2

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

Тема:

«Совершенствование методики бухгалтерского учета и налогообложения организации, занимающейся разведением пушного зверя»

(на примере МП СХТП «КЭПЭР»)

• Содержание

Введение

1. Аналитическая часть

1.1 Общая характеристика МП СХТП «КЭПЭР»

1.2 Организация анализа, бухгалтерского учета и аудита в организации

2. Теоретическая часть

2.1 Обзор нормативной и законодательной базы по бухгалтерскому и налоговому учету организаций, занимающихся разведением пушного зверя

2.2 Обзор законодательной базы по налоговому учету в сельхоз организациях

3. Проектная часть

Разработка мероприятий по совершенствованию системы бухгалтерского и налогового учета в МП СХТП «КЭПЭР»

4. Экономическое обоснование перехода на уплату единого сельхозналога

Заключение

Список использованных источников

Приложение Корреспонденция счета 11 "Животные на выращивании и откорме" со счетами

Введение

Актуальность темы исследования. В условиях рыночных отношений перед экономикой страны поставлена задача повышения эффективности производства и постоянного поиска резервов снижения себестоимости. С учетом этого необходимы эффективные методы управления производством. Организации, работающие по принципам рыночной экономики, должны располагать информацией об эффективности каждого принимаемого решения и их влияния на себестоимость продукции, работ и услуг, а также на финансовые результаты. Одним из условий стабилизации сельского хозяйства в современных условиях является эффективное использование имеющихся ресурсов, поиск и мобилизация внутренних резервов производства, а также эффективная организация бухгалтерского и налогового учета. Совершенствование систему бухгалтерского и налогового учета имеет большое значение во всех отраслях народного хозяйства, в том числе и в отрасли звероводства.

В изучение проблемы бухгалтерского и налогового учета организаций занимающихся разведением пушного зверя внесли вклад такие авторы как: Афанасьева В.А., Брылин В.П., Власенко И., Диазтдинова Р.А., Фахретдинова Э.Н., Зяббаров М.А., Закирова А.Р., Клычова Г.С., Юрченко Л. и др.

До настоящего времени недостаточно полно раскрыто влияние специфики деятельности звероводства на организацию учета издержек, нечетко определена взаимосвязь категорий затрат и расходов с позиции теории бухгалтерского учета.
Потребность в адекватной современным условиям методики бухгалтерского и налогового учета в звероводстве предопределила выбор темы дипломной работы, постановку цели и задач исследования.

Цель и задачи работы. Целью настоящей работы является уточнение теоретических положений и разработка методических основ и практических рекомендаций по постановке бухгалтерского и налогового учета в звероводстве.

Достижение указанной цели обусловило решение следующих задач:
- анализ нормативной и законодательной базы по учету и налогообложению организаций занимающихся разведением животных;

- разработка мероприятий по совершенствованию системы бухгалтерского учета и налогообложения организации занимающейся разведением пушного зверя;

- экономическое обоснование предложенной системы бухгалтерского учета и налогообложения.

Предметом дипломной работы является комплекс теоретических и методических вопросов, связанных со становлением, развитием, организацией и созданием системы бухгалтерского и налогового учета, обеспечивающих повышение эффективности управления звероводческими хозяйствами.

Объектом исследования избрана практика организации бухгалтерского учета и налогообложения продукции звероводства Муниципального предприятия Сельхозтоваропроизводителей «КЭПЭР», с. Лорино, Чукотский АО.

Теоретической и методологической основой исследования послужили классические и современные концепции и разработки отечественных ученых, связанные с учетом затрат и управлением затратами, законодательные и нормативные акты по бухгалтерскому учету, отраслевые инструктивные материалы, материалы научных конференций, статей периодических изданий, монографических исследований, статистических материалов.

В процессе работы над дипломной работой использовались элементы различных методов исследования: абстрактно-логического, монографического, статистико-экономического и других. Источниками эмпирического материала и обеспечения достоверности выводов и предложений послужили законодательные и нормативные документы, регламентирующие организацию бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации, бухгалтерская отчетность, данные аналитического и синтетического учета специализированного звероводческого хозяйства МП СХТП «КЭПЭР», с. Лорино, Чукотский АО.

Основные положения и результаты дипломной работы предложены для реализации в МП СХТП «КЭПЭР», руководство предприятия приняло решение о переходе на специальный налоговый режим ЕСХН, о внедрении специализированной системы 1С:Предприятие и о пересмотре методики бухгалтерского учета на предприятии.

1. Аналитическая часть

1.1 Общая характеристика МП СХТП «КЭПЭР»

В 1952 году в селе Лорино Чукотского района был основан совхоз им. Ленина, который строилось как градообразующее предприятие, его основной целью было обеспечение рабочими местами жителей села, а также производство пушнины и оленины. И все же главное место уделялось звероводству.

Звероводческая ферма строилась с размахом, чтобы полностью соответствовать названию предприятия. В пике своего развития поголовье стада фермы достигало 25 тысяч голов пушных зверей. Основным зверем из-за сложных климатических условий был песец. В условиях высоких цен на пушнину в середине 20 века предприятие было весьма прибыльным, данное обстоятельство способствовало дальнейшему развитию села.

