Учет материально-производственных запасов

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Целью написания данной работы является всестороннее изучение материально-производственных запасов организации. Несмотря на то, что изменения в учете материалов происходят довольно редко, эта тема остается актуальной.

Материально-производственные запасы предприятия (далее - МПЗ) - это материальные ценности, используемые в текущей производственной деятельности предприятия, которые полностью переносят свою стоимость на затраты.

Материально-производственные запасы составляют значительную часть стоимости имущества организации, имеют достаточно высокую долю в себестоимости продукции, что однозначно влияет на формирование финансового результата организации в целом, поэтому важно знать, что является материально-производственными запасами, что к ним относят, какие основные задачи ставятся перед персоналом, ведущим учет материалов, и какие требования к нему предъявляются. Немаловажно знать и уметь заполнять и использовать основные документы по учету поступления и списания материалов. Также необходимо умело и грамотно составлять бухгалтерские записи по оприходованию либо списанию запасов.

Основными задачами учета МПЗ в организации являются:

· формирование фактической себестоимости запасов;

· правильное и своевременное документальное оформление операций и обеспечение достоверных данных по заготовлению, поступлению и отпуску запасов;

· контроль за сохранностью запасов в местах их хранения и на всех этапах их движения;

· контроль за соблюдением установленных организацией норм запасов, обеспечивающих бесперебойный выпуск продукции, выполнение работ и оказание услуг;

· своевременное выявление ненужных и излишних запасов с целью их возможной продажи или выявления иных возможностей вовлечения их в оборот;

· проведение анализа эффективности использования запасов.

Выполнение вышеперечисленных задач при организации учета МПЗ позволяет финансовому руководству предприятия своевременно осуществлять контроль над их использованием, отслеживать долю МПЗ в себестоимости готовой продукции, оперативно принимать решения по вопросам снабжения, а также реализации готовой продукции (выполнения работ, оказания услуг).

Объектом исследования в данной работе является учет материально-производственных запасов в ООО «Фирма К». Видом деятельности данной организации в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности является «Производство общестроительных работ» (ОКВЭД 45.21). Данный вид производства является материалоёмким, т.е. имеет достаточно высокую долю затрат на сырье и основные материалы в стоимости выполняемых работ, что еще раз подчеркивает важность и актуальность выбранной темы.

1. Учет материально-производственных запасов

1.1 Понятие и состав МПЗ в соответствии с действующим законодательством РФ

материальный запас учет бухгалтерский

Основным документом, регламентирующим порядок отражения в бухгалтерском учете операций с МПЗ, является Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (далее - ПБУ 5/01), утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 09.06.2001 №44н.

Кроме того, Приказом Минфина РФ от 28.12.2001 №119н утверждены «Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов», определяющие порядок организации бухгалтерского учета материально-производственных запасов на основе ПБУ 5/01.

Вышеуказанные документы содержат весь комплекс понятий, определений и толкований, необходимых для правильной организации учета МПЗ на предприятии.

Материально-производственные запасы предприятия - это материальные ценности, используемые в текущей производственной деятельности предприятия, которые полностью переносят свою стоимость на затраты.

В соответствии с п. 2 ПБУ 5/01 к бухгалтерскому учету в качестве МПЗ принимаются активы:

· используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

· предназначенные для продажи;

· используемые для управленческих нужд предприятия.

Готовая продукция является частью МПЗ, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством).

Товары являются частью МПЗ, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенных для продажи.

Для правильной организации учета материалов важное значение имеют их классификация, оценка и выбор единицы учета.

В зависимости от той роли, которую играют разнообразные производственные запасы в процессе производства, их подразделяют на следующие группы: сырье и основные материалы, вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты, отходы (возвратные), топливо, тара и тарные материалы, запасные части, инвентарь и хозяйственные принадлежности.

Сырье и основные материалы - предметы труда, из которых изготовляют продукт и которые образуют материальную (вещественную) основу продукта. Сырьем называют продукцию сельскохозяйственного предприятия и добывающей промышленности (зерно, хлопок, скот, молоко и др.), а материалами - продукцию обрабатывающей промышленности (мука, ткань, сахар и др.).

Вспомогательные материалы используют для воздействия на сырье и основные материалы, придания продукту определенных потребительских свойств или же для обслуживания и ухода за орудиями труда и облегчения процесса производства (специи в колбасном производстве, смазочные, обтирочные материалы и др.).

Следует иметь в виду, что деление материалов на основные и вспомогательные носит условный характер и нередко зависит лишь от количества материала, использованного на производство различных видов продукции.

Покупные полуфабрикаты - сырье и материалы, прошедшие определенные стадии обработки, но не являющиеся еще готовой продукцией. В изготовлении продукции они выполняют такую же роль, как и основные материалы, то есть составляют их материальную основу.

Возвратные отходы производства - остатки сырья и материалов, образовавшиеся в процессе их переработки в готовую продукцию, полностью или частично утратившие потребительские свойства исходного сырья и материалов (опилки, стружки и др.).

Из группы вспомогательных материалов отдельно выделяют в связи с особенностью их использования топливо, тару и тарные материалы, запасные части.

Топливо подразделяют на технологическое (для технологических целей), двигательное (горючее) и хозяйственное (на отопление).

