Рис.10 Поступление денежных средств ООО «Меркурий» за 2009 - 2011 гг. по видам деятельности

В 2009 году отток денежных средств (13786256 тыс. руб.) был меньше их притока (13992920 тыс. руб.), что обусловило положительную величину денежного потока - 206664 тыс. руб. В 2010 году отток денежных средств (15509234 тыс. руб.) был больше их притока (15499761 тыс. руб.), что обусловило отрицательную величину денежного потока 9473 тыс. руб. В отчетном же году имеется позитивный момент - значительное превышение потока денежных средств по сравнению с оттоком. В связи с этим чистый денежный поток составил 41360 тыс. руб.

Рис.11 Выбытие денежных средств ООО «Меркурий» за 2009 - 2011 гг. по видам деятельности

Необходимо отметить, что изменение денежных средств по текущей и по инвестиционной деятельности за анализируемый период имеет отрицательную величину. За этот период положительная величина изменения денежных средств была сформирована за счет поступлений от финансовой деятельности, которая в основном состоит из сумм целевого финансирования.

Таким образом, уменьшение объема денежной массы на предприятии, как ввиду поступления денежных средств, так и их оттока можно негативно оценить, поскольку оно является следствием сокращения масштабов производства и реализации продукции.

Рассмотрим структуру притока и оттока денежных средств по видам деятельности ООО «Меркурий» за 2009 - 2011 гг. (табл. 5).

Таблица 5 - Структура притока и оттока денежных средств по видам деятельности ООО «Меркурий» за 2009 - 2011 гг.

Показатели	Всего, тыс. руб.	В том числе по видам деятельности
		Текущая	инвестиционная	финансовая
1	2	3	4	5
1. Приток денежных средств:
- за 2011 год	7294608	7156854	226	137528
- за 2010 год	15499761	15097089	3049	399623
- за 2009 год	13992920	13304285	2726	685909
2. Удельный вес, %:
- за 2011 год	100	98,11	0,01	1,88
- за 2010 год	100	97,40	0,02	2,58
- за 2009 год	100	95,08	0,02	4,90
3. Отток денежных средств:
- за 2011 год	7335968	7330996	4972	0
- за 2010 год	15509234	15436070	73164	0
- за 2009 год	13786256	13768501	17755	0
4. Удельный вес(%):
- за 2011 год	100	99,93	0,07	0
- за 2010 год	100	99,53	0,47	0
- за 2009 год	100	99,87	0,13	0

Приток денежных средств в 2011 году по текущей деятельности составляет 98,11 %, по инвестиционной деятельности - 0,01 %, по финансовой - 1,88 %. По сравнению с предыдущим годом доля текущей деятельности уменьшилась на 0,71 %, доля инвестиционной деятельности возросла на 0,01%, и доля финансовой деятельности тоже возросла на 0,69 %.

Отток денежных средств в 2011 году по текущей деятельности составляет 99,93 %, по инвестиционной деятельности - 0,07 %, отток по финансовой деятельности отсутствует. По сравнению с 2010 годом доля текущей деятельности уменьшилась на 0,4 %, доля инвестиционной деятельности уменьшилась на 0,3 %, и в 2010 году отток по текущей деятельности увеличился на 0,23 %.

Недостатком прямого метода является то, что он не раскрывает взаимосвязи полученного финансового результата и изменения абсолютного размера денежных средств.

По данным организации, сумма начисленной за анализируемый период амортизации основных средств и нематериальных активов составила 1498411 руб. (данные из формы № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу»). Поэтому для того чтобы рассчитать полную сумму чистого денежного потока от операционной деятельности, к чистому убытку 1892413 руб. следует прибавить сумму начисленной амортизации.

Доходы от участия в других организациях следует включить в состав инвестиционной деятельности. Поскольку указанные доходы участвуют в формировании финансового результата, величина которого используется при определении чистого денежного потока от операционной деятельности, доходы от участия в других организациях в сумме 2294 руб. должны быть исключены из расчета чистого денежного потока от операционной деятельности и включены в состав денежных потоков от инвестиционной деятельности.

Основной причиной расхождения полученного чистого финансового результата и чистого потока денежных средств является уменьшение дебиторской задолженности (-120479 руб.) и уменьшение краткосрочных финансовых вложений (-8600 руб.), повлекшее дополнительный приток денежных средств.

Анализ движения денежных средств прямым и косвенным методами предоставляет ценную управленческую информацию для руководства предприятия, на основе которой принимаются оперативные решения по стабилизации платежеспособности организации, оцениваются возможности дополнительных инвестиций.

3.2 Анализ денежных средств на базе финансовых показателей

Помимо прямого и косвенного методов анализа денежных потоков в работах отечественных аналитиков предлагается использование факторного анализа денежных потоков, построенного на основе коэффициентного метода. В рамках данного метода предлагается изучать динамику различных коэффициентов. Предполагается, что это позволит выявить положительные и отрицательные тенденции, отражающие качество управления денежными средствами организации, а также разработать необходимые мероприятия для оптимизации ими.

С помощью финансовых показателей проанализируем их динамику за 2009 - 2011 гг.

Рассчитаем коэффициент платежеспособности, который дает возможность определить, сможет ли организация обеспечить за определенный период выплаты денежных средств за счет остатка денежных средств на счетах, в кассе и их притоков за тот же период. Очевидно, что для обеспечения платежеспособности предприятия необходимо, чтобы этот коэффициент был не менее 1. Коэффициент платежеспособности определяет достаточно ли количества денежных средств, чтобы обеспечить требуемые выплаты.

Коэффициент платёжеспособности 2009 = 7294608/ 7335968= 0,994

Коэффициент платёжеспособности 2010 = 15499761 / 15509234= 0,999

Коэффициент платёжеспособности 2011 = 13992920 / 13786256 = 1,015

В расчёте принимают участие средние величины

Среднедневной расход ДС 2009 = 2033434 - 64462 / 360 = 5469,37

Среднедневной расход ДС 2010 = 2226612 - 76365/ 360 = 5972,91

Среднедневной расход ДС 2011 = 2528416 - 88930/ 360 = 6776,35

По данным расчетам видно, что коэффициент платёжеспособности только в 2011 году соответствовал нормативным значениям, так в 2009 году этот коэффициент составил 0,994 пункта, или предприятие за счет количества денежных средств смогло обеспечить требуемые выплаты на 99,4 %, в 2010 году этот коэффициент увеличился на 0,05 пунктов и составил 0,999, и только в 2011 году предприятие смогло обеспечить выплаты денежных средств за счет остатка денежных средств на счетах, в кассе и их притоков в размере 101,5 %.

Таким образом, по полученным показателям коэффициента платежеспособности, можно констатировать, что предприятие только в 2011 году смогло обеспечить выплаты денежных средств за счет остатка денежных средств на счетах, в кассе и их притоков.

