Содержание и порядок учета издержек хозяйственной деятельности

Размещено на http://www.allbest.ru/

Курсовая работа

по дисциплине «Бухгалтерский учет»

тема: «Содержание и порядок учета издержек хозяйственной деятельности»

Содержание

Введение

1.Теоретико-методические аспекты учета издержек хозяйственной деятельности

1.1 Разграничение понятий «издержки», «затраты», «расходы» в экономической литературе и нормативных документах

1.2 Понятие и классификация издержек хозяйственной деятельности

1.3 Теоретические основы учета издержек хозяйственной деятельности

2. Финансовый учет издержек хозяйственной деятельности предприятия ЗАО «ГОТЭК»

2.1 Характеристика финансово-хозяйственной деятельности предприятия ЗАО «ГОТЭК». Анализ учетной политики предприятия ЗАО «ГОТЭК»

2.2 Документальное оформление и аналитический учет издержек ЗАО «ГОТЭК»

2.3 Синтетический учет и отражение в отчетности предприятия ЗАО «ГОТЭК» издержек хозяйственной деятельности

3. Основные направления совершенствования учета издержек хозяйственной деятельности предприятии ЗАО «ГОТЭК»

3.1 Аудит издержек хозяйственной деятельности

3.2 Учет издержек хозяйственной деятельности в соответствии с МСФО

3.3 Совершенствование учета издержек хозяйственной деятельности на предприятии ЗАО «ГОТЭК»

Заключение

Список использованных источников

Приложения

Введение

Актуальность темы обусловлена тем, что в условиях рыночных отношений, когда предприятия функционируют в жесткой конкуренции, все главнее становится задача поведения во взаимоотношениях с партнерами, а вместе с ней - наиболее эффективное управление затратами и результатами производственно-финансовой деятельности.

В новых условиях остро встает необходимость точно и гибко решать основные вопросы предпринимательства - установление цен на продукцию, принятие или исключение отдельных видов продуктов из производственного плана, увеличение прибыли и т.д. И вместе с этим появляется проблема более углубленного и детального изучения информации о производстве, в современных рыночных условиях уже не достаточно одних лишь бухгалтерских данных.

Учёт издержек производства занимает доминирующее место в общей системе бухгалтерского учета. В условиях самостоятельного планирования самими предприятиями номенклатуры продукции и рыночных цен возрастает значимость методически обоснованного учета производственных затрат на предприятиях.

Затраты в управленческом учете играют особую роль. Менеджерам предприятий разных уровней требуется информация о затратах для исчисления прибыли, маржинального дохода, себестоимости, остатках товарно-материальных ценностей. «Затраты - для разных целей» - исходный принцип, положенный в организацию управленческого учета. Уровень затрат является критерием использования эффективных или неэффективных форм и методов хозяйствования и обусловлен сложившимися производственными отношениями.

Этот показатель выражает интересы широкого круга предпринимателей в наиболее рациональном и эффективном использовании производственного потенциала, а именно в получении высоких результатов при минимальных затратах.

Предмет исследования является исследование учета издержек на полиграфических предприятиях.

Объектом исследования является открытое акционерное общество ЗАО «ГОТЭК».

Целью написания данной работы является содержание и порядок учета издержек хозяйственной деятельности.

Задачи курсовой работы:

- рассмотреть теоретико-методические аспекты учета издержек хозяйственной деятельности;

- раскрыть сущность понятий «издержки», «затраты», «расходы» в экономической литературе и нормативных документах;

- узнать понятие и классификацию издержек хозяйственной деятельности;

- исследовать теоретические основы учета издержек хозяйственной деятельности;

- проанализировать финансовый учет издержек хозяйственной деятельности предприятия ЗАО «ГОТЭК»;

- рассмотреть характеристику финансово-хозяйственной деятельности предприятия ЗАО «ГОТЭК»;

- провести анализ учетной политики предприятия ЗАО «ГОТЭК»;

- исследовать документальное оформление и аналитический учет издержек ЗАО «ГОТЭК», синтетический учет и отражение в отчетности предприятия ЗАО «ГОТЭК» издержек хозяйственной деятельности;

- предложить основные направления совершенствования учета издержек хозяйственной деятельности предприятии ЗАО «ГОТЭК».

Информационная база исследования основана на научных трудах отечественных авторов таких как: Артеменко В.Г., Беллендир М.В., Акулин К.М., В.И. Стражева, Баканов Н.И., Шеремет А.Д. и др.

1. Теоретико-методические аспекты учета издержек хозяйственной деятельности

1.1 Разграничение понятий «издержки», «затраты», «расходы» в экономической литературе и нормативных документах

Затраты -- это денежная оценка стоимости материальных, трудовых, финансовых, природных, информационных и других видов ресурсов на производство и реализацию продукции за определенный период времени. Как видно из определения затраты характеризуются:

-денежной оценкой ресурсов, обеспечивая принцип измерения различных видов ресурсов;

-целевой установкой (связаны с производством и реализацией продукции в целом или с какой-то из стадий этого процесса);

-определенным периодом времени, т. е. должны быть отнесены на продукцию за данный период времени.

Отметим еще одно важное свойство затрат: если затраты не вовлечены в производство и не списаны (не полностью списаны) на данную продукцию, то затраты превращаются в запасы сырья, материалов и т. д., запасы в незавершенном производстве, запасы готовой продукции и т. п. Из этого следует, что затраты обладают свойством запасоемкости и в данном случае они относятся к активам предприятия.

Согласно Положению по бухгалтерскому учету расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества). Кроме того, предусматривается ряд условий для признания расходов в бухгалтерском учете и отчете о прибылях и убытках.

Согласно Налоговому кодексу РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Отметим, что существенно различается классификация расходов для целей налогообложения и бухгалтерского учета.

