Учет доходов и расходов предприятия

• Содержание
• 1. Исследование особенностей деятельности ООО "Одэкс"
• 2. Изучение и оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля
• 3.Анализ учетной политики
• 4.Анализ финансовых показателей ООО «Одэкс»
• 5. Налоговый учет доходов и расходов ООО «Одэкс»
• Приложения

1. Исследование особенностей деятельности ООО "Одэкс"

Полное наименование - Мебельная фабрика ООО "Одэкс"

Основное направление деятельности ООО "Одэкс" - производство мебели.

Миссией предприятия является успешное предоставление качественной и недорогой мебели населению г. Москвы.

Предприятие проводит активную политику в области налаживания и закрепления хозяйственных связей, ООО является постоянным участником специализированных выставок, таких как: «Мебель», «Мебельная фурнитура-2009» и прочие.

Для обеспечения деятельности создан уставный капитал в размере 8400 рублей. Учредителями общества являются Юрков Алексей Валентинович (60% в уставном капитале) и Юрков Александр Валентинович (40%).

Данное предприятие создано в целях:

· удовлетворения общественных потребностей в результатах его деятельности;

· получения прибыли.

Управление ООО «Одэкс» состоит из нескольких уровней. На предприятии используется классическая иерархическая структура управления, которая позволяет добиться специализированного разделения труда руководителей различного уровня.

Согласно Учетной политике - приложение А - Ответственность за организацию бухгалтерского учета несет руководитель предприятия через обеспечение неукоснительного выполнения всеми подразделениями и службами, работниками предприятия, имеющими отношение к учету, требований главного бухгалтера в части порядка оформления и представления для учета документов и сведений.

Бухгалтерский учет осуществляется центральной бухгалтерией, являющейся ее структурным подразделением, возглавляемой главным бухгалтером.

Бухгалтерская служба ООО «Одэкс» состоит из главного бухгалтера и штата бухгалтеров, а также кассира. (Приложение Б).

Главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю предприятия и отвечает за ведение бухгалтерского учета. Главный бухгалтер предприятия руководствуется Федеральным Законом «О Бухгалтерском учете», иными нормативными документами и несет ответственность за соблюдение содержащихся в них принципов бухгалтерского учета и требований, предъявляемых к его ведению.

Главный бухгалтер обеспечивает контроль и отражение на счетах бухгалтерского учета всех осуществляемых предприятием хозяйственных операций, предоставление оперативной информации, составление в установленные сроки финансовой отчетности, проведение экономического анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия совместно с другими подразделениями и службами по данным бухгалтерского учета в целях выявления и мобилизации внутренних резервов.

В Приложении В представлены копии учредительных документов: Устава, Учредительного договора и т.д.

2. Изучение и оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля

Ознакомление с системой внутреннего контроля производится на основе устного опроса, просмотра необходимых документов, обработки и оценки сведений о сторонах хозяйственной деятельности ООО. Результатом такого ознакомления может стать заполнение следующей таблицы:

