Совершенствованию бухгалтерской отчетности движения денежных средств предприятия и анализ ее показателей на примере ООО "Меркурий"

Чтобы провести более детальный анализ отчёта о движении денежных средств нужно рассчитать и проанализировать финансовые коэффициенты на базе величины чистого денежного потока от текущей деятельности. Прежде всего, следует оценить "качество" чистого денежного потока от текущей деятельности.

1 Показатели ликвидности. Анализ финансовых коэффициентов ликвидности, для повышения обоснованности оценки реальной платежеспособности организации, полезно дополнить расчетом следующих показателей. Используя данные двух хозяйственных лет: отчетного (отч.) и предыдущего (пр.).

Коэффициент платёжеспособности = , (2)

Коэффициент платежеспособности дает возможность определить, сможет ли организация обеспечить за определенный период выплаты денежных средств за счет остатка денежных средств на счетах, в кассе и их притоков за тот же период. Очевидно, что для обеспечения платежеспособности предприятия необходимо, чтобы этот коэффициент был не менее 1. Коэффициентов платежеспобности определяет достаточно ли количества денежных средств, чтобы обеспечить требуемые выплаты.

Интервал (длительность) самофинансирования =

= , (3)

В расчёте принимают участие средние величины.

Среднедневной расход ДС = , (4)

где n = 30 дней, если период - месяц;

n = 90 дней, если период - квартал;

n = 360 дней, если период - год.

Коэффициент Бивера = , (5)

Коэффициент Бивера считается достаточно представительным показателем платежеспособности. Он рассчитывается по потоку денежных средств (сумма чистой прибыли и амортизации в числителе показателя), но не учитывает, к сожалению, изменение дебиторской задолженности как фактора, влияющего на приток денежных ресурсом.

, (6)

Покрытие процентов (под процентами понимается цена пользования заёмными финансовыми средствами):

Покрытие процентов = , (7)

Данный показатель дополняет традиционно рассчитываемый показатель покрытия процентов (прибыль до уплаты процентов и налогов: расходы по выплате процентов). Он позволяет понять, сколько можно осуществить выплат процентов за счет ЧДПТ и до какой степени мог бы снизиться ЧДПТ без ущерба исполнения обязательств перед контрагентом по выплате процентов за использование его средств. Нередко прибыль по форме № 2 годовой отчетности превышает размер процентов по кредиту в несколько раз, но отрицательный ЧДПТ не позволяет, тем не менее, за счет собственных источников покрыть финансовые расходы по привлечению заемных средств.

Возможности покрытия долгосрочной кредиторской задолженности характеризует потенциал самофинансирования.

Потенциал самофинансирования = , (8)

Динамичный показатель степени задолженности равен:

, (9)

Этот коэффициент характеризует степень погашения задолженности по уплате основной суммы долга, поскольку стабильность работы предприятия в перспективе зависит от способности не только уплачивать проценты, но и возвращать основную сумму долга; определяет степень зависимости организации от ее кредиторов; отражает число периодов (например, лет), по истечении которых за счет ЧДПТ, т. е. за счет собственных сил (причем без привлечения имеющихся денежных средств), будут полностью погашены долги. Под долгами может пониматься вся сумма займов, кредитов и кредиторской задолженности или только краткосрочные пассивы. При расчете этого коэффициента ЧДПТ очищается от чрезвычайных (редких) притоков (оттоков) денежных средств, иначе нельзя считать ЧДПТ равным по величине от периода к периоду. Чем меньше показатель степени задолженности, тем предприятие считается более ликвидным. Для кредитора этот коэффициент определяет риск кредитования.

Если на погашение долга направляют имеющиеся в запасе денежные средства, то рассчитывают показатель степени задолженности нетто:

, (10)

По аналогии со статичным коэффициентом промежуточного покрытия для погашения задолженности перед кредиторами можно условно привлечь и краткосрочную дебиторскую задолженность.

Потенциал задолженности = (11)

Для того чтобы получить представление о том, в какой мере предприятие способно отвечать по своим обязательствам перед собственниками капитала по выплате дивидендов исходя из достигнутого финансово-хозяйственного результата по текущей деятельности, рассчитывают коэффициент покрытия дивидендов I по всем видам акций:

= , (12)

Этот показатель, приобретающий особое значение для собственников капитала предприятия, может быть рассчитан как для общей суммы выплачиваемых дивидендов, так и для дивидендов по определенны категориям акций, например для обыкновенных:

 = , (13)

Показатели покрытия дивидендов рассчитывают на основе ЧДПТ, определенного по данным годового отчета предприятия. Если его дивидендная политика стабильна, для расчета этих показателей можно использовать текущие данные о выплачиваемых дивидендах. В противном случае нужно исходить из прогнозируемых данных о будущих выплатах дивидендов.

2. Инвестиционные показатели. Динамика инвестиционных показателей особенно важна, так как интенсивность капитальных вложений различается год от года.

Особый интерес представляет показатель, характеризующий степень участия ЧДПТ в покрытии дефицитного чистого денежного потока от инвестиционной деятельности (ЧДПИ):

= , (14)

Если ЧДПИ > 0, то это означает, что все инвестиционные вложения во внеоборотные активы организация осуществила за счет дезинвестиций и иных положительных инвестиционных потоков (выручки от продажи долгосрочных финансовых вложений, доходов от этих вложений, поступления денежных средств от погашения займов, предоставленных другим организациям). В этом случае расчет коэффициента реинвестирования денежных средств не проводится.

Способность предприятия осуществлять инвестиции, не привлекая внешних источников финансирования, отражает показатель степени покрытия инвестиционных вложений:

= , (15)

Когда для оценки возможностей финансирования инвестиционных вложений используется приток денежных средств от сокращения прежних инвестиций, т. е. дезинвестиции (например, от продажи оборудования), то можно рассчитать степень покрытия чистых инвестиций (инвестиций-нетто):

= , (16)

Чтобы определить величину сокращения инвестиционных вложений как источника финансирования новых инвестиционных проектов, надо противопоставить оттокам денежных средств в связи с новыми инвестициями притоки денежных средств от сокращения прежних инвестиционных вложений:

= , (17)

3. Показатели финансовой политики предприятия.