Расходы -- это затраты определенного периода времени, документально подтвержденные, экономически оправданные (обоснованные), полностью перенесшие свою стоимость на реализованную за этот период продукцию. В отличие от затрат расходы не могут быть в состоянии запасоемкости, не могут относиться к активам предприятия. Они отражаются при расчете прибыли предприятия в отчете о прибылях и убытках. Понятие «затраты» шире понятия «расходы», однако при определенных условиях они могут совпадать.

Понятие «издержки» используется в экономической теории и практике в качестве понятия «затраты» применительно к производству продукции (работ, услуг) в целом или его отдельным стадиям. Некоторые авторы рассматривают понятия «затраты на производство» и «издержки производства» как идентичные, однако это не соответствует действительности. Понятие «издержки» шире понятия «затраты».

Издержки -- это совокупность различных видов затрат на производство и продажу продукции в целом или ее отдельных частей. Например, издержки производства -- это затраты материальных, трудовых, финансовых и других видов ресурсов на производство и продажу продукции. Кроме того, «издержки» включают специфические виды затрат: единый социальный налог, потери от брака, гарантийный ремонт и др. Понятия «затраты на производство» и «издержки производства» могут совпадать и рассматриваться как идентичные только в определенных условиях.

При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам, которая является единой и обязательной для организаций всех отраслей:

материальные затраты;

затраты на оплату труда;

отчисления на социальные нужды;

амортизация;

прочие затраты (почтово-телеграфные, телефонные, командировочные и др.).

Состав расходов, учитываемых в налогообложении, отличается от состава расходов, признаваемых в бухгалтерском учете. В отличие от приведенной выше классификации расходов организации в налоговом учете расходы подразделяются на:

расходы, связанные с производством и реализацией продукции;

внереализационные расходы (без выделения операционных и чрезвычайных расходов).

Расходы, связанные с производством и реализацией, подразделяются на:

материальные расходы;

расходы на оплату труда;

суммы начисленной амортизации;

прочие расходы.

Как видно из сопоставления, Налоговый кодекс РФ предусматривает выделение не пяти, а четырех элементов затрат. Такой элемент затрат, как отчисления на социальные нужды, не выделяется обособленно, а входит в состав статей «Расходы на оплату труда» и «Прочие расходы» в зависимости от принятой учетной политики предприятия.

1.2 Понятие и классификация издержек хозяйственной деятельности

Принято подразделение издержек производства предприятия (фирмы) на постоянные, переменные, валовые и предельные.

Под постоянными издержками понимают такие, сумма которых в данный период не зависит непосредственно от величины и структуры производства и реализации продукции. К этим издержкам относят оклады сотрудников предприятия (фирмы), амортизацию основного капитала (основных фондов), аренду помещений, другие относительно постоянные расходы. В свою очередь, постоянные издержки подразделяются на две группы: остаточные и стартовые. К остаточным относится та часть постоянных издержек, которые продолжает нести предприятие, несмотря на то, что производство и реализация продукции на какое-то время полностью остановлены.

К стартовым относится та часть постоянных издержек, которые возникают с возобновлением производства и реализации продукции. Между остаточными и стартовыми издержками не существует четкого разграничения.

Другой вид издержек -- переменные. Это издержки, общая величина которых на данный период непосредственно зависит от объема производства и реализации продукции, а также от структуры издержек при производстве и реализации нескольких видов продукции. Сюда входят расходы на приобретение сырья, материалов, топлива, энергии, требуемых для производства продукции, оплата рабочей силы и т.п.

Сумма постоянных и переменных издержек составляет валовые издержки предприятия.

Различаются также предельные издержки. Дело в том, что на предприятиях нередко возникает вопрос о необходимости расширения или сокращения производства продукции. При этом следует решить, насколько оправданным может быть то или иное расширение или сокращение производства. При решении этих вопросов необходимо уметь рассчитывать величину издержек прироста при расширении хозяйственной деятельности и соответственно издержек сокращения при ее сворачивании. Под предельными издержками понимается средняя величина издержек прироста или издержек сокращения на единицу продукции, возникших как следствие изменения объемов производства и реализации более чем на одну единицу продукции.

1.3 Теоретические основы учета издержек хозяйственной деятельности

Учет издержек базируется на концепции "центров затрат - центров прибыли". Центрами затрат в данном случае называются все организационно выделенные подразделения предприятия, по которым ведется учет затрат. Центры прибыли -- это центры затрат, которые производят товарную продукцию. В течение периода затраты накапливаются на счетах центров затрат, а в конце периода осуществляется процедура пересчета (переноса) издержек. В конце пересчета все издержки должны быть отнесены на конкретный вид (или группу) товарной продукции.

Кроме расходов, обусловленных технологией и нормальными требованиями организации, обслуживания и управления производства, на практике в определенных условиях возникают непроизводительные расходы. Непроизводительными расходами являются затраты, не дающие полезного результата и представляющие собой дополнительные затраты для его получения. Некоторые виды непроизводительных расходов, как отмечалось, учитываются в составе общепроизводственных и общехозяйственных расходов, а некоторые показываются в себестоимости отдельной статьей. Особыми статьями в себестоимости продукции выделяются потери от брака и в некоторых отраслях - потери от простоев.

Браком в производстве считается продукция (детали, полуфабрикаты), которая вследствие нарушения технологии и некоторых других причин не может быть использована по прямому назначению, либо требует дополнительных затрат на исправление.

Расходы по исправимому браку определяются по документам на отпуск материалов, начисление заработной платы, отчислений с заработной платы и других затрат на исправление брака. Из этих расходов также вычитаются удержания с виновников брака. Оставшаяся сумма является потерями от исправимого брака.

