Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Система отчетности бюджетных организаций является составной частью общей системы финансового планирования, финансирования, учета и контроля за использованием бюджетных средств на территории РФ. Данные, содержащиеся в предоставляемой государственным органам бухгалтерской отчетности бюджетных учреждений, являются частью всех данных по отчетности бюджетных организаций и позволяют дать отчет о финансовом состоянии и платежеспособности не только анализируемого бюджетного учреждения, но и бюджетной системы в целом.

Актуальность темы особенностей бухгалтерского учета бюджетных организаций обусловлена тем, что российские экономисты испытывают проблемы при анализе и оценке объемов финансирования бюджетной сферы России и степени отдачи средств, вложенных в данную отрасль. Российская общественность уделяет все большее внимание проблемам расходования бюджетных средств, а также системе подотчетных лиц, которые несут ответственность за порядок формирования бюджета. Поэтому понятен интерес к данным, которые предоставляют бюджетные организации, ориентированным на общедоступное пользование.

Целью данной работы является проведение исследования особенностей формирования и представления бюджетной отчетности и разработка предложений по совершенствованию порядка составления отчетности в организации. В связи с поставленной целью исследуется следующий круг задач:

- изучить особенности организации бухгалтерского учета и формирования бухгалтерской отчетности на примере материалов школы №35 г. Омска;

- изучить значение отчетности бюджетных организаций и предъявляемых к ним требований;

- проанализировать действующую методологию формирования бюджетной отчетности и дать ей критическую оценку, а также проанализировать учетную политику бюджетных организаций на соответствие действующей методологии учета;

- разработать предложения по совершенствованию методологии бухгалтерской отчетности в бюджетных учреждениях, направленные на повышение качества представляемой отчетности, информационного обеспечения принимаемых управленческих решений, направленных на улучшение использования имущества организации, предотвращение проявлений расточительства и бесхозяйственности, повышение эффективности работы организации в целом.

Методологической основой для написания выпускной квалификационной работы послужили законодательные и нормативно-правовые акты по регулированию бюджетного учета и отчетности в Российской Федерации, формированию законодательной базы организации бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях, а также труды отечественных ученых. Наибольшее внимание проблемам совершенствования бюджетного учета уделяют такие авторы как Алексеева И. В, Бреславцева Н.А., Ильина А.Ю., Кондраков Н.П., Самонин А.И., Сергеева К.С. и др. по теме исследования.

Объектом исследования выбрано бюджетное учреждение г. Омска школа № 35.

В соответствии с поставленной целью структура работы сложилась из введения, четырех глав и заключения.

1. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ БЮДЖЕТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ, ЕЕ АНАЛИЗА И ГОСУДАРСТВЕННОГО КОНТРОЛЯ

1.1 Значение бухгалтерской отчетности бюджетной организации для ее анализа и контроля

Бюджетный учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении о состоянии финансовых и нефинансовых активов и обязательств Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований и операциях, приводящих к изменению вышеуказанных активов и обязательств.

Бюджетный учет осуществляется в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 6 декабря 2011г. №402-ФЗ, бюджетным законодательством, иными нормативными правовыми актами Российской Федерации и Инструкцией по бюджетному учету, утвержденной приказом Минфина от 01 декабря 2010 г. №157н в редакции изменений, внесенных Приказом Минфина РФ от 12.10.2012г. № 134н.

В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» основными задачами бухгалтерского учета являются:

- формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;

обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

Бухгалтерский учет в бюджетных организациях имеет специфические особенности, обусловленные законодательством о бюджетном устройстве и бюджетном процессе, Инструкцией по бюджетному учету, а также другими нормативными документами по учету и отчетности в бюджетных организациях, отраслевой их спецификой. К этим особенностям нужно отнести: организацию учета в разрезе статей бюджетной классификации; контроль исполнения сметы расходов; переход на казначейскую систему исполнения бюджетов; выделение в учете кассовых и фактических расходов; отраслевые особенности учета в учреждениях бюджетной сферы (здравоохранения, образования, науки и др.).

Рис.1. Этапы отчетной стадии учета

Бюджетным Кодексом Российской Федерации выделяются следующие участники бюджетного процесса:

1. Президент Российской Федерации;

2. Высшее должностное лицо субъекта Российской Федерации, глава муниципального образования;

3. Законодательные (представительные) органы государственной власти и представительные органы местного самоуправления;

4. Исполнительные органы государственной власти (исполнительно-распорядительные органы муниципальных образований) - Министерство финансов, Федеральное казначейство Российской Федерации

5. Центральный банк Российской Федерации;

6. Органы государственного (муниципального) финансового контроля - Счетная палата Российской Федерации, Федеральная служба финансово - бюджетного надзора;

7. Органы управления государственными внебюджетными фондами;

8. Главный распорядитель бюджетных средств - орган государственной власти, орган управления государственным внебюджетным фондом, орган местного самоуправления, орган местной администрации, а также наиболее значимое учреждение науки, образования, культуры и здравоохранения, указанное в ведомственной структуре расходов бюджета, имеющие право распределять бюджетные ассигнования и лимиты бюджетных обязательств между подведомственными распорядителями и (или) получателями бюджетных средств;

9. Распорядитель бюджетных средств - орган государственной власти, орган управления государственным внебюджетным фондом, орган местного самоуправления, орган местной администрации, бюджетное учреждение, имеющие право распределять бюджетные ассигнования и лимиты бюджетных обязательств между подведомственными распорядителями и (или) получателями бюджетных средств;

10. Получатель бюджетных средств - орган государственной власти, орган управления государственным внебюджетным фондом, орган местного самоуправления, орган местной администрации, находящееся в ведении главного распорядителя (распорядителя) бюджетных средств бюджетное учреждение, имеющие право на принятие и (или) исполнение бюджетных обязательств за счет средств соответствующего бюджета.

