалтерском учете и отчетности, предложить варианты их решения.

Объектом исследования является ОАО «Кропоткинский завод МиССП».

В результате проведенного анализа существующей системы бухгалтерского учета и отчетности в ОАО «Кропоткинский завод МиССП» можно выявить следующие недостатки.

Одним из основных недостатков является не использование заводом Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО).

Бухгалтерская отчетность в соответствии международным стандартам финансовой отчетности (МСФО) в ОАО «Кропоткинском заводе МиССП» обеспечит:

- повышение качества информации. Эффект заключается в обеспечении менеджеров информацией, которая повышает эффективность управления, дает возможность грамотно общаться с рынком и акционерами, укрепляет систему корпоративного поведения;

- привлечение инвесторов, кредитных ресурсов. ОАО «Кропоткинский завод МиССП» активно сотрудничает с зарубежными партнерами, и отчетность, составленная на понятном им языке, была бы большим плюсом для дальнейшего развития предприятия;

- конкурентные преимущества: возможность сравнения финансового положения предприятия с финансовым положением иностранными компаниями, что дает лучшее восприятие со стороны партнеров;

- для руководителя предприятия облегчается понимание связи между реальными событиями и финансовыми отчетами, повышается качество решений по результатам отчетности.

Переход ОАО «Кропоткинский завод МиССП» на МСФО предполагает постановку системы трансформации российских стандартов бухгалтерской отчетности. Одной из составляющих этого процесса является разработка учетной политики для целей подготовки финансовой отчетности в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности.

Учетная политика ОАО «Кропоткинский завод МиССП» должна стать связующим звеном, обеспечивающим преемственность новой методологии, основанной в соответствии с требованиями Международных стандартов финансовой отчетности.

Разработка рабочего план счетов ОАО «Кропоткинский завод МиССП» в соответствии с требованиями Международных стандартов финансовой отчетности упростит работу бухгалтеров по сбору информации и построении финансовой отчетности.

План счетов в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности должен:

- обеспечивать простое и удобное построение финансовых отчетов;

- быть гибким, чтобы иметь возможность расширяться в будущем в связи с изменением структуры бизнеса компании;

- обеспечивать достаточную детализацию для построения основных финансовых и управленческих отчетов.

Для представления бухгалтерской отчетности ОАО «Кропоткинский завод МиССП» в соответствие с Международными стандартами финансовой отчетности необходимо разработать порядок трансформации, который включает:

- определение цели и способа осуществления трансформации, стоимости и сроков работ, рекомендаций по составлению отчетности и др.;

- формирование учетной политики и рабочего плана счетов в соответствии с МСФО;

- анализ бухгалтерской информации (первичные документы и регистры учета), составление пробных балансов;

- составление корректировочных проводок и реклассификация счетов преобразованного оборотно-сальдового баланса на МСФО;

- подготовку финансовых отчетов ОАО «Кропоткинский завод МиССП» в соответствии с МСФО.

Процесс автоматизации формирования бухгалтерской отчетности в ОАО «Кропоткинский завод МиССП» рекомендуется осуществить с помощью программного продукта «Отчётность по МСФО + трансформация» - это полный комплект отчетности, соответствующий требованиям МСФО дополненный удобным инструментом трансформации отчетности, составленной по российским стандартам, в отчетность по МСФО.

Список использованных источников

1) Российская Федерация. Законы. Гражданский кодекс Российской Федерации: федер. закон: принят Гос. Думой 21 окт. 1994 г.: по состоянию на 24 мая 2004 г.- М.: Элит, 2004. - 146 с. - 2000 экз. - ISBN 4-2638-4589-Х;

2) Российская Федерация. Законы. О бухгалтерском учете: федер. закон № 129 - ФЗ: принят Гос. Думой 23 фев. 1996 года (в ред. Федеральных законов от 23.07.2002 №191-ФЗ, от 10.01.2003 № 8-ФЗ, Таможенного кодекса РФ от 23.05.2003 № 61-ФЗ, Федеральных законов от 30.06.2003 № 86-ФЗ, от 03.11.2006 № 183-ФЗ);

3) Российская Федерация. Законы. Об аудиторской деятельности: федер. закон № 119-ФЗ 30 декабря 2008г: принят Государственной Думой 24 декабря 2008 года: одобрен Советом Федерации 29 декабря 2008 года- М: «издательство «Эксмо», cерия: «Справочник руководителя и главного бухгалтера» 2009г. - 2000 экз. - ISBN 978-5-699-34068-2;

4) Российская Федерация. Законы. Налоговый кодекс Российской федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ: принят ГД ФС РФ 19.07.2000г. в ред. от 28.04.2009г.

5) Федеральный закон от 26.12.1995г. №208-ФЗ «Об акционерных обществах» принят ГД ФС РФ 24.11.1995 г.: ред. от 07.05.2009 г.