По данным ведомости о браке и документов о расходах на исправление брака производятся записи на счетах бухгалтерского учета. Окончательный брак (неисправимые изделия) изымаются из производства, а относящиеся к ним затраты списываются с кредита счета 20 Основное производство на дебет счета 28 Брак в производстве. При этом списание производится отдельными суммами по каждой статье расходов себестоимости окончательного брака. Списанные на дебет счета 28 расходы по окончательному браку уменьшаются на сумму компенсаций:

а) приходуется стоимость забракованных изделий по ценам возможного использования - Д Сч. 10 - К Сч. 28;

б) отражаются суммы, удержанные с виновников брака Д Сч. 70 - К Сч. 28;

в) принимаются на учет претензии к поставщикам за недоброкачественные материалы, явившиеся причиной брака - Д Сч. 63 - К Сч. 28.

Затраты на исправимый брак из затрат на производство не списываются. Расходы на исправление брака списываются по кредиту четов 10, 70, 69, 25 и др. на дебет счета 28. По кредиту счета 28 также учитываются компенсации по исправимому браку.

Путем сопоставления оборотов по дебету (затраты) и по кредиту (компенсации) счета 28 выявляются чистые потери от брака в производстве, которые списываются в себестоимость готовой продукции на дебет счета 20.

Чистые потери от брака включаются в себестоимость продукции отдельной статьей «Потери от брака». Вся сумма потерь от брака включается в себестоимость товарной продукции. Лишь в индивидуальном и мелкосерийном производствах потери от брака могут включаться и в себестоимость незавершенного производства. Потери от внешнего брака продукции, выпушенной в прошлом периоде, списываются в себестоимость аналогичной продукции в текущем отчетном периоде. Если такая продукция не производится, то потери от брака распределяются на все виды продукции аналогично распределению общехозяйственных расходов.

Аналитический учет брака в производстве ведется по цехам, видам изделий и статьям затрат. Учет ведется в ведомостях или на карточках. Затраты по браку по одному - двум изделиям можно учитывать в ведомости № 12 Затраты по цеху. При журнально-ордерной форме для учета брака предусмотрена ведомость № 14 Потери в производстве. При механизированном учете акты на брак и другие документы по браку передаются на вычислительный центр, который составляет машинограмму - ведомость «Брак в производстве по цеху».

Другим видом непроизводительных расходов, являются потери от простоев. Простоем в производстве считается бездействие рабочих и оборудования предприятия.

Простои могут быть по внутренним и внешним причинам. Внутренними причинами являются недостатки в организации производства по вине самого предприятия (отсутствие инструмента, чертежей, неисправность оборудования, неявки рабочих). Простои по внешним причинам возникают вследствие неподачи энергии со стороны, несвоевременного поступления материалов от поставщиков и т. д. По продолжительности простои могут быть внутрисменными, составляющими по времени часть смены, и целосменными, включающими одну или несколько смен. Во всех случаях простои рабочих более 15 минут полагается оформлять листками о простое, а при остановке цеха, производства или предприятия составляется акт, в котором указываются причины простоя и связанные с ним расходы. Простои не по вине рабочего оплачиваются по установленным нормам. Если во время простоя рабочий выполнял другую (ниже оплачиваемую) работу, ему доплачивается до среднего заработка, причем эта доплата относится к потерям от простоев.

К потерям от простоев по внутренним причинам относятся: основная заработная плата производственных рабочих; доплаты до среднего заработка во время простоев; отчисления на социальные нужды с этих сумм; стоимость израсходованных за время простоя материалов, топлива, энергии, обусловленных ходом технологического процесса или его нарушением во время простоя. На основании первичных документов расходы по внутренним простоям относятся в дебет счета 25 Общепроизводственные расходы по статье «Непроизводительные расходы».

К потерям от простоев по внешним причинам относятся: основная заработная производственных рабочих, доплаты до среднего заработка за время простоя; отчисления на социальные нужды с начисленной оплаты труда; дополнительная заработная плата производственных рабочих с отчислениями на социальные нужды с этих сумм; стоимость израсходованных за время простоя топлива и энергии, включая расход их на дополнительный подогрев печей и агрегатов; установленная доля общепроизводственных расходов на плановой норме. Все потери от простоев по внешним причинам относятся на дебет счета 26 Общехозяйственные расходы по статье «Непроизводительные расходы». Потери от простоев по внешним причинам должны компенсироваться их виновниками, например, поставщиками материалов и топлива, энергии. Суммы компенсаций, признанные виновниками или присужденные судом, списываются с кредита счета 26 на де6ет счета 63 Расчеты по претензиям. При этом в сумму потерь добавляется и доля общехозяйственных расходов.

У предприятия могут быть также простои вследствие стихийных бедствий. Связанные с ними потери в себестоимость продукции не включаются, а относятся на убытки (дебет счета 80 Прибыли и убытки).

Включение в себестоимость продукции расходов вспомогательных производств.

Особенность вспомогательных производств предприятия состоит в том, что свою продукцию и услуги они передают цехам основного производства. В машиностроении цехами вспомогательного производства являются, например, инструментальный, модельный, электроэнергетический, паросиловой, ремонтный, транспортный и другие. Поскольку продукция вспомогательных производств потребляется цехами основного производства, она включается в затраты основных цехов в оценке по фактической себестоимости.

Состав затрат вспомогательных цехов аналогичен затратам основных цехов. Использованные ими материалы, топливо, энергия, начисленная амортизация основных средств, оплата труда, отчисления на социальные нужды, денежные расходы оформляются в общеустановленном порядке первичными документами и относятся на дебет счета 23 Вспомогательные производства. Счет 23 активный, калькуляционный. Аналитический учет расходов вспомогательных производств ведется в ведомости № 12 Затраты по цеху. Для каждого цеха ведется отдельная ведомость. Прямые расходы учитываются по дебету счета 23 по видам продукции (услуг) и статьям расходов. Общепроизводственные расходы разрешается учитывать также по дебету счета 23, а при необходимости - отдельно на счете 25 Общепроизводственные расходы. В последнем случае по окончании месяца их распределяют по видам продукции соответствующего вспомогательного цеха и списывают с кредита счета 25 на дебет счета 23.