Все изменилось с приходом рыночных отношений. В 1992 году совхоз переименован в КСП «Лоринское», падение мировых цен на мех и крах советского союза привели к тяжелому кризису в данном подразделении. Выращивание зверей в условиях крайнего севера стало крайне убыточным. Поднялся вопрос о закрытии зверофермы, но благодаря активности жителей и помощи правительства Чукотского АО было принято решение о сохранении фермы, однако размер стада был существенно сокращен. С этого времени поголовье зверей не превышало 3000 голов, а основное стадо было сокращено до 500 голов.

В 2000 году предприятие преобразованно в Муниципальное предприятие сельхозтоваропроизводителей «КЭПЭР» и в данной форме существует по настоящее время. Основной проблемой предприятия является проблема кадров или нехватка квалифицированных специалистов. Низкий уровень заработной платы не позволяет предприятию привлечь и удержать квалифицированную рабочую силу, как среди специалистов, так и среди рабочих специальностей. Как следствие, низкие показатели производительности труда и качества выпускаемой продукции.

Менеджмент предприятия представлен высшим должностным лицом - директором, в непосредственном подчинении у которого находятся начальники производственных цехов, заведующий складом, главный бухгалтер и экономист. Организационную структуру предприятия можно представить следующим образом (рис. 1).

Рис. 1. Организационная структура МП СХТП «КЭПЭР»

В организационной схеме отсутствует заместитель директора предприятия и возможно в какой-то мере ухудшает систему управления на предприятии, но в целом схема работает довольно эффективно.

Предприятие МП СХТП «КЭПЭР» является высоко дотационным, доля собственных доходов в общей структуре затрат составляет всего 20 %. Среднесписочная численность работников в 2008 году равна 175 человек (табл. 1). А средняя заработная плата составляет 6500 рублей. Что примерно соответствует уровню минимальной оплаты труда.

Таблица 1

Основные технико-экономические показатели МП СХТП «КЭПЭР»

Показатели	Единица изме- Рения	Значение показателей
		2006 г.	2007 г.	2008 г.
			Абсолютная величина	% к предыдущему году	Абсолютная величина	% к предыдущему году
1.Уставный капитал	тыс. руб.	916	916	100%	916	100%
2.Выручка за год без НДС в действующих ценах	тыс. руб.	5305	5924	112%	7539	127%
3.Выручка за год без НДС в сопоставимых ценах-- 2006 года	тыс. руб.	5305	5228	98,5%	6555	125%
4.Себестоимость продаж	тыс. руб.	(16926)	(19181)	113%	(21290)	111%
5.Чистая прибыль (убыток)	тыс. руб.	(11621)	(13257)	114%	(13730)	103%
6.Остаточная стоимость основных средств	тыс. руб.	7416	10823	146%	10215	94%
7.Оборотные средства	тыс. руб.	36155	42760	118%	41560	97,2%
8.Общая численность работающих	чел.	173	170	98%	175	103%
9.Среднемесячная заработная плата одного работающего	руб.	4565	6400	140%	6500	101%

Итак, предприятие МП СХТП «КЭПЭР» как и многие сельскохозяйственные предприятия является убыточным и не рентабельным. Предприятие поддерживается государством в виде выделения дотаций и субсидий из окружного бюджета на оплату заработной платы работников, оплаты услуг отопления и электроэнергии, а также горюче-смазочных материалов. Объем дотаций в 2008 году составил примерно 22 млн. рублей. Единственной причиной существования предприятия является сохранение рабочих мест в селе. Предприятие является крупнейшим по количеству рабочих мест и его можно назвать градообразующим (Количество граждан трудоспособного возраста в селе, примерно 550 человек из них 175 заняты на данном предприятии).

1.2 Организация анализа, бухгалтерского учета и аудита в организации

Бухгалтерский отдел предприятия состоит из 4 человек и имеет организационную структуру представленную на рис. 2. В непосредственном подчинении у главного бухгалтера находятся: бухгалтер расчетного отдела, бухгалтер материального отдела, бухгалтер-кассир. К функциям бухгалтера материального отдела относится ведение 10-го счета «Материалы» и счета 43 «Готовая продукция», бухгалтер расчетного отдела рассчитывает заработную плату работников предприятия, бухгалтер-кассир ведет кассу предприятия, к функциям главного бухгалтера относятся составление главной книги, ведение налогового учета и налогообложения, а также функцию бюджетирования. Экономист предприятия в организационной структуре стоит на одном уровне с гл. бухгалтером, но на момент написания работы эту должность совмещает бухгалтер расчетного отдела и постоянный экономический анализ деятельности предприятия не ведется.

Рис. 2. Структура бухгалтерии МП СХТП «КЭПЭР»

Бухгалтерия предприятия по сути выполняет лишь функцию бухгалтерского и налогового учета без осознанного планирования деятельности предприятия, анализа хозяйственной деятельности и аудита. Однако столь расширенный штат бухгалтерии связан с отсутствием бухгалтерских компьютерных программ. Учет движения материальных ценностей между складом и цехами ведется на бумажных носителях с ежемесячным составление 10-го и 43-го счета по каждому цеху и складу. Внедрение современных бухгалтерских программ позволит сократить штат и даст больше возможностей для анализа хозяйственной деятельности, постоянного контроля над себестоимостью продукции и принятия своевременных решений.

Учет себестоимости продукции в течении года ведется по плановой стоимости, а реальную себестоимость продукции рассчитывают по итогам года. Плановая стоимость продукции рассчитывается в начале года на основании результатов предыдущего года.

