Высокое качество работы профессиональных бухгалтеров приносит пользу экономике и обществу, обеспечивая эффективное распределение ресурсов и управления ими как в частном, так и в государственном секторах, обеспечивая деятельность финансового рынка и рынка капиталов, а через них и производство товаров и услуг. Таким образом бухгалтера помогают повысить стандарты жизни и увеличить богатство.

За последние годы было много дискуссий о том, как осуществлять регулирование бухгалтерской профессии и связанных с этим изменений, по мере того, как профессиональные бухгалтера, их клиенты, профессиональные организации бухгалтеров и аудиторов, а также правительства стремятся обеспечить неизменно высокое качество услуг представителей профессии и их вклад в рост и развитие экономики.

Признавая значение этого вопроса, Международная федерация бухгалтеров (МФБ) закрепила в настоящем положении свое мнение о том, что профессиональные организации бухгалтеров, действуя в общественных интересах, должны играть активную роль в регулировании профессии, и вместе с правительством работать над установлением эффективного и рационального регулирования.

Профессиональные организации и общественные интересы

Представители всех профессий и члены всех профессиональных организаций несут большую ответственность перед обществом в котором они живут: действовать во благо общественных интересов, а не только интересов своих текущих клиентов, работодателей или своих собственных. Это одна из отличительных особенностей профессии как таковой.

Хотя представители профессии в отдельности обязаны служить общественным интересам вообще, профессиональные организации имеют более конкретную обязанность и роль в этом отношении. Одна из основополагающих целей любой профессиональной организации - обеспечивать качество услуг, предоставляемых ее членами. Для достижения этой цели, профессиональные организации должны поддерживать и пропагандировать высокий уровень качества в осуществлении

профессиональной деятельности, в том числе и в регулировании деятельности своих членов. Таким образом, они вносят свой вклад в служение общественным интересам, что является главной отличительной особенностью профессиональных организаций. Профессиональная организация должна регулировать деятельность и поведение своих членов, чтобы выполнить свою обязанность перед обществом, даже если регулирование профессии в значительной мере осуществляется внешним государственным органом.

Бухгалтерская профессия

Бухгалтерское дело - это профессия, к которой относится все указанное выше, а ее представители и их профессиональные объединения имеют описанные выше обязанности. Представители бухгалтерской профессии участвуют в жизни общества, выполняя широкий спектр функций в рамках различных организаций.

Профессиональные бухгалтеры работают практически во всех отраслях экономики: в бухгалтерских и аудиторских фирмах, на крупных, средних и малых предприятиях, занимаются частной практикой. Также они работают в коммерческих, промышленных и финансовых компаниях, неприбыльных (некоммерческих) организациях и в государственных учреждениях, а также в вузах. Таким образом, профессиональные бухгалтера вносят свой вклад во все отрасли экономики.

В какой бы отрасли не работали бухгалтеры, всюду они выполняют несколько функций. Они занимаются бухгалтерской и финансовой отчетностью, вопросами управления, налогообложением, информационными системами, корпоративными финансами и интеллектуальными ресурсами; работают в качестве внутренних или независимых аудиторов или консультантов в различных специализированных областях. Многие из них преподают в разных учебных заведениях.

Следовательно, профессиональные бухгалтера содействуют росту отдельных компаний, поддерживают и обеспечивают работу неприбыльных (некоммерческих) организаций и помогают правительству выполнить его социально-экономические задачи. Также они вносят свой вклад в деятельность финансовых рынков, составляя и подтверждая финансовую отчетность, на которую полагаются инвесторы и другие заинтересованные лица. Как этими, так и другими способами профессиональные бухгалтеры содействуют росту экономики стран и, в конечном счете, росту благосостояния общества.

Необходимость в регулировании

Каждая профессия определяется знаниями, умениями, отношением и моральными ценностями тех, кто ее представляет. Регулирование профессии - это ответ на необходимость выполнения представителями профессии определенных стандартов. Необходимость и характер такого регулирования зависят от конкретной профессии и условий рынка, в рамках которого она работает.

Как и в других профессиях, устойчивое развитие бухгалтерской профессии зависит от качества услуг, которые оказывают ее представители, и от возможностей профессии эффективно и рационально выполнять требования экономики и общества. Регулирование должно обеспечить необходимое качество и, где приемлемо, неизменность качества бухгалтерских услуг.

Регулирование необходимо для того, чтобы обеспечить соответствующее качество на рынке бухгалтерских и аудиторских услуг по ряду причин: контроль за выполнением этических правил и технических стандартов, а также необходимость представлять интересы пользователей не имеющих договорных отношений с компанией, таких как инвесторы и кредиторы. За последние годы нарушение этических правил некоторыми представителями профессии и, как следствие, отсутствие доверия к финансовой отчетности привели к изменениям в регулировании профессии во многих странах мира.