По характеру технологического процесса и однородности выпускаемой продукции различают простые и сложные вспомогательные производства. Простые производства вырабатывают в массовом порядке однородную продукцию, не имеют или имеют стабильные остатки незавершенного производства, все их затраты обычно являются прямыми. К этой группе производств относятся, например, электроцех, паросиловой цех, водонасосные станции, транспортный цех. Выпуск их продукции учитывается по счетчикам, данные которых снимают и оформляют справкой работника отдела главного энергетика или механика. Транспортные работы оформляются установленными транспортными документами. Поскольку эти цехи вырабатывают, как правило, один вид однородной продукции, все их затраты являются прямыми, а себестоимость единицы продукции определяется путем деления общей суммы затрат соответствующего цеха на количество продукции (услуг), отпущенных потребителям. Затем количество продукции, отпущенной потребителям, умножается на фактическую себестоимость единицы продукции (услуг).

Затраты на производство учитываются в ведомости № 12 по каждому цеху отдельно, по окончании месяца подсчитываются итоги, которые записывают на обратной стороне одной из ведомостей № 12 в таблице « Всего по корреспондирующим счетам», и подсчитывают общие затраты на производство по предприятию в целом. Суммы итогов по вертикали (списано с кредита счетов) должны соответствовать итогам по горизонтали (отнесено в дебет счетов). Выверенные данные записываются по счетам бухгалтерского учета в журнал-ордер № 10. При механизированном учете затраты на производство по предприятию суммируются в машинограмме-ведомости оборотов по дебету счетов 20, 23. Содержание машинограмм соответствует журналу-ордеру № 10.

Подведём итог всему вышесказанному.

Издержки фирмы в любой период равны стоимости ресурсов, использованных для производства реализованных в течение этого периода товаров и услуг. Прибыль предприятия, зависит от цены продукции и затрат на ее производство. Цена продукции на рынке есть следствие взаимодействия спроса и предложения. Здесь, цена изменяется под воздействием законов рыночного ценообразования, а издержки могут возрастать или снижаться в зависимости от объема потребляемых трудовых или материальных ресурсов.

Итак, принято подразделение издержек производства предприятия на постоянные, переменные, валовые и предельные. Постоянные и переменные издержки вместе составляют валовые издержку производства.

2. Финансовый учет издержек хозяйственной деятельности предприятия ЗАО «ГОТЭК»

2.1 Характеристика финансово-хозяйственной деятельности предприятия ЗАО «ГОТЭК». Анализ учетной политики ЗАО «ГОТЭК»

ЗАО «ГОТЭК» входит в число лидирующих предприятий на полиграфическом рынке России. Компания производит красочную упаковку из кашированного микрогофрокартона профиля «В», «Е», «F», картона «хром-эрзац» и невпитывающих материалов. Клиентская база представлена практически всеми отраслями промышленности - от пищевой до машиностроения. Упаковка в настоящее время является не просто тарой, но и носителем информации о продукции, компании-производителе и его своеобразной рекламой. Согласно статистике, 70% покупок совершаются спонтанно, непосредственно в местах продаж.

В компании «ГОТЭК» готовы предложить заказчикам практически любое упаковочное решение с учетом их предпочтений и специфики продукции. Возможности уникального технологического комплекса предприятия позволяют изготовлять упаковку любой сложности, в том числе для товаров класса «premium».

Ассортимент продукции:

Упаковка из металлизированного картона и пластика

Новогодняя подарочная упаковка

Упаковка из картона хром-эрзац

Упаковка из кашированного гофрокартона.

Анализ финансового состояния начинают с экономического потенциала предприятия.

Данные в таблице 1 отражены в отчете о прибылях и убытках предприятия ЗАО «ГОТЭК» (cм. приложение Г, Д, Е).

Таблица 1- Экономический потенциал предприятия ЗАО «ГОТЭК»

Наименование показателя	2007г.	2008г.	2009г.	Отклонения 2009г. к 2007г.в %
1.Выручка от продажи товаров, работ услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей), тыс. руб.	20791	25633	32 248	155
2.Себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг, тыс. руб.	19187	25001	28 764	149
3.Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. руб.	61466	71223	203407	330
4. Среднегодовые остатки оборотных активов тыс. руб.	86148	143271	239497	278
5.Среднегодовая численность работников, чел.	4261	1377	4312	101

По данным таблицы 1 видим, что за 2007-2009 годы стоимость основных средств возрастает за счет, как ввода новых основных средств, так и их переоценки. Удельный вес показателя в 2009 году увеличился по сравнению с 2007 годом и составил 330% и равнялся 203407тыс. руб.

Значительный удельный вес в сумме экономического потенциала занимают оборотные средства, состоящие из оборотных фондов и фондов обращения. В течении анализируемого периода как оборотные фонды, так и фонды обращения возрастают с 61466тыс. руб. до 203407 тыс. руб. и с 86148 тыс. руб. до 239497 тыс. руб. соответственно, но фонды обращения всегда имели больший удельный вес, чем оборотные фонды.

Численность работников на протяжении трёх лет постоянно увеличивается. Так по сравнению с 2007г. она возросла на 51 человек или на 101%. Причиной этому явилось появление новых рабочих мест. Наряду с этим отмечен рост как фонда заработной платы, так и среднемесячной оплаты труда работников.

Для оценки имущественного положения предприятия необходимо изучить изменение состава и структуры его имущества, определить влияние изменения имущественного положения на финансовое состояние предприятия.

Данные в таблице 2 отражены в балансе предприятия ЗАО «ГОТЭК» (cм. приложение Б, В).

