Размещено на http://www.allbest.ru/

Реферат

Дипломная работа: 69 с., 5 рис., 17 табл., 48 источников, 6 прил.

ИЗДЕРЖКИ ОБРАЩЕНИЯ, ТОРГОВЛЯ, СИНТЕТИЧЕСКИЙ И АНАЛИТИЧЕСКИЙ УЧЕТ, ДИНАМИКА ИЗДЕРЖЕК ОБРАЩЕНИЯ, ФАКТОРНЫЙ АНАЛИЗ, ПРОГНОЗ, ИНФОРМАЦИОННЫЕ ТЕХНОЛОГИИ

Объектом исследования дипломной работы является деятельность торговой организации ЧТУП "АвтоиМ-Запчасть".

Предметом исследования дипломной работы является учет и анализ издержек обращения и факторы непосредственно, связанные с ними.

Целью дипломной работы является систематизация, обобщение и углубление теоретических и практических знаний в системе учета и анализа издержек обращения торгового предприятия.

Методы исследования: обобщения, сравнительного анализа, экономического анализа, систематизации, приемы логической увязки данных.

В процессе работы рассмотрена экономическая сущность, классификации, пути роста издержек обращения; изучен учет издержек обращения в торговле; выявлены организационно-экономические особенности деятельности ЧТУП "АвтоиМ-Запчасть", проведен анализ издержек обращения ЧТУП "АвтоиМ-Запчасть", разработаны рекомендации по использованию в учете издержек обращения современных информационных технологий; выявлены основные пути и резервы снижения издержек обращения в ЧТУП "АвтоиМ-Запчасть".

Область возможного применения: торговые организации Республики Беларусь.

Технико-экономическая значимость: реализация предложенных мероприятий позволит выявить резервы снижения издержек обращения.

Автор работы подтверждает, что приведенный в ней расчетно-аналитический материал правильно и объективно отражает состояние исследуемого процесса, а все заимствованные из литературных и других источников теоретические, методологические и методические положения и концепции сопровождаются ссылками на их авторов.

Содержание

• Реферат
• Введение
• 1. Издержки обращения - один из важнейших качественных показателей в торговле
• 1.1 Сущность, значение и резервы снижения издержек обращения
• 1.2 Действующие акты законодательства и методические аспекты учёта издержек обращения в соответствии с типовым планом счетов бухгалтерского учета
• 1.3 Значение и задачи учета и анализа издержек обращения
• 2. Учет издержек обращения в ЧТУП "АвтоиМ-Запчасть"
• 2.1 Организационно-экономическая характеристика ЧТУП "АвтоиМ-Запчасть"
• 2.2 Документальное оформление учета издержек обращения
• 2.3 Синтетический и аналитический учет издержек обращения
• 2.4 Пути совершенствования учета издержек обращения на торговых предприятиях в условиях применения ЭВМ
• 3. Анализ издержек обращения в ЧТУП "АвтоиМ-Запчасть"
• 3.1 Анализ издержек по общему объёму, составу, структуре
• 3.2 Факторный анализ издержек обращения в организации
• 3.3 Оценка влияния издержек обращения на конечные результаты хозяйственной деятельности организации
• 3.4 Выявление и мобилизация резервов снижения издержек обращения
• Заключение
• Список использованных источников

Введение

Переход к рыночной экономике обусловил создание нового хозяйственного механизма, ориентированного на потребителя. Расширилась и укрепилась сфера действия товарно-денежных отношений, усиливая роль торговли. Процессы формирования многоукладного хозяйства на основе различных форм собственности, становления и развития инфраструктуры рынка и его хозяйственного механизма коренным образом изменили экономическую, информационную и правовую среду функционирования торговых предприятий, которые получили самостоятельность в управлении и ведения хозяйства, право распоряжаться ресурсами и результатами труда.

В настоящее время благополучие и коммерческий успех предприятия всецело зависят от того, насколько эффективна его деятельность, и она должна быть ориентирована только на прибыльное, рентабельное хозяйствование, так как предприятие несет всю полноту экономической ответственности за свои решения и действия.

Рыночные преобразования направлены на реформирование не только внешней и внутренней среды, в которой функционируют предприятия, но и методов хозяйствования, целевых ориентиров. В рамках этих отношений принципиально меняются содержание деятельности промышленных предприятий и их экономическое поведение. Каждое предприятие в условиях новой рыночной экономики стремится к наилучшим результатам финансовой деятельности - повышению прибыльности и рентабельности, и стремится стать конкурентоспособным. А так как от условий формирования состава расходов на реализацию зависят размеры получаемой прибыли и уровень рентабельности каждого предприятия, то анализ расходов на реализацию, как экономической категории имеет первостепенное значение.

Торговля имеет большие резервы снижения расходов на реализацию, однако используются эти возможности не полностью. В связи с этим ведение действующего контроля затрат с целью постоянного снижения их величины становится одной из важнейших задач каждого предприятия.

Предприятия торговли осуществляют доведение товаров от производства до потребителей и их реализацию, что связано с затратами определенных ресурсов. Выраженные в денежной форме, они представляют собой расходы на реализацию.

В отечественной практике учет издержек обращения является составной частью общей единой системы бухгалтерского учета.

В настоящее время обостряется проблема, связанная с повышением эффективности работы каждого субъекта хозяйствования. Это обусловлено переходом экономики нашей страны к рыночным отношениям. В таких условиях основной целью организации производства является максимальное получение прибыли, потому что именно прибыль становится основным источником, за счет которого финансируется воспроизводство, и решаются социальные проблемы в трудовом коллективе любого предприятия.