11. Администратор доходов бюджета - орган государственной власти (государственный орган), орган местного самоуправления, орган местной администрации, орган управления государственным внебюджетным фондом, Центральный банк Российской Федерации, бюджетное учреждение, осуществляющие в соответствии с законодательством Российской Федерации контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты, начисление, учет, взыскание и принятие решений о возврате излишне уплаченных платежей, пеней и штрафов по ним, являющихся доходами бюджетов бюджетной системы РФ;

12. Главный администратор доходов бюджета - определенный законом о бюджете орган государственной власти, орган местного самоуправления, орган местной администрации, орган управления государственным внебюджетным фондом, Центральный банк Российской Федерации, иная организация, имеющие в своем ведении администраторов доходов бюджета и (или) являющиеся администраторами доходов бюджета.

Данную структуру применительно к исследуемой бюджетной организации школа №35 г. Омска - получателю бюджетных средств, можно изобразить на схеме (Рис.2).

В соответствии с тем, каким именно участником бюджетного процесса является учреждение, Инструкцией по бюджетному учету предусмотрены вариации в особенностях, как ведения бюджетного учета организации, так и в формах представляемой отчетности.

Причем следует отметить, что любой из участников бюджетного процесса, в соответствие с новыми положениями Бюджетного Кодекса может быть администратором доходов бюджета, если занимается деятельностью, приносящей доход.

В бюджетных учреждениях для бухгалтерского учета операций по исполнению смет доходов и расходов по бюджетным средствам и средствам, полученным за счет внебюджетных источников, а также операций по централизованному снабжению материальными ценностями применяется План счетов, утвержденный Минфином России в составе Инструкции по бюджетному учету. Номер счета Плана счетов бюджетного учета состоит из 26 разрядов. При формировании номера счета используется следующая структура:

1 - 17-й разряд - код классификации доходов, ведомственной, функциональной классификации расходов бюджетов, классификации источников финансирования дефицита бюджетов;

18-й разряд - код вида деятельности: бюджетная деятельность - 1; приносящая доход деятельность - 2; деятельность со средствами, находящимися во временном распоряжении, - 3;

19-21-й разряд - код синтетического счета Плана счетов бюджетного учета;

22-23-й разряд - код аналитического счета Плана счетов бюджетного учета;

24-26-й разряд - код классификации операций сектора государственного управления.

Разряды 18-23 образуют Код счета бюджетного учета.

Органам государственной власти, органам управления государственных внебюджетных фондов, органам управления территориальных государственных внебюджетных фондов, органам местного самоуправления разрешается введение в код аналитического счета Плана счетов разрядов для получения дополнительной информации, необходимой внутренним пользователям.

Кроме того, при отсутствии в корреспонденции счетов бюджетного учета операций, отражающих деятельность учреждений, главные распорядители средств бюджета имеют право определять необходимую для отражения в бюджетном учете корреспонденцию счетов в части, не противоречащей Инструкции по бюджетному учету.

В связи с контролем вышестоящих органов бюджета над нижестоящими, а также организацией планирования доходов бюджета Российской Федерации возрастает роль бухгалтерской отчетности участников бюджетного процесса.

Составление бухгалтерской отчетности является завершающим этапом бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях. Данные бухгалтерской отчетности позволяют регулировать процесс исполнения бюджета, осуществлять контроль за целевым и эффективным использованием бюджетных и внебюджетных средств учреждений, обоснованно планировать расходы бюджетных учреждений на следующий финансовый год.

Бухгалтерская отчетность представляет собой систему показателей, отражающих результаты хозяйственной деятельности организаций и учреждений за отчетный период. Отчетность включает таблицы, которые составляют на основе учетных данных. Организации и учреждения составляют отчеты по типовым формам и инструкциям по их заполнению, утвержденным Минфином России.

Значение бухгалтерской отчетности в бюджетных учреждениях состоит в том, что данные, представляемые в отчетности, позволяют регулировать процесс исполнения бюджета, обоснованно планировать расходы бюджетных учреждений на следующий финансовый год, а также позволяет своевременно влиять на подведомственные учреждения с целью осуществления контроля за целевым и эффективным использованием бюджетных и внебюджетных средств учреждений.

Общие требования к бухгалтерской отчетности определены ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации». К ним относятся:

достоверность (означает, что сведения, приводимые в отчетности, должны быть обоснованы и документально подтверждены);

своевременность (предполагает представление отчетности в соответствующие инстанции в установленный срок);

полнота (отчетность должна включать все значимые показатели финансово-хозяйственной деятельности организации);

доступность (отчетность должна быть доступна всем заинтересованным юридическим и физическим лицам);

тождественность (данные синтетического и аналитического учета должны подтверждаться первичной документацией, на основе которой составляется бухгалтерская отчетность);

сопоставимость отчетных показателей, отражаемых в отчетности.

1.2 Состав бухгалтерской отчетности бюджетной организации для целей анализа и контроля

В состав сводной бухгалтерской отчетности, представляемой главными администраторами федерального бюджета в МОУ ФК, включаются:

Баланс государственного (муниципального) учреждения (ф. 0503730);

Отчет об исполнении учреждением плана его финансово-хозяйственной деятельности (ф. 0503737) (далее - Отчет ф. 0503737);

Отчет о финансовых результатах деятельности учреждения (ф. 0503721) (далее - Отчет ф. 0503721);

Справка по консолидируемым расчетам (ф. 0503725) (далее - Справка ф. 0503725);

Пояснительная записка к Балансу учреждения (ф. 0503760) (далее - Пояснительная записка ф. 0503760).