Если в ходе анализа сопоставить отраженные в отчёте о движении денежных средств внутренние и внешние источники финансирования, то можно получить представление о финансовой политике и об относительном значении каждого такого источника для организации:

 = , (18)

Помимо всех источников финансовых средств аналитик может проанализировать отдельно структуру внешнего финансирования. Для этого рассчитывают один из следующих показателей.

Доля собственного источника внешнего финансирования в общей сумме внешнего финансирования:

, (19)

Доля заемного источника внешнего финансирования в общей сумме

внешнего финансирования:

, (20)

Соотношение собственных и заемных источников внешнего финансирования:

, (21)

Если отсутствует в анализируемом периоде приток денежных средств за счет роста собственного капитала, расчеты по формулам, приведенным ранее не проводятся.

Показатель "качества" выручки от продажи товаров (работ, услуг):

, (22)

Такой показатель возможно рассчитать только по отчёту о движении денежных средств, составленному прямым методом, и располагая информацией о выручке от продажи товаров, включая НДС.

Показатели рентабельности капитала. Традиционный анализ рентабельности целесообразно дополнить расчетом "денежных" показателей рентабельности всего капитала и собственного капитала. Для этого в числителе величина дохода в виде полученной прибыли корректируется на не денежные статьи. В знаменателе таких показателей нами использовались среднеарифметические величины отдельных видов активов и пассивов; в числителе -- размер ЧДПТ.

= , (23)

Особый интерес для аналитика представляет показатель рентабельности собственного капитала, характеризующий, сколько процентов собственного капитала сформировало предприятие за анализируемый период за счет чистого притока денежных средств от текущей деятельности:

= , (24)

Определить, какая часть выручки от продажи товаров (продукции, работ, услуг) находится в распоряжении организации для самофинансирования, выплаты дивидендов и долгов, можно по доле ЧДПТ в выручке от продажи:

, (25)

Рассмотренная система показателей позволяет расширить традиционный набор финансовых коэффициентов, сделав упор при этом на анализ денежных потоков организации. Таким образом, платёжеспособность организации во многом определяет её финансовые результаты, так как нехватка собственных денежных средств предопределяет необходимость привлечения заёмных ресурсов, что повышает затраты на производство и может привести к определённым потерям в производстве.

Таким образом, отчет позволяет не только увязать между собой балансовые суммы остатков денежных средств с суммами оборотов денежной массы, но и в существенных аспектах раскрыть источники и характер денежных оборотов организации, влияние этих оборотов на финансовое положение организации, охарактеризовать эффективность оборота денежного капитала. Таким образом, информация о движении денежных средств должна иметь статус самостоятельной отчетной формы, а не приложения к бухгалтерскому балансу по соответствующей статье.

2. Организация бухгалтерского учета движения денежных средств на примере ООО «Меркурий»

2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО «Меркурий»

Общество с ограниченной ответственностью «Меркурий», осуществляет свою деятельность на основании Устава, а также в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации и Республики Саха (Якутия).

Полное официальное наименование: Общество с ограниченной ответственностью «Меркурий».

Сокращенное наименование: ООО «Меркурий».

Место нахождение Общества: Российская Федерация, Республика Саха (Якутия), г. Якутск, ул.Красильникова 3.

Общество является юридическим лицом, имеет счета в банках, печать со своим наименованием, фирменные бланки.

Общество имеет право учреждать хозяйственные общества, товарищества, филиалы, представительства, некоммерческие организации. Филиалы и представительства Общества не являются юридическими лицами и осуществляют свою деятельность от имени Общества, а также наделяются основными и оборотными средствами за счет последнего. Руководители филиалов и представительств назначаются Генеральным директором Общества и действуют на основании выданных Обществом доверенностей. Общество несет ответственность за деятельность своих филиалов и представительств.

Источниками формирования имущества являются:

- средства, переданные участниками;

- доходы от использования имущества;

- прибыль.

Общество является собственником своего имущества, за исключением имущества, переданного обществу на основании договоров о временном пользовании, владении, распоряжении.

Основными целями создания Общества являются расширение рынка товаров и услуг, а также извлечение прибыли. Основные виды деятельности общества:

- оптово-розничная продажа продуктов питания;

- выполнение строительно-монтажных работ;

- информационные, консультационные и юридические услуги;

- внедрение научно-технических разработок, новых технологий и материалов;

- доверительное управление имуществом юридических и физических лиц;

- осуществление финансовых и инвестиционных операций;

- факторинговые операции;

- организация и проведение научно-исследовательских, опытно-конструкторских работ, инжиниринг;

- посредническая деятельность;

- снабженческо-бытовая деятельность по осуществлению поставок строительных материалов предприятиям, организациям и учреждениям;

- оптово-розничная торговля.

Для достижения целей своей деятельности Общества может приобретать права, нести обязанности и осуществлять любые действия, которые не будут противоречить действующему законодательству и Уставу.

Высшим органом управления Общества является общее собрание участников.

Очередное общее собрание участников Общества проводится не реже одного раза в год и созывается исполнительным органом Общества.

Решение общего собрания участников общества может быть принято без проведения собрания, т.е. совместного присутствия участников общества, для обсуждения вопросов повестки дня и принятия решения по вопросам, поставленным на голосование. Такое решение может быть принято путем проведения ОООчного голосования (опросным путем), посредством обмена документами.

Исполнительный орган Общества - Генеральный директор - осуществляет текущее руководство деятельностью и подотчетен высшему органу управления общества.

За счет полученной прибыли создаются резервный фонд и другие фонды, предусмотренные законодательством.

Оставшаяся после обязательных отчислений в бюджет и формирования резервного фонда Общества часть прибыли распределяется между участниками пропорционально их оплаченным долям в уставном капитале по итогам работы за год.

Убытки Общества возмещаются за счет резервного фонда, а в случаях, когда резервного фонда не хватает, за счет других средств, имеющихся в Обществе, а при недостаче этих средств - за счет реализации имущества Общества или дополнительных взносов.