Тара и тарные материалы - предметы, используемые для упаковки, транспортировки, хранения различных материалов и продукции (мешки, ящики, коробки). Условиями поставки товаров предусматриваются определенные виды тары, подлежащие обязательному возврату, либо сдачи ее организациям, собирающим тару, либо ремонтирующим ее. Возвратная тара - тара многократного пользования. С целью возврата за некоторые виды тары с покупателей взимается залог, который возвращается после сдачи тары (залоговая тара).

Запасные части используют для ремонта и замены износившихся деталей машин и оборудования. Они нужны для поддержки основных средств в рабочем состоянии.

Инвентарь и хозяйственные принадлежности - это часть материально-производственных запасов организации, используемая в качестве средств труда в течение не более 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев (инвентарь, инструменты и др.). По своей природе инвентарь и хозяйственные принадлежности относятся к средствам труда, которые включаются в состав средств в обороте.

Единица бухгалтерского учета материально-производственных запасов выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. В зависимости от характера материально-производственных запасов, порядка их приобретения и использования единицей материально-производственных запасов может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.п.

1.2 Требования, предъявляемые к учету МПЗ

Министерство финансов РФ ставит следующие задачи учета МПЗ:

а) формирование фактической себестоимости запасов;

б) правильное и своевременное документальное оформление операций и обеспечение достоверных данных по заготовлению, поступлению и отпуску запасов;

в) контроль за сохранностью запасов в местах их хранения (эксплуатации) и на всех этапах их движения;

г) контроль за соблюдением установленных организацией норм запасов, обеспечивающих бесперебойный выпуск продукции, выполнение работ и оказание услуг;

д) своевременное выявление ненужных и излишних запасов с целью их возможной продажи или выявления иных возможностей вовлечения их в оборот;

е) проведение анализа эффективности использования запасов.

Одновременно требуя выполнения следующих пунктов:

- сплошное, непрерывное и полное отражение движения (прихода, расхода, перемещения) и наличия запасов;

- учет количества и оценка запасов;

- оперативность (своевременность) учета запасов;

- достоверность учета;

- соответствие синтетического учета данным аналитического учета на начало каждого месяца (по оборотам и остаткам);

- соответствие данных складского учета и оперативного учета движения запасов в подразделениях организации данным бухгалтерского учета.

Все операции по движению (поступление, перемещение, расходование) запасов должны оформляться первичными учетными документами.

1.3 Принятие к учету и методы оценки материально-производственных запасов.

Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

К фактическим затратам на приобретение материально-производственных запасов относятся:

· суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

· суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов;

· таможенные пошлины;

· невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов;

· вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы;

· затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию. Данные затраты включают, в частности, затраты по содержанию заготовительно-складского подразделения организации, затраты на услуги транспорта для доставки материально-производственных запасов до места их использования, если они не включены в цену материально-производственных запасов, установленную договором; начисленные проценты по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческий кредит); начисленные до принятия к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих запасов;

· затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Данные затраты включают затраты организации по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг;

· иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.

Рассмотрим на примерах ситуации, возникающие при принятии к учету МПЗ.

Пример 1. Организация приобрела материалы стоимостью 4 720 000 руб. (в том числе НДС - 720 000 руб.). Услуги посреднической фирмы составляют 177 000 руб. (в том числе НДС - 27 000 руб.). За доставку материалов до склада транспортной организации было уплачено 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.).

Операции по покупке материалов отражаются записями:

Дебет 60 Кредит 51 - отражена оплата материалов - 4 720 000 руб.;

Дебет 19 (субсчет 3) Кредит 60 - учтен НДС по материалам - 720 000 руб.;

Дебет 10 Кредит 60 - оприходованы поступившие материалы - 4 000 000 руб.;

Дебет 60 Кредит 51 - отражена оплата посреднических услуг - 177 000 руб.;

Дебет 19 Кредит 60 - учтен НДС по посредническим услугам - 27 000 руб.;

Дебет 10 Кредит 60 - списаны расходы на посреднические услуги по приобретению материалов - 150 000 руб.;

Дебет 60 Кредит 51 - отражена оплата доставки - 118 000 руб.;

Дебет 19 Кредит 60 - учтен НДС по расходам на доставку - 18 000 руб.;

Дебет 10 Кредит 60 - расходы на доставку материалов списаны на увеличение их стоимости - 100 000 руб.;

Дебет 68 (субсчет «НДС») Кредит 19 - принят к вычету НДС по расходам на приобретение материалов - 765 000 руб. (720 000 + 27 000 + 18 000).

Таким образом, с расчетного счета предприятия были оплачены материалы на общую сумму 5 015 000 руб. (4 720 000 + 177 000 + 118 000). Первоначальная стоимость материалов составляет 4 250 000 руб. (4 000 000 + 150 000 + 100 000).

Если организация получила право собственности на материалы (т.е. в бухгалтерию поступили документы от поставщиков), но на склад сами материалы еще не доставлены, то их стоимость формируется на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». Дебетовое сальдо по этому счету отражает фактическую стоимость материалов, находящихся в пути, которое также учитывают по строке 211 баланса.

В кредит счета 15 в корреспонденции со счетом 10 относится фактическая стоимость поступивших в организацию и оприходованных материально-производственных запасов.

Остаток по счету 15 на конец месяца показывает наличие материально-производственных запасов в пути.