Таблица 1.Ознакомление с системами бухгалтерского учета и внутреннего контроля

	Да (1)	Нет (0)	Не характерно № п/п
Организационная структура аудируемого лица
1. Разработана и утверждена схема организационной структуры ООО по отделам (функциональным обязанностям) с указанием управленческих связей, подчиненности отделов (исполнителей).	+
2. Разработана и утверждена схема организационной структуры подразделения, ответственного за ведение бухгалтерского учета с указанием управленческих связей, подчиненности исполнителей.	+
3. Имеется разработанный и утвержденный график документооборота в виде перечня работ по созданию, проверке и обработке документов, выполняемых подразделениями и отдельными исполнителями, с указанием их взаимосвязи и сроков выполнения работ		+
Разделение обязанностей, полномочий, ответственности (контрольная среда)
4. Распределение обязанностей и полномочий между сотрудниками, обеспечивающими осуществление реальной коммерческой и финансово-хозяйственной деятельности, и сотрудниками, обеспечивающими отражение этих операций в бухгалтерском учете	+
5. Разделение функций (обязанностей) между работниками, выполняющими операции на определенном участке с возможностью контроля за ведением учета на участке в целом	+
6. Установлен круг должностных лиц, имеющих право подписи первичных документов (на отпуск ТМЦ, на расход денежных средств, на принятие к учету командировочных и представительских расходов и т.д.)	+
7. При наличии в учете дефицитных и дорогостоящих ТМЦ ограничен круг лиц, имеющих право распоряжаться ими	+
8. Назначены приказом материально ответственные лица. Заключены с ними договоры о полной материальной ответственности	+
Обеспечение условий сохранности имущества, денежных средств, учетных регистров, документов
9. Организованы хранение и сохранность ТМЦ, денежных средств: имеется склад с соответствующе оборудованными местами хранения ТМЦ и производственных запасов; склад охраняется или оснащен охранной сигнализацией; денежные средства и бланки строгой отчетности хранятся в сейфах, и доступ к ним ограничен; обеспечивается сопровождение кассира при доставке денежных средств в банк (из банка)	+ + +	+
10. В целях контроля за сохранностью документации все документы сброшюрованы и последовательно пронумерованы для облегчения их поиска при необходимости	+
11. Учетные регистры хранятся в сейфах или в отдельных, специально оборудованных помещениях		+
Внутренний контроль активов
12. Утверждены и действуют внутренние контролирующие органы: служба внутреннего аудита; разработано в соответствии с уставом и действует Положение о ревизоре и ревизионной комиссии; назначена и утверждена руководителем инвентаризационная комиссия; утверждена комиссия по приему (передаче), вводу в эксплуатацию, списанию основных средств		+
13. Внутренними контролирующими органами проводятся ревизионные и инвентаризационные плановые и внезапные проверки на предмет выяснения соответствия данных бухгалтерского учета фактическому наличию (для подтверждения следует проверить наличие инвентаризационных ведомостей): внезапная ревизия кассы (один раз в месяц); ревизия или инвентаризация при смене материально ответственных лиц		+ + +
14. В соответствии с установленными учетной политикой сроками проводится инвентаризация: склада на предмет фактического наличия ТМЦ, особенно дорогостоящих и дефицитных; основных средств; готовой продукции, товаров; незавершенного производства; нематериальных активов; имущества, принятого (переданного) на ответственное хранение; инвентаризация бланков строгой отчетности, ценных бумаг; финансовых вложений; кредитов, заемных средств		+
15. Получение и отпуск ТМЦ со склада производится только на основании доверенностей	+
Кадровая политика
16. Проводятся мероприятия по обучению, повышению квалификации кадров, например инструктажи и обучение: с членами инвентаризационных комиссий относительно порядка проведения и оформления результатов инвентаризации имущества; с кассиром -- о правилах совершения кассовых операций; с материально ответственными лицами -- по вопросам ведения учета, правилам приемки и отпуска ТМЦ; с бухгалтерским персоналом -- по обучению и повышению квалификации	+ +	+ + +
Всего:	14	11

Базой для оценки является процентное отношение положительных ответов к общему количеству данных ответов. При этом:

-если количество положительных ответов составляет 40-60% от общего количества данных ответов, то первичную оценку системы внутреннего контроля можно определить как среднюю;

-если количество положительных ответов меньше 40%, то уровень надежности системы внутреннего контроля определяется как низкий;

-если количество положительных ответов больше 60%, то надежность системы внутреннего контроля считается высокой.

Для нашего случая подходит третий вариант, то есть более 60% - это означает, что надежность системы внутреннего контроля высокая.

Следующим этапом оценки системы внутреннего контроля является первичная оценка надежности системы внутреннего контроля. Ее также можно представить в виде таблицы:

Таблица 2. Результаты первичной оценки системы внутреннего контроля ООО «Одэкс»

Разделы	Оценка 1 - по разделу 2 - по вопросу	Последствия
Организационная структура аудируемого лица	1 - средняя 2 - да (преобладание положительных ответов)	Отлаженный документооборот при наличии четкой организационной структуры аудируемого лица приводит к своевременному отражению финансово-хозяйственных операций в бухгалтерском учете
Разделение обязанностей, ответственности	1 - средняя 2 - да	Распределение обязанностей, ответственности (с определением границ ответственности) является основой действенности СВК, позволяет определять результативность работы каждого сотрудника и контролировать выполнение возложенных на него обязанностей, ограничивает возможность злоупотреблений. Данные мероприятия создают основу для действенного внутрипроизводственного контроля, способствуют тому, чтобы СВК функционировала эффективно и регулярно. Имеются процедуры и механизмы СВК, исключающие превышение работниками установленных полномочий.
Внутренний контроль активов, обеспечение их сохранности	1 - низкая 2 - нет	Отсутствие инвентаризационных мероприятий, когда не контролируется сохранность ТМЦ и денежных средств, не проверяется соблюдение правил и условий их хранения, не определяется реальная стоимость учтенных на балансе основных и оборотных фондов и т.д., приводит к недостоверности бухгалтерского учета, ставит под сомнение результаты деятельности аудируемого лица в целом
Кадровая политика	1 - средняя 2 - да	Уровень квалификации, компетенции заслуживающего доверия персонала с четко определенными обязанностями соответствует требованиям занимаемых должностей