В условиях кризисных явлений рыночной экономики анализ издержек обращения является одной из основных задач торговых предприятий. Задачи анализа расходов на реализацию - не только изучить выполнение плана и дать объективную оценку соблюдения их сметы, но и выявить резервы сокращения расходов и разработать меры по их использованию путем устранения непроизводительных затрат, бесхозяйственности, расточительства и обеспечения наиболее экономного, целесообразного и эффективного использования средств и труда. Поиск резервов экономии и путей оптимизации издержек обращения предполагает использование целого ряда методов и приемов экономического анализа.

Величина прибыли, как одного из важнейших показателей деятельности организации, во многом зависит от объема реализации. Поэтому в системе организации бухгалтерского учета особое место занимают учет издержек обращения.

учет издержка торговля обращение

Целью дипломной работы является систематизация, обобщение и углубление теоретических и практических знаний в системе учета и анализа издержек обращения торгового предприятия.

Для достижения данной цели необходимо решить следующие задачи:

- раскрыть экономическую сущность издержек обращения;

- выявить значение и задачи учета и анализа издержек обращения;

- исследовать процесс учета издержек обращения на предприятии;

- провести анализ издержек обращения на предприятии;

- выявить резервы снижения издержек обращения.

Объектом исследования дипломной работы является деятельность торговой организации ЧТУП "АвтоиМ-Запчасть".

Предметом исследования дипломной работы является учет и анализ издержек обращения и факторы непосредственно, связанные с ними.

Методологической основой написания курсовой работы явились Законы Республики Беларусь, Указы Президента Республики Беларусь, Постановления и решения правительства Республики Беларусь, инструктивный и методологический материал по теме исследования, специальная экономическая литература.

1. Издержки обращения - один из важнейших качественных показателей в торговле

1.1 Сущность, значение и резервы снижения издержек обращения

Затраты по доведению товаров от производства до потребителей (покупателей), выраженные в денежной форме, называются расходами на реализацию. В Государственном стандарте Республики Беларусь "Торговля. Термины и определения" издержки обращения представлены как "денежная оценка затрат, произведенных продавцом в процессе продвижения товаров к покупателю за определенный период времени". Таким образом, понятия издержек обращения и издержки обращения эквивалентны. К расходам на реализацию относятся расходы на транспортировку, подработку, упаковку, хранение и реализацию товаров, а также административно-управленческие расходы торговых организаций.

Издержками обращения называются выраженные в денежной форме текущие затраты живого и овеществленного труда на планомерную организацию доведения и реализации товаров потребителям. Они обусловлены необходимостью оплаты труда работников, транспортирования и хранения, подготовки товаров к продаже. Расходы требуются на управление торговыми организациями и предприятиями, на ведение учета.

Текущие расходы авансируются ежегодно как по стоимости, так и в натурально-вещественной форме. По товарам личного потребления издержки обращения в основном приходятся на оптовую и розничную торговлю, возмещаются они за счет розничных и торговых скидок. Часть этих издержек оплачивает промышленность. Это преимущественно расходы по сбыту, транспортные расходы и стоимость тары в доле, включаемой в оптовую цену промышленных предприятий.

В масштабе народного хозяйства издержки обращения выступают как общественно необходимые затраты на процесс обращения товаров. Такими затратами принято называть издержки обращения и доведение товаров до потребителей при общественно нормальных условиях купли-продажи, среднем уровне интенсивности труда работников, соблюдении установленных требований к качеству торгового обслуживания [32, с. 206].

Издержки обращения учитываются на всех стадиях ценообразования, начиная от производства, когда в себестоимость продукции включаются расходы по сбыту, и, заканчивая розничной продажей, когда в розничной цене отражаются издержки розничной и розничной торговли. Затраты, издержки и расходы во многих лингвистических источниках трактуются как синонимы. Так, в знаменитом словаре русского языка С.И. Ожегова приводятся следующие определения: "… издержки - израсходованная на что-нибудь сумма, затраты"; "… затраты - то, что истрачено, израсходовано"; "…расход - затраты, издержки; потребление, затраты чего-нибудь для определенной цели" [7, с.72]. Хотелось бы отметить, что в зависимости от особенностей производственной деятельности характеристики затрат, издержек и расходов видоизменяются, они перевоплощаются друг в друга. Это обусловлено тем, что выделяются три уровня организации деятельности: отдельная деятельность, действие и операция. В связи с этим рассмотрение торгового процесса предполагает анализ затрат по данной деятельности, действий по доведению товаров до потребителей и расходов. Мнение автора совпадает с мнением Н.В. Максименко, О.В. Ежель, А.И. Савинского, которые утверждают, что затраты - это использование ресурсов, необходимых для производственной деятельности организации независимо от сферы деятельности (материальных, финансовых, трудовых) [15, с.66].

Анализ экономической литературы показал, что к настоящему времени сформировались два подхода к определению содержания расходов на реализацию: теоретиков марксизма и современных ученых. В основе марксистского подхода лежит определение издержек, их видов с точки зрения стоимости товара. К. Маркс исходил из того, что существуют издержки предприятия и издержки общества. Первые представляют собой затраты капитала на производство товара, вторые определяются затратами труда и равны стоимости товара. При этом расходы организации количественно меньше товарной стоимости на величину прибавочного продукта [6, с.183].

Подход современных экономистов основан на определении расходов и их видов с точки зрения влияния на объем производства (реализации). Этот подход учитывает дефицит применяемых ресурсов и возможности их альтернативного использования. Р.М. Нуриев считает, что все расходы представляют собой альтернативные (или вмененные) расходы, и делает вывод, что экономические или вмененные расходы любого ресурса, выбранного для производства товара, равны его стоимости или ценности при наихудшем из всех возможных вариантов использования. Таким образом, расходы одного блага, выраженные в другом благе, которым пришлось пренебречь (пожертвовать), называются альтернативными расходами, расходами неиспользованных возможностей или вмененными расходами [8, с. 47].