Рассчитаем интервал (длительность) самофинансирования

Интервал (длительность) самофинансирования 2009 = 76307 / 5469,37 = 13,95

Интервал (длительность) самофинансирования 2010 = 66834 / 5972,91 = 11,92

Интервал (длительность) самофинансирования 2011 = 81860 /6776,35 =12,08

Интервал самофинансирования свидетельствует о том, что организация сможет бесперебойно осуществлять текущую деятельность за счет поступления денежных средств за ранее отгруженную продукцию. Такой период самофинансирования составлял в 2011 году от 12 дней. Следовательно, организация в течение года была в состоянии вести основную деятельность только за счет имеющихся в наличии денежных активов и за счет поступления денежных средств за ранее отгруженную продукцию.

Рассчитаем коэффициент Бивера в динамике за 2009 - 2011 гг.

Коэффициент Бивера 2009 = 6912741 + 64462 / 2103+1570557 =4,436

Коэффициент Бивера 2010 = 7366576 + 76365 / 2059+1948901 = 3,815

Коэффициент Бивера 2011 = 7845920 + 88930 / 2398+1800076 =4,402

Коэффициент Бивера считается достаточно представительным показателем платежеспособности. Он рассчитывается по потоку денежных средств (сумма чистой прибыли и амортизации в числителе показателя), но не учитывает, изменение дебиторской задолженности как фактора, влияющего на приток денежных ресурсов. Таким образом, в течение трёх лет притоком денежных средств не могут быть покрыты сумма краткосрочных и долгосрочных обязательств, так как исследования коэффициента Бивера показали, что для благополучных организаций такой показатель находится в приделах от 0,911 до 1,53.

Далее рассчитаем коэффициент покрытия краткосрочных обязательств притоком денежных средств.

2009 = 6912741 + 64462 / 1570557 = 4,44

2010 = 7366576 + 76365 / 1948901 =3,82

2011 = 7845920 + 88930 / 1800076 =4,41

Данный показатель дополняет традиционно рассчитываемый показатель покрытия процентов (прибыль до уплаты процентов и налогов: расходы по выплате процентов). Он позволяет понять, сколько можно осуществить выплат процентов за счет ЧДПТ и до какой степени мог бы снизиться ЧДПТ без ущерба исполнения обязательств перед контрагентом по выплате процентов за использование его средств. Нередко прибыль по форме № 2 годовой отчетности превышает размер процентов по кредиту в несколько раз, но отрицательный ЧДПТ не позволяет, тем не менее, за счет собственных источников покрыть финансовые расходы по привлечению заемных средств.

Таким образом, коэффициент покрытия краткосрочных обязательств

притоком денежных средств за анализируемый период составил, в 2009 году 4,44 %, в 2010 году этот коэффициент сократился до 3,82 пункта и а 2011 году составил 4,41 пункта, что выше показателей предыдущего года на 0,59.

Далее рассчитаем динамичный показатель степени задолженности предприятия:

Динамичный показатель степени задолженности равен 2009 = 625113 / -639805 = 0,98

Динамичный показатель степени задолженности равен 2010 = 587453 /-338981 = 1,73

Динамичный показатель степени задолженности равен 2011 = 627034 /-117756 = 5,32

Поскольку стабильность работы предприятия в перспективе зависит от способности не только уплачивать проценты, но и возвращать основную сумму долга, этот коэффициент характеризует степень погашения задолженности по уплате основной суммы долга, так для ООО «Меркурий» динамичный показатель степени задолженности в 2009 году составил 0,98 пункта или предприятие в 2009 году могло меньше чем за год за счет собственных сил полностью погасить имеющиеся долги. Но в последующие года ликвидность данного предприятия снижается, так в 2010 году этот коэффициент составил 1,73 пункта, и в 2011 году возрос до 5,32.

Если на погашение долга направляют имеющиеся в запасе денежные средства, то рассчитывают показатель степени задолженности нетто:

Показатель степени задолженности нетто 2009 = 1570557 - 76307 / -639805 = 2,34

Показатель степени задолженности нетто 2009 = 1948901 - 66834 / - 338981 = 5,55

Показатель степени задолженности нетто 2009 = 1800076 - 81860 / - 117756 = 14,59

Расчет показателя степени задолженности нетто, также показал уменьшение степени ликвидности предприятия, так этот показатель увеличивается из года в год, в 2009 году составил 2,34, в 2010 году - 5,55 пункта и в 2011 году увеличился до 14,59 пункта.

По аналогии со статичным коэффициентом промежуточного покрытия для погашения задолженности перед кредиторами можно условно привлечь и краткосрочную дебиторскую задолженность.

Потенциал задолженности 2009 = 625113- 76307 - 774431 / - 639805 = 0,35

Потенциал задолженности 2010 = 587453- 66834 - 1412118 / - 338981 = 2,63

Потенциал задолженности 2011 = 627034- 81860 - 1239062 / -117756 = 5,89

По расчета данного показателя, можно констатировать, что потенциал дебиторской задолженности из года в год увеличивается, так если в 2009 году он составил 0,35 пункта, то в 2011 году возрос до 5,89 пункта.

Таким образом, организация направляет все имеющиеся на счетах и в кассе денежные средства на погашение задолженности. Рассмотрим полученные показатели в динамике в таблице 6.

Таблица 6 - Динамика финансовых показателей ликвидности на базе величины чистого денежного потока от текущей деятельности ООО «Меркурий» за 2009 - 2011 гг.

Показатель	2009 г	2010 г	2011 г	Изменение 2011 к 2009
Коэффициент платёжеспособности	0,994	0,999	1,014	0,02
Интервал (длительность) самофинансирования	0,14	0,11	0,12	-0,02
Коэффициент Бивера	2,107	2,062	2,402	0,295
Коэффициент покрытие краткоср обязательств	4,44	3,82	4,41	-0,03
Динамичный показатель степени задолженности	0,98	1,73	5,32	4,25
Показатель степени задолженности нетто	2,34	5,55	14,59	12,25
Потенциал задолженности	0,35	2,63	5,89	5,54

Таким образом, по полученным показателям коэффициента платежеспособности, можно констатировать, что предприятие только в 2011 году смогло обеспечить выплаты денежных средств за счет остатка денежных средств на счетах, в кассе и их притоков. Период самофинансирования составлял в 2011 году от 12 дней. Следовательно, организация в течение года была в состоянии вести основную деятельность только за счет имеющихся в наличии денежных активов и за счет поступления денежных средств за ранее отгруженную продукцию.

Рассмотрим полученные показатели на рисунке 12.

Рис. 12 Динамика финансовых показателей ликвидности на базе величины чистого денежного потока от текущей деятельности ООО «Меркурий» за 2009 - 2011 гг.

Далее рассмотрим относительные показатели инвестиционных показателей ООО «Меркурий» за 2009 - 2011 гг.