Материалы могут учитываться не только по фактической себестоимости, но и по учетным (плановым) ценам. Как правило, такой способ используют те организации, которые имеют разнообразную номенклатуру и большое количество МПЗ. В качестве учетной цены может использоваться фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего месяца. Их стоимость формируют с использованием счетов 15 и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Пример 2. Организация приобрела 1000 ед. материалов. Стоимость всей партии по выставленному счету поставщиком составляет 2 360 000 руб. (в том числе НДС - 360 000 руб.). Материалы доставлялись до склада транспортной организацией, расходы которой по доставке составили 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.). Согласно бухгалтерской учетной политике материалы учитывают по учетным (плановым) ценам.

Рассмотрим ситуацию №1 «Плановая себестоимость равна фактической», плановая цена 1 ед. материалов составляет 2100 руб.

Операции по покупке материалов отражаются записями:

Дебет 60 Кредит 51 - зафиксирована оплата материалов - 2 360 000 руб.;

Дебет 19 Кредит 60 - учтен НДС по материалам - 360 000 руб.;

Дебет 15 Кредит 60 - отражена фактическая себестоимость материалов - 2 000 000 руб. (2 360 000 - 360 000);

Дебет 60 Кредит 51 - зафиксирована оплата доставки - 118 000 руб.;

Дебет 19 Кредит 60 - учтен НДС по расходам на доставку - 18 000 руб.;

Дебет 15 Кредит 60 - отражены расходы по доставке материалов - 100 000 руб. (118 000 - 18 000);

Дебет 68 (субсчет «НДС») Кредит 19 - принят к вычету НДС по расходам на приобретение материалов - 378 000 руб. (360 000 + 18 000).

Таким образом, с расчетного счета предприятия были оплачены материалы на общую сумму 2 478 000 руб. (2 360 000 + 118 000).

Фактическая себестоимость единицы материалов составляет 2100 руб. (2 000 000 + 100 000): 1000.

Рассмотрим ситуацию №2: «Плановая себестоимость ниже фактической», при которой учетная (плановая) цена 1 ед. материалов составляет 2000 руб.

Стоимость партии по учетным ценам равна:

2000 руб. x 1000 = 2 000 000 руб.

Разница между фактической и плановой ценой материалов составит 100 000 руб. (2 100 000 - 2 000 000).

При отражении стоимости материалов и отклонений плановой цены от фактической делают записи:

Дебет 10 Кредит 15 - оприходованы материалы по учетным ценам - 2 000 000 руб.;

Дебет 16 Кредит 15 - учтена положительная разница между плановой и фактической стоимостью - 100 000 руб.

Дебетовое сальдо по счетам 10 и 16 учитывается по строке 211 баланса.

Рассмотрим ситуацию №3 «Плановая себестоимость выше фактической», учетная(плановая) цена 1 ед. материалов составляет 2200 руб.

Стоимость партии по учетным ценам равна:

2200 руб. x 1000 = 2 200 000 руб.

Разница между плановой и фактической ценой материалов составит 100 000 руб. (2 200 000 - 2 100 000).

Стоимость материалов и отклонений плановой цены от фактической отражают проводками:

Дебет 10 Кредит 15 - оприходованы материалы по учетным ценам - 2 000 000 руб.;

Дебет 15 Кредит 16 - учтена отрицательная разница между плановой и фактической стоимостью - 100 000 руб.

Дебетовое сальдо по счетам 10 и 16 учитывается по строке 211 баланса.

Не включаются в фактические затраты на приобретение материально-производственных запасов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материально-производственных запасов.

Фактическая себестоимость МПЗ при их изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов. Учет и формирование затрат на производство материально-производственных запасов осуществляется организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции.

Фактическая себестоимость МПЗ, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ.

Транспортные и другие расходы, связанные с обменом, присоединяются к стоимости полученных запасов непосредственно или предварительно зачисляются в состав транспортно-заготовительных расходов, если иное не предусмотрено законодательством РФ.

В фактическую себестоимость МПЗ, независимо от способов их поступления, включаются также фактические затраты организации на их доставку и приведение в состояние, пригодное для использования.

Организация, осуществляющая торговую деятельность, может включать в состав расходов на продажу затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу.

Товары, приобретенные организацией для продажи, оцениваются по стоимости их приобретения. Организации, осуществляющей розничную торговлю, разрешается производить оценку приобретенных товаров по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок).

МПЗ, не принадлежащие данной организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении, учитываются на забалансовых счетах в оценке, предусмотренной в договоре, или в оценке, согласованной с их собственником.

Фактическая себестоимость МПЗ, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством РФ.

Материально-производственные запасы на конец отчетного года отражаются в бухгалтерском балансе по стоимости, определяемой исходя из используемых методов оценки запасов.

С 1 января 2008 года определение фактической себестоимости материальных ресурсов (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости), списываемых в производство, а также при ином выбытии, возможно производить только одним из следующих трех методов оценки (в зависимости от условий учетной политики):

- по себестоимости каждой единицы;

- по средней себестоимости;

- по себестоимости первых по времени приобретения (ФИФО).

Положения, предусматривающие возможность использования метода ЛИФО (по себестоимости последних по времени приобретений), исключены из ПБУ 5/01 и Методических указаний по учету МПЗ Приказом Минфина России от 26.03.2007 года №26н.

Организация может применять предусмотренные законодательством способы в любом сочетании, соблюдая правило «один вид (группа) запасов - один способ», т.е. по разным однородным видам (группам) материалов допускается использовать разные способы списания. При этом ценности, которые используются компанией в особом порядке (например, драгоценные металлы или камни), должны списываться только одним методом - по себестоимости каждой единицы. В отношении всех остальных ценностей можно использовать второй или третий способы.