Таким образом, в ООО «Одэкс» при отлаженном документообороте, своевременном отражении финансовых операций в учете, существуют ряд недочетов системы внутреннего контроля, основным из которых является отсутствие инвентаризационных мероприятий, когда не контролируется сохранность ТМЦ и денежных средств, не проверяется соблюдение правил и условий их хранения, не определяется реальная стоимость учтенных на балансе основных средств, что приводит к недостоверности бухгалтерского учета и ставит под сомнение результаты деятельности ООО в целом.

Формирование полной и достоверной информации о деятельности ООО и его имущественном положении ведется с применением компьютерных программ «1С Предприятие».

Также бухгалтерией используется программный продукт «Клиент-банк», позволяющий передавать платежные документы через Интернет и «Крипта», позволяющая с помощью Интернета отправлять бухгалтерскую и налоговую отчетность.

3. Анализ учетной политики

Основные принципы бухгалтерского учета ООО отражены в учетной политике предприятия и применяются последовательно из года в год.

Приказом № 39 введено в действие Положение о бухгалтерской учетной политике ООО «Одэкс» (Приложение А).

Под учетной политикой следует понимать совокупность выбранных предприятием способов ведения бухгалтерского учета и отражения в учете хозяйственных операций.

Это означает, что предприятие должно осуществить выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательными актами, входящими в систему законодательного и нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации.

В случае, когда по конкретному вопросу нормативно не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа исходя из действующих положений по бухгалтерскому учету.

Любое решение в области учетной политики организации в действительности представляет собой трактовку действующих нормативных актов. Это, прежде всего, бухгалтерское законодательство и те отрасли права, с которыми бухгалтерское законодательство непосредственно связано, т.е. налоговое и гражданское законодательство.

Учетная политика организации формируется главным бухгалтером (бухгалтером) организации и утверждается руководителем организации.

При этом утверждается:

1. рабочий план счетов бухгалтерского учета;

2. формы первичных учетных документов, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов;

3. порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

4. методы оценки активов и обязательств;

5. правила документооборота и технология обработки учетной информации;

6. порядок контроля за хозяйственными операциями;

7. другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Анализируемая учетная политика ООО «Одэкс» составлена с учетом деления информации на методические и организационно-технические составляющие, что целесообразно соблюдать для поэтапного предоставления информации.

Итак, вся совокупность вопросов, решаемых методом учетной политики, делится на методические и организационно-технические составляющие (Рисунок 1).

Методические вопросы - это те аспекты учетной политики, которые влияют на порядок формирования финансовых результатов и оценку финансового состояния.

Организационно-технические вопросы - это приемы и методы организации технологического процесса работы бухгалтерско-финансовой службы, направленные на успешное выполнение задач.

Рисунок 1 - Составляющие учетной политики

Охарактеризуем общие положения и технику учета в ООО «Одэкс». Также проанализируем действующую учетную политику с целью оценки ее на соответствие действующим нормативам.

Итак, бухгалтерский учет осуществляется бухгалтерией предприятия во главе с главным бухгалтером по автоматизированной форме в бухгалтерской программе «1С Предприятие».

Организация и ведение осуществляется через систему бухгалтерских учетных регистров: сальдо - оборотных ведомостей и аналитических карточек.

Начисление амортизационных отчислений по основным средствам и нематериальным активам производится линейным способом, организация не производит переоценку объектов основных средств.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на счете 05 «Амортизация нематериальных активов».

Оценка материалов осуществляется в оценке по фактической себестоимости с применением счета 10 «Материалы», при отпуске материальных ресурсов в производство или при ином выбытии их оценка производится по средней себестоимости.