Динамика инвестиционных показателей особенно важна, так как интенсивность капитальных вложений различается год от года.

Особый интерес представляет показатель, характеризующий степень участия ЧДПТ в покрытии дефицитного чистого денежного потока от инвестиционной деятельности (ЧДПИ).

Коэффициент реинвестирования денежных средств 2009 = -15029 / -639805 = 0,02

Коэффициент реинвестирования денежных средств 2010 = -70115 / -338981 = 0,21

Коэффициент реинвестирования денежных средств 2011 = -4746 / -117756 =0,04

По данному коэффициенту можно сделать вывод, что ООО «Меркурий» за 2009 - 2011 гг. инвестиционные вложения во внеоборотные активы организация осуществила не только за счет иных положительных инвестиционных потоков Способность предприятия осуществлять инвестиции, не привлекая внешних источников финансирования, отражает показатель степени покрытия инвестиционных вложений:

Степень покрытия инвестиционных вложений 2009 = 639805 / 17755= 36,03

Степень покрытия инвестиционных вложений 2010 = 338981 / 73164= 4,63

Степень покрытия инвестиционных вложений 2011 =117756 / 4972 = 23,68

Степень покрытия инвестиционных вложений за анализируемый период имеет неравномерную тенденцию, так в 2009 году она составила 36,03 %, в 2010 году уменьшилась до 4,63 % и в 2011 году вновь возросла до 23,68 %.

Когда для оценки возможностей финансирования инвестиционных вложений используется приток денежных средств от сокращения прежних инвестиций, т. е. дезинвестиции (например, от продажи оборудования), то можно рассчитать степень покрытия чистых инвестиций (инвестиций-нетто):

Степень покрытия инвестиционных вложений (инвестиций- нетто) 2009 = 639805 /2655+71 =234,70

Степень покрытия инвестиционных вложений (инвестиций- нетто) 2010 =338981 /2938+111 = 111,17

Степень покрытия инвестиционных вложений (инвестиций- нетто) 2011 = 117756 /127+99 = 521,04

Рассчитанный показатель степени покрытия инвестиционных вложений

(инвестиций- нетто) показал также неравномерную тенденцию изменений, так в 2009 году он составил 234,70, в 2010 году уменьшился до 111,17 и в 2011 году вновь возрос до 521,04 пункта.

Чтобы определить величину сокращения инвестиционных вложений как источника финансирования новых инвестиционных проектов, надо противопоставить оттокам денежных средств в связи с новыми инвестициями притоки денежных средств от сокращения прежних инвестиционных вложений:

Степень финансирования инвестиций- нетто 2009 = 17755 /2655 = 6,69

Степень финансирования инвестиций- нетто 2010 = 73164 /2938 = 24,9

Степень финансирования инвестиций- нетто 2011 = 4972/127 =39,15

Степень финансирования инвестиций- нетто в 2009 году составил 6,69, в 2010 году 24,9 и степень финансирования инвестиций- нетто 2011 составил 39,15. Полученные показатели сгруппируем в таблицу 7.

Таблица 7 - Динамика инвестиционных финансовых показателей деятельности ООО «Меркурий» за 2009 - 2011 гг.

Показатель	2009 г	2010 г	2011 г	Изменение 2011 к 2009
Коэффициент реинвестирования денежных средств	0,02	0,21	0,04	0,02
Степень покрытия инвестиционных вложений	36,03	4,63	23,68	-12,35
Степень покрытия инвестиционных вложений (инвестиций- нетто)	311,98	226,38	521,04	209,06
Степень финансирования инвестиций- нетто	6,69	24,9	39,15	32,49

Таким образом, по данным таблицы 7, можно констатировать, что предприятие способна осуществлять инвестиции, не привлекая внешних источников финансирования.

Рис. 13 Динамика инвестиционных финансовых показателей деятельности ООО «Меркурий» за 2009 - 2011 гг.

Если в ходе анализа сопоставить отраженные в отчёте о движении денежных средств внутренние и внешние источники финансирования, то можно получить представление о финансовой политике и об относительном значении каждого такого источника для организации:

Соотношения величины внутреннего и внешнего финансирования 2009 = 639805 /685909 = 0,93

Соотношения величины внутреннего и внешнего финансирования 2010 =338981 /399623 = 0,85

Соотношения величины внутреннего и внешнего финансирования 2011 =117756 /137528 = 0,86

Рассчитанный показатель соотношения величины внутреннего и внешнего финансирования предприятия показал сокращение внутреннего финансирования, так в 2009 году это соотношение составило 0,93 %, то в 2011 году соотношение сократилось до 0,86 %.

Кроме этого, рассчитаем показатель «качества» выручки от продажи товаров (работ, услуг):

Показатель "качества" выручки от продажи товаров (работ, услуг) 2009 = 11458316 /12347488 = 0,93

Показатель "качества" выручки от продажи товаров (работ, услуг) 2010 = 12408060/13605304 = 0,91

Показатель "качества" выручки от продажи товаров (работ, услуг) 2011 = 5661829/15052404 = 0,38

Расчет показателя "качества" выручки от продажи товаров (работ, услуг) за анализируемый период также показал сокращение, так в 2009 году этот показатель составил 0,93 %, то в 2011 году он сократился до 0,38 %.

Особый интерес представляет показатель рентабельности собственного капитала, характеризующий, сколько процентов собственного капитала сформировало предприятие за анализируемый период за счет чистого притока денежных средств от текущей деятельности:

Рентабельность собственного капитала 2009 = 639805 * 100% / 5953 = 107,47

Рентабельность собственного капитала 2010 =338981* 100% / 6284 = 53,94

Рентабельность собственного капитала 2011 = 117756* 100% / 6108 = 19,28

Рассмотренные показатели внесем в таблицу 8.

Таблица 8 - Динамика показателей рентабельности капитала ООО «Меркурий» за 2009 - 2011 гг

Показатель	2009 г	2010 г	2011 г	Изменение 2011 к 2010
Соотношения величины внутреннего и внешнего финансирования	0,93	0,86	0,86	-0,07
Показатель "качества" выручки от продажи товаров (работ, услуг)	0,93	0,91	0,38	-0,55
Рентабельность собственного капитала	107,47	53,94	19,28	107,47

По проведенным расчетам, можно сделать вывод о сокращении рентабельности собственного капитала, если в 2009 году рентабельность собственного капитала составила 107,47 %, то в 2010 году рентабельность уменьшилась на 53,53 % и на конец 2011 года уменьшилась еще на 34,66 % составила 19,28 %. Более наглядно, динамика показателей рентабельности капитала ООО «Меркурий» за 2009 - 2011 гг. представлена на рисунке 14.