Условия оценки запасов должны быть обязательно отражены в учетной политике организации.

Рассмотрим подробнее каждый из способов оценки.

1. По себестоимости каждой единицы.

При списании (отпуске) материалов по себестоимости каждой единицы запасов могут применяться два варианта исчисления себестоимости единицы запаса:

- включая все расходы, связанные с приобретением запаса;

- включая только стоимость запаса по договорной цене (упрощенный вариант).

Применение упрощенного варианта допускается при отсутствии возможности непосредственного отнесения транспортно - заготовительных и других расходов, связанных с приобретением запасов, на их себестоимость (например, при централизованной поставке материалов).

В этом случае величина отклонения (разница между фактическими расходами по приобретению материала и его договорной ценой) распределяется пропорционально стоимости списанных (отпущенных) материалов, исчисленной в договорных ценах.

Оценка отпущенных материалов по себестоимости каждой единицы запаса должна применяться организацией в случае, если используемые запасы не смогут обычным образом заменять друг друга или подлежат особому учету (драгоценные металлы, драгоценные камни, радиоактивные вещества и тому подобное).

Списывать поштучно удобно и дорогостоящие товары, которые продаются в единственном экземпляре или небольшими партиями. Например, автомобили, специальное оборудование, ювелирные изделия, предметы искусства. Меньше всего этот метод подходит для розницы (очень трудоемко и в большинстве случаев неоправданно).

Списание МПЗ по стоимости каждой единицы позволяет получить абсолютно точные сведения о себестоимости проданных товаров, произведенных работ или оказанных услуг. Показатели отчетности, сформированной с его использованием, получаются реальными, без каких-либо усреднений или отклонений.

2. По средней себестоимости

При списании (отпуске) материалов, оцениваемых организацией по средней себестоимости, последняя определяется по каждой группе (виду) запасов как частное от деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим запасам в этом месяце. Таким образом, для определения величины средней себестоимости по каждой группе (виду) запасов при их списании по средней себестоимости используется следующая формула:

Сср = (Сост + Спост): (Кост + Кпост),

где Сср - средняя себестоимость МПЗ;

Сост и Спост - стоимости остатка МПЗ на начало месяца и поступивших за месяц;

Кост и Кпост - количество единиц запасов, оставшихся на начало месяца и оприходованных за месяц.

Произведение полученной таким образом величины средней себестоимости по каждой группе (виду) запасов на количество списываемых МПЗ и будет давать величину, включаемую в расходы.

Пример 3. На начало месяца у ООО «Фирма К» числилось 10 000 шт. кирпича марки К-15 по цене 30 руб. за 1 шт. (цена условная). Общая стоимость составляет 300 000 руб. (30 руб./шт. x 10 000 шт.). В течение месяца организация приобрела кирпич этой же марки двумя партиями:

- 1-я партия - 2000 шт. по цене 36,58 руб./шт. (стоимость партии составляет 73 160 руб., в том числе НДС - 11 160 руб.);

- 2-я партия - 3000 шт. по цене 40,12 руб./шт. (стоимость партии составляет 120 360 руб., в том числе НДС - 18 360 руб.)

В бухгалтерском учете эти операции отражаются следующими записями:

Дебет 60 Кредит 51 - отражена оплата 1-й партии - 73 160 руб.;

Дебет 19 Кредит 60 - учтен «входной» НДС по 1-й партии - 11 160 руб.;

Дебет 10 Кредит 60 - оприходована 1-я партия кирпичей - 62 000 руб. (73 160 - 11 160);

Дебет 60 Кредит 51 - отражена оплата 2-й партии - 120 360 руб.;

Дебет 19 (субсчет 3) Кредит 60 - учтен «входной» НДС по 2-й партии - 18 360 руб.;

Дебет 10 Кредит 60 - оприходована 2-я партия кирпичей - 102 000 руб. (120 360 - 18 360);

Дебет 68 (субсчет «НДС») Кредит 19 - принят к вычету НДС - 29 520 руб. (11 160 + 18 360).

В этом же месяце в строительство было отпущено 11 000 кирпичей. Средняя себестоимость одного кирпича, рассчитанная на конец месяца, составит:

(300 000 руб. + 62 000 руб. + 102 000 руб.) / (10 000 шт. + 2000 шт. + 3000 шт.) = 30,93 руб./шт.

Стоимость МПЗ, списанных в течение месяца, равна:

30,93 руб./шт. x 11 000 шт. = 340 230 руб., что оформляется проводкой:

Дебет 20 «Основное производство» Кредит 10 - списана стоимость кирпичей, отпущенных на строительство, - 340 230 руб.

На конец месяца в учете организации будут числиться кирпичи в количестве 4000 шт. (10 000 + 2000 + 3000 - 11 000), а их стоимость составит 123 770 руб. (300 000 + 62 000 + 102 000 - 340 230).

3. По себестоимости первых по времени приобретения (ФИФО).

При использовании способа ФИФО сначала списывают те материалы, которые числятся в остатках на начало месяца. Если их оказывается недостаточно, то материалы, поступившие первыми в текущем месяце, и т.д.

Для приведения примера расчетов по данному методу воспользуемся данными примера 3.

По условиям примера в строительство было отпущено 11000 кирпичей.