Одним из существенных недостатков бухгалтерского учета можно назвать списание материальных ценностей. При передаче материалов с склада в цех, они списываются с подотчета зав. склада и записываются в подотчет начальника цеха, который в свою очередь должен регулярно списывать материальные ценности на основании акта списания. Таким образом, на счетах некоторых цехов месяцами весят давно использованные материалы, что существенно искажает реальную картину по себестоимости продукции в конкретный момент времени.

Бухгалтерский учет звероводческого подразделения, как и всего предприятия ведется помесячно. По окончанию месяца начальник цеха сдает отчет о движении материальных ценностей, корма, а также данные о поголовье звериного стада и готовой пушнины во время забоя. Данное положение в первую очередь связано с не автоматизацией бухгалтерского учета.

Система налогового учета на предприятии также усложняет работу бухгалтерии и держит налоговую нагрузку на предприятии на высоком уровне. Переход на специальный налоговый режим по уплате ЕСХН, позволит не только сократить налоговые затраты, но и трудозатраты бухгалтерского отдела.

2. Теоретическая часть

2.1 Обзор нормативной и законодательной базы по бухгалтерскому и налоговому учету организаций, занимающихся разведением пушного зверя

Звероводство - подотрасль животноводства. Согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности ОК 029-2001 (ОКВЭД) (КДЕС Ред.1) (введен в действие постановлением Госстандарта РФ от 6 ноября 2001 г. N 454-ст), такие виды деятельности, как разведение кроликов, разведение в неволе полуодомашненных или диких животных, производство пушнины, входят в класс 01.25 "Разведение прочих животных" группы 01.2 "Животноводство" раздела 01 "Сельское хозяйство, охота и предоставление услуг в этих областях".

Учитывая, что организации, занимающиеся звероводством, относятся к числу сельскохозяйственных, при обеспечении учета и налогообложения продукции звероводства целесообразно руководствоваться Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету доходов, расходов и финансовых результатов сельскохозяйственных организаций, утвержденными приказом Минсельхоза РФ от 31 января 2003 г. N 28 (далее - Методические рекомендации).

Как указано в методических рекомендациях основными задачами бухгалтерского учета доходов, расходов и финансовых результатов сельскохозяйственных организаций являются [1]:

· своевременное, непрерывное и сплошное документирование всех хозяйственных операций по производству и продаже продукции (работ, услуг);

· обеспечение информацией с целью контроля за своевременной отгрузкой продукции и выполнением работ (оказанием услуг) покупателями и заказчиками;

· правильное определение финансовых результатов (прибылей и убытков), полученных от продажи продукции (работ, услуг);

· обеспечение информацией для систематического контроля за качеством продукции, анализа влияния факторов на размеры выручки от продажи и принятия управленческих решений;

· сплошное документирование операций, связанных с формированием прочих доходов и расходов и обеспечение их обособленного отражения на соответствующих счетах;

· формирование полной и достоверной информации по каждой группе прочих доходов и расходов с целью контроля, правильности выявления финансовых результатов по ним и составления отчетности;

· обоснованное отражение выявленных финансовых результатов в течении отчетного периода от обычных видов деятельности, от операционной деятельности, от внереализационных операций, а также от чрезвычайных доходов и расходов;

· своевременное и правильное отражение обязательств организации по платежам от прибыли отчетного периода;

· правильное выявление чистой прибыли (чистого убытка) в конце года путем сопоставления совокупной прибыли и совокупного убытка организации; обоснованное использование нераспределенной прибыли или обоснованное списание непокрытого убытка согласно законодательству, уставу организации, решению акционеров (собственников, учредителей); обеспечение информацией для анализа финансовых результатов с целью выявления и мобилизации резервов увеличения прибыли организации; правильное формирование информации для составления отчета о прибылях и убытках.

Для достижения указанных задач и правильного понимания всех процессов бухгалтерского и налогового учета необходимо определиться с понятием доходы и расходы.

Доходами организации признаются увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяются на:

· доходы от обычных видов деятельности;

· прочие доходы.

Для целей бухгалтерского учета организация самостоятельно признает поступление доходов от обычных видов деятельности или прочие поступления.

Доходами от обычных видов деятельности являются выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.

В сельскохозяйственных организациях к доходам от обычных видов деятельности относятся, в частности:

выручка от продажи продукции растениеводства;

выручка от продажи продукции животноводства;

выручка от продажи животных на выращивании и откорме;

выручка от продажи продукции подсобных промышленных производств;

доходы (выручка), полученные за выполнение работ и оказанные услуги (переработка давальческого сырья, перевозка грузов, обработка приусадебных участков, выполнение других видов работ и оказание услуг основных и вспомогательных производств) организациям, сторонним лицам и своим работникам и другие доходы от обычных видов деятельности.

В звероводстве доходами от обычных видов деятельности относят доходы от реализации шкур (меха) выращиваемых животных, к прочим поступлениям можно отнести доходы от реализации навоза животных.

Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:

· расходы по обычным видам деятельности;

· прочие расходы.

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.

В сельскохозяйственных организациях к расходам по обычным видам деятельности относятся:

· расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов;

· расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров (расходы по содержанию и эксплуатацию основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии);

· коммерческие расходы;

· управленческие расходы и др.

В звероводстве в первую очередь к данным расходам относят расходы на приобретение кормов, пищевых добавок, топлива, получение услуг водоснабжения, электричества, заработная плата и др.