Рис.14 Динамика показателей рентабельности капитала ООО «Меркурий» за 2009 - 2011 гг

Рассмотренная система показателей позволяет расширить традиционный набор финансовых коэффициентов, сделав упор при этом на анализ денежных потоков организации.

Таким образом, платёжеспособность организации во многом определяет её финансовые результаты, так как нехватка собственных денежных средств предопределяет необходимость привлечения заёмных ресурсов, что повышает затраты на производство и может привести к определённым потерям в производстве. Особенность отчёта о движении денежных средств и её динамичность ставят задачу проведения не только ретроспективного, но и оперативного анализа.

3.3 Рекомендации по улучшению системы управления денежными средствами предприятия по данным бухгалтерской отчетности

Методы управления денежными средствами предусматривают:

- синхронизацию денежных потоков;

- использование денежных средств в пути;

- ускорение денежных поступлений;

- контроль выплат.

Синхронизация денежных потоков. Стараясь увеличить достоверность прогнозов, и добившись того, чтобы денежные поступления сочетались с денежными выплатами наилучшим образом, ООО «Меркурий» может сократить текущий остаток на счете банка до минимума. Зная об этом, ООО «Меркурий» может договариваться с поставщиками о перечислении сумм, подлежащих выплате, а с покупателями о получении задолженности в соответствии с постоянными в течение месяца «платежными циклами». Это способствует синхронизации денежных потоков и в свою очередь помогает сократить остаток средств на счете, уменьшить банковские кредиты, снизить расходы на выплату процентов и увеличить прибыль.

Использование денежных средств в пути. Денежные средства в пути (float) есть разница между остатком денежных средств, отраженным в текущем счете фирмы и проходящим по банковским документам. Таким образом, на банковском счете в течение какого-то времени будет находиться дополнительная сумма денег, которая может быть использована. Если работа с дебиторами в ООО «Меркурий» налажена лучше, чем у ее кредиторов (это характерно для крупных и более прибыльных фирм), то учетные документы фирмы будут показывать отрицательное сальдо; тогда как документы банка, который контролирует ее операции, - положительное.

Ускорение денежных поступлений. Не менее важной проблемой при управлении денежными средствами является поиск способов увеличения их поступления на предприятие. Для ООО «Меркурий» предложим основные из них.

1. Рекомендации по изысканию дополнительных денежных поступлений от основных средств предприятия:

- проанализировать степень использования оборудования/имущества с тем, чтобы определить перечень имущества, не используемого в текущей хозяйственной деятельности; обсудить с инженерным персоналом какое оборудование является необходимым для поддержания текущего и ожидаемого уровня производства, возможности оптимизации использования помещений;

- определить круг потенциальных покупателей/пользователей излишнего оборудования/имущества посредством изучения конкурентов или возможностей альтернативного использования рассматриваемого имущества;

- выбрать наиболее подходящие каналы коммуникации для эффективного доведения до участников рынка предложения о продаже/сдаче в аренду имущества;

- сдать в аренду/продать мало используемое оборудование/имущество;

- выполнить процедуры консервации имущества, что позволит исключить это имущество из расчета налогооблагаемой базы при расчете платежей по налогу на имущество.

2. Рекомендации по взысканию задолженности с целью ускорения оборачиваемости денежных средств:

- создать систему оценки клиентов, которая бы суммировала все риски, связанные с деловым партнером. Общая зависимость от такого партнера будет включать его дебиторскую задолженность, товары на складе, подготовленные к отгрузке, продукцию в производстве, предназначаемую этому клиенту. Установить формальные лимиты кредита каждому клиенту, которые будут определяться общими отношениями с этим клиентом, потребностями в денежных средствах, и оценкой финансового положения конкретного клиента;

- сделать менеджеров по продажам ответственными за наблюдением и обновлением статуса клиента. Привязать оплату их труда к реальному сбору

денежных средств с клиентов, с которыми они работают.

3. Рекомендации по разграничению выплат кредиторам по степени приоритетности для уменьшения оттока денежных средств:

- разделить поставщиков на категории по степени их важности для деятельности и прибыльности компании. Интенсифицировать контакты с критически важными поставщиками с тем, чтобы укрепить взаимопонимание и стремление к сотрудничеству;

- предложить различные схемы платежей: убедить кредиторов, что новый подход был бы наилучшим способом для обеих сторон сохранить взаимовыгодные отношения;

- отложить осуществление платежей менее важным поставщикам;

- найти альтернативных поставщиков, предлагающих более выгодные условия, и использовать эту информацию для дальнейших переговоров с нынешними поставщиками.

4. Рекомендации по реорганизации инвентарных запасов:

- разнести по категориям запасы по степени их важности для стабильности деятельности компании. Проанализировать оборот запасов по видам: уменьшить объемы тех видов запасов, которые не являются критическими для функционирования бизнеса;

- уменьшить размеры неприкосновенных запасов (или запасов, хранящихся в качестве буфера) за счет достижения договоренности о более коротком сроке выполнения заказа на поставку такого товара, если возможно;

- улучшить деятельность в области заказов на снабжение путем внедрения более эффективных контрольных процедур, таких как централизация хранения и отпуска товаров, перераспределение площадей хранения или улучшение/минимизация документооборота. Работать более плотно с поставщиками над вопросами ускоренной поставки и предоставить им стимулы в виде более привлекательных для них условий оплаты;

- рассмотреть возможность распродажи залежавшихся запасов со скидками с тем, чтобы получить дополнительные денежные средства, однако следует избегать перенасыщения рынка своими товарами по бросовым ценам, так как это негативным образом скажется на последующих продажах товаров, а также сделает невозможным реализацию стратегии повышения цен.

5. Рекомендации по увеличению притока денежных средств за счет пересмотра планов капитальных вложений:

- оценить, какие срочные потребности в капитальных инвестициях можно отложить на более поздний срок;

- остановить инвестиционные проекты, которые стали менее эффективными в результате изменения финансовой ситуации в России. Изучить возможности возврата полностью или частично вложенных средств;

- изменить график инвестиций так, чтобы уменьшить пиковую нагрузку на денежные потоки, путем пересмотра этапов вложений так, чтобы сопутствующий отток денежных средств не ухудшал бы способность компании осуществлять другие срочные платежи;

- отказаться от тех капитальных расходов, которые не могут дать немедленную отдачу для компании.

6. Рекомендации по увеличению поступления денежных средств из заинтересованных финансовых источников, не связанных с взаимной торговлей:

- исследовать финансовые условия краткосрочного финансирования, предлагаемого банком, и варианты их улучшения;

- пересмотреть условия долга предприятия (отсрочка выплаты основной суммы, снижение процентной ставки), и изучить возможность рефинансирования кредитов в других банках.