При использовании способа ФИФО сначала списываются кирпичи, числящиеся на начало месяца в количестве 10 000 шт. стоимостью 300.000 руб., затем кирпичи 1-й партии в количестве 1000 шт. стоимостью 31 000 руб. Стоимость списываемых материалов составит 331 000 руб. (300 000 + 31 000), что оформляется бухгалтерской проводкой:

Дебет 20 Кредит 10 - списана стоимость кирпичей, отпущенных на строительство, - 331 000 руб.

В результате на конец месяца в учете организации будут числиться кирпичи в количестве 4 000 шт. (1 000 шт. из первой поступившей партии и 3000 шт. из второй поступившей партии), а их стоимость составит 133.000 руб. (31 000 + 102 000).

При получении материалов организация может нести транспортно-заготовительные расходы (ТЗР). К таким расходам относятся:

- затраты по доставке материалов и погрузке их в транспорт, подлежащие оплате сверх продажной цены;

- наценки и вознаграждения, уплачиваемые снабженческим и посредническим организациям;

- таможенные пошлины и платежи, связанные с импортом материалов;

- затраты по хранению ценностей, а также содержанию заготовительных складов (их аренда, отопление, освещение, ремонт и т.д.);

- оплата командировок сотрудников, занятых изготовлением и приобретением материалов и т.п.).

В соответствии с п. 83 Методических указаний по учету МПЗ транспортно-заготовительные расходы организации принимаются к учету путем:

1) отнесения ТЗР на отдельный счет 15 согласно расчетным документам поставщика;

2) отнесения ТЗР на отдельный субсчет к счету 10;

3) непосредственного (прямого) включения ТЗР в фактическую себестоимость материалов (присоединение к договорной цене материалов, к денежной оценке вклада в уставный (складочный) капитал, внесенный в форме МПЗ, присоединение к рыночной стоимости безвозмездно полученных материалов и др.).

Конкретный вариант учета транспортно-заготовительных расходов устанавливается организацией самостоятельно и отражается в учетной политике.

При первом способе учета ТЗР сумму названных расходов учитывают на счете 15. Отклонения фактической себестоимости материалов от их учетной цены отражают на счете 16. Порядок ведения такого рода учета ТЗР приведен в примере 2.

При втором способе ТЗР учитывают на отдельном субсчете (целесообразно дополнительно ввести к счету 10 субсчет 12 «Транспортно-заготовительные расходы по сырью и материалам»).

В случае применения второго способа учета ТЗР, чтобы определить сумму ТЗР, которая подлежит списанию, сначала нужно рассчитать процент списываемых расходов в их общей сумме по формуле:

Процент ТЗР, подлежащих списанию по итогам месяца = (Сумма ТЗР на начало месяца + Сумма ТЗР, образовавшихся за месяц) / (Стоимость остатка материалов на начало месяца + Стоимость материалов, поступивших в течение месяца) x 100%.

Сумма ТЗР, которая должна быть списана:

Сумма ТЗР, подлежащая списанию = Стоимость материалов, списанных в производство x Процент ТЗР, подлежащих списанию по итогам месяца.

Пример 4. Организация согласно бухгалтерской учетной политике учитывает транспортно-заготовительные расходы на счете 10, субсчет 12 «Транспортно-заготовительные расходы по сырью и материалам». На начало месяца в учете числится 1000 ед. материалов на сумму 1 000 000 руб., сумма ТЗР, приходящаяся на остаток материалов, равна 150 000 руб. В течение месяца было приобретено 700 ед. материалов за 842 520 руб. (в том числе НДС - 128 520 руб.). Материалы доставлялись до склада транспортной организацией, расходы которой по доставке составили 236 000 руб. (в том числе НДС - 36 000 руб.). В течение месяца в производство были отпущены материалы на сумму 1 357 000 руб.

Операции по покупке материалов отражаются записями:

Дебет 60 Кредит 51 - отражена оплата материалов - 842 520 руб.;

Дебет 19 Кредит 60 - учтен «входной» НДС по приобретенным материалам - 128 520 руб.;

Дебет 10 Кредит 60 - оприходованы поступившие материалы - 714 000 руб. (842 520 - 128 520);

Дебет 60 Кредит 51 - отражена плата за доставку - 236 000 руб.;

Дебет 19 Кредит 60 - учтен «входной» НДС по расходам на доставку - 36 000 руб.;

Дебет 10, субсчет 12 «Транспортно-заготовительные расходы по сырью и материалам», Кредит 60 - расходы на доставку материалов учтены в составе ТЗР - 200 000 руб.;

Дебет 68 Кредит 19 - принят к вычету НДС по расходам на приобретение материалов - 164 520 руб. (128 520 + 36 000).

Процент ТЗР, относящийся к списанным материалам, составляет:

(150 000 руб. + 200 000 руб.) / (1 000 000 руб. + 714 000 руб.) x 100% = 20,42%.

Сумма ТЗР, подлежащая списанию, равна:

1 357 000 x 20,42 / 100 = 277 099 руб.

Списание материалов и ТЗР оформляется проводками:

Дебет 20 Кредит 10 - списаны материалы в производство - 1 357 000 руб.;

Дебет 20 Кредит 10, субсчет 12 «Транспортно-заготовительные расходы по сырью и материалам, - списана сумма ТЗР, приходящихся на материалы, отпущенные в производство, - 277 099 руб.;

Третий, и самый распространенный в настоящее время, способ учета ТЗР (непосредственное их включение в фактическую себестоимость материалов) приведен в примере 1.