Финансовым результатом деятельности сельскохозяйственной организации является прибыль или убыток. Прибыль или убыток представляет собой конечный финансовый результат, выявленный за определенный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций (по счетам VIII раздела Плана счетов "Финансовые результаты") и оценки статей бухгалтерского баланса по правилам, принятым в соответствии с Законодательством Российской Федерации по бухгалтерскому учету и нормативными актами по бухгалтерскому учету Министерства финансов Российской Федерации и Министерства сельского хозяйства Российской Федерации.

Методику расчета бухгалтерской прибыли можно представить в виде следующей формулы (отрицательное значение искомой величины означает убыток):

П = Д - Р,

где П- бухгалтерская прибыль; Д и Р - соответственно доходы и расходы организации

Итак, для расчета финансового результата деятельности предприятия необходимо правильно относить и точно рассчитывать доходы и расходы предприятия, которые в бухгалтерском учете собираются на специальных счетах. Для более точного понимания процесса аккумуляции доходов и расходом обратимся к Плану счетов.

Рассмотрим план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций агропромышленного комплекса, утвержденный Приказом Минсельхоза РФ от 13 июня 2001 г. № 654 , Методические рекомендации по бухгалтерскому учету животных на выращивании и откорме в сельскохозяйственных организациях, утвержденные приказом Минсельхоза РФ от 2 февраля 2004 г. № 73 и Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции в сельскохозяйственных организациях (Приказ Минсельхоза от 6 июня 2003 №792).

В организациях занимающихся разведением пушного зверя основными счетами сбирающими информацию о наличии и движении животных, а также о текущих затратах являются:

Счет 11 «Животные на выращивании и откорме»

Счет 20 «Основное производство» (субсчет 20-2 «Животноводство»).

Счет 11 "Животные на выращивании и откорме" предназначен для обобщения информации о наличии и движении, принадлежащих организации молодняка животных; взрослых животных, находящихся на откорме и в нагуле; птицы; зверей; кроликов; семей пчел; животных, переданных гражданам на выращивание по договорам, а также скота, принятого от населения для продажи. Затраты по выращиванию и откорму животных учитывают на счете 20 "Основное производство" субсчете 2 "Животноводство" или 29 "Обслуживающие производства и хозяйства".[2]

На субсчете 11-4 учитывают пушных зверей по каждому их виду и годам рождения

Приплод молодняка продуктивного и рабочего скота, зверей, кроликов, цыплят, утят, гусят, индюшат, а также новые пчелосемьи приходуют на счет 11-4 со счета 20 "Основное производство" субсчет 2 "Животноводство"; счета 23 "Вспомогательные производства" субсчет 7 "Гужевой транспорт" на сумму приплода и прироста живой массы рабочего скота.

Оценку стоимости полученного приплода животных и птицы производят в соответствии с Методическими рекомендациями по планированию, учету и калькулированию продукции (работ, услуг) в сельском хозяйстве.

Приобретенных животных у других организаций отражают по дебету счета 11-1 "Животные на выращивании и откорме" в общем порядке: на отфактурованную поставщиками сумму - с кредита счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"; за расходы по доставке и другие расходы - с кредита соответствующих счетов. Налог на добавленную стоимость по приобретенному молодняку животных учитывают на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" субсчете 3.

По итогам года плановую себестоимость живой массы животных корректируют до фактической себестоимости методом "красное сторно", или дополнительной записью.

Молодняк животных, переводимый в основное стадо, списывают со счета 11 "Животные на выращивании и откорме" в дебет счета 08 "Вложения во внеоборотные активы". При переводе молодняка в основное стадо одновременно дебетуют счет 01 "Основные средства" и кредитуют счет 08 "Вложения во внеоборотные активы".

Стоимость павших и вынужденно забитых животных, кроме павших в связи с эпизоотией или стихийными бедствиями, отражают как порчу ценностей по кредиту счета 11 "Животные на выращивании и откорме" и дебету счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". Полученные от павших и вынужденно забитых животных шкуры, рога, копыта, технические жиры и т.п. оценивают по ценам возможного использования или продажи и приходуют с кредита счета, на котором учитывают затраты по выращиванию животных. Стоимость животных, павших или забитых в связи с эпизоотией или стихийными бедствиями и иными чрезвычайными событиями списывают с кредита счета 11 "Животные на выращивании и откорме" непосредственно в дебет счета 99 "Прибыли и убытки" как чрезвычайные расходы. По застрахованным животным в дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет 1 "Расчеты по личному и имущественному страхованию".

Балансовую стоимость забитого в организации на мясо взрослого продуктивного скота после откорма, а также молодняка животных, птицы, зверей, кроликов отражают по кредиту счета 11 "Животные на выращивании и откорме" в дебет счета 20 субсчет 3 "Промышленное производство". Для уточнения корреспонденции счета 11 с другими счетами см. Приложение 1.

Таким образом, на счете 11 «Животные на выращивании и откорме» собирается информация о наличии и движении молодняка животных, взрослых животных, находящихся на откорме и в нагуле, скота принятого от населения для продажи. А в некоторых организациях занимающихся разведением пушного зверя все поголовье учитывается на 11 счете, без выведения основного стада на 01 счете «основные средства» для упрощения учета.