7. Рекомендации по увеличению продаж:

- тщательно оценивать прогнозируемые наценки по группам реализуемой продукции для того, чтобы определить группы продукции, приносящие наибольшую прибыль;

- переоценить факторы потребительского спроса, такие как потребительские свойства/приоритет при приобретении, цена, качество, сезонные факторы и т.д.;

- определить группы продукции, которые наилучшим образом подходят к изменившимся рыночным условиям, и сконцентрироваться на них;

- проанализировать цены и объемы реализуемой продукции, найти наиболее разумный компромисс, который поможет увеличить поступление дополнительных денежных средств, несмотря на снижение объемов продаж (путем увеличения цены и торговых наценок).

Контроль выплат. Ничто так не способствует контролю за денежными выплатами, как централизация расчетов с кредиторами. Это позволит ООО «Меркурий» правильно оценить поступающие потоки денежных средств по предприятию в целом и составить график необходимых выплат. Кроме того, появляется возможность более эффективного контроля расчетов с кредиторами и движения средств в пути. Конечно, централизованной системе пущи также и недостатки - филиалы и местные отделения ООО «Меркурий» могут оказаться не в состоянии произвести своевременные расчеты за оказанные услуги, что чревато потерей благожелательного отношения клиентов и увеличением операционных затрат.

Таким образом, при применении предложенных мероприятий, ООО «Меркурий» может улучшить систему управления денежными средствами предприятия.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В практике хозяйственной деятельности организации всегда наличествуют операции по движению денежных средств. В зависимости от целей, которые становятся перед рассматриваемой отчетной формой, в ней справочным порядком могут быть приведены данные о движении денежных средств по наличному расчету с выделением информации о расчетах с юридическими лицами отдельно от таких же расчетов с физическими лицами, а так же в тех разрезах необходимых пользователям. Отчет о движении денежных средств необходим как руководителям для контроля над денежными потоками, так и сторонним инвесторам, которые на основании этого отчета могут делать выводы об управлении ликвидностью предприятия, о его доходах и способности организации привлекать значительные суммы денежных средств.

По результатам проведенного анализа теоретических основ формирования отчета о движении денежных средств предприятия, нами сделаны следующие выводы:

1. Цель отчетов о движении денежных средств состоит в том, чтобы одновременно показать способ финансирования деятельности компании и как используются финансовые ресурсы. Выбранная форма должна обеспечивать достижение этой цели. Она должна четко показывать средства, сформированные или израсходованные в результате деятельности компании, и то, как использовано любое превышение ликвидных активов или как финансировался любой дефицит таких активов.

2. Отчет о движении денежных средств объясняет чистое увеличение или снижение денежных средств и их эквивалентов в течение периода

3. Отчет о движении денежных средств разделяет потоки денежных средств на категории основной, инвестиционной и финансовой деятельности

4. Следующей целью подготовки и публикации отчета о движении денежных средств является предоставление информации об инвестиционной и финансовой деятельности фирмы. Обязательно предоставление дополнительной информации по не денежным инвестиционным и финансовым операциям

5. Отчет о движении денежных средств помогает его пользователям сопоставить, оценить и прогнозировать денежные потоки фирмы, а также оценить ее финансовую гибкость

6. Предприятие может использовать прямой или косвенный метод расчета для составления отчета о движении денежных средств от основной деятельности. Прямой метод учитывает основные категории денежных поступлений и платежей по основной деятельности. Косвенный метод позволяет скорректировать чистую прибыль к чистому результату движения денежных средств от основной деятельности.

Рассмотренные аспекты формирования информации в отчете о движении денежных средств показывают, что его содержание обеспечивает все необходимые данные для проведения анализа и последующего финансового планирования. При этом усиление информативных функций данной отчетной формы возможно с помощью дополнительных способов раскрытия содержания, которые вырабатываются в зависимости интересов пользователей отчетности.

Данный отчет вместе с остальными, входящими в состав финансовой отчетности, обеспечивает представление информации, позволяющей оценить показатели денежного оборота, а также понять произошедшие изменения в чистых активах компании, ее финансовую структуру (в том числе ликвидность и платежеспособность), способность регулировать время и плотность денежных потоков в условиях постоянно изменяющихся внешних и внутренних факторов. Включение отчета о движении денежных средств в финансовую отчетность позволяет моделировать текущую стоимость будущих денежных потоков для сравнительной оценки предприятия. При этом сравнительный анализ денежных потоков не имеет ограничений, связанных с зависимостью от показателей прочей отчетности и от выбранной организацией учетной политики.

В практической части работы была рассмотрена бухгалтерская отчетность по движению денежных средств ООО «Меркурий» за 2009 - 2011 гг, раскрыты этапы формирования отчета о движении денежных средств на предприятии. В учете же денежных средств и денежных документов ООО «Меркурий» явных нарушений требований введения учета денежных средств не обнаружено, отчет о движении денежных средств сдается вовремя и показатели не имеют отклонений.

В третьей главе проведен анализ движения денежных средств ООО «Меркурий» прямым методами и проведен коэффициентный анализ движения денежных средств предприятия.

На основании рассчитанных показателей платежеспособности ООО «Меркурий» за 2009-2011 годы можно сделать вывод, что ООО «Меркурий» не обладает достаточной ликвидностью.

Полученные данные позволяют заключить, что ООО «Меркурий» за 2009, 2010 и 2011 года имеет финансовую устойчивость. Все это говорит о том, что данное предприятие обладает большой суммой оборотных средств.

В целом по проведенному анализу эффективности использования денежных средств можно сделать вывод, что наиболее эффективно денежные средства использовались в 2010 г. Но, несмотря на это предприятию ООО «Меркурий» необходимо принять меры по повышению оборачиваемости денежных средств. В результате этого снизятся как продолжительность одного оборота денежных средств, так и сумма остатков денежных средств на рубль выручки. Наиболее рациональной является мера по увеличению выручки, иными словами, необходимо увеличить реализацию продукции.

Таким образом, как видно из проведенного анализа денежных потоков, организация ООО «Меркурий» придерживается умеренной политики комплексного оперативного управления. Это неплохо, но в сфере управления краткосрочными активами, преобладает консервативная политика использования собственных средств для обеспечения активов. Для улучшения работы организации и наилучшего обеспечения активов рекомендуется и в сфере управления использовать умеренную политику комплексного оперативного управления.

Финансовые коэффициенты оборачиваемости денежных средств имеют минимальное значение, что плохо для предприятия, так как уменьшение коэффициентов оборачиваемости указывает на плохое использование денежных средств. Это означает:

- что дебиторская задолженность не покрывается, идет плохая работа с покупателями и заказчиками, предприятию это невыгодно;

- что оборотные активы предприятия используются плохо и с течением времени эта тенденция не меняется.

Для исключения таких фактов необходимо сменить политику оперативного управления, проводить конкретную работу с дебиторами, направленную на покрытие их задолженностей.

Как уже говорилось выше, предприятия являются основными звеньями хозяйствования и формируют основу экономического потенциала государства.