Для облегчения выполнения работ по распределению ТЗР или величины отклонений в стоимости материалов допускается применение следующих упрощенных вариантов (п. 88 Методических указаний по учету МПЗ):

- при небольшом удельном весе ТЗР или величины отклонений (не более 10% к учетной стоимости материалов) их сумма может полностью списываться на счета 20, 23 и на увеличение стоимости проданных материалов;

- удельный вес ТЗР или величины отклонений (в процентах к учетной стоимости материала) может округляться до целых единиц (т.е. без десятичных знаков);

- в течение текущего месяца ТЗР или величина отклонений могут распределяться исходя из удельного веса (в процентах к учетной стоимости соответствующих материалов), сложившегося на начало данного месяца. Если это привело к существенному недосписанию или излишнему списанию отклонений или ТЗР (более пяти пунктов), в следующем месяце сумма списываемых (распределяемых) отклонений или ТЗР корректируется на указанную сумму прошлого месяца;

- ТЗР или величина отклонений могут ежемесячно (в отчетном периоде) полностью списываться на увеличение стоимости израсходованных (отпущенных) материалов, если их удельный вес (в процентах к договорной (учетной) стоимости материалов) не превышает 5%.

1.4 Первичные бухгалтерские документы по учету МПЗ. Оформление поступления, перемещения и выбытия МПЗ

Первичные документы по поступлению, перемещению, а также по списанию в производство МПЗ играют важную роль в организации учета сырья и материалов, непосредственно по ним осуществляется предварительный, текущий и последующий контроль за поступлением, движением и рациональным использованием.

Для оформления и учета хозяйственных операций по движению материалов предусмотрены следующие унифицированные формы первичной учетной документации, представленные в таблице 1.

Таблица 1.

Номер унифицированной формы	Наименование формы
М-2	Доверенность
М-2а	Доверенность
М-4	Приходный ордер
М-7	Акт о приемке материалов
М-8	Лимитно-заборная карта
М-11	Требование-накладная
М-15	Накладная на отпуск материалов на сторону
М-17	Карточка учета материалов
М-35	Акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений

Процесс движения материалов в организации состоит из трех основных стадий: поступление материалов в организацию, расходование материалов в организации, выбытие материалов из организации.

Поступление МПЗ.

На материалы, поступающие по договорам купли-продажи, другим аналогичным договорам, организация должна получать от поставщика (грузоотправителя) расчетные и сопроводительные документы: товарные накладные, счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, спецификации, сертификаты, а также другие документы, которые необходимы для принятия материалов к учету.

Вышеуказанные документы передаются соответствующему подразделению организации (отделу материально-технического снабжения, складу), как основание для приемки и принятия к бухгалтерскому учету материалов.

При приемке материалов необходимо:

· зарегистрировать документы в журнале учета поступающих грузов;

· проверить соответствие данных этих документов договорам поставки по ассортименту, ценам и количеству материалов, способу и срокам отгрузки и другим условиям поставки, предусмотренным договором;

· проверить правильность расчетов в расчетных документах;

· оплатить расчетные документы полностью или частично или мотивированно отказаться от оплаты;

· определить фактические размеры ответственности в случае нарушения условий договора;

· передать документы в подразделения организации (бухгалтерию, финансовый отдел и т.п.) в сроки, предусмотренные правилами документооборота в организации.

Для получения материалов со склада поставщика или от организации уполномоченному лицу выдаются соответствующие документы и доверенность на получение материалов.

Оформление доверенностей производится в порядке, установленном действующим законодательством по формам №М-2 или №М-2а. Форму №М-2а применяют организации, у которых получение материалов по доверенности носит массовый характер. Доверенность от имени юридического лица выдается за подписью его руководителя или иного лица, уполномоченного на это учредительными документами, с приложением печати организации. Доверенность в одном экземпляре оформляет бухгалтерия организации и выдает под расписку получателю. Выдачу доверенностей регистрируют в заранее пронумерованном и прошнурованном журнале учета выданных доверенностей. Выдача доверенностей лицам, не работающим в организации, не допускается. Доверенность должна быть полностью заполнена, содержать дату ее выдачи и образец подписи лица, на имя которого выписана. Доверенность выдается обычно сроком на 10 дней.

При приемке материалы подвергаются тщательной проверке на соответствие ассортименту, количеству и качеству. Порядок и сроки приемки материалов по количеству и качеству устанавливаются специальными нормативными документами.

Приемка и оприходование поступающих материалов и тары (под материалы) оформляется соответствующими складами, как правило, путем составления приходных ордеров формы №М-4 при отсутствии расхождений между данными поставщика и фактическими данными (по количеству и качеству). Приходный ордер формы №М-4 в одном экземпляре составляет материально ответственное лицо в день поступления материалов на склад. Приходный ордер должен выписываться на фактически принятое количество материалов.

Вместо приходного ордера приемка и оприходование материалов может оформляться проставлением на документе поставщика (счет, накладная) штампа, в оттиске которого содержатся те же реквизиты, что и в приходном ордере. В этом случае заполняются реквизиты указанного штампа и ставится очередной номер приходного ордера. Такой штамп приравнивается к приходному ордеру. При перевозке грузов автотранспортом приемка поступающих материалов осуществляется на основе товарно-транспортной накладной, получаемой от грузоотправителя (при отсутствии расхождений между накладной и фактическими данными).

В случае несоответствия поступивших материалов ассортименту, количеству и качеству, указанным в документах поставщика, приемку осуществляет приемочная комиссия, которая оформляет акт о приемке материалов по форме №М-7 в двух экземплярах с обязательным участием материально ответственного лица и представителя отправителя (поставщика) или представителя незаинтересованной организации.