6) Постановление Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914 «О содержании Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость»;

7) Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации: утверждено приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 29 июля 1998 г. № 34н (в ред. Приказов Минфина РФ от 30.12.1999г. № 107н, от 18.09.2006 № 116н);

8) Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации (ПБУ 1/2008) утв. приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. № 106н;

9) Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01) утв. приказом Минфина РФ от 30.03.2001 №26н, с изменениями от 18.05.2002г. №45н, от 12.12.2005г. № 147н, от 18.09.2006 №116н, от 27.11.2006 № 154н;

10) "Положение о документах и документообороте в бухгалтерском учете" (утв. Минфином СССР 29.07.1983г. N 105);

11) Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утв. приказом Минфина РФ от 20.07.98 г.№33н;

12) Методические рекомендации по учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатах на предприятиях торговли и общественного питания, утв. приказом Минфина 20.04.95 г.» 1-550/32-2;

13) Методические рекомендации по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утв. письмом Роскомторга от 10.07.96г. № 1-794/32-5;

14) ФЗ №7-ФЗ «Об охране окружающей среды» от 10.01.2002 г, 38 с, ISBN 5-7354-1589-7;

15) Постановление Правительства РФ от 12.06.2003 №344 «О нормативах платы за выбросы в атмосферный воздух загрязняющих веществ стационарными и передвижными источниками, сбросы загрязняющих веществ в поверхностные и подземные водные объекты, размещение отходов производства и потребления», 170с, ISBN 7-4652-7462-7;

16) Приказ Минфина РФ от 26.12.94 № 170 «Об утверждении положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации»,230 с, ISBN 7-4784-2896-4;

17) Комментарий к плану счетов. Отражение хозяйственных операций: (бухгалтерские проводки): (с учетом ПБУ 17/02, 18/02, 19/02) - Изд. 4-е - Екатеринбург: Налоги и финансовое право 2005. - 160 с. ISBN 5-88819-145-0;

18) Основные документы бухгалтерского учета: [Сборник] - М.: Элит, 2004. - 240 с. ISBN 5-902403-59;

19) 22 положения по бухгалтерскому учету:- М: Эксмо-Пресс, 2007.-240с. ISBN 9785699228652;

20) Аверчев И.В. МСФО в примерах и задачах. Справочник руководителя и главного бухгалтера.-М.: 2007.- 400с.- 5100 экз.- ISBN 978-5-699-21036-7;

21) Бакаев, А.С. Безруких, П.С. Врублевский, Н.Д. Бухгалтерский учет: Учебник для ВУЗов/ под ред. П.С. Безруких. - М.: Бухгалтерский учет, 2002. - 718 с. - (Библиотека журнала «Бухгалтерский учет») ISBN 5-85428-103-1;

22) Бакаев, А.С. Нормативная база бухгалтерского учета: Сборник официальных материалов. - М.: Бухгалтерский учет, 2007, 352 с, ISBN 2-7016598-55-6;

23) Бакаев, А.С. Комментарии к положениям по бухгалтерскому учету. / Отв. ред. А.С. Бакаев. - 2-е изд., доп. - М.: Юрайт, 2005 - 420 с. - (Профессиональные комментарии). ISBN 5-94879-182-3;

24) Бронникова Т.А. Несколько видов отчетности в одной информационной системе // Экономика и жизнь. - 2004. - № 46 (ноябрь). - С. 34.;

25) Вещунова, Н.Л., Фомина, Л.Ф. Бухгалтерский учет: учеб. - 2-е изд. перераб. и доп. - М.: ТК Велби/ Изд-во Проспект, 2006. - 672 с. ISBN 5-482-00830-4;

26) Гарин, В.М. Экология для технических вузов: учебное пособие. 2-е изд. перераб. и доп. - Ростов-на-Дону: Феникс, 2003. - 384 с. - 5000 экз. - ISBN 5-472-00335-0;

27) Гарин, В.М., Кленова, И.А., Колесников, В.И. Промышленная экология: учебное пособие. - Ростов-на-Дону: Экзамен, 2002. - 312 с. - 5000 экз. - ISBN 5-472-00335-0;

28) Генералова Н.В. Как работать с МСФО в России. Издательство «Бухгалтерский учет».М: 2007.- 192 с. 3000 экз.- ISBN 5-85428-185-6;

29) Горбатова Л.В. Асписов А.А., Бирин А.О.,,Макаревич М.Э., Михайленко Н.В., Салтыкова А.А., Середа В.В., Соловьева О.В., Сунгурова П.В. Международные стандарты финансовой отчетности. Справочное руководство. М: издательство «Волтерс Клувер», 2006. - 556с. ISBN: 5-466-00125-2;