Чем прибыльнее фирма, чем стабильнее её доход, тем большим становится её вклад в социальную сферу государства, в её экономический потенциал, на конец тем лучше живут люди, работающие на таком предприятии.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ И ЛИТЕРАТУРЫ

1. Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12 декабря 1993 г) (с учетом поправок, внесенных Законом РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2009 N 6-ФКЗ, от 30.12.2009 N 7-ФКЗ) // «Российская газета» от 25 декабря 1993 г. N 237.

2. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 N 51-ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.10.1994) (ред. от 27.12.2011) (с посл.изм. и доп.) // «Российская газета» от 29.12. 2011.

3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31 июля 1998 N 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.1998) (с посл.изм. и доп.)) // Собрание законодательства Российской Федерации, 2000, N 32,ст. 3340.

4. Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ (ред. от 28.09.2011) «О бухгалтерском учете» (принят ГД ФС РФ 23.02.1996) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2011) // Российская газета, N 228, 28.11.1996.

5. Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н (ред. от 08.11.2011) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)» // Экономика и жизнь, N 35, 1999.

6. Приказ Минфина РФ от 22.07.2003 N 67н (ред. от 08.11.2011) «О формах бухгалтерской отчетности организаций» // Экономика и жизнь, N 33, 2003.

7. Приказ Минфина РФ от 06.10.2009 N 106н (ред. от 08.11.2011) «Об утверждении положений по бухгалтерскому учету» (вместе с «Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2009)», «Положением по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» (ПБУ 21/2009) (Зарегистрировано в Минюсте РФ 27.10.2009 N 12522) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2011) //Бюллетень Минюста РФ, N 10, 2009.

8. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2011) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» //Бюллетень Минюста РФ», N 1, 2001.

9. Приказ Минфина РФ от 08.11.2011 N 144н «О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 01.12.2011 N 19088) // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти», N 50, 13.12.2011.

10. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н (ред. от 25.10.2011) «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 27.08.1998 N 1598) // Российская газета («Ведомственное приложение»), N 208 31.10.1998.

11. IAS 1 Представление финансовой отчетности (Presentation of Financial Statement) Ист. Официальный сайт группы компаний «1С: Хомнет»: http://www.1c-msfo.ru/msfo/forum/forum24/topic246/messages/

12. IAS 7 Отчеты о движении денежных средств (Cash Flow Statements) Ист. Официальный сайт Института проблем предпринимательства: http://www.ippnou.ru/article.php?idarticle=002608

13. Приказ Минфина РФ от 09.12.1998 N 60н (ред. от 30.12.1999) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 31.12.1998 N 1673) // Российская газета», N 10, 20.01.1999. Документ утратил силу с 1 января 2010 года в связи с изданием Приказа Минфина РФ от 06.10.2009 N 106н.

14. Абрютина М.С., Грачев А.В. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия. - М.: Издательство «Дело и Сервис», 2012. -456 с.

15. Алборов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК. - М.: Дело и сервис, 2010. - 464 с.

16. Антипят В. В. Основы бухгалтерского учета. -- Ростов-на-Дону: «Феникс», 2012. - 536 с.

17. Анциферова И.В. Бухгалтерский финансовый учет. М.: Перспектива, 2009. - 265 с.

18. Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет: учебное пособие. Серия «Экономика и управление» - Москва: ИЦК»МарТ»; Ростов-на-Дону, 2010. - 928 с.

19. Аудит. Учебник /Под ред. Подольского В.И. М.: ЮНИТИ, 2010. - 150 с.

20. Баканов М.И. Теория экономического анализа. - М.: «Финансы и статистика», 2012. - 635 с.

21. Безруких П.С. Белобжецкий И.А. Бухгалтерский баланс: методика составления.// Бухгалтерский учет, 2011. - № 6. - С.17-19.

22. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебник для вузов/Под ред. В.Д. Новодворского. М.: Финстатинформ; ИНФРА - М., 2011. - 452 с.

23. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: учебник для студентов, обучающихся по специальности «Бухгалт. учет, анализ и аудит» / под ред. В.Д. Новодворского - М.: Издательство «Амега-Л», 2012 - 608 с.

24. Бухгалтерский анализ: Учебник / Пер. с англ.С.М. Тимичева; ; под. ред. проф.М.А. Гольдсберга -Киев, ВНV, 2010.- 289 с.

25. Бухгалтерский учет: Учебник / под ред. Безруких П.С. - М.: Бухгалтерский учет, 2010. - 528 с.

26. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов/ Под ред. проф. Ю.А. Бабаева. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2010. - 476 с.

27. Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Анализ бухгалтерской отчетности. M.: Издательство «Дело и сервис», 2011. - 514 с.

28. Ефимова О.В. Годовой бухгалтерский отчет: раскрытие информации.// Бухгалтерский учет 2011. - № 2. - С.10-12.

29. Журнально-ордерная форма счетоводства: Практическое пособие / С.И. Полякова.- М.:Перспенктива, 2011.- 98 с.

30. Захарьин В.Р. Теория бухгалтерского учета: учебное пособие. М.: Форум: ИНФРА-М, 2010. - 529 с.

31. Иванова Н.В., Адам В.И. Бухгалтерский учет в промышленности. М.: Академия, 2011. - 412 с.

32. Как читать баланс: Учебное пособие / В.В. Ковалев, В.В.Патров.- М.: Финансы и статистика, 2010. - 440 с.

33. Камышанов П.И. Бухгалтерский учет и аудит. - М.: Приор, 2010. - 511 с.

34. Камышанов П. И. Практическое пособие по бухучету. 2-ое издание переработанное и дополненное. - М.: ТОО «Техлит», 2010. - 544с.

35. Карлин Т.Р. Анализ финансовых отчетов: учебник M. : ИНФРА-M, 2012. - 330 с..

36. Ковалев В.В., Патров В.B. Как читать баланс. - M.: Финансы и статистка, 2011. - 315 с.

37. Коваль Л.С. Бухгалтерский (финансовый) учет. М.: Гелиос АРВ, 2010. - 410 с.

38. Козлова Е.П., Парашютин Н.В., Бабченко Т.Н. и др. Бухгалтерский учет - М.: Финансы и статистика, 2010. - 464 с.

39. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет, анализ хозяйственной деятельности и аудит. 2-е изд., перераб. и доп. -- М.: Перспектива, 2010. - 321 с.

40. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. /Учебное пособие. М.: ИНФРА-М, 2012. - 250 с.

41. Кутер М. И. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебное пособие/ М. И. Кутер, Н. Ф. Таранец, И. Н. Уланова.- М.: Финансы и статистика, 2010 .- 232 с.

42. Ладутько Н.И. Бухгалтерский учет. М.: ФУ, 2010. - 420 с.