Таблица 2- Оценка имущества ЗАО «ГОТЭК»

Наименование показателя	2007г.	2008г.	2009г.	Отклонения 2009г. к 2007г.в %
Имущество всего: (тыс.руб)	232193	444245	817720	350
1.Внеоборотные активы	63105	73278	209831	330
2. % к имуществу всего:	27	16	25	92
Оборотные активы	169088	370967	607889	359
% к имуществу всего: В том числе запасы	72 86148	83 143271	62 239497	86 278
% к оборотным активам	50	38	39	78
Дебиторская задолженность	74088	201115	331497	447
% к оборотным активам	43	54	54	125

Доля оборотных активов в 2008году увеличилась на 438801 руб., по сравнению с 2007 периодом при одновременном увеличении их доли в структуре имущества предприятия. Доля внеоборотных активов увеличилась на 330%, однако произошло снижение доли их стоимости в имуществе предприятия на 92%. Таким образом, можно утверждать, что на конец анализируемого периода произошли изменения, как в абсолютной сумме, так и в структуре оборотных и внеоборотных активов. Опережающий рост доли стоимости оборотных активов свидетельствует о наличии тенденции к увеличению оборачиваемости мобильных активов, что повышает вероятность успешной финансовой деятельности предприятия.

Оценка источников образования имущества в таблице 3. Данные в таблице 3 отражены в балансе предприятия ЗАО «ГОТЭК» (cм. приложение Б, В).

финансовый учет издержка

Таблица 3 -Оценка источников образования имущества ЗАО «ГОТЭК»

Наименование показателя	2007г.	2008г.	2009г.	Отклонения 2009г. к 2007г.в %
Капитал всего: в т.ч. Собственный капитал	232193 155429	444245 194574	817720 276093	350 177
% к капиталу всего	66	43	33	50
Заемный капитал	76754	249671	541627	70,5
% к капиталу всего в т.ч	33	56	66	2
Долгосрочные обяз-тва в % заемн. капитал.	0,98	0,98	0,73	0,74
Краткосрочные кредиты и займы	76012	247221	537651	7,07
в % заемн. капитал	99	99	99	1
Кредиторская задолженность в % к заемн. капиталу	61612 80	181667 72	382533 70	6,2 0,88

В краткосрочных обязательствах, составляющих 7,07% заемных средств преобладает кредиторская задолженность. Она составляет 61612 % в 2007 периоде и 382533 % в 2009г, и одновременно с увеличением ее абсолютной суммы на 6,2%. В структуре кредиторской задолженности наибольший удельный вес имеют авансы полученные.

Результаты в любой сфере бизнеса зависят от наличия и эффективности использования финансовых ресурсов, которые приравниваются к «кровеносной системе», обеспечивающей жизнедеятельность предприятия. Поэтому забота о финансах является отправным моментом и конечным результатом деятельности предприятия. Финансовое состояние предприятия характеризуется системой показателей.

Сумма прибыли и уровень рентабельности являются основными показателями, характеризующими финансовые результаты предприятия. Чем больше величина прибыли и выше уровень рентабельности, тем эффективнее функционирует предприятие и устойчивее его финансовое состояние.

Данные в таблице 4 отражены в отчете о прибылях и убытках предприятия ЗАО «ГОТЭК» (cм. приложение Г, Д, Е).

Таблица 4 Формирование финансового результата ЗАО «ГОТЭК»

Наименование показателя	2007г.	2008г.	2009г.	Отклонения 2009г. к 2007г.в %
Выручка от реализации товаров	20791	25633	32 248	155
Себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг (С).	19187	25001	28 764	149
Коммерческие расходы	441 138	33141	300 612	68
Управленческие расходы	665 264	6452123	607 712	91
Прибыль от реализации	201 530	201530	199 504	98
Прочие доходы	20 689	120361	150 170	72
Прочие расходы	165 224	236110	256 997	155
Прибыль (убыток) от финансово- хозяйственной деятельности	56 995	89321	100 643	176
Налог на прибыль	2 759	10632	12 587	45,6
Чистая прибыль	258 013	236410	456127	17,6

Из данных таблицы 4 видно, что выручка в 2009 году существенно увеличилась по сравнению с 2007 годом. Таким образом, наметилась положительная тенденция изменения величины прибыли.

Увеличению прибыли способствовало: Увеличение прибыли от финансово-хозяйственной деятельности на 176%.

На вышеуказанное увеличение повлияло:

Появившаяся статья доходов - «Проценты к получению».

Превышение абсолютного изменения операционных доходов над абсолютным изменением операционных расходов.

Снижению балансовой прибыли способствовало:

Убыток от внереализационных операций, снизивший балансовую прибыль. Нужно отметить, что по сравнению с 2007 годом в 2009 году произошло снижение данного убытка.

Таким образом, факторы, уменьшающие балансовую прибыль по сумме, были перекрыты действием увеличивающих её факторов, что в итоге и обусловило рост балансовой прибыли в отчетном году по сравнению с предыдущим.

В соответствии с п.2 статьи 6 Закона «О бухгалтерском учете» руководитель ЗАО «ГОТЭК» учредил бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером.

Структура бухгалтерской службы представлена в виде схемы (см. рис.1).

Положение по учетной политике ЗАО «ГОТЭК» приведено в приложении Ж.

Бухгалтерия организации является самостоятельным структурным подразделением на правах отдела и подчиняется непосредственно директору. Структуру и штат бухгалтерии утверждает директор с учетом объема и особенностей финансово-хозяйственной деятельности организации. Имеются должностные инструкции на всех работников бухгалтерии.

Бухгалтерия, в соответствии с выполняемыми функциями, состоит из девяти человек, подчиненных непосредственно главному бухгалтеру.

Организация использует компьютерную программу «1-С:Бухгалтерия» лишь частично. В основном учет, в том числе составление бухгалтерского баланса, ведется «вручную».

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 1. Структура бухгалтерской службы ЗАО «ГОТЭК»

В целом численность работников бухгалтерии и ее структура соответствуют объемам и особенностям финансово-хозяйственной деятельности организации.