Контроль за деятельностью общества осуществляет ревизионная комиссия (ревизор) избирается общим собранием участников Общества сроком на 1 (один) год. Ревизионная комиссия состоит не менее чем из трех членов.

Общество может быть реорганизовано или ликвидировано добровольно по решению высшего органа управления. Общество может быть преобразовано в акционерное общество или производственный кооператив.

ООО «Меркурий» каждый год проходит аудиторскую проверку и бухгалтерский баланс утверждается на общем собрании. Бухгалтерский баланс в ООО «Меркурий» составляется ежегодно в соответствии с действующим законодательством.

В настоящее время организационная структура ООО «Меркурий» является линейно-функциональной (рисунок 1).

Рис.1. Организационная структура ООО «Меркурий» на 01.01.2012 г.

Высшим органом ООО «Меркурий» является общее собрание участников. Общее собрание участников Общества может быть очередным или внеочередным. Оно правомочно принимать решения по любым вопросам деятельности Общества.

Решения по вопросам компетенции высшего органа принимаются путем голосования и оформляются письменно.

В ООО «Меркурий» на основании решения общего собрания участников Общества создается единоличный исполнительный орган в лице директора Общества, который осуществляет руководство текущей деятельностью ООО «Меркурий»

Директор организует выполнение решений общего собрания участников Общества. В своей деятельности директор подотчетен общему собранию участников Общества.

Директор самостоятельно решает все вопросы деятельности Общества, кроме отнесенных к исключительной компетенции общего собрания участников Общества.

Директор избирается на должность решением общего собрания участников Общества сроком на три года, с испытательным сроком на 6 месяцев. С ним заключается трудовой контракт как с наемным работников, который должен быть подписан от имени Общества уполномоченным участником Общества и содержать подробную регламентацию прав и обязанностей.

Права и обязанности директора по осуществлению руководства текущей деятельностью Общества определяются нормативно-правовыми актами Российской Федерации, настоящим Уставом.

Финансовый отдел осуществляет организацию бухгалтерского учета хозяйственно-финансовой деятельности предприятия и контроля за экономным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, сохранностью собственности, организует учет денежных средств, основных средств, товарно-материальных показателей, руководит работниками бухгалтерии предприятия.

Взаимоотношения внутри Общества базируются на должностном подчинении, при этом деятельность должностных лиц и структурных подразделений Общества детально регламентирована внутренними Стандартами и регламентами Общества, утверждаемыми общим собранием Общества.

Главный бухгалтер подчиняется непосредственно генеральному директору и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности.

Таким образом, линейно-функциональная структура ООО «Меркурий» основана на соблюдении единоначалия, линейного построения структурных подразделений и распределения функций управления между ними, реализует принцип демократического централизма, при котором подготовка и обслуживание решения производится коллегиально, а принятие решения и ответственность - только первым руководителем единолично.

Рассмотрим основные экономические показатели деятельности ООО «Меркурий» за 2009 - 2011 гг. в таблице 1.

Таблица 1 - Экономические показатели деятельности ООО «Меркурий» на конец года за 2009 - 2011 гг.

Показатели	2009 год	2010 год	Абсол. 2010 к 2009 г.г	Темп роста 2010 к 2009 г.г (%)	2011 год	Абсол. 2011 к 2010 г.	Темп роста 2011 к 2010г. (%)
Выручка, тыс.руб.	71605	86863	15258	121.31	98237	11374	113.09
Численность работающих,чел.	60	63	3	105	63	-	100
Уставный капитал, тыс.руб.	600	600	-	100	600	-	100
Чистая прибыль тыс.руб.	3154	1485	-1669	47,1	2907	1442	195,75

Из таблицы 1, можно сделать следующие выводы, что в ООО «Меркурий» за 2010 год произошел рост объема выручки на 15258 тыс. руб. На конец 2010 года, темп прироста составил 21,31 % и 13,09 % в конце 2011 г. Данный рост выручки произошёл за счет повышения объема предлагаемых услуг.

Динамика выручки ООО «Меркурий» за 2009 - 2011г. представлена на рисунке 2.

Рис. 2 Динамика выручки ООО «Меркурий» за 2009 - 2011 гг. (тыс.руб)

Численность работников ООО «Меркурий» на конец 2011 года составила 63 человек. За 2009-2010 год произошел рост численности работающих с 60 человек в конце 2009 года до 63 человек в конце 2010 года, при этом темп прироста составил 105 % (рис. 3).

Рис. 3 Динамика численности работающих ООО «Меркурий»

Прибыль предприятия за анализируемый период имеет положительную тенденцию, хотя можно заметить, что в 2010 году прибыль предприятия сократилась на 52,9 % или на 1669 тыс.руб., в 2011 году наблюдается рост прибыли предприятия почти в 2 раза (1442 тыс.руб.).

На неравномерную тенденцию изменения прибыли за анализируемый период повлиял рост в 2010 году производственных затрат, была проведена полная замена технического и системного программного обеспечения.

Динамика чистой прибыли ООО «Меркурий» за 2009 - 2011г. представлена на рисунке 4.



Рис. 4 Динамика чистой прибыли ООО «Меркурий» за 2009 - 2011 г.г. (тыс.руб)

Общая оценка динамики и структуры статей бухгалтерского баланса включает горизонтальный и вертикальный анализ основных показателей формы №1.(приложение 1). Горизонтальный анализ позволяет выявить динамику показателей баланса, а вертикальный анализ позволяет определить долю каждого показателя в общем итоге баланса.

Динамика и структура основных показателей бухгалтерского баланса ООО «Меркурий» за 2009 - 2011 гг. представлена в приложении 2.

Структура основных показателей баланса ООО «Меркурий» за 2009-2011 гг. представлена в таблице 2.

Таблица 2 - Структура основных разделов баланса ООО «Меркурий» за 2009-2011 гг.