Счет 20 «Основное производство» (субсчет 20-2 «Животноводство»)

Счет "Основное производство" предназначен для обобщения информации о затратах на производство продукции (работ, услуг). На этом счете учитывают затраты сельскохозяйственных, промышленных предприятий, подсобных сельских хозяйств по производству (выпуску) продукции;

По дебету счета 20 "Основное производство" отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также расходы вспомогательных производств, косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства, и потери от брака. Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, относятся на дебете счета 20 "Основное производство" с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с персоналом по оплате труда и др. Расходы вспомогательных производств относят в дебет счета 20 "Основное производство" с кредита счета 23 "Вспомогательные производства". Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства, записывают в дебет счета 20 "Основное производство" с кредита счетов 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы". Потери от брака отражают на дебете счета 20 "Основное производство" с кредита счета 28 "Брак в производстве".

По кредиту счета 20 "Основное производство" учитываются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и услуг. Эти суммы относят со счета 20 "Основное производство" в дебет счетов 10 "Материалы" (в части семян, кормов и т.п.), 43 "Готовая продукция", 90 "Продажи", 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)". На кредите отражают также суммы, не включаемые в себестоимость продукции, работ и услуг (потери от стихийных бедствий и др.). [11]

Остаток по счету 20 "Основное производство" на конец месяца показывает затраты незавершенного производства.

Субсчет 20-2 «Животноводство» предназначен для учета затрат и выхода продукции животноводства. Аналитический учет затрат и выхода продукции животноводства организуют по видам, технологическим группам животных и птицы, принятым в хозяйстве, и по установленным статьям затрат.

В составе затрат животноводства отдельно учитывают стоимость павших животных и птицы (кроме павших в связи с эпизоотией или стихийными бедствиями). При отсутствии виновных лиц суммы, учтенные на счете 94, списывают на затраты животноводства по соответствующим видам и группам животных по статье "Потери от падежа животных"

Затраты по содержанию коров-кормилиц со дня перевода их в кормилицы учитывают отдельно от коров молочного стада и относят на содержание телят.

Сортовые шкурки, полученные в течение года от убоя и падежа зверей, относят к основной продукции звероводства. Шкурки, не соответствующие по качеству техническим требованиям действующих ГОСТов (несортовые, нестандартные), относят к прочей продукции звероводства и приходуют на дебет субсчета 43-2 по цене возможной реализации. Павший до отсадки самок молодняк зверей утилизируют вместе со шкуркой.

Для определения стоимости выбывшего молодняка зверей (падеж и тому подобное выбытие) на любую дату текущего месяца к стоимости на 1 число месяца прибавляют затраты по содержанию молодняка зверей в текущем месяце, рассчитанные исходя из плановой себестоимости 1 кормо-дня и количества кормо-дней их содержания.

Себестоимость продукции животноводства составляют затраты на содержание животных и птицы, за вычетом затрат на незавершенное производство. В животноводстве объектами исчисления себестоимости являются отдельные виды продукции по каждому виду скота и птицы, зверя.

Себестоимость [1] является одним из главных экономических показателей любого производства, и животноводство здесь не исключение. Анализ данного показателя в сравнении с отпускной ценой полученного товара или услуги говорит о целесообразности данного вида деятельности. Приведем определение себестоимости одного из электронных Интернет справочников:

СЕБЕСТОИМОСТЬ ПРОДУКЦИИ ПУШНОГО ЗВЕРОВОДСТВА (ОДНОЙ ГОЛОВЫ ПРИПЛОДА ПРИ РОЖДЕНИИ) - затраты, определяемые в размере 50% плановой себестоимости 1 головы молодняка к моменту отсадки. Себестоимость 1 головы молодняка на момент отсадки определяют делением суммы затрат на содержание взрослых зверей с приплодом до момента отсадки на количество отсаженного молодняка. Себестоимость делового молодняка текущего гола определяют делением общей суммы затрат на содержание взрослого поголовья и молодняка текущего года на количество голов делового молодняка. Себестоимость делового молодняка рождения прошлых лет (забитого на шкурки, переведенного в основное стадо, проданного и оставшегося на конец года) состоит из стоимости молодняка на начало года и себестоимости его прироста в текущем году, исходя из суммы затрат на его выращивание за год. [3]

Итак, вкратце можно сказать, что себестоимость включается в себя все затраты производства, деленные на объем выпущенной продукции. Основная группа затрат в нашем случае скапливается на субсчете 20-2 «Животноводство», которые в конечном итоге и влияют на себестоимость выпущенной шкуры. Аналитическая информация о поголовье стада содержится на счете 11 «Животные на выращивании и откорме». Получив информацию с этих счетов можно рассчитать предварительную себестоимость полученной продукции и рациональность ее производства.

Учет государственной помощи регламентируется отраслевыми методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету в сельскохозяйственных организациях государственных субсидий и других видов государственной помощи, утвержденными приказом Минсельхоза РФ от 2 февраля 2004 №75.

Применение данных Методических рекомендаций обеспечивает формирование в бухгалтерском учете информации о государственной помощи, предоставленной в форме субвенций, субсидий (далее субвенции и субсидии именуются бюджетные средства), бюджетных кредитов (за исключением налоговых кредитов, отсрочек и рассрочек по уплате налогов и платежей и других обязательств), включая предоставление в виде ресурсов, отличных от денежных средств (земельные участки, природные ресурсы и другое имущество), и в прочих формах. Информация о государственной помощи формируется независимо от вида предоставленных ресурсов (в виде денежных средств или (и) в виде ресурсов, отличных от денежных средств).

Для целей бухгалтерского учета бюджетные средства подразделяются на:

а) средства на финансирование капитальных расходов, связанных с покупкой, строительством или приобретением иным путем внеоборотных активов (основных средств и др.). Предоставление этих средств может сопровождаться дополнительными условиями, ограничивающими приобретение определенных видов активов, их местонахождение или сроки приобретения и владения;

б) средства на финансирование текущих расходов. К ним относятся бюджетные средства, отличные от предназначенных на финансирование капитальных расходов.