Косвенные расходы, учтенные на счете 44, ежемесячно списываются в дебет счета 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж», ТЗР распределяется пропорционально отгруженному товару.

При учете реализации товаров на счетах бухгалтерского учета организация исходит из того, что продукция признается реализованной в момент ее отгрузки, то есть предъявления расчетных документов покупателям.

В целом, анализируемая учетная политика ООО «Одэкс» соответствует требованиям ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» и иным нормативным актам РФ за несколькими исключениями.

Во-первых, согласно п 2.2. Учетной политики, «Основные средства учитываются по первоначальной стоимости, под которой понимаются фактические затраты».

Данной положение полностью копирует п. 7и п. 8 ПБУ "УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ" ПБУ 6/01: «Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:

суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования;

суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

таможенные пошлины и таможенные сборы;

невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;

вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.»

Аналогично этому, п. 2.14 также не представляет вариантности учета, ведь любое предприятие обязано вести учет доходов в соответствии с ПБУ 9/99.

Целью учетной политики не является копирование нормативной базы, целью является выбор альтернативных методов учета. В данной ситуации метод учета не является вариантным, следовательно, копирование нормативного документа бесцельно.

Кроме того, учетная политика ООО «Одэкс» требует корректив в связи с динамично меняющейся правовой основой бухгалтерского учета. Например, п. 2.17 и 2.18 опирается на несуществующее ПБУ 15/01. Приказом от 06.10.08 № 107н введено в действие ПБУ 15/08, которым необходимо руководствоваться.

Согласно п. 2.18, в тексте фигурируют операционные расходы, которые также не соответствуют современному законодательству и заменены в ПБУ формулировкой прочие.

Рассмотрим также пункт 2.22, согласно которому первые два дня больничного относятся на счет 91.2.

Действительно, больничный за первые два дня оплачивает работодатель за счет собственных средств и эти затраты ФСС РФ не возмещает. Основание - п. 2 ст. 3, пп. 1 п. 1 ст. 5 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию".

Данные расходы являются расходами по обычным видам деятельности и согласно методологии учета, должны отражаться на счетах заработной платы. Например, Дт 20 - Кт 70.

Обратимся к ПБУ 9/99. п. 4.: « Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:

1. расходы по обычным видам деятельности;

2. прочие расходы.»

Итак, учетная политика ООО «Одэкс» как совокупность правил реализации метода бухгалтерского учета, должна обеспечивать максимальный эффект от ведения учета, то есть благодаря ей должно достигаться своевременное формирование финансовой и управленческой информации, ее достоверность, объективность, доступность и полезность для управленческих решений и широкого круга пользователей.

4. Анализ финансовых показателей ООО «Одэкс»

В ходе преддипломной практики были проанализированы основные показатели деятельности предприятия за период на основе бухгалтерской финансовой отчетности, представленной в Приложении Г.

Для выполнения экспресс- анализа составим уплотненный аналитический баланс за 2009г. (Таблица 3).

Таблица 3 - Уплотненный вертикальный баланс

Наименование показателя	Строка баланса	На 01.01.08, тыс. руб.	На 01.01.08, %	На 31.12.08, тыс. руб.	На 31.12.08, %
НМА	110	9	0,001	7	0,001
Основные средства	120	2325	0,139	5194	0,398
Долгосрочные финансовые вложения	140	165	0,010	165	0,013
ОНА	145	22	0,001	14	0,001
Итого по разделу 1	190	2521	0,151	5380	0,412
Запасы	210	10220	0,610	7172	0,549
НДС по приобретенным ценностям	220	4	0,000	0	0,000
Долгосрочная дебиторская задолженность	230	195	0,012	174	0,013
Краткосрочная дебиторская задолженность	240	3888	0,232	4883	0,374
Денежные средства	260	2436	0,145	823	0,063
БАЛАНС	300	16743	1,000	13052	1,000
Уставный капитал	410	8	0,000	8	0,001
Добавочный капитал	420	217	0,013	217	0,017
Нераспределенная прибыль	470	4026	0,240	7006	0,537
Итого по разделу 3	490	4251	0,254	7231	0,554
Долгосрочные кредиты и займы	510	0	0,000	1343	0,103
Отложенные налоговые обязательства	515	56	0,003	79	0,006
Итого по разделу 4	590	56	0,003	1422	0,109
Кредиторская задолженность	620	14656	0,875	9780	0,749
БАЛАНС	300	16743	1,000	13052	1,000

В данном случае, валюта баланса изменилась на 3691 т.р., или на 22%, что свидетельствует о заметном сокращении производственных возможностей и заслуживает пристального внимания со стороны потенциальных инвесторов, кредиторов и других заинтересованных пользователей отчетности.