Показатель	2009 год, в %	2010 год, в %	Изменен 2010 к 2009 г.г	2011 год, в %	Изменен 2011 к 2010 г.г	Изменен 2011 к 2009 г.г
Внеоборотные активы	53,03	47,91	-5,12	54,77	7,05	6,86
Оборотные активы	46,97	52,09	5,12	45,23	-7,05	-6,86
БАЛАНС	100	100	0	100	0	0
Капитал и резервы	60,35	58,65	-1,7	55,34	1,11	-3,31
Долгосрочные обязательства	-	7,84	-	6,84	-0,39	-1
Краткосрочн. обязательства	39,65	33,51	-6,14	37,19	-1,34	3,68
БАЛАНС	100	100	0	100	0	0

Из таблицы 2 также видно, что наибольшую долю в активах баланса ООО «Меркурий» за анализируемый период занимали внеоборотные активы, которые имели тенденцию к уменьшению в 2010 году, так если в 2009 году они составляли 53,03 %, то на конец 2010 года они составили 47,91 %. Оборотные активы заняли меньшую долю в валюте баланса, и имели тенденцию к увеличению, так в 2009 году их доля составила 46,97 %, в 2010 году доля оборотных активов возросла на 5,12 % и составила 52,09 % и в 2011 году их доля в структуре баланса составила 45,23 %.

Рассмотрим изменение структуры активов баланса на рисунке 5.

Рис. 5 Динамика структуры активов ООО «Меркурий» за 2009-2011 гг.(%)

По данным таблицы 5, можно констатировать, что за 2009 - 2011 г.г в пассивах баланса наибольший удельный вес занимали капитал и резервы предприятия, которые имели тенденцию к уменьшению, так если в 2009 году они составляли 60.35 %, то в 2010 году они уменьшились до 58.65 % и на конец 2011 года они составили 55.34 %. Краткосрочные обязательства из года в год незначительно уменьшаются с 39.65 % в 2009 году до 37.19 % в 2011 году, уменьшение за анализируемый период составило 3.68 %. (рисунок 6).

Рисунок-6 Динамика структуры пассивов ООО «Меркурий» за 2009-2011 гг. (%)

Для выявления причин, повлекших изменение структуры основных разделов баланса ООО «Меркурий» за 2009-2011 гг., мы провели горизонтальный анализ, или анализ динамики показателей баланса (таблица 3).

Таблица 3 - Динамика основных разделов баланса ООО «Меркурий» за 2009-2011 гг.

Статьи баланса	2009г.	Абс.изм за 2009 (тыс. руб.)	Темп изм. (%)	2010г(тыс. руб.)	Абс.изм за 2009-2010 (тыс. руб.)	Темп изм. (%)	2011г. (тыс. руб.)	Абс.изм за 2010-2011 (тыс. руб.)	Темп изм. (%)
	Начал(тыс. руб.)	Конец (тыс. руб.)
Внеоборотн активы	22821	21530	-1291	94.34	23229	1699	107.89	28210	4981	121.44
Оборотные активы:	20215	23412	3197	115.81	25453	2041	108.72	23297	-2156	91.53
Капитал и резервы	25971	26359	388	101.49	26402	43	100.16	28502	2100	107.95
Долгосрочн обязательства	-	3522	3522	0	3522	0	100	3522	0	100
Краткосрочн обязательства	17065	15061	-2004	88.26	18758	3697	124.55	19156	398	102.12
БАЛАНС	43036	44942	1906	104.43	48682	3740	108.32	51507	2825	105.8

По данным таблицы 3, видно, что стоимость имущества предприятия из года в год растет (общий прирост в 2011 году составил 2825 тыс. руб.). Таким образом, из таблицы 2.3 видно, что за 2009-2011 гг. общий итог баланса ООО «Меркурий» увеличивался на 5,8 %.

Таким образом, по итогам краткого анализа основных показателей деятельности ООО «Меркурий», можно констатировать, что предприятие прибыльное, экономически стабильное. Увеличение стоимости имущества, как правило, оценивается положительно, поскольку означает рост потенциала предприятия. Необходимо так же отметить, что практически все показатели баланса (за исключением оборотных активов и долгосрочных обязательств) стабильно увеличиваются.

2.2 Организация бухгалтерского учета движения денежных средств

Общество обязано вести бухгалтерский учет и представлять финансовую отчетность в порядке, установленном законодательством Российской Федерации и Уставом.

Ответственность за организацию, состояние и достоверность бухгалтерского учета в Обществе, своевременное представление ежегодного отчета и другой финансовой отчетности в соответствующие государственные органы, а также сведений о деятельности Общества, представляемых кредиторам и в средства массовой информации, несет Генеральный директор Общества в соответствии с законодательством Российской Федерации и Уставом.

Достоверность данных, содержащихся в годовом отчете Общества, годовой бухгалтерской отчетности, должна быть подтверждена Ревизионной комиссией и Аудитором Общества.

ООО «Меркурий» разрабатывает учетную политику для целей бухгалтерского и налогового учета.

Учетная политика организации формируется главным бухгалтером организации и утверждается руководителем организации.

Учётная политика организации оформляется организационно-распорядительным документом - приказом или распоряжением руководителя. Содержание приказа принято подразделять на две группы вопросов: организационно-техническое и методологическое обеспечение бухгалтерского учета. Учётная политика ООО «Меркурий» отображается в Приказе об учётной политике (Приложение 3).

Приказ об учётной политике включает перечень всех пунктов принятый на отчётный год учётной политики. За каждым пунктом в приказе приводится его нормативное обоснование (указано, на основании какого нормативного документа принято то или иное положение об учётной политике).

В широком понимании учётная политика ООО «Меркурий» оформляется системой внутренней документации при разных участках учётной работы, её содержание часто раскрывается и в учредительных документах предприятия.