Основными задачами бухгалтерского учета бюджетных средств и других видов государственной помощи сельскохозяйственным организациям являются:

· своевременное, непрерывное и сплошное документирование всех хозяйственных операций по получению и использованию государственных субсидий и других видов государственной помощи;

· своевременное, правильное и обособленное отражение информации по получению и использованию государственных субсидий и других видов государственной помощи на соответствующих счетах аналитического и синтетического учета;

· правильное формирование и раскрытие информации о государственных субсидиях и других видах государственной помощи в бухгалтерской (финансовой) отчетности;

· обеспечение информацией государственных органов управления АПК и сельскохозяйственной организации для контроля за своевременным и целевым использованием государственных субсидий и других видов государственной помощи;

· обеспечение информацией для анализа эффективности использования государственных субсидий и других видов государственной помощи.

Бюджетные средства, принятые к бухгалтерскому учету, отражаются в бухгалтерском учете как возникновение целевого финансирования и задолженности по этим средствам (дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 9 "Расчеты по прочим операциям", кредит счета 86 "Целевое финансирование"). Аналитические счета открываются по видам государственной помощи ("Субсидии федерального бюджета на производство льна и конопли", "Субсидии федерального бюджета поддержку элитного семеноводства", "Субсидии из федерального бюджета на развитие животноводства" и т.п.). Основанием для этой записи является уведомление казначейства о том, что эти средства выделены.

По мере фактического получения средств, соответствующие суммы уменьшают задолженность и увеличивают счета учета денежных средств, вложений во внеоборотные активы и т.п. При этом производятся записи по дебету счетов 50, 51, 52, 55, 60, 07, 08, 10 и др., кредиту счета 76, субсчет 9 "Расчеты по прочим операциям".

Если бюджетные средства признаются в бухгалтерском учете по мере фактического получения ресурсов, то с возникновением целевого финансирования увеличиваются счета учета денежных средств, вложений во внеоборотные активы и т.п.

В учетной политике организации следует предусматривать данный вариант. При этом в бухгалтерском учете данные операции отражаются записью:

дебет счетов 51, 52, 55, 60, 07, 08, 10 и др.

кредит счета 86 "Целевое финансирование" (субсчета и аналитические счета открываются по видам государственной помощи, выделяемой из федерального бюджета и бюджетов субъектов Российской Федерации).

При приобретении материальных ценностей, молодняка скота, прочего имущества, а также выполнении работ и осуществлении прочих затрат за счет целевых бюджетных средств. Организации уплачивают НДС поставщикам и подрядчикам на основании выписанных ими счетов-фактур, принимая его на учет с отражением по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в установленном порядке. При этом следует открывать отдельный субсчет "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам, выполненным работам за счет бюджетных целевых средств". К возмещению из бюджета данные суммы не принимаются, а их списание производится или за счет выделенных средств целевого бюджетного финансирования (Дт 86), или за счет финансовых результатов (Дт 91) при их полном или частичном недостатке.

Суммы бюджетных средств, признанные в бухгалтерском учете организации в качестве доходов на счете учета финансовых результатов, отражаются в составе внереализационных доходов как активы, полученные безвозмездно.

В бухгалтерской отчетности организации подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация в отношении государственной помощи [10]:

· характер и величина бюджетных средств, признанных в бухгалтерском учете в отчетном году;

· назначение и величина бюджетных кредитов;

· характер прочих форм государственной помощи, от которых организация прямо получает экономические выгоды;

· не выполненные по состоянию на отчетную дату условия предоставления бюджетных средств и связанные с ними условные обязательства и условные активы.

Итак, рассмотрев все указанные нормативные документы мы определились с понятиями доходов и расходов, с определением понятия себестоимость и финансовый результат, рассмотрели план счетов и ознакомились со счетами учета пушного зверя, а также изучили правила учета государственной помощи. Не менее важными являются также методические рекомендации по учету займов и кредитов в организациях агропромышленного комплекса (Приказ Минсельхоза РФ от 2 февраля 2004 №74), Методические рекомендации по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов в сельскохозяйственных организациях (Приказ Минсельхоза РФ от 31 января 2003 г.), Методические рекомендации по бухгалтерскому учету основных средств в сельскохозяйственных организациях (Приказ Минсельхоза РФ от 19 июня 2002 г. N 559) и т.д. Данные рекомендации также регламентируют вопросы ведения бухгалтерского учета в организациях , занимающихся разведением пушного зверя, но в нашем случае они имеют меньшее значение.

Далее рассмотрим законодательную базу в части, касающейся налогообложения организаций занимающихся разведением пушного зверя.

2.2 Обзор законодательной базы по налоговому учету в сельхозорганизациях

Сельскохозяйственные организации в настоящее время имеют возможность выбора - при соблюдении определенных условий - варианта уплаты налогов:

а) общая схема налогообложения;

б) единый сельскохозяйственный налог.

Рассмотрим каждый из этих режимов налогообложения.

Общий режим налогообложения

Общий режим подразумевает уплату всех основных налогов.

В Российской Федерации устанавливаются следующие виды налогов и сборов: федеральные, региональные и местные.