В организации главным бухгалтером сформирована учетная политика, утвержденная руководителем организации, а также разработан рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности.

В ЗАО «ГОТЭК» не используются формы первичных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы первичных учетных документов для внутренней бухгалтерской отчетности.

На предприятии применяется журнально-ордерная форма учета. Обработка учетной информации осуществляется с частичным применением ЭВМ и контрольной техники. Обработка первичных документов, записей в учетных регистрах до составления бухгалтерского отчета производится согласно графику документооборота.

С точки зрения эффективности документооборота следует отметить, что в организации налажена четкая система документооборота. Имеются документы по делопроизводству, по процедуре согласования и заключения договорных документов и взаимодействия по их исполнению внутренних служб. Утвержден график предоставления первичных документов в бухгалтерию всеми подразделениями организации. Документы за периоды, предшествующие отчетному периоду, хранятся в архиве в соответствии с определенными для конкретного документа сроками хранения. Порядок документооборота соответствует объемам и особенностям финансово-хозяйственной деятельности организации.

Порядок проведения инвентаризации активов и обязательств определен в учетной политике. Предприятие проводит инвентаризацию в случаях, установленных статьей 12 Федерального закона «О бухгалтерском учете». Дополнительные инвентаризации проводятся в случае необходимости на основании приказов по предприятию. Состав инвентаризационной комиссии установлен приказом по предприятию. Обнаруженные излишки включаются в состав внереализационных доходов, недостачи (в пределах норм естественной убыли) - в состав материальных расходов; недостачи (сверх норм естественной убыли) относятся на виновных лиц, если они установлены, если нет - включаются в состав внереализационных расходов.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной (восстановительной) стоимости на счете 01 «Основные средства».

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружения и изготовление, за исключением налога на добавочную стоимость и иных возмещаемых налогов.

Метод учета затрат на производство построен на основе калькулирования по видам выпускаемой продукции. Себестоимость каждого вида единицы продукции исчисляется методом распределения затрат прямых и косвенных по видам продукции и услуг, оказанным на сторону. Для организации раздельного учета затрат открываются отдельные субсчета к счету 20 «Основное производство».

Учет готовой продукции организуется на счете 10 «Готовая продукция». Оценка готовой продукции осуществляется по фактической производственной себестоимости. Аналитический учет по счету 10 ведется по местам хранения и отдельным видам готовой продукции без применения счета 40 «Выпуск готовой продукции (работ, услуг)». Для целей управления в бухгалтерском учете расходов по видам деятельности организуется учет расходов по статьям затрат.

В статью «Затраты на оплату труда» включается оплата в соответствии с действующим законодательством очередных и дополнительных отпусков, единовременное вознаграждение по итогам года, надбавки (за работы с вредными условиями труда и т.д.). На предприятии разработано положение об оплате труда. Предприятие создает резерв на выплату вознаграждений по итогам работы года. Зарезервируемые суммы учитываются на счете 96 «Резервы предстоящих расходов». При этом в бухгалтерском учете делаются проводки: Д-т 20 К-т 96.

Налоговый учет ведется на основе данных бухгалтерского учета без дополнительно разработанных регистров.

2.2 Документальное оформление и аналитический учет издержек ЗАО «ГОТЭК»

На ЗАО «ГОТЭК» составляются соответствующими отделами и службами отдельные сметы по предприятию в целом, с разбивкой по цехам и другим подразделениям предприятия и в разрезе соответствующих калькуляционных статей.

Учет затрат на производство происходит следующим образом:

Все прямые затраты (за 2009 год составили 200 283 тысячи рублей или 33,2% в общих расходах предприятия на производство продукции) отражают на счетах основного и вспомогательных производств по направлениям расходов (производственным заказам или видам услуг и работ);

Косвенные расходы предварительно учитывают на счетах общепроизводственных и общехозяйственных расходов, а затем по окончании отчетного периода они распределяются между производствами и между видами продукции пропорционально установленной базе.

В 2009 году на предприятии доля косвенных расходов составила 66,8% от общего удержанию с виновников 2 тысячи рублей. Таким образом, потери от брака за декабрь 2009 года составили 845 тысяч рублей (983 - (136+2));

Затраты подразделяются между готовой продукцией и незавершенным производством, а также между отдельными видами готовой продукции.

Рассчитываются отклонения фактической себестоимости от нормативной.

Расчет фактической себестоимости выпущенной продукции ведется по следующей с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также расходы вспомогательных производств, косвенные расходы, связанные с обслуживанием и управлением основного производства, и потери от брака.

Так, в 2009 году по ЗАО «ГОТЭК» сумма прямых расходов на счет 20 «Основное производство» с кредита счета 28 «Брак в производстве» на основании распоряжения о браке. Так в 2009 году данные расходы составили 5 615,87 рублей.

По кредиту счета 20 «Основное производство» отражается сумма фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и услуг для реализации на сторону, передачи своему капитальному строительству и своим непромышленным подразделениям, зачислению в состав собственных основных средств. Так, за 2009 год фактическая себестоимость продукции составила 5 472 676 рублей, работы и услуги для передачи капитальному строительству - 4 857 598,59 рублей, работы своим непромышленным подразделениям составляют 1 318,73 рублей.

По дебету счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства», как правило, в корреспонденции со счетом 20 «Основное производство» отражаются расходы, связанные с изготовлением полуфабрикатов. Так, в 2009 году сумма таких расходов составила 3 557 382 рубля.

По кредиту данного счета отражается стоимость полуфабрикатов, переданных в дальнейшую переработку в корреспонденции со счетами учета затрат (2009 год - 3 455 569,33 рублей), и проданных другим организациям в корреспонденции со счетом 90 «Продажи».

Аналитический учет ведется по местам хранения полуфабрикатов и по отдельным их наименованиям (Приложение К).

Для «от норм» прибавляются к затратам отраженным на счете 20 «Основное производство».