43. Новодворский В. Д. Бухгалтерская отчетность организации. Вып. 1/ В. Д. Новодворский, Л. В. Пономарева.- М.: Бухгалтерский учет, 2010.- 236 с.

44. Нормативная база бухгалтерского учета: Сборник официальных материалов/ Пред. и сост. А. С. Бакаева.- М.: Бухгалтерский учет, 2012.-392 с.

45. Основные документы бухгалтерского учета: Сборник.- М.: Элит, 2011.- 240 с.

46. Палий В. Ф. Бухгалтерская отчетность: особенности / В. В. Палий.- М.: Бератор-Пресс, 2009.- 216 с.

47. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению. - М.: «Финансы и статистика» 2012.

48. Пономарева Л.В. Бухгалтерская отчетность организации: Учебное пособие. -- М.: Бухгалтерский учет, 2010. - 294 с.

49. Русакова Е. А. О начислении амортизации // «Бухгалтерский учет», 2009. - №12. - С.12-19.

50. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. - М.: ООО «Новое знание», 2011. - 415 с.

51. Кутер М.И. Теория бухгалтерского учета - М.: Финансы и статистика, 2009. - 371 с.

52. Пошерстник Н.В. Бухгалтерский учет на современном предприятии./ учеб. Практ. Пособие. - М.: Проспект, 2011. - 552 с.

53. Пятое М.Л. Применение законодательства в бухгалтерской практике. - М.: Бухгалтерский учет, 2009. - 218 с.

54. Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учета. - М.: Финансы и статистика, 2010. - 328 с.

55. Уткина С.А. Типичные ошибки в бухгалтерском учете и отчетности / практ. Пособие. - 3 - е ид., испр. И доп. - М.: Омега - Л, 2011. - 212 с.

56. Шевелев А.Е., Шевелева Е.В. Бухгалтерский учет расчетов/ Учебное пособие - М.: КНОРУС, 2011. - 512 с.

57. Юцковская И.Д. Наличное денежное обращение в организации //Финансовые и бухгалтерские консультации - 2009, №4. - С.19-25.

58. Бетче Йорг. Балансоведение: Пер. с нем. под ред. проф. В.Д.Новодворсекого. - М.: Бухгалтерский учет, 2010. - 213 с.

59. Ковалев В.В., Патров В.В. Как читать баланс. 4 изд.. перер. - М. Финансы и статистика., 2010. - 341 с.

60. Международные и российские стандарты бухгалтерского учета. Под ред. С. А. Николаевой. - М. Аналитик- пресс, 2012. - 150 с.

61. Пучкова С.И., Новодворский В.Д. Консолидированная отчетность - М. ФБК-ПРЕСС,т 2011. - 514 с.

62. Чернов В.А. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебное пособие / Под ред. М.И. Баканова. -- М.: ЮНИТИ, 2010. - 345 с.

Приложение 1

Статьи показателей отчета о движении денежных средств по текущей деятельности с соответствующей корреспонденцией счетов

Наименование показателя	Дебет	Кредит
1	2	3
Строка 020 «Средства, полученные от покупателей, заказчиков» Отражается общая сумма денежных средств, потупивших в кассу и банковские счета от покупателей и заказчиков, в качестве выручки от реализации.
денежные поступления от продажи продукции, выполнения работ и оказания услуг, а также в виде авансов от покупателей и заказчиков; поступления от аренды (если аренда вид деятельности).	50, 51, 52	62, 76
Строка 050 «Прочие доходы»
включая возврат средств от поставщиков	51, 50,52	60
из бюджета	51, 50	69
от подотчетных лиц	50	71
Продолжение таблицы 2.
1	2	3
поступления от страховых компаний	50, 51,52	76
займы, ранее выданные сотрудникам	50	73
средства, возмещенные ФСС, расходы на оплату больничных листков	51	69
Строка 150 … 190 «Денежные средства, направленные» Показываются средства, перечисленные или выданные из кассы за год для оплаты расходов, связанных с производством и продажей продукции, работ, услуг. Денежные средства, направленные отражаются в круглых скобках (означают уменьшение отток денежных средств)
Строка 150 на оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов	60,76	50,51,52,55
Строка 160 на оплату труда	70	50,51
Строка 170 на выплату дивидендов, процентов	75,67,76,66	50,51
Строка 180 на расчеты по налогам и сборам (включая штрафы и санкции за нарушение налогового законодательства)	68	51
Строка 181 на расчеты с внебюджетными фондами	69	51
Строка 190 на прочие расходы: - займы, предоставленные работникам - суммы, выданные под отчет - расходы по организации услуг банка	73 71 91	51,50
Строка 200 Чистые денежные средства от текущей деятельности Чистые денежные средства от текущей деятельности это разница между поступлениями от текущей деятельности и расходами на нее (трока 200=020+050-150-…-190) Этот показатель является ключевым. Если результат получится отрицательным, то его показывают в круглых скобках.

Приложение 2

Статьи показателей отчета о движении денежных средств по инвестиционной деятельности с соответствующей корреспонденцией счетов

Наименование показателя	№ строки (код)	Дебет	Кредит
1	2	3	4
Строки 210- 340 Движение денежных средств по инвестиционной деятельности
Выручка от продажи объектов основных средств и иных внеоборотных активов	210	50,51,52	62,76
Выручка от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений (акций, облигаций, финансовых векселей, приобретенных на срок более 12 месяцев)	220	50,51,52	62,76
Полученные дивиденды	230	50	91
Полученные проценты (в т.ч. начисления банка на остаток денежных средств)	240	91	50,51
Поступления от погашения займов, предоставленных другим организациям	250	50,51	58
Приобретение дочерних организаций	280	58	51
Приобретение объектов основных средств, доходных вложений в материальные ценности и нематериальных активов	290	60,76	50,51,52
Приобретение ценных бумаг и иных финансовых вложений ( расходы, связанные с приобретением облигаций, векселей и расходы на покупку дебиторской задолженности по договорам уступки права требования)	300	68	50,51
Займы, предоставленные другим организациям	310	58	50
Строка 340 Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности Показывается разница между поступившими и выбывшими денежными средствами на инвестиционную деятельность (нетто-результат от поступлений и расходов), т.е. строка340=210+220+230+240+250-280-290-300-310

Приложение 3

Статьи показателей отчета о движении денежных средств по финансовой деятельности с соответствующей корреспонденцией счетов

Наименование показателя	№ строки (код)	Дебет	Кредит
1	2	3	4
Строка 350…410 Движение денежных средств по финансовой деятельности
Поступления от эмиссии акций или иных долевых бумаг (заполняется организациями, осуществляющими эмиссию акций)	350	50	75
Поступление от займов и кредиторов, предоставленных другими организациями	360	50,51	66,67
Погашение займов и кредитов (без процентов)	390	66,67	51,52,50
1	2	3	4
Погашение обязательств по финансовой аренде	400	76	50,51,52
Строка 410 Чистые денежные средства от финансовой деятельности (нетто-результат поступлений и расходов), Строка 410=350+360-390-400