В современной прикладной экономической литературе также существуют различные подходы к определению расходов на реализацию.

Так М.И. Баканов считает, что расходы на реализацию представляют собой выраженные в денежной форме затраты общественного труда по осуществлению планомерной связи между производством и потреблением, опосредствуемой товарным обращением.

По мнению Д.С. Тяжких, расходы на реализацию - это эквивалент затрат на производство и реализацию продукции предприятий, занимающихся выпуском продукции.

А.И. Гребнев, Ю.К. Баженов, О.А. Габриэлян определяют издержки обращения как общественно необходимые затраты по доведению товаров до потребителей при высокой культуре обслуживания.

А.М. Фридман и Н.Ф. Байдаков расходы на реализацию определяют как денежное выражение затрат, связанных с процессом обращения производственного продукта.

С.Н. Лебедева отождествляет издержки обращения с затратами по доведению товаров от производства до потребителей, выраженными в денежной форме.

Согласно точке зрения Р.П. Валевич и Г.А. Довыдова издержки обращения - это выраженные в денежной форме затраты живого и общественного труда по доведению товара от производителя к потребителю, преобразованию производственного ассортимента в торговый, организации процесса купли-продажи и потребления, удовлетворению спроса потребителей [10, с.98].

П.Г. Пономаренко к издержкам обращения относит выраженные в денежном измерении затраты ресурсов на приобретение товаров, кроме оплаты покупной стоимости товаров и транспортных расходов по их доставке, включаемых в цену приобретаемых товаров, на их хранение и реализацию, а также на выполнение управленческих функций.

На наш взгляд, наиболее полное определение расходов на реализацию товаров дает Р.М. Нуриев, который считает, что все расходы представляют собой альтернативные (или вмененные) расходы.

С целью совершенствования процесса управления расходами на реализацию товаров осуществляется их учет, анализ и планирование по номенклатуре статей, так как каждая статья показывает, на какие цели использованы данные затраты.

С целью совершенствования процесса управления расходами на реализацию товаров осуществляется их учет, анализ и планирование по номенклатуре статей, так как каждая статья показывает, на какие цели использованы данные затраты.

Для учетных целей предлагается номенклатура статей издержек обращения, состоящая из 19 статей согласно Методическим указаниям по составу и учету издержек обращения (производства), финансовых результатов деятельности организаций торговли и общественного питания, утвержденным приказом Министерства торговли Республики Беларусь от 20.09.02. № 86. Номенклатура, состоящая из 19 статей, представлена в таблице 1.1 Причем расходы сгруппированы следующим образом: издержки обращения (с ограничением отдельных видов) и расходы, произведенные сверх установленных норм и нормативов затрат.

Структурой издержек обращения называются соотношение отдельных видов затрат в общей сумме издержек обращения.

Состав издержек обращения торговых предприятий определяется по видам затрат основных статей.

Таблица 1.1 - Номенклатура статей издержек обращения организации торговли и общественного питания

Номера статей	Наименование статей
1	Транспортные расходы, связанные с доставкой товаров в организации торговли и общественного питания
2	Транспортные расходы по доставке товаров покупателям
3	Расходы на оплату труда персонала
4	Расходы по аренде (лизингу) основных средств и нематериальных активов
5	Расходы на содержание сооружений, помещений и инвентаря
6	Амортизация основных средств и нематериальных активов
7	Затраты и отчисления на ремонт основных средств
8	Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов
9	Расходы на топливо, газ и электроэнергию для производственных нужд в организациях общественного питания
10	Расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров
11	Расходы на торговую рекламу
12	Проценты за пользование кредитами и займами
13	Потери товаров при транспортировке, хранении и реализации в пределах норм, технологические отходы
14	Расходы на тару
15	Налоги, отчисления и сборы, включаемые в издержки обращения
16	Прочие нормируемые затраты, включаемые в издержки обращения
17	Расходы по обеспечению условий труда персонала
18	Расходы по управлению и функционированию торговой организации
19	Прочие расходы

Примечание - Источник: собственная разработка на основании источника 6

Конечный финансовый результат хозяйственной деятельности организаций торговли - прибыль или убыток - представляет собой сумму дохода от реализации товаров, сумму финансовых результатов от реализации основных средств, материальных ценностей, нематериальных и прочих активов и прибыли (убытков) полученных от внереализационных операций.

Доход от реализации товара представляет собой разность между стоимостью товара по продажным ценам и ценам его покупки, суммами налогов и сборов (если в продажную цену включены НДС либо акцизы, налог с продаж, сбор за услуги), отчислений (сбор в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки), расходов на реализацию, связанных с доставкой, хранением и продажей этих товаров.

Все расходы торговых организаций в зависимости от экономического содержания затрачиваемых ресурсов по конкретным видам затрат выделяют в отдельные статьи издержек обращения [18,c.155]:

1. материальные затраты (транспортные расходы; проценты по полученным ссудам, кредитам и займам; расходы на аренду и содержание зданий; расходы на хранение, подсортировку и упаковку товаров; нормируемые потери товаров и продуктов при перевозке, хранении и реализации; расходы на топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд; расходы на ремонт основных средств; экологический налог; прочие затраты);

2. расходы на оплату труда (основная и дополнительная заработная плата, оплата работ по трудовому соглашению и договорам подряда);

3. отчисления на социальные нужды;

4. амортизация основных средств и нематериальных активов;

5. прочие затраты.

По участию в образовании стоимости все издержки обращения торгового предприятия делятся на чистые и дополнительные [12,c.176].