30) Глушков, И.Е. Бухгалтерский (налоговый, финансовый, управленческий) учет на современном предприятии. Издание 12. Эффективная настольная книга бухгалтера. М.: «КноРус»; Новосибирск: «ЭКОР-книга», 2005. - 1056 с. ISBN 5-85618-134-4;

31) Каспина Р.Г. Практическое применение международных стандартов финансовой отчетности в России. - М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2006. - 224 с. ISBN 5-85428-174-0 978-5-85428-174-4;

32) Камышанов, П.И. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Составление и анализ / П.И. Камышанов, А.П. Камышанов. - М.: ОМЕГА-Л, 2003 - 232 с. ISBN 5-98119-110-4;

33) Коваль, Л.С. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учеб. - Метод. Пособие / Л.С. Коваль. -М.: Гелиос АРВ, 2003 - 464 с. ISBN 5-85438-058-7;

34) Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет: учеб. / Н.П. Кондраков. - М.: ИНФРА-М, 2006. - 592 с.: ISBN 5-16-001615-5;

35) Кондраков, Н. П. Бухгалтерский учет и финансовый анализ для менеджеров / Н.П. Кондраков. - М.: Дело, 2004. - 304 с. ISBN 5-7749-0298-6;

36) Малькова Т.Н. Теория и практика международного бухгалтерского учета. - СПб.: Издательский дом «Бизнес-пресса», 2003. - 352 с. ISBN 5-8110-0068-5 978-5-8110-0068-5;

37) Маренков, Н.Л. Международные стандарты бухг. учета., фин. отчетности и аудита в российских фирмах: Учеб. / Н.Л. Маренков, Т.Н.Веселова. - 4-е изд. - М.: Едиториал УРСС, 2003 - 200 с. ISBN 5-354-00311-3;

38) Михеева, Е.В. Информационные технологии в профессиональной деятельности экономиста и бухгалтера: Учеб. пособие для студ. сред. профес. образования / Е.В. Михеева, О.И. Титова. - М.: Издательский центр «Академия», 2005. - 208 с ISBN 5-7695-2087-6;

39) Медведев М.Ю. Общая теория учета: естественный, бухгалтерский и компьютерные методы. М.: Издательство "Дело и Сервис", 2001. -752 с. 5000 экз. ISBN 5-8018-0113-8;

40) Новиченко, П.П. Бухгалтерский учет: учебник для вузов. - 6-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2003. - 464 с. - 3000 экз. - ISBN 5-279-02460-0;

41) Новодворский, В.Д. Бухгалтерский и налоговый учет доходов и расходов: Практ. пособие по организации и ведению / В.Д. Новодворский, Р.А. Сабанин. - СПб.: Питер, 2003. - 256 с.: ил. - (бухгалтеру и аудитору) ISBN 5-272-00333-0;

42) Пантелеев А.С. МСФО: что нужно знать бухгалтеру: практ.ру./ А.С. Пантелеев, А.Л. Звездин.- М.: Издательство «Омега-л», 2008.-166с.:табл.- (Практическая бухгалтерия). ISBN 978-5-370-00801-6;

43) Пипко, В.А., Булавина, Л.Н., Бережной, В.И. Бухгалтерский финансовый учет: учебное пособие. - М.: Финансы и статистика, 2002. - 416 с. - 7000 экз. - ISBN 5-279-02349-3;

44) Проскуровская Ю.И. Международные стандарты финансовой отчетности: учебное пособие/ Ю.И. Проскуровская. - 2-е изд., стер.- М.: Омега-Л, 2008.-288с: ил. - (Библиотека высшей школы). - ISBN 978-5-365-00924-0;

45) Ройбу, А.В. Бухгалтерский учет с учетом нового законодательства 2006: учебное пособие. - 3-е изд.: - М.: ЭКСМО, 2006. - 324 с. - 5000 экз. - ISBN 5-279-02713-8;

46) Сиднева В.П. Международные стандарты финансовой отчетности: учебное пособие/ В.П.Сиднева.-М.: КНОРУС, 2009.- 216с ISBN 978-5-390-00312-1;

47) Хахонова, Н.Н. Бухгалтерский учет: учебное пособие. - 2-е изд., перераб. и доп. - Ростов-на-Дону.: Феникс, 2006. - 608 с. - 5000 экз. - ISBN 5-241-00082-8;

48) Чайковская, Л.А. Бухгалтерский учет и налогообложение: учебное пособие. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Экзамен, 2005. - 512 с. - 5000 экз. - ISBN 5-94692-785-8;

49) Шарышева, Г.Ф. Бухгалтерский учет на предприятиях: учебное пособие. - М.: ИНФРА - М, 2003. - 330 с. - 3000 экз. - ISBN 5-7709-0278-7.

50) Щадилова, С.Н. Особенности ведения бухгалтерского учета с применением МСФО / С.Н. Щадилова. - М.: ИКЦ «Дело и Сервис», 2007. - 320 с. ISBN 978-5-9569-0019-2.