Акт о приемке материалов служит основанием для предъявления претензий и исков к поставщику и / или транспортной организации. После приемки материалов акты с приложением документов (транспортных накладных и т.д.) передают: один экземпляр - в бухгалтерию организации для учета движения материалов, другой - отделу снабжения или бухгалтерии для направления претензионного письма поставщику. В случае составления приемного акта формы №М-7 приходный ордер (форма №М-4) не оформляется.

Материалы должны приходоваться в соответствующих единицах измерения (весовых, объемных, линейных, в штуках). По этим же единицам измерения устанавливается учетная цена. Если в расчетных и сопроводительных документах поставщика указана более крупная (или более мелкая) единица измерения, чем принято в организации, то материалы приходуются в той единице измерения, которая принята в организации. Поступившие материалы должны быть своевременно оприходованы. Приемные акты и приходные ордера должны, как правило, составляться в день поступления соответствующих материалов на склад.

Оприходование материалов, поступивших от подотчетного лица по авансовому отчету, производится в общеустановленном порядке на основании оправдательных документов, подтверждающих покупку (счета и чеки магазинов, квитанция к приходному кассовому ордеру при покупке у другой организации за наличный расчет), которые прикладываются к авансовому отчету.

Сдача подразделениями на склад материалов оформляется накладными на внутреннее перемещение материалов в случаях, когда:

· продукция, изготовленная подразделениями организации, используется для внутреннего потребления в организации или для дальнейшей переработки;

· осуществляется возврат подразделениями организации на склад или цеховую кладовую;

· производится сдача отходов, образующихся в процессе производства продукции, а также сдача брака;

· осуществляется сдача материалов, полученных от ликвидации (разборки) основных средств.

Для принятия к учету материалов, оставшихся от ликвидации основных средств и иного имущества, используется акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (форма №М-35). Материалы, полученные от других организаций (в том числе безвозмездно) и изготовленные в организации, также подлежат принятию на соответствующие склады организации.

В первичных учетных документах, отражающих поступление материалов, должны содержаться данные об их количестве и стоимости. Если документ не содержит сведений, необходимых для достоверного учета поступивших материалов, не отвечает требованиям, предъявляемым к первичным учетным документам, то у бухгалтера нет достаточных оснований для принятия данных материалов к учету.

Расходование и перемещение МПЗ в организации.

Под отпуском материалов на производство понимается их выдача со склада (кладовой) непосредственно для изготовления продукции (выполнения работ, оказания услуг), а также отпуск материалов для управленческих нужд организации. Материалы отпускаются с центральных складов организации в зависимости от структуры организации на склады подразделений или непосредственно в подразделения организации в соответствии с установленными нормами и объемами производственной программы (заданиями). Отпуск материалов сверх норм производится в порядке, установленном в данной организации. При отпуске материалы должны измеряться в соответствующих единицах измерений.

Отпуск материалов со складов организации осуществляется только выделенным для их получения работником подразделения организации. Согласованные с главным бухгалтером списки лиц, которым предоставляется право получать со складов материалы, а также образцы их подписей должны быть сообщены соответствующим лицам, осуществляющим отпуск материалов со складов (кладовых).

Отпуск материалов со складов организации на производство осуществляется на основе предварительно установленных лимитов. Лимиты отпуска материалов на производство устанавливаются отделом снабжения или другими подразделениями по решению руководителя организации. Лимиты на отпуск материалов устанавливаются на основе разработанных соответствующими службами организации норм расхода материалов, производственных программ подразделений организации, с учетом остатков (переходящих запасов) материалов на начало и конец планируемого периода.

Первичными учетными документами по отпуску материалов со склада организации в подразделения организации являются лимитно-заборная карта (форма №М-8), требование-накладная (форма №М-11) и накладная на отпуск материалов на сторону (форма №М-15).

Лимитно-заборная карта предназначена для отпуска материалов, систематически потребляемых для изготовления продукции, а также для контроля за соблюдением лимитов. Лимитно-заборная карта выписывается в двух экземплярах на одно наименование материала (номенклатурный номер) сроком на один месяц. Один экземпляр до начала месяца передается структурному подразделению - потребителю материалов, второй - складу. Отпуск материалов в производство осуществляется складом при предъявлении представителем структурного подразделения своего экземпляра лимитно-заборной карты. Кладовщик отмечает в обоих экземплярах дату и количество отпущенных материалов, после чего выводит остаток лимита по номенклатурному номеру материала. При небольших объемах отпуска материалов лимитно-заборные карты могут выписываться на квартал.

По лимитно-заборной карте ведется также учет материалов, не использованных в производстве (возврат). В конце месяца (квартала) лимитно-заборные карты сдаются в бухгалтерскую службу организации. В случае отпуска материалов сверх лимита в первичных учетных документах (лимитно-заборных картах, требованиях-накладных) проставляется штамп (надпись) «Сверх лимита». Отпуск материалов сверх лимита производится при наличии разрешения руководителя или лиц, им на это уполномоченных. На документах указываются причины сверхлимитного отпуска материалов. К сверхлимитному отпуску материалов относятся дополнительный отпуск, связанный с исправлением или возмещением брака (на производство изделий, продукции взамен забракованной) и покрытием перерасходов материалов (т.е. расходов сверх норм). При получении материалов для производства продукции взамен забракованной и для исправления брака к лимитно-заборной карте или требованию-накладной прилагаются акты (извещения) о браке с указанием шифра изделия, детали или номера заказа, по которому изготовлена забракованная продукция.