Чистые издержки обращения - это затраты торговых предприятий, которые, являясь общественно необходимыми, непроизводительны по своей сути. Существование чистых издержек обращения обусловлено тем, что процесс доведения товаров до потребителя производится путем купли-продажи и смены формы стоимости. К чистым расходам на реализацию торговых предприятий относятся расходы, связанные с рекламой, денежным оборотом, ведением кассовых и бухгалтерских операций и др [5,c.90].

Дополнительные издержки обращения - это затраты торговых предприятий, которые обусловлены продолжением процессов производства в сфере обращения. К дополнительным издержкам относятся расходы на транспортировку, хранение товаров, их доработку, фасовку, упаковку и др.

В торговых предприятиях не ведется раздельного учета чистых и дополнительных издержек обращения. Но отечественная и зарубежная практика свидетельствует, что существует тенденция постепенного уменьшения доли дополнительных и возрастания доли чистых издержек обращения в общей их сумме. Это связано с тем, что при наличии насыщенного рынка важнейшим фактором успеха торговых предприятий становится культура обслуживания покупателей. Соответственно, более быстрыми темпами возрастают расходы, направляемые именно на совершенствование процесса обслуживания, т.е. возрастает доля чистых издержек обращения в общей их сумме.

По подотраслям деятельности можно выделить издержки обращения: розничных торговых предприятий; оптовых торговых предприятий; предприятий общественного питания.

Классификация издержек обращения по подотраслям деятельности обусловлена особенностями торгово-технологических процессов в различных торговых предприятиях. Специфика хозяйственной деятельности предопределяет высокий уровень издержек, как правило, на предприятиях общественного питания, а наиболее низкий - на предприятиях оптовой торговли. Различия торговой технологии детерминируют различия в составе и структуре издержек торговых предприятий различных подотраслей деятельности (например, в затраты предприятий питания включаются не только издержки обращения, но и издержки производства), которые в конечном итоге в значительной степени предопределяют разницу в подходах к ценообразованию [11,c.144].

По выполняемым задачам все издержки обращения можно разделить на операционные и административно-управленческие.

Операционные издержки обращения - это расходы торговых предприятий, которые связаны с осуществлением основной деятельности, т.е. обусловлены непосредственным продвижением товаров из сферы производства в сферу обращения. К операционным расходам относятся транспортные расходы; заработная плата персонала; расходы по аренде и содержанию зданий, помещений, инвентаря; расходы на текущий ремонт; расходы по хранению и подготовке товаров к продаже и др.

Административно-управленческие издержки - это расходы торговых предприятий, которые связаны с деятельностью аппарата управления, т.е. обусловлены организацией хозяйственной деятельности конкретного предприятия. К административно-управленческим издержкам относятся расходы по заработной плате управленческих работников, почтово-телеграфные, канцелярские расходы и расходы по командировкам и др.;

По способу распределения по товарным группам все издержки обращения торговых предприятий делятся на прямые и распределительные (косвенные).

Прямые издержки - это расходы торгового предприятия, которые на основании имеющихся документов могут быть отнесены к определенной товарной группе без дополнительных расчетов [11,c.147].

Распределительные (косвенные) издержки - это расходы торгового предприятия, которые на основании имеющихся документов невозможно отнести к определенной товарной группе, вследствие чего их распределяют между товарными группами после предварительных расчетов.

По видам затрат затраты торговых предприятий можно разделить на следующие укрупненные группы:

оплата труда работников торговых предприятий;

оплата услуг других отраслей экономики (транспорта, связи, коммунального хозяйства);

материальное потребление в торговых предприятиях (износ основных средств, расход упаковочных материалов, топлива, электроэнергии);

материальные потери (убыль и потери товаров);

другие расходы (подготовка кадров, охрана труда и социальное страхование).

С точки зрения управления расходами важно знать их классификацию на постоянные и переменные. Во-первых, такое деление способствует решению задачи регулирования массы и прироста прибыли на основе относительного снижения затрат при росте выручки от реализации. Во-вторых, такая классификация позволяет определить окупаемость затрат, то есть запас финансовой прочности организации. В-третьих, выделение постоянных затрат дает возможность использовать метод маржинального дохода (прибыль от реализации минус переменные затраты) для определения размера торговой надбавки [21, с.183-185].

Условно-переменные - это те расходы торговых организаций, абсолютная сумма которых изменяется с изменением объемов товарооборота. К условно-переменным можно отнести следующие виды расходов торговой организации: транспортные расходы, расходы на оплату труда рабочих по сдельно-премиальной системе оплаты труда, отчисления на социальные нужды, расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров, потери товаров и технологические отходы, расходы на тару. В составе прочих расходов к условно-переменным относятся затраты на сырье и материалы и топливо и энергию на технологические нужды.

Но различные виды условно-переменных издержек обращения при изменении величины товарооборота меняются в разной степени. В зависимости от интенсивности, темпа происходящих изменений условно-переменные расходы торговых организаций и предприятий иногда подразделяются на группы: пропорционально-переменных, прогрессивно - и дегрессивно-переменных. То есть темп изменения отдельных статей условно-переменных расходов равен, выше или ниже (соответственно) темпа происходящих изменений товарооборота. Однако традиционно при проведении простых экономических расчетов предполагается, что все условно-переменные расходы торговых организаций и предприятий пропорционально-переменные.

Условно-постоянные расходы торговых организаций - это те издержки обращения торговых организаций, абсолютная сумма которых остается постоянной при изменении объемов товарооборота.

К условно-постоянным относят: расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря, амортизацию основных средств и нематериальных активов, налоги и сборы, расходы на оплату труда рабочих и служащих по повременно-премиальной системе оплаты труда и отчисления на социальные нужды. В составе прочих расходов к условно-постоянным относятся расходы на оплату услуг по охране имущества, информационные услуги, услуги банков и коммунального хозяйства за водоснабжение и канализацию, топливо и энергия на отопление и освещение помещений.