Составною частью организации учёта в ООО «Меркурий» является перечень документов, которые используются для первичного отображения хозяйственных операций, а также перечень учётных регистров, необходимых для накопления и систематизации информации. Перечень документов утверждён в приказе или распоряжении руководителя предприятия об учётной политике и включает:

- рабочий план счетов бухгалтерского учёта, который включает синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учёта в соответствии с требованиями своевременности и полноты учёта и отчётности;

- формы первичных учётных документов, которые применяются для оформления фактов хозяйственной деятельности, за которыми не предусмотрены типовые формы первичных учётных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчётности;

- порядок проведения инвентаризации активов и обязательств;

- методы оценки активов и обязательств;

- правила документооборота и технология обработки учётной информации;

- порядок контроля над хозяйственными операциями;

- другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учёта.

Учетная политика ООО «Меркурий» полностью соответствует установленным требованиям формирования и раскрытия учетной политики, содержит методологический и организационно-технический разделы, а также необходимые приложения.

Рабочий план счетов ООО «Меркурий» соответствует рекомендуемому.

Правила ведения документооборота и технология обработки учетной информации в бухгалтерии соответствует положению «О документах и документообороте в бухгалтерском учете» и отражено в учетной политике Предприятия.

Последовательное проведение предприятием принятой учётной политики является одной из наиважнейших задач бухгалтерского учёта.

Бухгалтерский учет ООО «Меркурий» осуществляется бухгалтерией в составе предприятия.

Структура бухгалтерской службы ООО «Меркурий» представлена на рисунке 7.

Рисунок 7 Структура бухгалтерской службы ООО «Меркурий»

отчет движение денежный средство

Структура бухгалтерской службы, численность работников подразделения, выполняемые ими функции, определяются штатным расписанием, должностными инструкциями и Положениями о бухгалтерской службе. Ответственность за организацию бухгалтерского учета, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель предприятия. Главный бухгалтер обеспечивает контроль и отражение на счетах всех хозяйственных операций, представление оперативной и итоговой информации в установленные сроки.

Главный бухгалтер подписывает совместно с одним из руководителей ООО «Меркурий», имеющим право подписи, документы, служащие основанием для движения денежных средств. В случае разногласия между руководителем и главным бухгалтером по осуществлению отдельных хозяйственных операций, документы по ним могут быть приняты к исполнению с письменного распоряжения руководителя, который несет всю полноту ответственности за последствия таких операций.

В должностные обязанности работников бухгалтерии при учете движения денежных средств входят:

- Выполнение работ по ведению бухгалтерского учета движения денежных средств;

- Участие в разработке и осуществлении мероприятий, направленных на соблюдение финансовой дисциплины и рациональное использование ресурсов;

- Осуществление приема и контроля первичной документации по движению денежных средств по соответствующим участкам бухгалтерского учета и подготовка их к счетной обработке;

- Отражение на счетах бухгалтерского учета операции, связанные с движением денежных средств;

- Произведение начисление и перечисление налогов и сборов в федеральный, региональный и местный бюджеты, страховых взносов в государственные внебюджетные социальные фонды, платежей в банковские учреждения, средств на финансирование капитальных вложений, заработной платы рабочих и служащих, других выплат и платежей, а также отчисление средств на материальное стимулирование работников организации;

- Обеспечение руководителей, кредиторов, инвесторов, аудиторов и других пользователей бухгалтерской отчетности сопоставимой и достоверной бухгалтерской информацией по движению денежных средств;

- Выполнение работы по формированию, ведению и хранению базы данных бухгалтерской информации, внесение изменений в справочную и нормативную информацию, используемую при обработке данных;

- Подготовка данных по движению денежных средств для составления отчетности, слежение за сохранностью бухгалтерских документов, оформление их в соответствии с установленным порядком для передачи в архив.

Работу по составлению графика документооборота по учету движения денежных средств организует главный бухгалтер. На начальном этапе работы по составлению графика документооборота устанавливается:

- перечень первичных документов, применяемых на предприятии;

- круг лиц, которые обращаются с первичными документами;

- кто из работников предприятия имеет право подписывать данные документы и несет ответственность за правильность их оформления и своевременность представления в бухгалтерию (утверждается руководителем организации);

- рабочая схема действующих отделов организации;

- порядок движения каждого документа между отделами организации и крайний срок представления документов конечному потребителю информации (бухгалтерии);

- график движения документов внутри бухгалтерии, позволяющий своевременно организовать начисление налогов и составление бухгалтерской

отчетности.

Первичные документы, учетные регистры, бухгалтерская отчетность подлежат обязательному хранению согласно статье 17 Закона «О бухгалтерском учете» в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет. Ответственность за обеспечение сохранности в период работы с ними и своевременную передачу их в архив несет главный бухгалтер.

Далее рассмотрим этапы формирования отчета о движении денежных средств в ООО «Меркурий» за 2011 отчетный год.

2.3 Этапы формирования отчета о движении денежных средств

Составлению отчета о движении денежных средств должна предшествовать значительная подготовительная работа. Объем работы, предшествующий составлению годового отчета о движении денежных средств, значительно больше объема работы, проводимой перед формированием промежуточной отчетности.

1. Инвентаризация статей баланса.

Инвентаризации подлежит все имущество организации независимо от его местонахождения и все виды финансовых обязательств. В ходе инвентаризации выявляется фактической наличие имущества, которое сопоставляется с данными бухгалтерского учета, а также проверяется полнота отражения в учете обязательств.

Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского баланса отражаются на счетах.

2. Проверка записей на счетах бухгалтерского баланса

Для того, чтобы отчет о движении денежных средств соответствовал предъявленным к ней требованиям, должны соблюдаться следующие условия:

- отражение хозяйственных операций в учете только на основании оформленных первичных документов;

- отражение за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации;

- совпадение данных синтетического и аналитического учета

Допущенные в документах ошибки должны быть исправлены, в кассовых и банковских документах никаких исправлений не должно быть.

.Утраченные документы подлежат восстановлению, а неверно оформленные - дооформлению в соответствии с предъявленными к ним требованиями.

3. Исправление выявленных ошибок

Способ исправления выявленных ошибок зависит от момента их выявления.

Различают:

- корректурный способ

- способ дополнительных бухгалтерских записей

- способ сторнировочной бухгалтерской записи («красное сторно»)

4. Закрытие счетов

Составлению промежуточного и годового отчета о движении денежных средств предшествует процедура закрытия счетов, причем при формировании годового отчета о движении денежных средств она является более сложной.