Показатели, отраженные в Балансе ф. 0503730 по счетам 0 401 50 "Расходы будущих периодов" и 0 401 40 000 "Доходы будущих периодов", подлежат раскрытию в текстовой части Пояснительной записки (ф. 0503760) в разрезе видов доходов, направлений расходов и кодов КОСГУ (например, размер расходов будущих периодов составил 100 руб., из них по счету 2 401 50 226 - 80 руб. на осуществление обязательного страхования автогражданской ответственности, по счету 2 401 50 290 - 20 руб. на осуществление __________).

При этом остатки в Балансе ф. 0503730 по строке 624 "доходы будущих периодов (0 401 40 000)" могут включать в себя остатки по счету 0 401 40 180 в части начисленных доходов будущих периодов по соглашениям о предоставлении субсидий в очередном финансовом году (годах, следующих за отчетным), в том числе на иные цели, по соглашениям о предоставлении грантов, по иным договорам.

Справка о наличии имущества и обязательств на забалансовых счетах к сводному Балансу ф. 0503730 в МОУ ФК не представляется.

Наличие остатков по строке 536 "расчеты с прочими кредиторами (030406000)" Баланса ф. 0503730 допускается по незавершенным расчетам. Например, по незавершенным внутренним заимствованиям средств между видами финансового обеспечения деятельности учреждений. При этом в Пояснительной записке (ф. 0503760) проводится раскрытие показателей, отраженных по строке 536 Баланса ф. 0503730.

Расхождение между финансовым результатом деятельности, отраженным в Балансе ф. 0503730 (гр. 10 - гр. 6) и в гр. 7 Отчета о финансовых результатах деятельности учреждения (ф. 0503721) (далее - Отчет ф. 0503721), не допускается, за исключением операций по изменению типа казенного учреждения на бюджетное или автономное или при изменении типа бюджетного или автономного учреждения на казенное в течение финансового года, отраженных в Сводных Справках ф. 0503725 по счету 0 304 06 000 "Расчеты с прочими кредиторами".

Сводные Справки ф. 0503725 составляются и представляются только при изменении состава получателей бюджетных средств по счетам 0 304 06 000 "Расчеты с прочими кредиторами" (2 304 06 000, 4 304 06 000, 5 304 06 000, 6 304 06 000, 7 304 06 000) в части бухгалтерских операций по изменению типа казенного учреждения на бюджетное или автономное или при изменении типа бюджетного или автономного учреждения на казенное в течение финансового года.

При этом графа 2 сводной Справки ф. 0503725 по счету 0 304 06 000 "Расчеты с прочими кредиторами" не заполняется.

Показатели сводной Справки ф. 0503725 по соответствующим аналитическим счетам счета 0 304 06 000 сверяются с идентичными показателями Справки ф. 0503125 по счету 1 304 06 000, представленной главным администратором средств федерального бюджета в составе бюджетной отчетности.

Сводные Отчеты ф. 0503737 представляются раздельно по видам финансового обеспечения (коды 2, 4, 5, 6, 7) с учетом следующих особенностей:

показатели в разделе 1 «Доходы учреждения» в графе 7 «Исполнено плановых назначений через кассу учреждения» Отчета ф. 0503737 заполняются только по виду финансового обеспечения 2 «Собственные доходы учреждения», а также по виду финансового обеспечения 4 «Субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания» в части поступлений возврата дебиторской задолженности прошлых лет, сложившейся у учреждения - как получателя бюджетных средств, до ее перечисления в доход соответствующего бюджета.

Возврат в доход бюджета в отчетном периоде неиспользованных остатков субсидий, предоставляемых бюджетным и автономным учреждениям в соответствии с положениями абзаца второго пункта 1 статьи 78.1 Бюджетного кодекса Российской Федерации (на иные цели), прошлых лет в Отчетах ф. 0503737 по видам финансового обеспечения 5 «Субсидии на иные цели», 6 «Субсидии на цели осуществления капитальных вложений» отражается по коду КОСГУ (аналитическому коду поступлений) 180 по строке 104 со знаком «минус».

Показатель строки 104 Отчета ф. 0503737 по видам финансового обеспечения 5, 6 сверяется с показателем Отчета ф. 0503127 главного администратора доходов федерального бюджета - Учредителя по коду XXX 2 18 01010 01 0000 180 (XXX 2 18 01020 01 0000 180) в части сумм, возвращенных в отчетном периоде в бюджет неиспользованных остатков субсидий прошлых лет.

При этом в случае, если Учредитель не является администратором доходов федерального бюджета, то указанная сверка осуществляется с Отчетом ф. 0503127 соответствующего субъекта бюджетного планирования. Например, при возврате неиспользованных остатков Федеральным государственным бюджетным образовательным учреждением высшего профессионального образования «Московский государственный университет имени М.В. Ломоносова» сверка осуществляется с Отчетом ф. 0503127 Министерства образования и науки Российской Федерации.

Восстановление расходов текущего финансового года, а также расходов прошлых лет отражается по соответствующим кодам видов финансового обеспечения и по кодам КОСГУ, по которым ранее были произведены указанные расходы, за исключением поступлений возврата дебиторской задолженности прошлых лет, сложившейся у учреждения - как получателя бюджетных средств, отражаемых по коду КОСГУ 130 «Доходы от оказания платных услуг (работ)» до ее перечисления в доход соответствующего бюджета.

В графе 8 «Некассовые операции» Отчета ф. 0503737 отражаются операции по исполнению расчетов по доходам (расходам) без движения средств учреждения.

Например, по видам финансового обеспечения 2 «Собственные доходы учреждения», 4 «Субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания» отражаются:

показатели, сформированные в результате операций по исполнению обязательств с удержанием санкций, исчисленных согласно гражданско-правовому договору (контракту) при неисполнении или ненадлежащем исполнении исполнителем своих обязательств;

показатели, сформированные в результате операций по удержанию из заработной платы работников сумм возмещения недостач материальных ценностей, сумм на погашение неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного в связи со служебной командировкой или на осуществление хозяйственных расходов и иные аналогичные операции.