Приложение 4

Заключительная часть отчета о движении денежных средств результирующие статьи отчета

Наименование показателя	№ строки (код)
1	2
Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов складываются показатели величины чистых денежных средств от текущей, инвестиционной и финансовой деятельности, если же какой-либо из показателей имел отрицательное значение, то он отнимается, в результате получают чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов. Строка420=+(-)200+(-)340+(-)410	420
Остаток денежных средств на конец отчетного периода результат по данной строке должен быть равен результату полученному по строке 260 баланса на конец отчетного периода за минусом дебетового сальдо по счету 50 субсчет «Денежные документы» и должен соответствовать конечному сальдо по счетам 50, 51, 52 , 55 Строка 430=+(-)010+(-)420	430
Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю. В Отчете о движении денежных средств в обязательном порядке должны быть отражены изменения в составе денежных средств, связанные с курсовыми разницами. Хотя операции по учету курсовых разниц влияют как на финансовый результат, так и на величину денежных средств, реальным движением средств они не сопровождаются. В этой связи возникает необходимость раскрытия такой информации с целью уточнения величины чистого денежного потока	440

Приложение 5

Учет кассовых операций и денежных документов

Содержание операции	Документ	Корреспондирующие счета
		Д	К
1	2	3	4
Поступила выручка за проданные товары	Приходный кассовый ордер, кассовый чек	50	62,90
Поступила выручка за проданные основные средства, прочие активы	Приходный кассовый ордер, кассовый чек	50	62,91
Поступили наличные деньги с расчетного, валютного, прочих счетов в банке	Приходный кассовый ордер	50	51, 52, 55
Возвращен выданный аванс подрядчиком	Приходный кассовый ордер	50	60 аванс
Получен аванс от покупателя (заказчика)	Приходный кассовый ордер, кассовый чек	50	62 аванс
Получены наличными займы	Приходный кассовый ордер	50	66,67
Получено наличными целевое финансирование	Приходный кассовый ордер	50	86
Сдан в кассу остаток неиспользованных денежных сумм подотчетными лицами	Приходный кассовый ордер	50	71
Погашена наличными задолженность по товарам в кредит, по займам, по недостачам, растратам, хищениям	Приходный кассовый ордер	50	73
Внесен наличными вклад в уставный капитал организации	Приходный кассовый ордер	50	75.
Погашена наличными дебиторская задолженность, получена арендная плата	Приходный кассовый ордер, кассовый чек	50	76
Получены наличными штрафы, пени, неустойки за нарушение хозяйственных договоров	Приходный кассовый ордер	50	76,91
Списана положительная курсовая разница	Расчет	50	91
Внесены вклады в уставный капитал, выданы займы	Расходный кассовый ордер	58	50
Оплачено наличными за различные активы	Расходный кассовый ордер, кассовый чек организации-продавца	60	50
Оплачены счета по услугам, относимым на издержки производства и обращения	Расходный кассовый ордер, кассовый чек организации-продавца

Подобные документы

• Порядок составления отчета о движении денежных средств

  Назначение отчета о движении денежных средств. Модели отчета о движении денежных средств в России и в соответствии с МСФО. Общая организация бухгалтерского учета. Взаимосвязь показателей отчета о движении денежных средств с другими формами отчетности.
  
  курсовая работа [63,6 K], добавлен 04.12.2010
  

• Назначение и порядок формирования отчета о движении денежных средств

  Определение назначения и структуры отчета о движении денежных средств. Описание моделей отчета о движении денежных средств в РФ, их сравнение с международными стандартами финансовой отчетности. Порядок составления отчетности о движении денежных средств.
  
  курсовая работа [43,8 K], добавлен 24.10.2014
  

• Особенности составления отчета о движении денежных средств

  Анализ финансового состояния предприятия ООО "Светлый путь", особенностей движения и использования денежных средств. Порядок отражения денежных потоков организации. Содержание отчета о движении денежных средств, совершенствование методики их анализа.
  
  дипломная работа [123,2 K], добавлен 11.05.2015
  

• Отчет о движении денежных средств

  Основные требования и порядок представления бухгалтерской отчетности. Назначение и структура отчета о движении денежных средств. Составление отчета о движении денежных средств прямым и косвенным методами. Включение отчета в финансовую отчетность.
  
  курсовая работа [45,6 K], добавлен 18.12.2013
  

• Группировка потоков денежных средств

  Основы бухгалтерской отчетности, отчет о движении денежных средств. Порядок его заполнения в соответствии с нормативными документами, составление балансового отчета и отчета о прибылях и убытках. Анализ движения денежных средств по текущей деятельности.
  
  курсовая работа [20,6 K], добавлен 14.04.2014
  

• Содержание и анализ отчета о движении денежных средств на примере ОАО "Энергострой-Холдинг"

  Состав, методы составления и порядок заполнения отчета о движении денежных средств. Сравнение российских стандартов бухгалтерской отчетности с отчетностью МСФО в разрезе движения денежных средств. Анализ отчета на примере ОАО "Энергострой-Холдинг".
  
  курсовая работа [416,5 K], добавлен 03.08.2014
  

• Порядок формирования показателей отчета о движении денежных средств организации в бухгалтерской (финансовой) отчетности

  Назначение, структура и содержание отчета о движении денежных средств. Порядок его составления. Денежные потоки от текущих, инвестиционных и финансовых операций. Правила заполнения разделов отчета и сравнение формы №4 в МСФО и в российских стандартах.
  
  курсовая работа [3,2 M], добавлен 14.11.2014
  

• Отчет о движении денежных средств

  Понятие и состав бухгалтерской отчетности. Нормативное регулирование, структура, порядок заполнения отчета о движении денежных средств. Реформирование формы отчета о движении денежных средств. Требования к информации, формируемой бухгалтерской отчетности.
  
  курсовая работа [38,2 K], добавлен 17.12.2010
  

• Отчет о движении денежных средств: назначение, методика и техника составления

  Анализ движения денежных средств прямым и косвенным методами предоставляет ценную управленческую информацию. Структура отчета о движении денежных средств. Составление отчета прямым и косвенным методами. Анализ движения денежных средств ООО "Прима".
  
  курсовая работа [54,0 K], добавлен 04.04.2008
  

• Бухгалтерский учет движения денежных средств

  Назначение отчета о движении денежных средств, прямой и косвенный методы представления соответствующих потоков. Организационно-экономическая характеристика предприятия, анализ отчетов о движении денежных средств, составленные прямым и косвенным методами.
  
  курсовая работа [52,2 K], добавлен 22.03.2015
  

• главная
• рубрики
• по алфавиту
• вернуться в начало страницы
• вернуться к началу текста
• вернуться к подобным работам