Условно весь этот процесс можно разбить на следующие этапы (рис.8).

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис.8 Этапы формирования бухгалтерской отчетности

5. Выявление финансового результата от продажи продукции (работ, услуг), закрытие счета 90 «Продажи»

На счете 90 «Продажи» накапливается информация о выручке от продаж по обычным видам деятельности организации.

6. Выявление финансового результата от прочих операций, не относящихся к обычным видам деятельности, закрытие счета 91 «Прочие доходы и расходы»

На счете 91 «Прочие доходы и расходы» обобщается информация о прочих доходах и расходах, кроме доходов и расходов от обычных видов деятельности.

7. Выявление чистой прибыли (непокрытого убытка), закрытие счета 99 «Прибыли и убытки»

Счет 99 «Прибыли и убытках» предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году. Записи на счете 99 ведутся накопительно в течении года.

В форме «Отчет о движении денежных средств» отражаются данные о движении денежных средств организации, учитываемых на счетах:

50 «Касса»;

51 «Расчетные счета»;

55 «Специальные счета в банках»;

57 «Переводы в пути».

Форма заполняется в разрезе текущей (операционной), инвестиционной и финансовой деятельности. Поэтому большое значение имеет правильное разделение движения денежных средств по видам деятельности организации.

К текущей деятельности ООО «Меркурий» относятся:

По строке «Остаток денежных средств на начало отчетного года» отражается общая сумма денежных средств, числящаяся на банковских счетах организации и находящаяся в кассе по состоянию на 1 января отчетного года.

Далее представлено движение денежных средств по текущей деятельности.

По строке «Средства, полученные от реализации продукции» отражается выручка, поступившая от продажи продукции (товаров, работ, услуг).

Дебет 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» - 5 661 702 тыс.руб

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - 5 661 702 тыс.руб

Здесь также указывают сумму авансов, полученных от покупателей и заказчиков в счет предстоящих поставок продукции (выполнения работ, оказания услуг), с учетом налога на добавленную стоимость. При получении авансовых платежей в учете ООО «Меркурий» делается проводка:

Поступили авансы от покупателей и заказчиков:

Дебет 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» - 266 059 тыс.руб

Кредит 62.2 «Авансы, полученные от покупателей и заказчиков» - 266 059 тыс.руб

По строке «Поступление денег со счета внутри организации» отражается сумма поступившая от филиалов компании.

Дебет 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» - 233 144 тыс.руб

Кредит 79.2 «Внутрихозяйственные расходы» - 233 144 тыс.руб

По строке «Другие денежные поступления и выплаты от операционной деятельности» показывается сумма средств, поступивших на банковские счета или в кассу организации, не нашедшая отражения по строке «Денежные выплаты поставщикам за материалы, товары работы и услуги».

Здесь, в частности, отражены:

1) суммы денежных средств, возвращенные в кассу подотчетными лицами;

2) полученные суммы штрафов, пеней, неустоек за нарушения условий хозяйственных договоров и др.

Операции по перечислению (выдаче) денежных средств поставщикам и подрядчикам в ООО «Меркурий» отражаются в учете проводкой:

Произведена оплата поставщикам (подрядчикам) за полученные товары (выполненные работы, оказанные услуги):

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» - 321 981 тыс.руб.

Кредит 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» - 321 981 тыс.руб.

По строке «Денежные платежи персоналу и от их имени» отражается сумма денежных средств, выданных из кассы или перечисленных с расчетного счета на оплату труда сотрудников. Выдача (перечисление) денежных средств отражается в учете ООО «Меркурий» проводкой:

Выдана (перечислена) заработная плата сотрудникам организации:

Дебет 70 «Расчеты по оплате труда» -165 247 тыс.руб.

Кредит 50 «Касса», 51 «Расчетные счета»- 165 247 тыс.руб.

По строке «На расчеты по налогам и сборам» отражаются суммы, перечисленные организацией в отчетном году в бюджет (налоги, сборы, штрафные санкции и др.). При перечислении платежей в бюджет в учете делается проводка:

Перечислены налоговые платежи в бюджет:

Дебет 68 «Расчеты с бюджетом» - 38 073 тыс.руб

Кредит 51 «Расчетные счета» - 38 073 тыс.руб

По строке «На прочие расходы» показываются суммы, перечисленные со счетов организации, выданные из кассы в течение отчетного года, не нашедшие отражения по предыдущим строкам формы №4 и связанные с ее текущей деятельностью.

Здесь, отражены суммы, выданные работникам ООО «Меркурий», не отражаемые в составе фонда заработной платы (например, материальная помощь), деньги, выданные подотчетным лицам и другое.

По строке «Чистые денежные средства от текущей деятельности» указывается разница между суммами денежных средств: поступившей и израсходованной в рамках текущей деятельности фирмы.

К инвестиционной деятельности ООО «Меркурий» относятся:

По строке «Выручка от продажи объектов основных средств и иных внеоборотных активов» указывают суммы, поступившие от продажи основных средств, нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства и оборудования к установке. Это отражается в учете ООО «Меркурий» следующей проводкой:

Поступили денежные средства за проданные основные средства (нематериальные активы и др.):

Дебет 50 «Касса» 51 «Расчетные счета» - 127 тыс.руб.

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - 127 тыс.руб.

По строке «Полученные проценты» указывают доходы организации за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации. Такие операции отражают в учете записями:

Дебет Дебет 50 «Касса» 51 «Расчетные счета» - 99 тыс.руб.

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», - 99 тыс.руб.

По строке «Приобретение объектов основных средств, доходных вложений и нематериальных активов» отражаются расходы на приобретение ОС в учете ООО «Меркурий» делается проводка.

Перечислена оплата за приобретенный объект ОС:

Дебет 50 «Касса» 51 «Расчетные счета» - 2 724 тыс.руб.

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 2 724 тыс.руб.

