Учет лизинговых операций

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство образования и науки Российской Федерации

Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования

«Пермский государственный научный исследовательСКИЙ университет»

Березниковский филиал

Кафедра экономики

Курсовая работа

по дисциплине

Бухгалтерский финансовый учет

Учет лизинговых операций

Березники 2011

СОДЕРЖАНИЕ

лизинговая операция учет

Введение

Глава I. Теоретические и методические основы учета лизинговых операций

1.1 Нормативно-правовое регулирование учета лизинговых операций

1.2 Понятия, сущность и классификация лизинга

1.3 Теоретические основы финансового и налогового учета лизинговых операций

Глава II. Особенности учета лизинговых операций в ООО ПКФ «Альянс»

2.1 Технико-экономическая характеристика ООО ПКФ «Альянс»

2.2 Документальное оформление лизинговых сделок при различных схемах

2.3 Расчет лизинговых платежей

2.4 Риски при заключении сделки

Глава III. Недостатки учета лизинговых операций и предложения по их устранению

Заключение

Список используемой литературы

Приложения

ВВЕДЕНИЕ

В настоящее время большинство российских предприятий испытывает недостаток оборотных средств, из-за чего они не могут обновлять свои основные фонды, внедрять достижения научно-технического прогресса и вынуждены брать кредиты. Альтернативой банковского кредита является финансовая аренда (лизинг).

Актуальность учета лизинговых операций в России, обусловлена, прежде всего, увеличением ростом объемов лизинговых сделок в 2010 году, который по отношению к 2009 году составил 130,2% и достиг 725 млрд. руб.

Объектом исследования выступает общество с ограниченной ответственностью производственно-коммерческая фирма «Альянс», которое использует лизинговые операции в своей деятельности. ООО ПКФ «Альянс» действует и успешно развивается на рынке 20 лет. Лизинговой деятельностью ООО ПКФ «Альянс» занимается, с 2005 года, но за это время достаточно прочно закрепилось в этой сфере деятельности, создало свою клиентскую базу. Финансовое состояние предприятия стабильное. Увеличение товарооборота планируется в 2011года на 25%.

Предметом исследования являются лизинговые сделки.

Целью курсовой работы является совершенствование учета лизинговых операций.

Для решения поставленной цели определены следующие задачи:

а) изучение нормативно-правовой базы, регулирующей учет лизинговых операций;

б) определение сущности и классификации лизинговых операций;

в) изучение теоретических основ финансового и налогового учета лизинговых операций;

г) анализ действующей практики учета лизинговых операций на действующем предприятии;

д) выявление проблем и недостатков учета;

е) разработка мероприятий по устранению недостатков.

Методологическую основу исследования составляют общенаучные и специальные методы: диалектический, сравнительный, исторический, сравнительно-правовой и иные, обращенные к теме работы.

Информационная база работы основана на данных предприятия, статистики, нормативно-правовых актах, регулирующих учет и взаимоотношения субъектов лизинга, современных трудах отечественных и зарубежных авторов, периодических изданиях, источниках Internet.

Работа состоит из введения, 3 глав, заключения.

Во введении определены цель и основные направления исследования, актуальность темы.

В 1 главе представлен обзор нормативно-правовой базы, регулирующей учет лизинговых операций, раскрыты понятия, сущность и классификация лизинговых сделок, рассмотрены теоретические основы финансового и налогового учета.

Во 2 главе рассмотрены особенности лизинговых операций в ООО ПКФ «Альянс», дана характеристика предприятия, произведенные расчеты по лизинговой сделке, проведен анализ учета лизинговых операций, выявлены недостатки учета.

В 3 главе представлены решения по устранению недостатков.

Работа снабжена рисунками, таблицами, формулами, приложениями.

ГЛАВА I. ТЕОРИТИЧЕСКИЕ И МЕТОДИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА ЛИЗИНГОВЫХ ОПЕРАЦИЙ

1.1 Нормативно-правовое регулирование учета лизинговых операций

Получивший широкое распространение в экономической практике многих стран с развитой экономикой лизинг является сравнительно новым (особенно для России) явлением. В 90-е годы была сформулирована правовая база, регулирующая и стимулирующая развитие лизинга в Российской федерации.

В настоящее время в основном завершено формирование специальной нормативной базы лизинга, которая предоставлена следующими документами:

Гражданский кодекс РФ от 26.01.1996г. № 14-ФЗ (ред. от 08.05.2010г.), Ч. II. - Гл. 34 «Аренда». П. 6 «Финансовая аренда (лизинг)», регулирующий экономические отношения, вытекающие из договора лизинга, который является разновидностью арендных отношений; права и обязанности арендатора и продавца; переход рисков случайной гибели или случайной порчи имущества. ГК РФ устанавливает, что предметом лизинга могут быть любые неупотребляемые вещи, используемые для предпринимательской деятельности, кроме земельных участков и других природных объектов.