Для сокращения количества первичных документов Постановление №71а в указаниях по применению и заполнению форм рекомендует оформлять отпуск материалов в карточках учета материалов (форма N М-17). В этом случае расходные документы на отпуск материалов не оформляются, а сама операция производится на основании лимитных карт, выписываемых в одном экземпляре. Лимит отпуска можно указать и в самой карточке. Представитель структурного подразделения при получении материалов расписывается непосредственно в карточках складского учета материалов, а в лимитно-заборной карте расписывается кладовщик. При этой системе отпуска материалов со склада карточка складского учета является регистром аналитического учета и одновременно выполняет функции первичного учетного документа. Перечень материалов, отпускаемых указанным способом в подразделения организации, где он применяется, устанавливает руководитель организации.

Для учета движения материальных ценностей внутри организации между структурными подразделениями или материально ответственными лицами в соответствии с пунктом 113 Методических указаний №119н применяется требование-накладная (форма №М-11). Накладную в двух экземплярах составляет материально ответственное лицо структурного подразделения, сдающего материальные ценности. Один экземпляр служит основанием для списания ценностей, а второй - основанием для их оприходования.

Для учета отпуска материалов хозяйствам своей организации, расположенным за пределами ее территории, или сторонним организациям, применяется накладная на отпуск материалов на сторону (форма №М-15). Накладную выписывает работник структурного подразделения в двух экземплярах на основании договоров (контрактов), нарядов и других соответствующих документов и при предъявлении получателем доверенности на получение ценностей, заполненной в установленном порядке. Первый экземпляр передают складу как основание для отпуска материалов, второй - получателю материалов.

Отходы, образующиеся в подразделениях организации, собираются в установленном порядке и сдаются на склады по сдаточным накладным с указанием их наименования и количества. При перевозке грузов автотранспортом оформляется товарно-транспортная накладная.

Списанные материалы, использование которых возможно в хозяйственных целях (материалы с пониженными качественными характеристиками), или подлежащие сдаче в виде отходов (лом, ветошь и т.п.) приходуются на склад (в кладовую) организации на основании акта на списание и накладной на внутреннее перемещение материальных ценностей.

Списание материалов, передаваемых по договору дарения или безвозмездно, осуществляется на основании первичных документов на отпуск материалов (товарно-транспортных накладных, заявлений на отпуск материалов на сторону, приказов на отпуск и др.).

Все первичные учетные документы по движению материалов на складах организации должны сдаваться в бухгалтерскую службу в установленные организацией сроки. Полученные со складов первичные документы подвергаются в бухгалтерии контролю по существу и законности совершенных операций, а также правильности их оформления. В случаях обнаружения операций, не соответствующих законодательству Российской Федерации и правилам бухгалтерского учета, работник бухгалтерии, осуществляющий учет материалов, сообщает об этом главному бухгалтеру.

Кроме того, необходимо отметить, что методические указания по бухгалтерскому учету материалов допускают возможность помимо унифицированных форм первичных учетных документов применять самостоятельно разработанные формы первичных документов. Однако при этом должны соблюдаться следующие условия:

- организация обязана применять унифицированные формы и только в тех случаях, когда их применение невозможно или не предусмотрено, разработать свои формы первичной документации;

- самостоятельно разработанные формы первичной документации должны отвечать требованиям к первичным документам, указанным в статье 9 Федерального закона от 21.11.1996 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете». Другими словами, в самостоятельно разработанном документе должны содержаться все обязательные реквизиты, а именно:

- наименование документа;

- дата составления документа;

- наименование организации, от имени которой составлен документ;

- содержание хозяйственной операции;

- измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

- наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

- личные подписи указанных лиц.

Если организация самостоятельно разрабатывает форму первичного документа, то она обязана внести ее в приложение к положению об учетной политике, утверждаемому приказом руководителя ежегодно.

Также следует напомнить, что хозяйствующие субъекты вправе вносить дополнительные реквизиты в унифицированные формы первичной учетной документации. Удалять обязательные реквизиты не допускается. Процедура утверждения измененных унифицированных форм первичной документации аналогична процедуре утверждения самостоятельно разработанных форм документов.

Поскольку первичный документ в бухгалтерии является подтверждением факта хозяйственной операции, то неправильное его формирование может привести к серьезным последствиям в виде штрафов и доначисленных налогов и пеней. Причина тому одна: неправильно составленный первичный бухгалтерский документ не может являться подтверждением факта хозяйственной операции, а следовательно, не может являться подтверждением расходов компании.

Причинами, по которым организация может прибегнуть к разработке самостоятельной формы первичного учетного документа по отпуску материалов в производство могут являться:

- специфика самого процесса отпуска материалов;

- особенности складского учета материалов;

- технологические особенности непосредственно самого процесса производства.

- особенности организационной структуры организации.

Следует обратить внимание, что при разработке самостоятельной формы отпуска материалов в производство необходимо предусмотреть реквизит, указывающий, на какие цели отпускается материал: основное производство, вспомогательное производство или же на производство полуфабрикатов. Дело в том, если в первичном документе этого не предусмотреть, то будет неясно, на каком счете необходимо учитывать затраты в виде стоимости отпущенных материалов: на счете основного производства (20), на счете вспомогательного производства (23) или на счете 21 при производстве полуфабрикатов.