В графе 8 «Некассовые операции» Отчета ф. 0503737 по строкам 831, 832 может быть отражена информация по операциям по исполнению денежных обязательств, принимаемых за счет разных видов финансового обеспечения, осуществленная без движения денежных средств на счете в корреспонденции со счетом 0 304 06 000 «Расчеты с прочими кредиторами».

Показатели Отчета ф. 0503737 в части полученных субсидий из федерального бюджета сверяются с расходами органов, уполномоченных на осуществление функций и полномочий Учредителя, отраженным в Отчете ф. 0503127 бюджетной отчетности, по следующим видам расходов:

611 - Субсидии бюджетным учреждениям на финансовое обеспечение государственного задания на оказание государственных услуг (выполнение работ);

612 - Субсидии бюджетным учреждениям на иные цели;

621 - Субсидии автономным учреждениям на финансовое обеспечение государственного задания на оказание государственных услуг (выполнение работ);

622 - Субсидии автономным учреждениям на иные цели.

4.5.6. Показатели, отраженные в Отчетах (ф. 0503737), выверяются с показателями, отраженными в Отчетах о кассовом поступлении и выбытии средств бюджетных учреждений, автономных учреждений и иных организаций (ф. 0503155) (далее - Отчет (ф. 0503155) ТОФК, с учетом следующих особенностей:

Сумма показателей граф 5 и 7 по соответствующим кодам КОСГУ Отчета (ф. 0503737) по видам финансового обеспечения 2 и 4 выверяется на соответствие с гр. 4 Отчета (ф. 0503155),

Сумма показателей граф 5 и 7 по соответствующим кодам КОСГУ Отчета (ф. 0503737) по видам финансового обеспечения 5 и 6 выверяется на соответствие с гр. 5 Отчета (ф. 0503155),

Сумма показателей граф 5 и 7 по соответствующим кодам КОСГУ Отчета (ф. 0503737) по виду финансового обеспечения 7 выверяется на соответствие с гр. 6 Отчета (ф. 0503155).

При этом допустимыми отклонениями являются:

операции со средствами во временном распоряжении, не отражаемыми в Отчете ф. 0503737, но отражающимися в гр. 4 Отчета (ф. 0503155);

операции исполнения расходов учреждения за счет доходов, поступивших в кассу учреждения;

средства, оставшиеся на отчетную дату в кассе учреждения (на счете, открытом для получения наличных денежных средств);

операции, отраженные по кодам КОСГУ 000 в Отчете (ф. 0503155) (в части автономных учреждений).

1.3 Аннотированный обзор законодательной и нормативной базы по бюджетному учету, анализу и контролю бухгалтерской отчетности

Существенные изменения в Инструкцию по бюджетному учету от 01.12.2010г. №157н Минфин внес своим Приказом от 12.10.2012г.

Внесенные изменения условно делятся на две группы:

- изменения, касающиеся уточнения и дополнения терминов (названий счетов);

- изменения и дополнения отдельных положений указанного документа (Инструкции №157н).

Приказом Минфина РФ от 12.10.2012г №134н уточнены следующие термины:

- в структуру счета 0206 00 000»Расчеты по выданным авансам» добавлен субсчет 2 206 70 000 «Расчеты по авансам на приобретение ценных бумаг и иных финансовых вложений»;

- п. 204 Инструкции №157н название счета 0401 00 000 «Финансовый результат хозяйственного субъекта» изменен на «Финансовый результат экономического субъекта», слова «хозяйственная операция» заменены на «факт хозяйственной жизни»;

- из названий забалансовых счетов 04 «списанная задолженность неплатежеспособных дебиторов» и 20 «списанная задолженность, не востребованная кредиторами» исключено слово «списанная», т.к. операция по этим счетам сама по себе означает списание;

- из названия забалансового счета 07»Переходящие награды, призы, кубки и ценные подарки, сувениры» исключено слово «переходящие»;

- в п. 21 Инструкции №157н внесено название 6-го кода источника финансового обеспечения учреждений название «бюджетные инвестиции» заменено на «субсидии на цели осуществления капитальных вложений». Таким образом, теперь они попадают под действие налоговой льготы пп.14 п. 1 ст.251 НК РФ. Изменения, внесенные в Инструкцию №157н представлены в таблице 1.1

Таблица 1.1 Изменения, внесенные в Инструкцию №157н Приказом Минфина РФ №134н

1	Субъект учета (учреждение) вправе в порядке, предусмотренном Инструкцией №157н, вводить не только дополнительные аналитические коды синтетических счетов Единого плана счетов, но и дополнительные забалансовые счета
2	С 01.01.2013 прекращено действие Федерального закона от 21.11.1996г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете»в связи со вступлением в силу одноименного Федерального закона №402-ФЗ
3	Из перечня источников информации о размере рыночных цен на безвозмездно полученные учреждением нефинансовые активы, установленные п. 25 Инструкции №157н, исключены торговые инспекции, не имеющие полномочий определения данных показателей
4	П.6 Инструкции №157н дополнен абзацем следующего содержания: государственные (муниципальные) учреждения, осуществляющие в соответствии с законодательством РФ полномочия по исполнению публичных обязательств в денежной форме, а также бюджетные и автономные учреждения и (или) государственные (муниципальные) унитарные предприятия, получающие бюджетные инвестиции в объекты капитального строительства государственной (муниципальной) собственности и (или) на приобретение объектов недвижимости государственной (муниципальной) собственности в порядке, установленном для получателей бюджетных средств (далее - организаций, осуществляющих полномочия получателя бюджетных средств), при формировании учетной политики предусматривают
	особенности организации и ведения бухгалтерского учета в части операций по исполнению указанных полномочий. Кроме того, термин «организации, осуществляющие полномочия получателей бюджетных средств» включен в п. 21 Инструкции №157н, регламентирующий структуру источников финансового обеспечения организаций