Для обобщения информации о затратах производств, которые являются вспомогательными для основного производства организации, предназначен счет 23 «Вспомогательные производства». В частности этот счет используется для учета затрат производств, обеспечивающих: обслуживание различными видами энергии, транспортное обслуживание, ремонт основных средств, изготовление инструментов, штампов, запасных частей. Регистром бухгалтерского по в Приложении К.

Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, списываются на счет 23 «Вспомогательные производства» с кредита счетов учета производственных запасов (в 2009 году - 152 550,1 тысяч рублей или 42,1%) и расчетов с работниками по оплате труда (в 2006 году - 45 381,5 тысяч рублей или 12,5%). Косвенные расходы, связанные Вспомогательные производства» представлена в Приложении К.

Затраты, связанные с обслуживанием производства и управлением цехами и другими аналогичными подразделениями, содержанием и эксплуатацией машин и оборудования, включая ремонт, учитываются на счете 25 «Общепроизводственные расходы». По дебету этого счета отражается весь комплекс названных расходов с подразделением в аналитическом учете по цехам и другим местам возникновения затрат и статьям, предусмотренной сметой.

Оборотная ведомость по счету 25 «Общепроизводственные расходы» ЗАО «ГОТЭК» за 2009 год представлена в Приложении К.

В ЗАО «ГОТЭК» используют журнально-ордерную форму учета и сводный учет затрат на производство осуществляют в журнале-ордере № 10 (приложение Л).

Схема учета затрат на производство в ЗАО «ГОТЭК» приведена в приложении А.

Журнал-ордер № 10 составляют на основании итоговых ведомостей учета затрат цехов (форма № 12), учета затрат обслуживающих производств и хозяйств (форма № 13), учета потерь в производстве (форма № 14), учета общехозяйственных расходов, расходов будущих периодов и внепроизводственных расходов (форма № 15) (Приложение Л).

Указанные ведомости составляют на основании ведомостей и разработочных таблиц распределения сырья и материалов, заработной платы, услуг вспомогательных производств и непромышленных хозяйств, расчетов по амортизационным отчислениям, листков-расшифровок но прочим денежным расходам.

В журнале-ордере №10 отражают все производственные затраты по их элементам с кредита соответствующих материальных и расчетных счетов. При этом в журнал-ордер № 10 записывают лишь те суммы кредитовых оборотов материальных и расчетных счетов, которые относятся в дебет одного из счетов затрат на производство.

В журнале-ордере № 10 отражают также все внутренние обороты по счетам затрат на производство (списание общепроизводственных и общехозяйственных расходов, услуг и работ вспомогательных производств и т.п.).

В журнале-ордере № 10 используется шахматная форма записей затрат на производство, что обеспечивает получение сводных данных о затратах и по отдельным элементам затрат, и по статьям калькуляции.

Выше отмечалось, что в журнале-ордере № 10 отражаются лишь те кредитовые обороты материальных и расчетных счетов, которые относятся в дебет счетов на производство. Кредитовые обороты материальных и расчетных счетов, которые относятся в дебет непроизводственных счетов, регистрируются в журнале-ордере №10/1. По окончании месяца в журнал-ордер № 10/1 переносят итоговые записи журнала-ордера № 10. Общие итоги обоих журналов-ордеров разносят по счетам главной книги. При этом по данным журналов-ордеров № 10 и № 10/1 производят записи в главную книгу по дебету соответствующих счетов, а по данным журнала-ордера №10/1 -- по кредиту счетов.

Данные журналов-ордеров №10 и № 10/1 используют для составления расчета затрат по элементам и расчета себестоимости товарной продукции по статьям калькуляции.

Аналитический учет затрат по счету 20 “Основное производство” ведут:

по статьям калькуляции;

по объектам затрат (отдельные виды продукции, однородные группы продукции, заказы и др.) и

по подразделениям предприятия (цех, участок, бригада)

Аналитический учет затрат ведут как на компьютере в базе данных, так и в карточках и пустографках.

При составлении калькуляций фактической себестоимости продукции данные сводного учета используют для контроля за выполнением плана по себестоимости всей продукции и ее отдельных видов.

Для ведения сводного учета затрат на производство применяют ведомость сводного учета затрат на производство. Остатки незавершенного производства по каждой калькуляционной статье переносят в ведомость отчетного месяца из ведомости предыдущего. Затраты на отчетный месяц, себестоимость окончательного брака и недостач незавершенного производства на конец месяца определяют в соответствующих разработочных таблицах. Фактическую себестоимость готовой продукции по каждой статье затрат рассчитывают следующим образом:

к остатку незавершенного производства на начало месяца прибавляют фактические затраты за отчетный месяц, вычитают:

себестоимость окончательного брака,

суммы недостач,

суммы остатков незавершенного производства на конец месяца.

В применяемых в ЗАО «ГОТЭК» ведомостях сводного учета затрат на производство помимо указанных данных содержатся сведения о расходе сырья и материалов по каждой графе сказуемого таблицы, что необходимо для последующего калькулирования себестоимости единицы произведенной продукции.

Остатки и обороты по всем сводным ведомостям учета затрат на производство должны соответствовать остаткам и оборотам синтетического счета 20 “Основное производство”.

Вышеизложенная традиционно применяемая в отечественной практике методика группировки и списания затрат основана на разделении затрат на прямые и косвенные и исчислении полной производственной себестоимости.

Кроме того используется методика группировки и списания затрат на производство, предусматривающая разделение затрат на условно-переменные и условно-постоянные и исчисление неполной (сокращенной, частичной) производственной себестоимости продукции.

К условно-переменным относят расходы, размер которых изменяется вместе с изменением объема производства. Их можно разделить на прямые условно переменные расходы (сырье, материалы, основная заработная плата производственных рабочих) и косвенные условно-переменные расходы (расходы по эксплуатации оборудования, внутризаводскому перемещению грузов, износу МБП). Прямые условно-переменные расходы учитывают на калькуляционных счетах 20, 23 и 29; косвенные условно-переменные расходы предварительно учитывают на счете 25, а затем списывают на счета 20 и 23.