Предварительную оценку финансового состояния предприятия можно сделать на основе выявления «больных статей» баланса, свидетельствующих об определенных недостатках работы предприятия - увеличение дебиторской задолженности, сокращение товарных запасов, существенное снижение моментальной ликвидности.

Заметим, что за отчетный период дебиторская задолженность увеличилась на 995 т.р., что является неблагоприятным признаком (значительная часть ликвидных активов замораживается в форме задолженности, которая гасится с опозданием), но сократилась кредиторская задолженность на 4876 т.р. (в 1,5 раза) в основном за счет снижения задолженности перед поставщиками и подрядчиками, что, безусловно, может быть расценено как благоприятный признак.

За отчетный период было введено в эксплуатацию основных средств на 2869 т.р., и их доля в валюте баланса увеличилась на 24%.

На Предприятии значительно (на 1613 т.р., или почти на 2/3) сократились запасы денежных средств на расчетных счетах.

Предприятию в отчетном периоде удалось привлечь долгосрочное финансирование на сумму 1343 т.р. Ранее такой строки баланса не существовало. Данный факт свидетельствует об эффективном менеджменте, успешно изыскивающем пути преодоления предприятием кризиса.

При анализе платежеспособности с позиций допущения непрерывности деятельности обычно рассчитываются три основных коэффициента:

а) коэффициент текущей ликвидности;

б) коэффициент быстрой ликвидности;

в) коэффициент абсолютной ликвидности;

С помощью таблицы 4 проанализируем показатели ликвидности.

Таблица 4 - Анализ ликвидности ООО «Одэкс» за 2007-2008 г.

Коэффициент	Методика расчета	Коэффициент за 2007 г.	Коэффициент за 2008 г.
К текущей ликвидности	Оборотные активы / кредиторская задолженность	1,138	1,165
К быстрой ликвидности	Дебиторская задолженность + денежные средства + краткосрочные финансовые вложения / кредиторская задолженность	0,430	0,509
К абсолютной ликвидности	Денежные средства / кредиторская задолженность	0,166	0,073

Коэффициент текущей ликвидности дает оценку возможности организации погашать свои долги, показывая, сколько рублей оборотных средств приходится на один рубль кредиторской задолженности.

Этот коэффициент демонстрирует, насколько текущие долги организации покрываются ее оборотными активами.

Обычно приводится критическое нижнее значение показателя текущей ликвидности, равное 2; однако это лишь ориентировочное значение параметра, указывающее на порядок показателя, но не на его точное нормативное значение.

Тем не менее, при сравнении критического и полученного значения коэффициента, становится очевидным неустойчивое финансовое положение организации.

При расчете коэффициента быстрой ликвидности из числителя исключается такой показатель, как запасы, т.е. материалы, полуфабрикаты, готовая продукция и товары.

Логика исключения из числителя суммы оценки запасов состоит не только в значительно меньшей в сравнении с дебиторской задолженностью и денежными средствами степенью их ликвидности, но и, что гораздо более важно, в том, что деньги, которые можно выручить в случае вынужденной продажи запасов, могут быть существенно меньше расходов по их приобретению.

В большинстве современных работ, посвященных анализу отчетности, приводится ориентировочное нижнее значение показателя быстрой ликвидности - 1, однако эта оценка также носит весьма условный характер.

Коэффициент абсолютной ликвидности является наиболее жестким критерием ликвидности предприятия.

С помощью проведенного анализа был найден коэффициент, равный 0,073. Таким образом, 7,3% краткосрочных заемных обязательств может быть при необходимости погашена немедленно за счет имеющихся денежных средств. Данная величина не может быть признана удовлетворительной. Более того, в динамике прослеживается ее заметное снижение.

Проанализируем отчетность ООО «Одэкс» за 2008 год с целью предварительного ознакомления с финансовыми результатами.