Изменения, вносимые в первичные документы

Приказом №134н учтены положения п. 7,10 и 17 Инструкции №157н, регламентирующих требования к оформлению первичных учетных документов в части:

- реквизит «наименование участника хозяйственной операции, от имени которого составлен документ, а также его идентификационные коды» заменен на «наименование субъекта учета, составившего документ»;

- реквизит «измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении» изменен на «величина натурального (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения» и дополнен текстом следующего содержания: информация о государственных и муниципальных платежах, необходимых для предоставления субъектом учета (администратором доходов бюджетной системы РФ) в государственную информационную систему в соответствии с порядком, установленном ФЗ от 27.07.2010 №210ФЗ «Об организации предоставления государственных и муниципальных услуг»;

- реквизиты «наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственных операций и правильность ее оформления» и «личные подписи указанных лиц и их расшифровка» заменены на «наименование должностного лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за правильность ее оформления, либо правильность оформления свершившегося события» и «подписи лиц, предусмотренных в абзаце 8-м настоящего пункта с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц».

В отношении нефинансовых активов в Инструкцию №157н вненсены следующие изменения:

- в п. 27 Инструкции №157н внесен абзац следующего содержания: фактические вложения в объект нефинансовых активов в объеме затрат на его модернизацию, дооборудование, реконструкцию, отраженные в учете организации, осуществляющей полномочия получателя бюджетных средств, передаются балансодержателю объекта в отношении которого осуществлена (завершена) модернизация, дооборудование, реконструкция в целях отнесения сумм указанных фактических вложений на увеличение первоначальной (балансовой) стоимости такого объекта.

- из п. 97 Инструкции №157н исключена обязанность учреждения ежемесячно начислять амортизацию нефинансовых активов в связи с предоставлением учреждением отчетности не чаще 1 раза в квартал;

- п. 64 Инструкции №157н дополнен абзацем следующего содержания: при этом датой принятия к бухгалтерскому учету объекта нематериальных активов признается момент возникновения исключительного права соответствующего публичноправового образования в лице учреждения на данный объект в соответствии с законодательством РФ.

В части денежных документов Приказом №134н в п. 169 Инструкции №157н к денежным документам, помимо почтовых марок и марок госпошлины, отнесены закупаемые учреждением конверты с марками.

Самым последним документом, регламентирующим состав бухгалтерской отчетности бюджетной организации и вносящим изменения в предыдущие документы, является Письмо Минфина России N 02-07-07/68722, Казначейства России N 42-7.4-05/2.1-823 от 29.12.2014 «Об особенностях составления и представления годовой бюджетной отчетности и сводной бухгалтерской отчетности государственных бюджетных и автономных учреждений главными администраторами средств федерального бюджета за 2014 год».

2. СОСТАВЛЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ БЮДЖЕТНОЙ ОРГАНИЗАЦИИ НА ПРИМЕРЕ МАО ШКОЛА №35 Г. ОМСКА

2.1 Цели и задачи составления бухгалтерской отчетности в школе №35 г. Омска

Полное наименование учреждения: Начальная общеобразовательная школа №35.

Вышестоящий орган: департамент образования Администрации г. Омска

Располагается по адресу: 644036,г. Омск, ул. Мельничная 102

Основана школа №35 1 сентября 1958г.

И.о. директора Минина Марина Валерьевна.

Поскольку школа №35 входит в систему образовательных учреждений г. Омска, то целью составления бухгалтерской отчетности данной бюджетной организации является предоставление данных о деятельности данного учреждения за год.

Задачами составления бухгалтерской отчетности бюджетного учреждения, впрочем, как и любого другого является:

- обобщение данных об остатках средств на счетах и в расчетах, а также других источников средств и имущества организации на 31 декабря отчетного года;

- показать движение денежных средств школы №35 по направлениям за год;

- показать финансовые результаты деятельности школы №35 и направления их расходования.

- сформировать отчетность бюджетного учреждения, пригодную для целей аудита, контроля и анализа.

Бюджетные учреждения обязаны составлять и представлять бухгалтерскую периодическую и годовую отчетность в порядке, установленном Минфином РФ.

Отчетность представляет собой систему показателей, отражающих результаты хозяйственной деятельности бюджетной организации за отчетный период и состоит из таблиц, которые составляются на основе данных бухгалтерского учета [2].

Бухгалтерская отчетность бюджетных организаций подразделяется на: годовую; квартальную и месячную.

Бюджетная отчетность составляется главными распорядителями, распорядителями, получателями бюджетных средств, главными администраторами, администраторами доходов бюджетов, главными администраторами, администраторами источников финансирования дефицита бюджетов, финансовыми органами, органами, осуществляющими кассовое обслуживание исполнения бюджетов, на следующие даты:

месячная - на первое число месяца, следующего за отчетным;

квартальная - на 1 апреля, 1 июля и 1 октября текущего года;

годовая - на 1 января года, следующего за отчетным [2].

Отчетным годом является календарный год - с 1 января по 31 декабря включительно.

В случае непредставления учреждениями бухгалтерской отчетности в установленные сроки возможна приостановка финансирования. Поэтому задача подготовки и сдачи отчетности является актуальной как для главных распорядителей, так и для получателей бюджетных средств.

Содержащиеся в отчетности показатели должны соответствовать контрольным соотношениям, предусмотренным для каждой формы отчетности. Одновременно важно соблюдать логическую и арифметическую увязку показателей отчетов между собой [10, с. 19].