Налоговый кодекс РФ от 05.08.2000г. №117-ФЗ (ред. от 28.12.2010г.), Ч. II., в котором говорится, что первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования; имущество, переданное в финансовую аренду по договору лизинга, включается в соответствующую амортизационную группу той стороной, у которой данное имущество должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды; организация имеет право применять специальный коэффициент при начислении амортизации; расходы по приобретению переданного в лизинг имущества, признаются в качестве расхода в тех отчетных (налоговых) периодах, в которых в соответствии с условиями договора предусмотрены арендные (лизинговые) платежи. При этом указанные расходы учитываются в сумме, пропорциональной сумме арендных (лизинговых) платежей.

Федеральный закон «О финансовой аренде (лизинге)» от 29.10.1998г. № 164-ФЗ, (ред. от 08.05.2010г.), целями которого являются развитие форм инвестиций в средства производства на основе финансовой аренды (лизинга), защита прав собственности, прав участников инвестиционного процесса, обеспечение эффективности инвестирования. В настоящем Федеральном законе определены правовые и организационно-экономические особенности лизинга.

Федеральный закон «Об инвестиционной деятельности в РФ, осуществляемой в форме капитальных вложений» от 25.02.1999г. № 39-ФЗ, (ред. 23.07.2010г.), в котором говорится о развитии лизинга в РФ.

Приказ Минфина РФ от 13.10.2003г. № 91н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств», (ред. от 25.10.2010г.), определяет порядок организации бухгалтерского учета основных средств.

Приказ МВД РФ от 24.11.2008г. № 1001 «О порядке регистрации транспортных средств» (ред. от 27.08.2010г.) устанавливает единый на всей территории Российской Федерации порядок регистрации в Государственной инспекции безопасности дорожного движения Министерства внутренних дел Российской Федерации автомототранспортных средств с рабочим объемом двигателя внутреннего сгорания более 50 куб. см или максимальной мощностью электродвигателя более 4 кВт, а также максимальной конструктивной скоростью более 50 км/час и прицепов к ним, предназначенных для движения по автомобильным дорогам общего пользования и принадлежащих юридическим лицам, гражданам Российской Федерации, иностранным юридическим лицам и гражданам, лицам без гражданства. Установленный порядок регистрации распространяется также на транспортные средства, зарегистрированные в других государствах и временно ввезенные на территорию Российской Федерации на срок более 6 месяцев.

Федеральный закон от 8 февраля 1998 г. N 16-ФЗ «О присоединении Российской Федерации к Конвенции УНИДРУАо международном финансовом лизинге», регулирующий сделки финансового лизинга.

Статья «Управление финансами и рисками в лизинговой компании», 2010, N 2, в которой рассматриваются основные меры, которые лизингодатель может предпринять для защиты своих интересов. В частности, к ним относятся предварительный отбор добросовестных лизингополучателей, взыскание неустойки при просрочке уплаты лизинговых платежей, бесспорное списание денежных средств со счета лизингополучателя, истребование имущества и другие меры.

Статья «Управление финансами и рисками в лизинговой компании», 2010, N 1, в которой указывается на необходимость применения интегрированного подхода к управлению рисками.

Перечисленные нормативные документы являются важной законодательной и методологической основой развития российского лизингового бизнеса.

1.2 Понятия, сущность и классификация лизинга

Экономическая сущность лизинга объясняется характером имущественных отношений, возникающих при лизинговых сделках. Имущество - предмет договора лизинга - является собственностью лизингодателя, лизингополучатель же в течение срока действия договора получает право владения и пользования имуществом за определенную плату.

Наиболее подходящим и в полной мере отражающим сущность лизинга является следующее определение: лизинг представляет собой сложную трехстороннюю сделку, в которой финансирующая лизинговая фирма (лизингодатель) приобретает у фирмы-изготовителя движимое или недвижимое имущество и передает его в распоряжение фирмы-арендатора (лизингополучателя).

Объектом лизинга может быть любое движимое и недвижимое имущество, относящееся по действующей классификации к основным средствам, кроме имущества, запрещенного к свободному обращению на рынке. В зависимости от объекта лизинга различают лизинг оборудования и лизинг недвижимого имущества.

Субъектами лизинга являются:

- собственник имущества (лизингодатель) - лицо, которое специально приобретает имущество для сдачи его во временное пользование;

- пользователь имущества (лизингополучатель) - лицо, получающее имущество во временное пользование;

- продавец имущества - лицо, продающее имущество, являющееся объектом лизинга.

Лизингодателем может быть юридическое лицо, осуществляющее лизинговую деятельность, т. е. передачу в лизинг по договору специально приобретенного для этого имущества, или гражданин, занимающийся предпринимательской деятельностью, не имеющий образования юридического лица и зарегистрированный в качестве индивидуального предпринимателя.