Следует учитывать, что условно-постоянные расходы не являются однородными: можно выделить абсолютно-постоянные расходы (например, плата за аренду) и собственно условно-постоянные (например, расходы на санитарную и специальную одежду, столовое белье, посуду, приборы (если они учитываются в оборотных средствах).

Деление издержек обращения на переменные и постоянные в значительной мере является условным, так как учитывает влияние только одного фактора - изменение объема товарооборота [22, с.228-229].

Торговля имеет большие резервы снижения издержек обращения, однако используются эти возможности не полностью действующего контроля затрат с целью постоянного снижения их величины становится одной из важнейших задач каждого торгового предприятия.

Тенденция роста издержек обращения в торговле РБ, зафиксированная в последние годы, особенно в сравнении с развитыми рыночными странами сохраняется, что обусловлено переходным периодом становления рынка в РБ, затратным принципом ведения хозяйства и слабой ориентацией торгового обслуживания на мировые достижения по уровню затрат. Если уровень издержек за рубежом относительно выше, это обусловлено более высоки качеством обслуживания и более высоким жизненным уровнем населения. Уровень издержек в зарубежной практике, связанный с конкурентной борьбой предприятий, имеет тенденцию по стабилизации и снижению.

Обеспечение повышения эффективности торговли возможно за счет изыскания и реализации имеющихся резервов снижения издержек обращения. Под резервами снижения издержек обращения следует понимать объективную возможность их удешевления в результате управления факторами использования производственных ресурсов: опережающий сверхплановый прирост производительности труда по сравнению с приростом средней заработной платы; эффективное использование средств производства, соблюдения режима экономии.

В практике различают источники и факторы снижения издержек обращения. Под источниками понимается экономия живого и овеществленного труда, выражающаяся в уменьшении различного рода затрат, связанных с реализацией продукции.

Важнейшими источниками снижения издержек обращения являются [29,c. 190]:

повышение производительности труда темпами, опережающими рост средней заработной платы;

уменьшение затрат на перевозки, топливо, электроэнергию;

сокращение административно-управленческих расходов;

сокращение и ликвидация непроизводительных расходов и потерь.

За счет повышения производительности труда уменьшаются затраты заработной платы на единицу продукции, однако темпы роста производительности труда должны опережать темпы роста заработной платы, иначе снижения издержек не произойдет, так как полученная экономия пойдет на повышение заработной платы.

Улучшение использования транспорта, топлива, энергии является важным источником снижения издержек обращения. Экономия материальных затрат выражается в снижении норм расхода сырья, материалов, топлива и энергии на единицу продукции, в замене дорогостоящего сырья более дешевым без ухудшения качества продукции, в уменьшении затрат по доставке продукции от предприятий-производителей до предприятий-потребителей.

Одним из источников удешевления издержек обращения является экономия в затратах, связанная с обслуживанием и управлением процесса торговли [24,c.253].

Сюда относятся уменьшение расходов на административно-управленческий аппарат, почтовых, железнодорожных, командировочных расходов, расходов на содержание оборудования, зданий, сооружений.

Сокращение и ликвидация непроизводительных расходов и потерь (потерь от брака, перерасхода электроэнергии, провоза груза по повышенным тарифам) является важным источником снижения издержек обращения.

Факторы изменения издержек обращения - это организационно-технические, экономические и другие условия, внешние и внутренние, необходимые для совершенствования хозяйственных процессов, которые прямо или косвенно оказывают воздействие на сокращение или увеличение расходов на изготовление и реализацию продукции.

Их можно объединить в следующие группы:

1. Факторы, отражающие повышение технического уровня торговли.

2. Факторы, отражающие совершенствование организации производства и труда.

3. Факторы, отражающие изменение структуры и объема выпускаемой продукции.

4. Факторы улучшения использования производственных ресурсов.

5. Отраслевые и прочие факторы.

Таким образом, издержки обращения - одни из основных оценочных показателей результатов хозяйственной деятельности торгового предприятия. Они позволяют определить качество и эффективность работы коллектива торгового предприятия. Режим экономии издержек обращения способствует росту производительности труда и повышению уровня рентабельности.

Каждое торговое предприятие должно постоянно изыскивать резервы экономии издержек обращения при одновременном повышении качества обслуживания покупателей.

1.2 Действующие акты законодательства и методические аспекты учёта издержек обращения в соответствии с типовым планом счетов бухгалтерского учета

Необходимость ведения бухгалтерского учета издержек обращения определена Законом Республики Беларусь "О бухгалтерском учете и отчетности" от 18 октября 1994 г. №3321-XII в редакции Закона Республики Беларусь от 26 декабря 2007 г. № 302-З, который определяет правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета, устанавливает требования, предъявляемые к составлению и представлению бухгалтерской отчетности, регулирует взаимоотношения по вопросам бухгалтерского учета и отчетности в Республике Беларусь.

Гражданский кодекс Республики Беларусь от 7 декабря 1998 г. №218-З в редакции Закона Республики Беларусь от 3 июля 2011 г. № 285-З в первой части которого законодательно закреплены важнейшие нормы ведения учета в организациях, в том числе наличие самостоятельного баланса у каждого юридического лица, обязательность утверждения годового бухгалтерского отчета, обязательные случаи составления аудиторского заключения, порядок регистрации, реорганизации и ликвидации юридического лица.

Налоговый кодекс Республики Беларусь (общая часть) от 19 декабря 2002 г. № 166-З в редакции от 30 декабря 2011 г. № 330-З. В соответствии со ст.34 Налогового кодекса "доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая применительно к конкретному налогу, сбору (пошлине) в соответствии с Особенной частью Налогового кодекса или актами Президента Республики Беларусь" [14].