Бухгалтерская отчетность учреждения является завершающим этапом учетного процесса. В ней отражается нарастающим итогом имущественное и финансовое положение учреждения, результаты хозяйственной деятельности за отчетный период (месяц, квартал, год). Отчетность составляется на основе данных синтетического и аналитического учета, в составе определенном Минфином РФ.

Бухгалтерская отчетность может быть правильно составлена при условии своевременного проведения всех подготовительных работ и соблюдении предъявляемых требований. Для этого необходимы: соблюдение в течение всего отчетного года принятой учетной политики (методики) отражения отдельных хозяйственных операций и оценки имущества, определенной исходя из установленных правил; полнота отражения в учете за отчетный год всех хозяйственных операций, осуществленных в этом году, и результатов инвентаризаций имущества и обязательств; правильность отнесения доходов и расходов к отчетному периоду [7, с.159].

Реальность и достоверность содержащейся в отчетности информации об имуществе и обязательствах учреждения его финансовом положении и результатах деятельности в отчетном периоде зависят не только от правильности оформления документов и учетных регистров, но и от своевременности и полноты проведения годовой инвентаризации. Годовая инвентаризация имущества и финансовых обязательств - важный элемент процесса составления годового отчета, так как она позволяет вносить коррективы в данные бухгалтерского учета при сопоставлении их с фактическими данными. Каждая статья баланса на конец года должна быть тщательно выверена на основе данных инвентаризации.

При составлении бухгалтерского отчета и заполнения отдельных форм данные предыдущего года берутся из отчета за прошлый год. При этом важно обеспечить сравнимость показателей отчетного периода и показателей прошлого года с учетом изменения методологии их составления.

Бюджетная отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером главного распорядителя, распорядителя, получателя средств бюджетов; органа, организующего исполнение бюджетов, органа, осуществляющего кассовое обслуживание исполнения бюджетов.

Бюджетная отчетность составляется нарастающим итогом с начала года в рублях с точностью до второго десятичного знака после запятой. Она должна быть составлена на русском языке и в валюте РФ. Статьи бухгалтерского баланса и других форм отчетности, по которым отсутствуют числовые значения активов, пассивов, финансовых результатов и иных показателей, прочеркиваются [2].

В формах бухгалтерской отчетности не должно быть никаких подчисток и помарок. В случаях исправления ошибок делаются соответствующие оговорки, которые подтверждают лица, подписавшие бухгалтерский баланс и иные формы с указанием даты исправления.

В случае если все показатели, предусмотренные формой бухгалтерской отчетности, не имеют числового значения, она не заполняется и в составе бухгалтерской отчетности за отчетный период не представляется.

Показатель, имеющий отрицательное значение, отражается в бухгалтерской отчетности учреждения со знаком минус в случаях, предусмотренных инструкцией.

Отчетность должна представляться на бумажных носителях в сброшюрованном и пронумерованном виде с оглавлением и сопроводительным письмом и (или) в виде электронного документа с представлением на электронных носителях или путем передачи по телекоммуникационным каналам связи.

Отчетность должна быть подписана руководителем и главным бухгалтером, а формы бюджетной отчетности, содержащие плановые (прогнозные) и аналитические показатели, - руководителем финансово-экономической службы.

Показатели бюджетной отчетности, представленной в электронном виде в формате «РИСМ», должны быть идентичны показателям бюджетной отчетности, представленной на бумажном носителе.

законодательный бюджетный учет контроль

2.2 Документальное оформление учета бюджетных средств для составления бухгалтерской отчетности школы №35 г. Омска

В Отчете (ф. 0503127) отражаются:

в графе 1 - наименование показателя в следующей структуре:

1. Доходы бюджета;

2. Расходы бюджета;

3. Источники финансирования дефицита бюджета;

в графе 2 - коды строк отчета;

в графе 3 - коды по бюджетной классификации Российской Федерации соответственно по разделам Отчета (ф. 0503127):

по разделу «Доходы бюджета» - главным администратором доходов бюджета - в сумме утвержденных на текущий финансовый год законом (решением) о бюджете плановых показателей по закрепленным за ним доходам бюджета, на основании данных по соответствующим счетам счета 121002000 «Расчеты с финансовым органом по поступлениям в бюджет»;

по разделу «Расходы бюджета» - главным распорядителем, распорядителем, получателем бюджетных средств - на основании данных по соответствующим счетам счета 150310000 «Бюджетные ассигнования текущего финансового года» в сумме бюджетных ассигнований, утвержденных (доведенных) на текущий финансовый год согласно утвержденной бюджетной росписи с учетом последующих изменений, оформленных в установленном порядке на отчетную дату, с отражением по группировочным кодам классификации;

по разделу «Источники финансирования дефицита бюджета» - главным администратором (администратором) источников финансирования дефицита бюджета - в сумме утвержденных на текущий финансовый год законом (решением) о бюджете плановых показателей по закрепленным за ним поступлениям источников финансирования дефицита бюджета и (или) на основании данных по соответствующим счетам счета 150310000 «Бюджетные ассигнования текущего финансового года» в сумме бюджетных ассигнований по выплатам источников финансирования дефицита бюджета.

5). Отчет о принятых бюджетных обязательствах (ф. 0503128);

В Отчете (ф. 0503128) отражаются:

1. Бюджетные обязательства по расходам;

2. Бюджетные обязательства по выплатам источников финансирования дефицита бюджета;

в графах 3-12 отражаются соответственно по разделам отчета «Бюджетные обязательства по расходам», «Бюджетные обязательства по выплатам источников финансирования дефицита бюджета»:

6). Отчет о финансовых результатах деятельности (ф. 0503121);

7). Пояснительная записка (ф. 0503160) - состоит из текстовой части и приложений.

Текстовая часть Пояснительной записки формируется в соответствии с пунктом 152 Инструкции 191н по разделам, где содержится описательная часть каждого раздела с приложением таблиц и отчетных форм.