Согласно отчету о прибылях и убытках за 2007 г., была получена выручка-нетто в сумме 376514 т.р., себестоимость продаж составила 351510 т.р., поэтому валовая прибыль составила 25004 т.р.

Коммерческие расходы составили 18073 т.р., проценты к уплате 948 т.р. , прочие расходы 444 т.р., а прочие доходы 97 т.р.

Таким образом, прибыль до налогообложения составил 6340 т.р.

Чистая прибыль, полученный ООО «Одэкс», составляет 4813 т.р.

Таким образом, можно сделать вывод, что деятельность ООО «Одэкс» в отчетном периоде является прибыльной, что объясняется, в первую очередь, высокой наценкой.

Таблица 5. Динамика финансовых результатов ООО «Одэкс», т.р.

Показатель	Код строки	2007	2008	Изменение
Выручка (нетто) от продажи (за минусом НДС)	10	78627	65379	-13248
Себестоимость продаж	20	46966	36865	-10101
Прибыль (убыток) от продаж	50	1163	2100	937
Прибыль (убыток) до налогообложения	140	831	3406	2575
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода	190	704	2979	2275

Таким образом, наиболее благоприятным для предприятия оказался 2008 г., в котором была получена чистая прибыль в сумме 2275 т.р.

С помощью Таблицы 6 рассчитаем также показатели рентабельности продаж за 2007-2008 гг.

Таблица 6. Динамика уровня рентабельности продаж

Показатель	Методика расчета	Год
		2007	2008
Рентабельность продаж	Рпр = Прибыль от продаж / Выручка	0,009	0,046

Показатель рентабельности продаж свидетельствует об эффективности хозяйственной деятельности и отражает размер прибыли на рубль реализованной продукции.

По данным таблицы 6 можно сделать вывод о динамике рентабельности продаж за 2 года и оценить степень доходности деятельности предприятия, которая выросла более, чем в 5 раз.

5. Налоговый учет доходов и расходов ООО «Одэкс»

Целью данного преддипломного отчета по практике является изучение организации учета доходов и расходов в коммерческом предприятии.

Для достижения цели изначально необходимо остановиться на основных аспектах Учетной политики ООО «Одэкс», касающихся учета доходов и расходов.

Согласно п. 1.14, в целях определения целесообразности и направленности расходов, осуществляется контроль операций:

Междугородние переговоры;

Услуги Интернет;

Расходы ГСМ.

В соответствии с данными учетной политики, порядок осуществления контроля расходов по данным направлением, а также формы отчета по проведенным контрольным мероприятиям установлены организационно-распорядительными документами по предприятию.

Однако в ходе прохождения преддипломной практики не были получены ни такие документы, ни достоверная информация об их существовании, из чего делается вывод, что данный пункт учетной политики, будучи формально прописан, на практике не соблюдается, что дает возможность оценить состояние системы внутреннего контроля на предприятии как требующее доработки.

Согласно п. 1.16, организация для целей подтверждения расходов на ГСМ имеет право разработать форму путевого листа.

Необходимо иметь в виду, что Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений по данному вопросу.

Согласно Письму Росстата от 03.02.2005 N ИУ-09-22/257 форма N 3 "Путевой лист легкового автомобиля" (утв. Постановлением Госкомстата России от 28.11.1997 N 78) распространяется на юридических лиц всех форм собственности, осуществляющих деятельность по эксплуатации автотранспортных средств (грузовых, легковых, в том числе служебных автомобилей, специализированных и такси), и носит обязательный характер.

По данному вопросу есть две точки зрения.

Согласно официальной позиции организация, не являющаяся автотранспортной, вправе разработать свою форму путевого листа. Аналогичного мнения придерживаются и авторы. Есть примеры судебных решений, в которых указывается, что организации, не являющиеся автотранспортными, не обязаны применять унифицированную форму, утвержденную Постановлением Госкомстата России от 28.11.1997 N 78.

Ранее финансовые и налоговые органы указывали на обязанность организаций применять унифицированную форму путевого листа.