Налоговый кодекс Республики Беларусь (особенная часть) от 29 декабря 2009 г. № 71-З в редакции от 30 декабря 2011 г. № 330-З, в котором содержится порядок уплаты налога на добавленную стоимость, налога на прибыль, единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции.

Декрет Президента Республики Беларусь от 28 января 2008 г. № 1 "О стимулировании производства и реализации товаров (работ, услуг)" в редакции от 13 сентября 2010 г. № 7. Согласно данного Декрета коммерческие организации, созданные с 1 апреля 2008 г., с местом нахождения и при осуществлении деятельности на территории Республики Беларусь, за исключением населенных пунктов с численностью населения свыше 50 тыс. человек согласно перечню, утверждаемому Советом Министров Республики Беларусь по согласованию с Президентом Республики Беларусь (далее - коммерческие организации), вправе не исчислять и не уплачивать:

в течение семи лет со дня их создания налог на прибыль в части реализации товаров (работ, услуг) собственного производства при наличии их раздельного учета;

в течение пяти лет со дня их создания иные налоги и сборы (за исключением налога на добавленную стоимость).

Декрет Президента Республики Беларусь от 20 декабря 2007 г. № 9 "О некоторых вопросах регулирования предпринимательской деятельности в сельской местности" в редакции от 13 сентября 2010 г. № 7. Согласно п.1.2 Декрета организации и индивидуальные предприниматели, имеющие право на применение особого порядка освобождаются:

от уплаты налога на прибыль (организации) и подоходного налога (индивидуальные предприниматели) в отношении прибыли и доходов, полученных от реализации товаров (работ, услуг), произведенных (выполненных, оказанных) ими в сельской местности (за исключением прибыли и доходов, полученных от торговой посреднической деятельности), а также налога на недвижимость со стоимости объектов, расположенных в сельской местности;

уплачивают государственную пошлину за выдачу специального разрешения (лицензии) в размерах 50 процентов (организации) и 25 процентов (индивидуальные предприниматели) от установленного законодательством размера за его выдачу;

освобождаются от уплаты государственной пошлины за внесение изменений и (или) дополнений в специальное разрешение (лицензию).

Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 17 апреля 2002 года № 62 с изменениями и дополнениями от 26 мая 2008 года №85 "Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации". Инструкция по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" устанавливает основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия (придания гласности) учетной политики организации. Инструкция является элементом системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Республике Беларусь и должно применяться с учетом других нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету. Учетная политика, утвержденная организацией, обязательна для применения всеми структурными подразделениями организации (включая выделенные на отдельный баланс) независимо от месторасположение.

Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 29 июня 2011 г. № 50 "Об установлении типового плана счетов бухгалтерского учета, утверждении Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета". Типовой план счетов предназначен для ведения бухгалтерского учета в организациях всех форм собственности и видов деятельности независимо от организационно-правовых форм, ведущих учет методом двойной записи.

Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102 определяет правила организации и ведения бухгалтерского учета доходов и расходов для коммерческих и некоммерческих организаций.

Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31 октября 2011 г. № 111 "Об установлении форм бухгалтерской отчетности, утверждении Инструкции о порядке составления бухгалтерской отчетности и признании утратившими силу постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 14 февраля 2008 г. № 19 и отдельного структурного элемента постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 11 декабря 2008 г. № 187" утверждены следующие формы бухгалтерской отчетности:

бухгалтерский баланс (форма 1);

отчет о прибылях и убытках (форма 2);

отчет об изменении капитала (форма 3);

отчет о движении денежных средств (форма 4);

отчет о целевом использовании полученных средств (форма 5).

Проведение инвентаризаций в организации, в том числе проведение инвентаризации товарно-материальных ценностей, регламентируется Инструкцией по инвентаризации активов и обязательств, утвержденной постановлением Министерства финансов от 30 ноября 2007 года № 180 изменениями и дополнениями в редакции постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 22 апреля 2010 г. № 50.

Постановление Министерства налогов и сборов Республики Беларусь от 15 ноября 2010 г. № 82 "Об установлении форм налоговых деклараций (расчетов), книги покупок, утверждении Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, Инструкции о порядке представления подтверждения постоянного местонахождения иностранной организации". Данное постановление содержит следующие формы налоговых деклараций (расчетов): по налогу на добавленную стоимость; по налогу на прибыль и сбору на развитие территорий; по акцизам; по налогу на недвижимость организаций; по земельному налогу (арендной плате за земельные участки) с организаций; по налогу за добычу (изъятие) природных ресурсов; по налогу за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух; по налогу за сбросы сточных вод или загрязняющих веществ в окружающую среду; по налогу за хранение отходов производства.

Постановление Министерства экономики Республики Беларусь от 10 сентября 2009 г. № 183 "Об утверждении инструкции о порядке формирования и применения цен и тарифов" (в ред. постановлений Минэкономики от 13.11.2009 № 216, от 31.03.2009 № 60, от 19.08.2009 № 141). Инструкция о порядке формирования и применения цен и тарифов распространяется на юридические лица и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих предпринимательскую деятельность по производству и (или) продаже (поставке) товаров, выполнению работ, оказанию услуг на территории Республики Беларусь.