К федеральным налогам и сборам относятся:

1) налог на добавленную стоимость;

2) акцизы;

3) налог на доходы физических лиц;

4) единый социальный налог;

5) налог на прибыль организаций;

6) налог на добычу полезных ископаемых;

7) водный налог;

8) сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

9) государственная пошлина.

К региональным налогам относятся:

1) налог на имущество организаций;

2) налог на игорный бизнес;

3) транспортный налог.

К местным налогам относятся:

1) земельный налог;

2) налог на имущество физических лиц.

Налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

В порядке, предусмотренном настоящим Кодексом, филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов по месту нахождения этих филиалов и иных обособленных подразделений.

Общий режим налогообложения возлагает самый большой объем налогового бремени на налогоплательщика и часто является обременительным для организации. В целях поддержки отдельных налогоплательщиков разработаны специальные налоговые режимы, одним из них является единые сельхоз налог, который мы и рассмотрим далее.

Единый сельхоз налог (ЕСХН)

ЕСХН регламентируется главой 26.1 Налогового кодекса РФ.

Налогоплательщики - сельскохозяйственные производители - самостоятельно решают, переходить им на уплату единого сельскохозяйственного налога (далее - ЕСХН) или применять общую систему налогообложения.

Возврат к общему режиму налогообложения осуществляется также на принципах добровольности.

Для начала применения ЕСХН не требуется принятия какого-либо специального закона субъекта РФ.

Для организаций уплата ЕСХН заменяет уплату:

- налога на прибыль организаций;

- НДС (за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ);

- налога на имущество организаций;

- единого социального налога.

Индивидуальные предприниматели, уплачивающие ЕСХН, перестают быть плательщиками:

- налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности);

- НДС (за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ);

- единого социального налога.

Положения главы 26.1 НК РФ распространяются на крестьянские (фермерские) хозяйства.

В этой связи следует отметить, что в соответствии с п.3 ст.1 Федерального закона от 11.06.03 N 74-ФЗ "О крестьянском (фермерском) хозяйстве" крестьянское (фермерское) хозяйство осуществляет деятельность без образования юридического лица и согласно п.2 ст.23 ГК РФ глава этого хозяйства признается предпринимателем с момента его государственной регистрации. На крестьянское (фермерское) хозяйство распространяются правила, установленные для индивидуальных предпринимателей.

При этом п.3 ст.23 Закона N 74-ФЗ установлено, что крестьянские (фермерские) хозяйства, созданные как юридические лица в соответствии с Законом РСФСР от 22.11.90 N 348-1 "О крестьянском (фермерском) хозяйстве", вправе сохранить статус юридического лица на период до 1 января 2010 г. Следовательно, на крестьянские (фермерские) хозяйства, имеющие статус юридического лица, распространяются положения главы 26.1 НК РФ, предусмотренные для юридических лиц.

Организации и предприниматели, перешедшие на уплату ЕСХН, продолжают уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, а также все иные налоги в соответствии с общим режимом налогообложения.

Применять систему налогообложения в виде ЕСХН вправе организации и предприниматели, отвечающие следующим требованиям.

Во-первых, такие организации и предприниматели обязаны быть производителями сельскохозяйственной продукции и (или) выращивать рыбу, осуществлять ее первичную и последующую (промышленную) переработку и реализовывать эту продукцию и (или) рыбу.

Во-вторых, в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций или предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции и (или) выращенной ими рыбы, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства и (или) выращенной ими рыбы, должна составлять не менее 70%.

Не вправе перейти на уплату ЕСХН:

- организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров;

- организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в соответствии с главой 26.3 НК РФ. Таким образом, законодатель запрещает одновременное применение систем налогообложения в виде уплаты ЕНВД и уплаты ЕСХН;

- организации, имеющие филиалы и (или) представительства.

Для перехода на уплату ЕСХН необходимо подать заявление в налоговый орган по месту своего нахождения (или месту жительства) в период с 20 октября по 20 декабря года, предшествующего году, с которого налогоплательщик планирует перейти на уплату ЕСХН.

Особая форма заявления в настоящее время налоговым законодательством не предусмотрена, следовательно, налогоплательщики вправе подавать заявление в произвольной форме.

В заявлении указываются данные о доле дохода от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции, полученного по итогам 9 месяцев года, в котором подается заявление.

Вновь созданные организации или предприниматели вправе сразу подать заявление о переходе на уплату ЕСХН одновременно с заявлением о постановке на налоговый учет.

Налогоплательщики, перешедшие на уплату ЕСХН в течение всего налогового периода (а он составляет один календарный год), обязаны применять систему налогообложения в виде уплаты ЕСХН и не вправе до окончания года вернуться к общему режиму налогообложения.

В том случае, если по итогам года доля дохода от реализации сельскохозяйственной продукции составит менее 70%, налогоплательщик обязан самостоятельно произвести перерасчет налогов исходя из общего режима налогообложения за весь этот год.

При этом в течение 20 дней по окончании календарного года необходимо представить заявление в налоговый орган о перерасчете налоговых платежей и до 1 февраля уплатить все налоги.

Важно отметить, что в этом случае налогоплательщик не уплачивает пени и штрафы за несвоевременную уплату налогов.

Такой налогоплательщик автоматически утрачивает право на применение системы налогообложения в виде уплаты ЕСХН на следующий налоговый период и вновь перейти на систему налогообложения в виде уплаты ЕСХН он может только через год.

Для плательщиков ЕСХН, самостоятельно решивших вернуться к общей системе налогообложения, установлен уведомительный порядок. До 15 января года, в котором планируется применение общей системы налогообложения, налогоплательщик должен уведомить налоговый орган о своем решении.