Хотя условия, при которых вмешательство регулирующих органов считается необходимым, с течением времени могут изменяться, существуют два общих случая, когда регулирование может быть эффективным средством обеспечения качества и решения проблем функционирования рынка бухгалтерских и аудиторских услуг. В первом случае, у клиентов, приобретающих бухгалтерские услуги, недостаточно знаний по сравнению с исполнителями таких услуг, обладающими профессиональной компетентностью. Во втором случае, результатом предоставления бухгалтерских услуг являются значительные выгоды или затраты для третьих сторон, не приобретающих и не выполняющих услуги.

Проблема дисбаланса в знаниях между исполнителем и покупателем профессиональных услуг решается путем предоставления покупателю гарантии того, что исполнитель имеет необходимую квалификацию и в своей деятельности будет следовать определенным профессиональным стандартам. Таким образом, покупателю гарантируется получение услуг требуемого качества.

Вторая проблема, которую решает регулирование, связана с тем, что результатом операции могут стать выгоды или затраты для третьих лиц, не являющихся сторонами договора. Регулирование должно обеспечить учет таких выгод и затрат для третьих сторон при определении спектра и качества обслуживания. Так как финансовой отчетностью пользуется не только компания, заказавшая аудит, но и многие другие лица, регулирование финансовой отчетности и аудита позволяет инвесторам или потенциальным инвесторам (третьим сторонам) получить необходимую им информацию. Регулирование обеспечивает "включение" выгод для таких третьих сторон при заключении компанией договора о проведении аудита.

Рынок профессиональных бухгалтерских и аудиторских услуг может быть неэффективным, и регулирование призвано смягчить последствия такой неэффективности для экономики и общества. Однако, разрабатывая схему регулирования, необходимо хорошо понять природу и особенности потенциальных проблем в деятельности рынка; иначе, регулирование может не достичь своей цели.

Регулирование стремиться обеспечить требуемое качество бухгалтерских и аудиторских услуг. Аналогично, и нормативные акты, влияющие на бухгалтерскую профессию, как и все нормативы, должны быть соответствующего качества. Чтобы обеспечить защиту общественных интересов, нормативные акты должны быть взвешенными, прозрачными, недискриминационными, целенаправленными, применяться последовательно и объективно, а также регулярно пересматриваться. Кроме этого, эффективное регулирование не должно препятствовать конкуренции. Выгоды для экономики и общества от регулирования должны превышать затраты на него, а, вероятнее всего, так и будет если выполнить указанные выше критерии.

В каких сферах обычно осуществляется регулирование?

Регулирование бухгалтерской профессии обычно осуществляется в таких сферах: вступительные требования и условия лицензирования, в том числе и требования к образованию, контроль за поведением и деятельностью профессиональных бухгалтеров; стандарты, включая стандарты этики, которые должны соблюдать профессиональные бухгалтеры; а также дисциплинарные системы и процедуры применения взысканий для тех, кто не выполняет требования.

Стандарты должны быть высокого качества, так как для представителей профессии, пользователей бухгалтерских и аудиторских услуг, а также представителей регуляторных органов они служат основой для оценки, насколько представители профессии работают в соответствии с лучшими образцами практики. Высококачественные стандарты помогают выполнять требования регуляторных органов. Цель регулирования и установления стандартов - это выполнение задач по защите общественных интересов.

Регулироваться должны те аспекты профессии, которые определяют решение указанных выше общих проблем. Хорошо продуманное регулирование позволит гарантировать, что характер и качество бухгалтерских услуг соответствует требованиям как покупателей этих услуг, так и экономике в целом.

Ценность этического поведения

Хотя значение регулирования велико, одного его не достаточно, чтобы гарантировать качество и неизменность качества в предоставлении профессиональных услуг. МФБ считает, что также решающим фактором поведения являются и моральные ценности. Никакое регулирование не сможет быть истинно эффективным, если оно не подкрепляется этическим поведением.

Именно этическое поведение профессионального бухгалтера и является окончательной гарантией хорошего обслуживания и высокого качества. Для будущего бухгалтерской профессии необходимо, чтобы образование в области моральных ценностей, осуществляемое посредством примеров и корректного применения опыта и профессионального суждения, основывалось на прочном образовательном фундаменте и подкреплялось постоянным повышением квалификации.