В Инструкции даны следующие определения:

оптовая надбавка - надбавка, взимаемая субъектом (ами) предпринимательской деятельности при осуществлении оптовой торговли товаром, им не произведенным;

отпускная цена - цена, устанавливаемая на произведенный товар (как товар собственного производства, так и полученный в результате выполнения договора подряда из материала заказчика, в том числе переработки сырья (материалов) на давальческих условиях) либо на импортированный товар при его оптовой продаже;

розничная цена - цена, устанавливаемая на товары, предназначенные для продажи из розничной торговли физическим лицам для личного, семейного, домашнего или иного потребления, не связанного с предпринимательской деятельностью, а также в случаях, разрешенных законодательством, - юридическим лицам, индивидуальным предпринимателям;

торговая надбавка - надбавка, взимаемая торговой организацией или организацией-изготовителем при осуществлении розничной торговли.

В зависимости от функциональной роли в производственном процессе и мест осуществления расходы группируются по калькуляционным статьям. Перечень статей калькуляции в каждой отрасли предусматривается Методическими рекомендациями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг), действующими в данной отрасли.

Также для изучения данной темы существует множество различных литературных источников белорусских и российских издательств. За основу написания курсовой работы было принято действующее законодательство Республики Беларусь.

Базой исследования послужили, в основном, учебная литература, нормативно - правовые акты, методические рекомендации, а также материалы практических и научно - практических периодических изданий по бухгалтерскому учету и анализу, учетно-аналитические данные исследуемой организации.

При написании дипломной работы использовались работы таких авторов как П.Я. Папковская, А.П. Михалкевича, М.Г. Муталимова и прочих.

При написании дипломной работы использовались труды доктора экономических наук, профессора БГЭУ Кравченко Л.И., доктора экономических наук профессора МГУ, члена Президиума Ассоциации Бухгалтеров и Аудиторов СНГ Суйца В.П., доктора экономических наук, профессора Солопенко М.И. и иных авторов.

Проблемами учета и анализа издержек обращения в торговле занимался ряд ученых экономистов нашей республики, в том числе Кожарский В.В., Кравченко Л.И., Шидловская М.С., а также российские экономисты Баканов М.И., Белый И.Н., Белуха Н.Т., Хамидуллина Г.Р., Алборов Р.А., Подольский В.И. и др.

В учебнике "Бухгалтерский учет" под общей редакций Кожарского В.В. рассматривается номенклатура издержек обращения, рассмотрен расчет издержек обращения на остаток товаров.

В учебном пособии "Бухгалтерский учет" Баканова М.И. дается классификация издержек обращения по элементам и статьям.

В учебном пособии под редакцией Л.И. Стешица "Бухгалтерский учет" раскрывается порядок учета и списания расходов на основное производство, а также отражение этих операций в регистрах аналитического и синтетического учета.

С помощью дополнительных источников обобщён и переработан значительный и наиболее существенный научный и учебно-методический материал по проблемам учета издержек обращения. Общие вопросы данной проблемы, раскрывающие место расходов в экономике предприятий, раскрыты при помощи публикаций Ильина А.И., теоретические основы учета и контроля расходов на реализацию рассмотрены в трудах Кожарского В.В. Мартынова Н.В. и др.

1.3 Значение и задачи учета и анализа издержек обращения

Изучение издержек обращения в сфере торговли в современных условиях хозяйствования имеет большое практическое значение. Правильная организация анализа издержек обращения дает возможность выявить резервы их снижения. Анализ издержек обращения позволяет своевременно отражать производственные затраты и контролировать ход выполнения плана по издержкам обращения, расходования материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Он способствует строжайшему соблюдению сметно-финансовой дисциплины и режима экономии, внедрению и управлению хозяйственным расчетом. Чтобы усилить контроль за издержками обращения торгового предприятия необходимо проанализировать каждую статью издержек обращения, способствует более эффективному использованию всех видов ресурсов.

Основными целями, стоящими перед учетом издержек обращения следует считать контроль расходов, обеспечение сохранности имущества, выявление использованных резервов.

Для достижения этих целей бухгалтерский учет должен следующие задачи [14, c.246]:

- обеспечение проверки правильного документального оформления расходов;

- разграничение издержек по местам их возникновения;

- своевременное представление информации о расходах и доходах для применения управленческих решений;

- правильность отнесения доходов и расходов к отчетным периодам;

- тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на 1-ое число каждого месяца.

Организация, осуществляя постановку бухгалтерского учета: самостоятельно устанавливают организационную форму бухгалтерской работы, исходя из вида организации и конкретных условий хозяйствования; определяют в установленном порядке форму и методы бухгалтерского учета, а также технологию обработки учетной информации; разрабатывает систему внутри производственного учета, отчетности и контроля; формирует в установленном порядке свою учетную политику по другим вопросам [1, ст.2/449].

Целью проведения экономического анализа общего уровня и отдельных статей издержек обращения является оценка их рациональности и выявление возможностей экономии с целью улучшения конечных финансовых результатов деятельности торговых организаций.

Для достижения указанной цели необходимы постановка и практическая реализация следующих задач:

- оценка общей суммы и уровня издержек обращения торговых организаций за отчетный период, в динамике, а также в сравнении с организациями-конкурентами и со среднерыночными отраслевыми показателями этих расходов;

- изучение издержек обращения в разрезе отдельных статей по абсолютной сумме и по уровню (в процентах к обороту), оценка их доли в совокупных расходах за отчетный период и в динамике;

- выявление и количественная оценка влияния факторов на общий уровень и отдельные статьи издержек обращения товаров;

- оценка эффективности затрат и ее влияние на конечные финансовые результаты хозяйственной деятельности торговых организаций;

- поиск и расчет резервов экономии издержек обращения товаров, определение мер по их оптимизации в текущей деятельности и предстоящем периоде.

Таким образом, учет и анализ издержек обращения приобретает в условиях рыночной конкуренции особую актуальность, так как от его обеспеченности зависят конкурентные позиции торговых организаций на потребительском рынке.