В статье 346.6 НК РФ также урегулированы основные вопросы, связанные с исчислением налоговой базы при переходе на уплату ЕСХН и при возврате к общей системе налогообложения.

Так, налогоплательщики, ранее применявшие общий режим налогообложения с использованием метода начисления, при переходе на уплату ЕСХН руководствуются следующими правилами:

1) на дату перехода на уплату ЕСХН в налоговую базу включаются суммы денежных средств, полученные в период применения общего режима налогообложения в виде авансов и предварительной оплаты по договорам, исполнение которых будет осуществляться после перехода на уплату ЕСХН;

2) на дату перехода на уплату ЕСХН в учете отражается остаточная стоимость основных средств, приобретенных и оплаченных в период применения общего режима налогообложения, в виде разницы между ценой приобретения и суммой начисленной амортизации.

В отношении основных средств, которые будут оплачены после перехода на уплату ЕСХН, остаточная стоимость учитывается начиная с месяца, следующего за месяцем фактической оплаты;

3) не включаются в налоговую базу денежные средства, полученные после перехода на уплату ЕСХН, если по правилам налогового учета по методу начисления эти суммы были ранее включены в доходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль;

4) расходы, осуществленные налогоплательщиками после перехода на уплату ЕСХН, признаются расходами, вычитаемыми из налоговой базы, на дату их осуществления, если оплата таких расходов была осуществлена в течение периода применения общего режима налогообложения, либо на дату оплаты, если оплата таких расходов была осуществлена после перехода на уплату ЕСХН;

5) не вычитаются из налоговой базы денежные средства, уплаченные после перехода на уплату ЕСХН в оплату расходов налогоплательщиков, если до перехода на уплату ЕСХН такие расходы были уже учтены при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль.

Для возврата к общему режиму налогообложения с использованием метода начисления установлены следующие правила:

1) не включаются в налоговую базу денежные средства, полученные после перехода на общий режим налогообложения, если эти суммы были включены в доходы при исчислении ЕСХН;

2) расходы, осуществленные после перехода на общий режим налогообложения, признаются расходами, вычитаемыми из налоговой базы, на дату их осуществления независимо от даты оплаты.

Объектом обложения ЕСХН признаются доходы, уменьшенные на величину расходов. Порядок определения и признания доходов и расходов установлен ст.346.5 НК РФ.

Согласно пункту 3 ст.346.5 НК РФ расходы, перечисленные в п.2 ст.346.5 НК РФ, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п.1 ст.252 НК РФ.

В отношении ряда расходов п.2 ст.346.5 НК РФ напрямую отсылает к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций в соответствии со статьями 254, 255, 263, 264 и 269 НК РФ.

Налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

Налогоплательщики вправе уменьшить налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов.

Под убытком понимается превышение расходов над доходами, определяемыми в соответствии со ст.346.5 НК РФ.

Убыток не может уменьшать налоговую базу более чем на 30%. При этом сумма убытка, превышающая указанное ограничение, может быть перенесена на следующие налоговые периоды, но не более чем на 10 лет.

Следует иметь в виду, что убыток, полученный налогоплательщиками при применении общего режима налогообложения, не принимается при переходе на уплату ЕСХН. А убыток, полученный налогоплательщиками при уплате ЕСХН, не принимается при переходе на общий режим налогообложения.

Налоговым периодом по ЕСХН признается календарный год, отчетным периодом - полугодие.

Размер налоговой ставки составляет 6%.

Плательщики ЕСХН обязаны представлять в налоговые органы налоговые декларации по окончании налогового и отчетного периодов.

Срок представления организациями декларации по итогам налогового периода - не позднее 31 марта следующего года. В этот же срок подлежит уплате ЕСХН, исчисленный по итогам года.

Декларация по итогам полугодия представляется не позднее 25 дней со дня его окончания.

Индивидуальные предприниматели представляют декларации по итогам года и уплачивают налог не позднее 30 апреля следующего года. Срок представления декларации по итогам полугодия для предпринимателей такой же, как и для организаций.

В заключение обратим внимание на изменения, связанные с налогообложением прибыли предприятий - сельскохозяйственных производителей, не перешедших на уплату ЕСХН.

Освобождение от налога на прибыль будет действовать для таких предприятий до 1 января 2005 г. А затем они будут платить налог по пониженным ставкам. Ставка налога на прибыль для сельскохозяйственных производителей составит:

в 2006 - 2008 гг. - 6%;

в 2009 - 2011 гг. - 12%;

в 2012 - 2014 гг. - 18%.

Начиная с 2015 г. сельскохозяйственные товаропроизводители будут уплачивать налог на прибыль по общеустановленной ставке.

3. Проектная часть

Разработка мероприятий по совершенствованию системы бухгалтерского и налогового учета в МП СХТП «КЭПЭР»

В целях совершенствования системы бухгалтерского учета в МП СХТП «КЭПЭР» необходимо обратить внимание на процесс управления затратами.

Сложившаяся методология учета затрат в сельском хозяйстве, особенно в животноводстве, не отвечает задачам и требованиям, предъявляемым к ней экономическими методами управления в условиях рынка. Правильный выбор тех или иных методов учета и область их применения требуют определения содержания и научного обоснования их классификации, а также обобщения накопленного опыта в отечественной и зарубежной практике, критического анализа тех или иных методов и нормативной базы.