По строке «Прочие расходы (СМР)» указывают суммы выплаченные за строительно-монтажные работы. Это отражается в учете ООО «Меркурий» следующей проводкой:

Дебет 50 «Касса» 51 «Расчетные счета» - 2 248 тыс.руб.

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»- 2 248 тыс.руб.

По строке «Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности» указывается разница между суммами денежных средств: поступившей и израсходованной в рамках инвестиционной деятельности предприятия.

По строке «Поступление средств по целевому финансированию» указываются суммы преднозначенные для осуществления мероприятий целевого назначения . Такие операции отражаются в учете ООО «Меркурий» записями:

Дебет 86 «Целевое финансирование» - 137 528 тыс.руб.

Кредит 51 «Расчетные счета» - 137 528 тыс.руб.

По строке «Чистые денежные средства от финансовой деятельности» указывается разница между суммами денежных средств: поступившей и израсходованной в рамках финансовой деятельности предприятия.

По итогам анализа формирования отчета о движении денежных средств ООО «Меркурий» нами разработаны рекомендации, которые будут представлены в следующем разделе.

2.4 Рекомендации по совершенствованию бухгалтерской отчетности движения денежных средств на предприятии

При проверке правильности ведения кассовых операций следует руководствоваться Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным письмом ЦБ РФ от 4 октября 1993 г. № 18 (с последующими изменениями). При этом прежде всего рекомендуется проверить правильность оформления первичных документов и регистров бухгалтерского учета: отчетов кассира с приложенными приходными и расходными кассовыми документами, журналов регистрации приходных и расходных кассовых документов, кассовой книги, корешков чеков использованных чековых книжек. Расходные и приходные кассовые номера должны иметь раздельную нумерацию, выписываться бухгалтерией в момент совершения операции и регистрироваться в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров.

Все кассовые документы должны быть четко заполнены. В соответствии с п. 5 ст. 9 Закона о бухгалтерском учете исправления (подчистки) в кассовых документах не допускаются.

Необходимо проверить, соблюдается ли кассовая дисциплина, а именно: не превышают ли остатки наличных денег в кассе установленного лимита по согласованию с обслуживающим банком, используется ли кассовая выручка на текущие нужды в пределах установленных норм.

Следует иметь в виду, что лимит остатка наличных денег в кассе и норма использования выручки на неотложные нужды устанавливаются учреждением банка, в котором открыт расчетный счет, по согласованию с руководителем организации. Вся денежная наличность сверх лимита должна сдаваться в банк, за исключением сумм, полученных для выплаты заработной платы в течение трех рабочих дней.

Оперативный контроль лимита осуществляется на основании кассовых отчетов, а за период -- путем сопоставления фактических остатков денег на отдельные даты с лимитом остатка (исключая наличный денежные средства, полученные на выплату заработной платы, пособий либо премий).

Необходимо проверить, использованы ли денежные средства, полученные из банка, по целевому назначению, а также своевременность и полноту возврата неиспользованных денежных средств. Для этого сопоставьте данные о суммах наличных денежных средств, полученных в банке (по банковским выпискам, корешкам чековых книжек, приходным кассовым ордерам, записям в кассовой книге), с данными об их расходовании (расходными кассовыми ордерами, записями в кассовой книге).

Обязательно наличие оправдательных документов, подтверждающих обоснованность проведения кассовых операций. Например, по операциям по оприходованию выручки за реализованную продукцию (работы, услуги) необходимо проверить, соответствуют ли дебетовые записи по счету реализации (в части реализации за наличный расчет) кредитовым записям по счетам учета материальных ценностей, а кредитовые записи по счету реализации (за наличный расчет) Дебетовым записям по счету кассы. В случае отклонений установите причину ошибки и внесите исправительные записи.

В соответствии с указанием ЦБ РФ от 25 апреля 2006 г. № 1723 установлен предельный размер расчетов наличными деньгами в Российской Федерации: между юридическими лицами в сумме 100 000 руб.

Необходимо проверить соответствие оборотов по приходу и расходу в кассовых отчетах; точность определения остатков на конец отчетного периода и переноса их с одной страницы кассовой книги на другую, соответствие остатков по отчету кассира на конец месяца остатку по счету 50 «Касса» в Главной книге.

В учете же денежных средств и денежных документов ООО «Меркурий» явных нарушений требований введения учета денежных средств и денежных документов не обнаружено, кроме одного случая: после сдачи выручки кассиром организации инкассатору банк обнаружил фальшивую купюру. Бухгалтерией организации нарушен порядок учета кассовых операций

На купюры, вызвавшие сомнения у сотрудника банка, должны быть составлены акт и мемориальный ордер (п. 10.3 Положения о порядке ведения кассовых операций в кредитных организациях на территории Российской Федерации, утвержденного ЦБ РФ от 9 октября 2002 г. № 199-П). При подтверждении купюры поддельной банк должен выдать копию акта экспертизы, который будет являться основанием для отражения недостачи в бухгалтерском учете организации. В бухгалтерском учете будут оформлены следующие записи:

Дебет 50 «Касса» Кредит 62.57 «Продажи», субсчет «Выручка» -- оприходована выручка в кассу организации -- 90 000 руб.;

Дебет 57 «Переводы в пути» Кредит 50 «Касса» -- сдана выручка в банк -- 90 000 руб.

Допустим, кассир банка при пересчете денег нашел две фальшивые купюры по 1000 руб.:

Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 57 «Переводы в пути» -- зачислена выручка на расчетный счет за минусом номинальной стоимости фальшивых купюр -- 98 000 руб. (90 000 руб. - (2 х 1000 руб.);

Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кредит 57 «Переводы в пути» -- отражена недостача - 2000 руб.

С кассира организации необходимо взять письменное объяснение (ст. 247 Трудового кодекса РФ далее -- ТК РФ) для установления причины происшедшего и определения источника покрытия недостачи. Если виновным окажется кассир, то он и должен возместить ущерб:

Дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» -- отнесена на взыскание с кассира недостача -- 2000 руб.;

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» -- возмещена сумма недостачи -- 2000 руб.