2. Учет издержек обращения в ЧТУП "АвтоиМ-Запчасть"

2.1 Организационно-экономическая характеристика ЧТУП "АвтоиМ-Запчасть"

Частное торговое унитарное предприятие "АвтоиМ-Запчасть" является самостоятельной организацией, основанной на частной форме собственности, не имеет ведомственной подчиненности и отраслевой принадлежности к какой-либо вышестоящей организации.

Организационная форма организации - частное унитарное предприятие.

ЧТУП "АвтоиМ-Запчасть" осуществляет свою хозяйственную деятельность в соответствии с Конституцией Республики Беларусь, Законами, Декретами, Указами и распоряжениями Президента Республики Беларусь, постановлениями и распоряжениями Совета Министров Республики Беларусь, нормативными актами, решениями учредителей и Уставом предприятия.

ЧТУП "АвтоиМ-Запчасть" имеет статус юридического лица, действует на принципах хозяйственного расчета, обладает обособленным имуществом, имеет самостоятельный баланс. Оно вправе от своего имени заключать договора, приобретать имущественные и личные неимущественные права и нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

ЧТУП "АвтоиМ-Запчасть" имеет расчетный и иные счета в учреждениях банков, печать, бланки со своим наименованием, собственную эмблему, товарный знак (знак обслуживания) и другие необходимые для деятельности атрибуты.

ЧТУП "АвтоиМ-Запчасть" расположено по адресу: Минский р-н, пос. Юбилейный, ул. Коммунальная 4А, пом. №1.

ЧТУП "АвтоиМ-Запчасть" занимается реализацией запасных частей к грузовым автомобилям МАЗ, КАМАЗ, Урал на территории Республики Беларусь. В наличии имеются оригинальные, а также импортные запчасти для различных марок автомобилей.

ЧТУП "АвтоиМ-Запчасть" предлагает следующие виды продукции:

рессорная продукция,

элементы силового агрегата,

системы питания,

системы выпуска отработавших газов,

трансмиссия, сцепление, подвеска, рулевое управление,

тормозная аппаратура,

электрооборудование,

водительский инструмент,

фильтрующие элементы.

ЧТУП "АвтоиМ-Запчасть" предлагает низкие цены, широкую номенклатуру запчастей, консультации по техническим вопросам, индивидуальный подход к каждому клиенту, скидки - постоянным клиентам и возможность отсрочки платежа, короткие сроки комплектации товара, доставку транспортными компаниями.

Организационная структура управления ЧТУП "АвтоиМ-Запчасть" представлена на рисунке 2.1.

Рисунок 1.1 - Организационная структура управления ЧТУП "АвтоиМ-Запчасть"

В торговой организации существует два уровня управления: общее управление организацией осуществляет директор и его заместитель, а управление отдельными функциональными областями выполняют менеджеры.

В организационной структуре управления можно выделить следующие функциональные области - финансы, поставки, аналитика, склад.

Деятельность сотрудников организации регулируется должностными инструкциями, разрабатываемыми руководителями отделов.

Основные показатели финансово-экономической деятельности ЧТУП "АвтоиМ-Запчасть" за 2011-2012 гг. представлены в таблице 2.1.

Таблица 2.1 - Основные показатели финансово-экономической деятельности ЧТУП "АвтоиМ-Запчасть" за 2011-2012 гг.

Показатели	Года	Отклонение, (+, - )	Темпы роста, %
	2011	2012
Общий объем товарооборота, млн. руб.
- в действующих ценах	9240	11844	2604	128,2
- в сопоставимых ценах	9240	10447	1207	113,1
Выручка от реализации товаров (за вычетом налогов и сборов, включаемых в выручку), млн. руб.	8180	10513	2333	128,5
Себестоимость реализованных товаров, млн. руб.	6811	8712	1901	127,9
Валовая прибыль, млн. руб.	1369	1801	432	131,6
Расходы на реализацию, млн. руб.	1150	1535	385	133,5
Уровень расходов на реализацию, в % к выручке от реализации	14,05	14,59	0,54	103,8
Прибыль (убыток) от реализации товаров, млн. руб.	220	267	47	121,4
Рентабельность продаж, %	2,69	3,06	0,37	113,8
Прибыль, млн. руб.	82	146	64	178,0
Прибыль (убыток), в % к товарообороту	0,89	1,23	0,34	138,2
Налоги, сборы и платежи из прибыли, млн. руб.	65	79	14	121,5
Чистая прибыль (убыток), млн. руб.	17	67	50	394,1
Рентабельность, в % к товарообороту	0,18	0,57	0,39	316,7
Среднесписочная численность работников, чел.	48	46	-2	98,6
в том числе торгово-оперативные работники, чел.	32	34	2	101,8
Среднемесячная заработная плата, млн. руб.	3,114	4,327	1,213	129,8
Производительность труда
- в действующих ценах	62,4	81,1	18,7	130,0
- в сопоставимых ценах	62,4	71,6	9,2	114,7

Данные таблицы свидетельствуют, что в результате сравнения деятельности организации за 2012 год по сравнению с 2011 годом наблюдается рост объема товарооборота ЧТУП "АвтоиМ-Запчасть" на 28,2% в действующих ценах и на 13,1% в сопоставимых ценах. Таким образом, на рост товарооборота в организации существенное влияние оказал рост цен.

Из таблицы 2.1 видно, что выручка от реализации продукции за вычетом налогов из выручки за период возросла на 2333 млн. руб. или на 28,5%. Однако вместе с ростом выручки возрастают и расходы на реализацию на 385 млн. руб. или на 33,5%. Причем темпы роста издержек обращения (133,5%) существенно выше темпов роста выручки от реализации (128,5%). Уровень расходов на реализацию в процентах к выручке за период возрос на 0,54 процентных пункта и составил 14,59%.