Позиция 1. Можно применять самостоятельно разработанную форму

Письмо Минфина России от 07.04.2006 N 03-03-04/1/327

Финансовое ведомство разъясняет, что форма N 3 "Путевой лист легкового автомобиля" (утв. Постановлением Госкомстата России от 28.11.1997 N 78) носит обязательный характер для автотранспортных организаций. Остальные организации могут разработать свою форму путевого листа либо иного документа, подтверждающего произведенные расходы на покупку горюче-смазочных материалов, в которой должны быть отражены все реквизиты, предусмотренные п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 16.03.2006 N 03-03-04/2/77

Письмо Минфина России от 20.02.2006 N 03-03-04/1/129

Письмо Минфина России от 20.09.2005 N 03-03-04/1/214

Письмо Минфина России от 01.08.2005 N 03-03-04/1/117

Статья: Списание горюче-смазочных материалов ("Финансовая газета. Региональный выпуск", 2007, N 4)

Статья: Арендуем автомобиль ("Страховые организации: бухгалтерский учет и налогообложение", 2006, N 6)

Статья: Транспортный вопрос: свой автомобиль или чужой? ("Московский бухгалтер", 2006, N 21)

Письмо УФНС России по г. Москве от 07.07.2008 N 20-12/064123.2

Указывается, что организация, не относящаяся к специализированной либо автотранспортной, может применять самостоятельно разработанную форму путевого листа, которая содержит все показатели ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" и зафиксирована в учетной политике на соответствующий налоговый период.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо УФНС России по г. Москве от 14.11.2006 N 20-12/100253

Письмо УФНС России по г. Москве от 13.11.2006 N 20-12/100253

Письмо УФНС России по г. Москве от 19.06.2006 N 20-12/54213@

Статья: Комментарий к Письму УФНС по г. Москве от 14.11.2006 N 20-12/100253 "О самостоятельно разработанной форме путевого листа" ("Московский бухгалтер", 2006, N 24)

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 26.06.2009 по делу N А56-20450/2008

Суд не согласился с доводами налогового органа о несоответствии используемых обществом путевых листов форме N 3 "Путевой лист легкового автомобиля". Это связано с тем, что налогоплательщик не является автотранспортной организацией, поэтому форма N 3 носит для него рекомендательный характер.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Московского округа от 23.09.2008 N КА-А40/8513-08-2 по делу N А40-52908/07-115-325

Постановление ФАС Московского округа от 11.05.2007, 14.05.2007 N КА-А40/2612-07 по делу N А40-58956/06-87-307

Постановление ФАС Московского округа от 19.03.2007, 26.03.2007 N КА-А40/1804-07 по делу N А40-58057/06-127-280

Суд отклонил довод налогового органа о том, что налогоплательщик не составлял ежедневные путевые листы по унифицированной форме N 3, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 28.11.1997 N 78, отметив следующее: указанная форма носит обязательный характер только для автотранспортных организаций.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Московского округа от 13.11.2008 N КА-А41/10639-08 по делу N А41-К2-19961/07

Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 30.09.2009

По мнению автора, организация, не являющаяся автотранспортной, вправе подтверждать расходы на ГСМ самостоятельно разработанным путевым листом. При этом автор отмечает, что в данном документе следует указать все обязательные реквизиты, предусмотренные Приказом Минтранса России от 18.09.2008 N 152. Поскольку в данном Приказе не определено, что его применяют только автотранспортные предприятия, инспекции будут требовать соблюдения его положений от всех юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, эксплуатирующих транспортные средства.

Аналогичные выводы содержит:

Консультация эксперта, 2009

Позиция 2. Нужно применять унифицированную форму

Письмо Минфина России от 15.07.2005 N 03-03-04/1/75

Финансовое ведомство отмечает, что унифицированная форма путевого листа утверждена Постановлением Госкомстата России от 28.11.1997 N 78. Следовательно, организация не вправе самостоятельно разработать и утвердить форму данного первичного учетного документа.

Письмо УФНС России по г. Москве от 25.07.2005 N 20-12/53147

Разъяснено, что каждая организация, использующая в своей деятельности легковой автомобильный транспорт, обязана правильно и полно оформлять путевые листы легкового автомобиля по унифицированной форме.

Таким образом, данный пункт учетной политики является весьма спорным, и при неудачном решении суда расходы по ГСМ могут быть признаны необоснованными документально и исключены из базы по налоговому учету.

Согласно п. 2.3 в целях обеспечения сохранности основных средств стоимостью менее 20 000 руб. должен быть организован контроль за их движением.

Действительно, предприятия могут сразу списывать на расходы стоимость основных средств стоимостью менее 20 000 руб.