Регуляторные системы должны быть разработаны так, чтобы способствовать распространению и формированию такого поведения. Высокое качество услуг, которые оказывают представители профессии, в конечном счете определяется профессиональными стандартами, в том числе этикой, персональной компетентностью и моральными ценностями, а также регуляторными системами, и все эти компоненты должны быть совместимыми и взаимодополняемыми.

Как можно осуществлять регулирование

Регулировать деятельность профессиональных бухгалтеров можно несколькими способами. Двумя основными видами регулирования являются саморегулирование и внешнее регулирование. При саморегулировании профессиональная организация получает признание от государства, которое передает ей полномочия по регулированию профессии. При внешнем регулировании, профессия регулируется государством либо через государственный орган, либо через независимое учреждение, которое государство создает и наделяет полномочиями. Часто используется определенное сочетание самостоятельного и внешнего регулирования. Саморегулирование и внешнее регулирование усиливают друг друга; они должны дополнять друг друга, а не соперничать. Периодически необходимо оценивать эффективность как этих двух методов в отдельности, так и их сочетания.

Объединить саморегулирование и регулирование в рациональное и эффективное сочетание можно несколькими способами. Один из способов - саморегулирование с надзором со стороны независимого органа, где надзор дополняет и укрепляет саморегулирование. Другое сочетание - профессиональная организация отвечает за одни аспекты регулирования, а государство или независимый орган - за другие. Например, профессиональная организация может отвечать за те аспекты регулирования, в которых высока ее компетентность. Установление требований к образованию профессиональных бухгалтеров - это такая сфера, в которой высока компетентность представителей бухгалтерской профессии, а поэтому здесь профессия сможет осуществлять регулирование лучше.

В каждой стране сочетание саморегулирования и внешнего регулирования может зависеть от ряда факторов, а именно:

исторически сложившаяся ситуация в данной стране; например, громкие случаи мошенничества с финансовой отчетностью часто приводили к усилению внешнего регулирования;

результаты саморегулирования профессиональной организации;

результаты государственного регулирования;

общая политическая ориентация на регулирование, как на инструмент управления экономикой;

путь развития экономики; а также характер и особенности сбоя рыночного механизма, который устраняется регулированием.

На практике профессиональная организация бухгалтеров очень редко осуществляет регулирование без какой-либо формы государственного распоряжения или надзора. Подобным же образом и государство редко осуществляет регулирование без какой-либо формы взаимодействия с профессиональной организацией либо явной или неявной передачи ей полномочий. Также существуют и разные тенденции соотношения саморегулирования и внешнего регулирования. За последние годы во многих странах возросла роль внешнего регулирования, но есть и такие страны, особенно с переходной экономикой, где наблюдалась тенденция усиления саморегулирующей функции профессии.

Обычно профессиональные организации бухгалтеров, во многих случаях члены МФБ, действуют в соответствии с полномочиями, переданными им правительствами их стран. Государство признало профессиональную организацию юридически и передало ей определенный комплекс функций и обязанностей, а также требования по отчетности. Обязанности организации включают установление вступительных требований, требований по образованию, в том числе и по постоянному профессиональному образованию (повышению квалификации), установление дисциплинарных процедур и разработку профессиональных стандартов. Формы отчетности могут быть разными, но часто профессиональная организация подает правительству годовой отчет. Даже там, где профессия в основном регулируется государством, профессиональная организация должна выполнять определенные значительные элементы саморегулирования.

Роль профессиональных организаций бухгалтеров

Профессиональные организации бухгалтеров должны играть свою роль в регулировании профессии, чтобы обеспечить качество услуг, которые предлагают их члены. Выполнение этой функции в интересах как общественности, нуждающейся в качественных услугах, так и профессиональной организации бухгалтеров, чья собственная репутация отражает качество услуг ее членов.

Кроме этого, профессиональные организации бухгалтеров тесно связаны с рынками, на которых работают их члены, а, следовательно, хорошо понимают, как нормативные акты могут повлиять на поведение участников рынка. Также им легче получить эту информацию и воспользоваться умениями и опытом своих членов в целях регулирования профессии. В частности, они могут быстро реагировать на изменение ситуации.

Профессиональные организации бухгалтеров, действуя в рамках полномочий, переданных им государством, и наряду с внешним регулированием и надзором, могут выполнять свои обязанности по регулированию так, чтобы повысить общую эффективность регуляторной системы.

Профессиональные организации бухгалтеров также должны принимать участие в разработке нормативных актов, оказывающих влияние на профессию. Они обязаны поддерживать контакты и работать с государственными органами в общественных интересах; использовать свои знания профессии и рынков, на которых они работают, чтобы оказать помощь государству и внешним регулирующим органам в разработке и внедрении высококачественного регулирования профессии, позволяющего эффективно обеспечивать качество.