Если же вина кассира не доказана, то недостачу следует списать за счет собственных средств:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» -- списана недостача за счет собственных средств организации. -- 2000 руб.

При обнаружении же ошибок в первичные документы необходимо внести исправления. Порядок исправлений зависит от того, когда обнаружена ошибка -- в текущем периоде или когда бухгалтерская отчетность уже сдана.

В отношении ошибок текущего периода, что в кассовых документах (расходные, приходные кассовые ордера) и в банковских документах (платежные поручения, платежные требования) никакие исправления не допускаются. И если ошибка была допущена, то документы придется составлять заново. В остальных первичных учетных документах исправления допускаются, но лишь с согласия лиц, составивших и подписавших документы. При этом неправильная запись зачеркивается, а сверху над зачеркнутой записью пишется правильное значение. Причем зачеркивать необходимо одной чертой, чтобы можно было прочитать зачеркнутую запись. Затем зачеркнутая и исправительная запись оговаривается пометкой «Исправленному верить», ставится дата внесения исправления и заверяется подписями лиц, внесших исправление.

При поступлении в бухгалтерию документа с исправлениями его принятие к учету осуществляется, только если исправления внесены в вышеизложенном порядке. Кроме того, бухгалтер должен поставить свою подпись под исправленной записью, т.е. подтвердить свое согласие с исправлением.

Если бухгалтерская отчетность уже сдана, то внесение исправлений осуществляется путем составления бухгалтерских справок с подробным объяснением вносимых исправлений за подписью главного бухгалтера и бухгалтера. В данном случае бухгалтерская справка будет играть роль первичного учетного документа. В бухгалтерском учете на основании бухгалтерской справки необходимо внести исправительные записи в текущем периоде (например, методом «красное сторно»).

При выявлении отсутствия каких-либо документов по возможности их следует восстановить (обратиться в обслуживающий банк, к контрагентам).

Если восстановить документ по каким-либо причинам не удается, то следует иметь в виду, что в общем случае отсутствие первичных документов, обосновывающих совершение какой-либо хозяйственной операции, согласно ст. 120 Налогового кодекса РФ (далее -- НК РФ) относится к грубым нарушениям, правил учета доходов и расходов.

Ответственность не наступает только в отсутствие вины организации, т.е. если утрата первичных бухгалтерских документов произошла по не зависящим от налогоплательщика обстоятельствам (технические аварии, пожары и т.п.) (ст. 111 НК РФ и постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 11 декабря 2003 и № АЗЗ-11262/03-СЗ-4280/03-С1). Такие обстоятельства должны быть надлежащим образом подтверждены специально созданной комиссией с участием представителей уполномоченных органов (МЧС России, коммунальных служб, отделений внутренних дел).

Необходимо иметь в виду, что отсутствие у организации отдельных первичных документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, позволяет исключить спорные суммы из состава расходов при формировании налоговой базы по налогу на прибыль (ст. 252 НК РФ) и из состава налоговых вычетов при исчислении НДС.

Отсутствие первичных документов за какой-либо период дает налоговым органам правовые основания для определения налогов расчетным путем на основании данных об аналогичных налогоплательщиках (подл. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ). При этом наличие налоговой и бухгалтерской отчетности, которая своевременно представлялась налогоплательщиком в налоговую инспекцию, не будет являться основанием для отказа в применении расчетного метода.

3. Анализ движения денежных средств по данным бухгалтерской отчетности ООО «Меркурий»

3.1 Анализ движения денежных средств прямым методом

Прямой метод основан на движении денежных средств по счетам предприятия. Анализ проводится по данным формы №4 «Отчет о движении денежных средств» ООО «Меркурий». Поступление и выбытие денежных средств по видам деятельности ООО «Меркурий» за 2009 - 2011 гг. представлено в таблице 4.

Таблица 4 - Поступление и выбытие денежных средств по видам деятельности ООО «Меркурий» за 2009 - 2011 гг.

Показатели	Всего, тыс. руб.	В том числе по видам деятельности
		текущая	инвестиционная	финансовая
1	2	3	4	5
1. Приток денежных средств:
- за 2009 год	13992920	13304285	2726	685909
- за 2010 год	15499761	15097089	3049	399623
- за 2011 год	7294608	7156854	226	137528
2. Отток денежных средств:
- за 2009 год	13786256	13768501	17755	0
- за 2010 год	15509234	15436070	73164	0
- за 2011 год	7335968	7330996	4972	0
3. Изменение денежных средств (стр. 1 - стр.2)
- за 2009 год	206664	-464216	-15029	685909
- за 2010 год	-9473	-338981	-70115	399623
- за 2011 год	41360	-174142	-4746	137528

По данным таблицы 4, можно сделать вывод, что за анализируемый период уменьшился объем денежной массы в части как поступления денежных средств, так и их оттока.

Общая масса поступления денежных средств в 2009 году составила 13992920 тыс. руб., а в 2010 году сумма поступления средств увеличилась до 15499761 тыс. руб., а в 2011 году общая масса поступления денежных средств уменьшилась и составила 7294608 тыс. руб. При этом, наибольшая сумма поступлений была от текущей деятельности, по которой максимальная сумма наблюдается в 2010 году.

Отток денежных средств за анализируемый период имеет также неравномерную тенденцию, так отток денежных средств в 2009 году составил 13786256 тыс.руб., в 2010 году отток увеличился до 15509234 тыс.руб. и в 2011 году отток уменьшился до 7335968 тыс.руб.

Рассмотрим данную тенденцию, более подробно на рисунке 9.

Рис.9. Поступление и выбытие денежных средств ООО «Меркурий» за 2009 - 2011 гг.

При этом необходимо отметить, что отток денежных средств наблюдается только по текущей деятельности (в 2009 году - 13768501 тыс.руб., в 2010 году - 15436070 тыс.руб., и в 2011 году - 7330996 тыс.руб.) и по инвестиционной деятельности (в 2009 году - 17755 тыс.руб., в 2010 году - 73164 тыс.руб., и в 2011 году - 4972 тыс.руб.)