В бухгалтерском учете это осуществляется в соответствии с п. 5 ПБУ 6/01, а в налоговом учете - с п. 1 ст. 256 НК РФ. Стоимость имущества, которое не является амортизируемым (например, инструменты, приборы), включают в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ). Под эту норму подпадают, в частности, объекты, срок полезного использования которых менее 12 месяцев и (или) первоначальная стоимость которых менее 20 000 руб.

Однако тот факт, что объект не числится на счете 01 "Основные средства", не освобождает организацию от обязанности обеспечить сохранность такого имущества и организовать контроль за его движением (п. 5 ПБУ 6/01).

Наладить такой контроль нужно не только в целях выполнения требований п. 5 ПБУ 6/01. Наличие на предприятии организованного учета недорогих объектов, срок службы которых более года, способствует обоснованию расходов, возникших при продаже таких объектов или их ремонте.

Однако, задекларировав данный пункт в Учетной политике, ООО «Одэкс» не ведет учет списанных на расходы в бухгалтерском и налоговом учете подобных объектов.

В бухгалтерском учете ООО необходимо организовать контроль за наличием основных средств стоимостью менее 20 000 руб. можно на отдельном забалансовом счете (например, на счете 012, назвав его соответствующим образом).

Остановимся также на первичной документации. Списание на расходы в ООО «Одэкс» не сопровождается оформлением каких-либо документов.

Контроль за движением основных средств стоимостью менее 20 000 руб., которые не учитываются в составе внеоборотных активов, не может быть организован с применением первичных документов, предусмотренных для учета основных средств (например, формы ОС-1 "Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий и сооружений)", ОС-6 "Инвентарная карточка учета объекта основных средств").

Поскольку такие активы относятся к материально-производственным запасам, для их учета нужно оформлять соответствующие первичные документы (Письмо Минфина России от 30.05.2006 N 03-03-04/4/98). В частности, приходный ордер N М-4 "Приходный ордер", требование-накладную N М-11. В противном случае организация не имеет основания принять соответствующие расходы в налоговом учете.

В то же время, в целях контроля за движением объекта внутри компании, потребуется завести на каждый объект или их группу специальную карточку учета.

В частности, это необходимо для получения информации о дате получения имущества и материально ответственном лице - получателе основных средств, стоимостью менее 20 000 руб., о времени их нахождения в эксплуатации и дате списания. Карточка по форме N М-17 для этих целей не подходит, поскольку содержит излишнюю информацию (например, сорт, профиль, норма запаса и т.д.).

Поскольку специально утвержденная форма карточки для учета "малоценки" отсутствует, поэтому ООО «Одэкс» вправе разработать ее самостоятельно и утвердить в составе учетной политики.

В разработанной форме должны быть учтены обязательные реквизиты, указанные в ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". Для удобства за основу можно взять карточку учета малоценных и быстроизнашивающихся предметов по форме N МБ-2 (была утв. Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а) и инвентарную карточку по форме N ОС-6 или по форме N ОС-6а (утв. Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7).

Говоря о доходах, в п. 2.14 приводится формулировка о формировании информации о доходах в соответствии с ПБУ 9/99. Данный пункт является лишним, поскольку действующее законодательство не предусматривает вариантности в этом вопросе.

Касаемо недочетов учетной политики для целей налогообложения необходимо рассмотреть п. 1, гласящий, что используются данные регистров бухгалтерского учета при системе организации налогового учета (при совпадении). Тем не менее, не утверждается форма налогового регистра расхождений бухгалтерского и налогового учета, представленного в Приложении Д.

Согласно данного регистра, ООО «Одэкс» имеет разницы по налоговому учету: постоянные налоговые обязательства, отложенные налоговые активы и обязательства.

При этом за год условный расход составляет 817505 руб. Текущий расход по налоговому учету 413919 руб. Чистая прибыль составила 2979362 руб.

Данный регистр составлен не в соответствии с действующим законодательством, а именно бланк регистра должен содержать все реквизиты, предусмотренные в п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете"

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты:

а) наименование документа;

б) дату составления документа;

в) наименование организации, от имени которой составлен документ;

г) содержание хозяйственной операции;

д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

е) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

ж) личные подписи указанных лиц.

Приложения

Приложение А.Организационная структура предприятия

Главный бухгалтер

Бухгалтеры (4)

Кассир (1)