В текстовой части пояснительной записки отражается информация, существенно характеризующая исполнение бюджета и результаты финансово-хозяйственной деятельности учреждения, указываются причины остатков денежных средств на лицевом счете в разрезе каждой статьи. Текстовая часть пояснительной записки подписывается руководителем учреждения, руководителем финансово-экономической службы и главным бухгалтером.

Одним из первых пунктов перечня форм бюджетной отчетности является Баланс государственного (муниципального) учреждения. Эту форму заполняют на основании сальдовых остатков соответствующих счетов бюджетного учета. Показатели годовой отчетности обязательно должны быть подтверждены данными инвентаризации, проведенной в установленном порядке. Учреждение, составляя отчетность по состоянию на 1 января отчетного года, перед заполнением граф «Остатки на начало года» должны произвести следующие операции:

перераспределить между счетами учета основных средств, материальных запасов стоимость малоценных и быстроизнашивающихся предметов и мягкого инвентаря;

начислить амортизацию на стоимость основных средств и нематериальных активов;

списать на финансовый результат прошлых отчетных периодов остатки по счетам, которые не применяются в новом Плане счетов (расходы будущих периодов, фонды в основных средствах, нематериальных активах и малоценных предметах и пр.).

Баланс исполнения бюджета составляется Детской городской поликлиникой ежеквартально и представляется главному распорядителю бюджетных средств. Счета бюджетного учета отражаются в Балансе с отражением остатков в разрезе деятельности: с целевыми средствами, деятельности по оказанию услуг (рабат), средства во временном распоряжении и итогового показателя на начало года и конец отчетного периода.

В графах «На начало года» показываются данные о стоимости активов, обязательств, финансовом результате на начало года (вступительный баланс), которые должны соответствовать данным граф «На конец отчетного периода» предыдущего года (заключительный баланс) с учетом на начало отчетного года данных по реорганизации (в случае ее проведения). В графах «На конец отчетного периода» показываются данные о стоимости активов и обязательств, финансовом результате на конец отчетного финансового года - 1 января с учетом проведенных 31 декабря заключительных записей по счетам бюджетного учета по окончании финансового года.

В разделе «Нефинансовые активы» Баланса учреждение отражает основные средства и нематериальные активы, а также, суммы начисленной амортизации по данным объектам, непроизведенные активы, материальные запасы, вложения в нефинансовые активы и нефинансовые активы в пути. Затраты на изготовление готовой продукции выполнении работ, услуг.

В разделе «Финансовые активы» отражаются все денежные средства бюджетного учреждения, находящиеся на счетах в банках, наличные денежные средства, а также и денежные документы. В этом же разделе Баланса отражаются: финансовые вложения, расчеты по доходам, расчеты по выданным авансам, расчеты по кредитам и займам, расчеты с подотчетными лицами, расчеты по ущербу имущества, расчеты с прочими дебиторами, а так же вложения в финансовые активы.

В разделе «Обязательства» пассива Баланса показывается образовавшаяся при исполнении бюджета за отчетный период кредиторская задолженность бюджетного учреждения.

В разделе «Финансовый результат» отражается показатели финансового результата деятельности учреждения, сформированные на счетах бухгалтерского учета: по счету 040100000 «Финансовый результат хозяйствующего субъекта», дебетовый остаток по счету отражается со знаком «минус»; по счету 040130000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов», дебетовый остаток по счету отражается со знаком «минус»; размер амортизационных отчислений особо ценного движимого, недвижимого имущества учреждения на начало отчетного периода и на конец отчетного периода. Показатель отражается со знаком «плюс»; остаток по счету 040140000 «Доходы будущих периодов»; по счету 040150000 «Расходы будущих периодов», дебетовый остаток по счету отражается со знаком «минус».

Справка о наличии имущества и обязательств на забалансовых счетах (ф.0503730) так же содержит остатки на начало года и на конец отчетного периода в разрезе деятельности учреждения с итоговыми графами. В данной форме отражаются остатки: имущества полученного в пользование, материальные ценности полученные на ответственное хранение, бланки строгой отчетности, списанная задолженность, ТМЦ полученные по централизованному снабжению, материальные запасы, задолженность студентов, переходящие награды, путевки неоплаченные, запасные части к транспортным средствам, экспериментальные устройства, поступление и выбытие денежных средств на счетах учреждения, основные средства стоимостью до 3000 рублей и т.д. согласна плана забалансовых счетов.

Справка (ф. 0503725) формируется головным учреждением и его обособленными подразделениями для определения взаимосвязанных показателей, подлежащих исключению при формировании головным учреждением консолидированных форм бухгалтерской отчетности, а также в целях отражения внутренних расчетов учреждения, сформированных при изменении в течение отчетного периода типа учреждения на казенное и представляется на следующие отчетные даты:

на 1 апреля, 1 июля и 1 октября текущего года - в части определения взаимосвязанных показателей по денежным расчетам и неденежным расчетам в части некассовых операций по исполнению плана финансово-хозяйственной деятельности (сметы доходов и расходов) учреждения;

Справка (ф. 0503725) составляется нарастающим итогом с начала финансового года на основании данных, отраженных на отчетную дату:

на соответствующих счетах счета 030404000 «Внутриведомственные расчеты»; на счетах 040120241 «Расходы на безвозмездные перечисления государственным и муниципальным организациям», 040110180 «Прочие доходы» для консолидации расчетов по безвозмездной передаче (получению) финансовых, нефинансовых активов и обязательств; на соответствующих счетах счета 030406000 «Расчеты с прочими кредиторами».

Справка составляется раздельно по каждому коду счета. Справка составляется раздельно по видам финансового обеспечения. Показатели Справки (ф. 0503725) на 1 января года, следующего за отчетным, отражаются без учета результата заключительных операций по закрытию счетов при завершении финансового года, проведенных 31 декабря отчетного финансового года.