Условно-постоянные расходы практически не зависят от объема производства (расходы на содержание управленческого аппарата, хозяйственное обслуживание). Условно-постоянные расходы в части производственных затрат учитывают на счете 26, а в части коммерческих -- на счете 44. В конце отчетного периода условно-постоянные расходы списывают со счетов 26 и 44 в дебет счета 90/2.

Таким образом по этой методике группировки и списания затрат на производство на счетах 20, 23, 29 отражают неполную производственную себестоимость продукции (без общехозяйственных расходов). По окончании отчетного периода неполную фактическую себестоимость продукции списывают с кредита счетов 20, 23, 29 в дебет счетов 43, 40 и других счетов.

Следовательно, готовая продукция, товары отгруженные, незавершенное производство также будут отражаться в учете и отчетности по полной производственной себестоимости.

Аналитический учет ведется в развитии всех синтетических счетов по учету затрат на производство. Каждая организация объем, содержание, вид и форму аналитической информации формирует самостоятельно, исходя из технологического процесса. Особое значение имеет правильная организация учета затрат по видам продукции, работ, услуг и подразделениям. Данные аналитического учета используют при составлении внутренней отчетности, строящейся на информации о видах, количестве, единицах измерения, цехах-изготовителях, статьях затрат выпускаемой продукции. Аналитический учет организуют по каждому заказу, виду работ, виду продукции в разрезе статей калькуляции и местам выполнения работ (по цехам). При этом аналитический учет должен обеспечить группировку информации по остаткам незавершенного производства на начало и конец периода, по затратам за отчетный месяц, по суммам, списанным в виде затрат на окончательный брак, по стоимости сэкономленных материалов в производстве и т.д.

Регистрами аналитического учета могут служить производственные отчеты, карточки учета производства, а при журнально-ордерной форме учета - ведомость 12, в которой ведется учет затрат по цехам; ведомость 14, в которой ведется учет потерь в производстве; ведомость 15, в которой ведется учет общепроизводственных, общехозяйственных расходов; ведомость 13, в которой ведется учет обслуживающих производств и хозяйств.

2.3 Синтетический учет и отражение в отчетности предприятия ЗАО «ГОТЭК» издержек хозяйственной деятельности

Для учета затрат на производство по калькуляционным статьям и экономическим элементам предназначен активный счет 20 "Основное производство". Сальдо по счету означает незавершенное производство на начало и конец отчетного периода. По дебету счета отражаются затраты по статьям по выпуску промышленной продукции, сельскохозяйственной продукции, строительно-монтажных работ и прочее, а по кредиту счета - выход продукции, работ, услуг. К счету 20 могут открываться следующие субсчета:

На первом субсчете отражаются прямые затраты по изготовлению, обработке, сборке и отделке продукции основного производства промышленного характера, а также расходы по обслуживанию производства и управлению, которые учтены на счетах 25, 26, 29.

Синтетический учет при журнально-ордерной форму учета организуется в журнале-ордере 10 и Главной книге. В бухгалтерском учете затраты на производство и выход продукции отражаются в таблице 5.

Таблица 5- Корреспонденция счетов

Дт	Кт	Содержание хозяйственных операций
20	10	На производство продукции основного производства списаны материалы и сырье, покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия и детали, топливо, тара, инвентарь и хозяйственные принадлежности и т.д.
20	16	Списана сумма отклонений фактической себестоимости материалов от учетной их стоимости, израсходованных на основное производство.
20	23	На основное производство списаны услуги вспомогательных производств.
20	97	В себестоимость продукции включены затраты на подготовку и освоение новых производств.
20	70,69, 68	Начислена заработная плата с отчислениями рабочим, занятым производством продукции.
20	94	Отнесены налоги и потери от порчи ценностей на затраты основного производства в пределах естественной убыли.
20	96	Начислен резерв на оплату отпусков.
10	20	Оприходованы возвратные отходы по ценам возможного использования.
43	20	Оприходована готовая продукция из производства по фактической себестоимости.
40	20	Списаны плановые затраты на выпуск продукции.
94	20	Установлена недостача незавершенного производства в цехах.

3. Основные направления совершенствования учета издержек хозяйственной деятельности предприятии ЗАО «ГОТЭК»

3.1 Аудит издержек хозяйственной деятельности

Аудит издержек обращения проведен по методологии заключительного контроля, т.е. осуществлен после выполнения работ и совершения хозяйственных операций. Хотя заключительный (последующий) контроль осуществляется слишком поздно, чтобы ориентировать на проблемы в момент их возникновения, тем не менее, в аудиторской практике он выполняет важные функции. Одна из них состоит в том, что заключительный контроль дает руководству организации информацию о недостатках и ошибках, рекомендации по их устранению и недопущению в будущем. Сравнивая фактически полученные и требовавшиеся результаты работы, руководство имеет возможность оценить, насколько реалистично, и обосновано были проведены работы были проведены работы, хозяйственные операции, составлены планы и т.д. Эта процедура позволяет также получить информацию о возникших проблемах и сформулировать новые направления действий, чтобы избежать этих проблем в будущем.

Заключительный (последующий) контроль обеспечивает также объективную оценку деятельности организации и проводится с целью подтверждения достоверности данных периодической и годовой (финансовой) отчетности организации. Заключительный (последующий) контроль для отдельных организаций обязателен (согласно законодательству), т.е. эти организации подвергаются обязательной аудиторской проверке один раз в году. Заключительный аудиторский контроль может быть проведен также по поручению органов дознания, следствия при наличии санкции прокурора, суда и арбитражного суда в соответствии с процессуальным законодательством Российской Федерации.