Справка по заключению учреждением счетов бухгалтерского учета отчетного финансового года (ф. 0503710).

Справка (ф. 0503710) формируется учреждением (обособленным подразделением) в составе форм годовой отчетности и отражает обороты по счетам бухгалтерского учета, подлежащим в установленном порядке закрытию по завершении отчетного финансового года, в разрезе деятельности с целевыми средствами и деятельности по оказанию услуг (работ). Учреждение формирует Справку (ф. 0503710) к Балансу на основании данных по соответствующим счетам аналитического учета счета 030404000 «Внутриведомственные расчеты», 030406000 «Расчеты с прочими кредиторами», 040110000 «Доходы текущего финансового года», 040120000 «Расходы текущего финансового года» в сумме показателей, сформированных по состоянию на 1 января года следующего за отчетным, до проведения заключительных операций (графы 2-5) и в сумме заключительных операций по закрытию счетов, произведенных 31 декабря, по завершению отчетного финансового года (графы 6-13).

Отчет об исполнении учреждением плана его финансово-хозяйственной деятельности (ф. 0503737) составляется учреждением (обособленным подразделением) в разрезе видов финансового обеспечения (деятельности).

Показатели на 1 января года, следующего за отчетным, отражаются в Отчете без учета результата заключительных операций по закрытию счетов.

В Отчете нарастающим итогом отражаются показатели исполнения учреждением в отчетном периоде Плана финансово-хозяйственной деятельности (сметы доходов и расходов) на текущий (отчетный) финансовый год (далее показатели исполнения плана).

Показатели исполнения плана отражаются на основании аналитических данных бухгалтерского учета учреждения в разрезе аналитических кодов вида доходов, в том числе от заимствований и расходов (иных выплат, в том числе по погашению заимствований) соответственно по разделам Отчета (ф. 0503737): Раздел 1. Доходы учреждения; Раздел 2. Расходы учреждения; Раздел 3. Источники финансирования дефицита средств учреждения.

Отчет об обязательствах, принятых учреждением (ф. 0503738) составляется и представляется по итогам полугодия, года, а также на иную отчетную дату, установленную учредителем (соответствующим финансовым органом).

Показатели по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, отражаются в Отчете до заключительных операций по закрытию счетов, и до переноса показателей по санкционированию расходов, сформированных в отчетном финансовом году, на соответствующие счета аналитического учета счета 050000000 «Санкционирование расходов».

В Отчете (ф. 0503738) в разрезе видов финансового обеспечения (деятельности) учреждения отражаются:

в графе 1 - наименование расходов (выплат), по которым на текущий финансовый год Планом финансово-хозяйственной деятельности учреждения предусмотрено принятие за счет соответствующе вида финансовой деятельности обязательств учреждения;

в графе 4 - годовые объемы утвержденных сметных назначений по расходам, с учетом изменений, оформленных в установленном порядке на отчетную дату. Показатели отражаются на основании данных по соответствующим счетам аналитического учета счета 050410000 «Сметные (плановые) назначения текущего финансового года».

в графах 5-11 - показатели объема принятых, исполненных и неисполненных обязательств (денежных обязательств);

в графе 5 - на основании данных по соответствующим счетам аналитического учета счета 050211000 «Принятые обязательства на текущий финансовый год»;

в графе 6 - сумма принятых на отчетную дату расходных обязательств сверх утвержденных на отчетную дату сметных назначений - графа 5 - графа 4;

в графе 7 - на основании данных по соответствующим счетам аналитического учета счета 050212000 «Принятые денежные обязательства на текущий финансовый год» в сумме показателя по кредиту счета по итогам отчетного периода;

в графе 8 - сумма принятых на отчетную дату денежных расходных обязательств, сверх утвержденного на отчетную дату объема сметных назначений;

в графе 9 - на основании аналитических данных по исполнению принятых денежных обязательств, отраженных по забалансовым счетам 18 «Выбытия денежных средств со счетов учреждения», в разрезе видов расходов;

в группе граф «Не исполнено принятых обязательств» отражается объем принятых расходных обязательств, денежных обязательств, исполнение которых предусмотрено в следующие отчетные периоды:

Отчет о финансовых результатах деятельности учреждения (ф. 0503721) составляется учреждением (обособленным подразделением) и содержит данные о финансовых результатах его деятельности в разрезе аналитических кодов доходов, расходов по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным.

Показатели отражаются в отчете в разрезе деятельности с целевыми средствами (графа 4), деятельности по оказанию услуг (работ) (графа 5), средств во временном распоряжении (графа 6) и итогового показателя (графа 7, равная сумме показателей по графам 4, 5, 6).

Показатели отражаются в отчете без учета результата заключительных операций по закрытию счетов при завершении финансового года, проведенных 31 декабря отчетного финансового года.

Пояснительная записка к Балансу учреждения (ф. 0503760) представляет собой пояснение к балансу, которое состоит из текстовой части а так же включает в себя набор таблиц и форм составляемых по данным бухгалтерского учета. Составляется в разрезе следующих разделов:

Раздел 1 «Организационная структура учреждения», включающий:

Сведения об основных направлениях деятельности (Таблица N 1);

Сведения о количестве обособленных подразделений (ф. 0503761);

Раздел 2 «Результаты деятельности учреждения», включающий:

информацию: о мерах по повышению квалификации и переподготовке специалистов учреждения; о ресурсах (численность работников, стоимость имущества, расходы, объемы закупок и т.д.); иную информацию о результатах деятельности учреждения.

Раздел 3 «Анализ отчета об исполнении учреждением плана его деятельности», включающий:

Сведения об исполнении мероприятий в рамках субсидий на иные цели и бюджетных инвестиций (ф. 0503766);