В качестве юридического лица могут выступать:

- банки и другие кредитные учреждения, в уставе которых предусмотрена лизинговая деятельность;

- лизинговые компании - финансовые, специализирующиеся только на финансировании сделки (оплате имущества), или универсальные, оказывающие не только финансовые, но и другие виды услуг, связанные с реализацией лизинговых операций, например техническое обслуживание, обучение, консультации;

- любая фирма, в учредительных документах которой предусмотрена лизинговая деятельность, имеющая достаточное количество финансовых средств.

Лизингополучателем может быть юридическое лицо в любой организационно-правовой форме, осуществляющее предпринимательскую деятельность, а также гражданин, занимающийся предпринимательской деятельностью, без образования юридического лица и зарегистрированный в качестве индивидуального предпринимателя.

Продавцом лизингового имущества может быть предприятие - изготовитель, торговая организация или другое юридическое лицо, а также гражданин, продающий имущество, являющееся объектом лизинга.

Схема лизинговых отношений представлена на рис. 1

При выделении видов лизинга исходят, прежде всего, из признаков их классификации, которые характеризуют:

отношение к арендуемому имуществу;

тип финансирования лизинговой операции;

состав участников лизинговой сделки;

тип передаваемого в лизинг имущества;

степень окупаемости лизингового имущества;

признаки окупаемости лизингового имущества;

сектор рынка, где проводятся лизинговые операции;

отношение к налоговым, таможенным и амортизационным льготам и преференциям;

порядок лизинговых платежей, который осуществляется разделением лизинга по видам в зависимости от:

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 1 Схема лизинговых отношений

- вида лизинга (финансовый, оперативный);

- формы расчетов между лизингодателем и лизингополучателем:

денежные, когда все платежи производятся в денежной форме;

компенсационные, когда платежи осуществляются в форме поставки товаров, произведенных на сданном в лизинг оборудовании (по существу, это бартер), или путем зачета услуг, оказываемых друг другу лизингополучателем и лизингодателем;

смешанные, когда применяются обе указанные формы платежа.

- состава учитываемых элементов платежа (амортизация, дополнительные услуги, лизинговая маржа (разница между процентными ставками, ценами товаров, курсов ценных бумаг и другими аналогичными показателями), страхование и т.д.);

- применяемого метода начисления:

с фиксированной общей суммой;

с авансом (депозитом);

с учетом выкупа имущества по остаточной стоимости;

с учетом периодичности внесения (ежегодные, полугодичные, ежеквартальные, ежемесячные);

с учетом срочности внесения (в начале, середине или в конце периода платежа);

с учетом способа уплаты: равномерными равными долями; с увеличивающимися и уменьшающимися размерами (в зависимости от финансового состояния лизингополучателя и условий договора) (Приложение 1).

1.3 Теоретические основы финансового и налогового учета лизинговых операций

Исходя из того, что лизинговое имущество является объектом основных средств, методология его учета на балансе экономического субъекта соответствует основополагающим принципам учета основных средств. Однако в связи с наличием особенностей лизинговых операций их отражение в бухгалтерском учете субъектов лизингового договора имеет свою специфику.

В соответствии с принципами бухгалтерского учета, имущество

учитывается на балансе его собственника. Действующая нормативная база бухгалтерского учета предписывает экономическому субъекту вести на балансе учет имущества, принадлежащего ему на праве собственности (хозяйственного ведения, оперативного управления). Исключение составляли лишь организации, которые должны были учитывать долгосрочно арендуемые основные средства с правом выкупа на своем балансе (счет 03 «Долгосрочно арендуемые основные средства»). Во всех остальных случаях, включая лизинг, учет арендованного имущества осуществлялся на балансе собственника, т. е. арендодателя, а арендатор должен был учитывать его за балансом (забалансовый счет 001).

Необходимо отметить, что вопрос о том, кто должен учитывать лизинговое имущество на своем балансе, чрезвычайно важен, так как от его решения зависит проведение комплекса мероприятий: осуществление амортизационных отчислений, переоценка лизингового имущества и т. п. Лизингодателю и лизингополучателю дано право решать этот вопрос по согласованию сторон в соответствии с условиями договора лизинга.

Учетная политика лизингодателя и лизингополучателя должна раскрывать выбор условий постановки лизингового имущества на баланс и лизинговые платежи в последующем отчетном периоде и до конца действия договора лизинга.

В состав лизинговых платежей включаются суммы: возмещающие стоимость лизингового имущества; выплачиваемые лизингодателю за кредитные ресурсы, использованные для приобретения лизингового имущества; выплачиваемые за страхование лизингового имущества, если оно было застраховано лизингодателем; комиссионного вознаграждения лизингодателю; иных затрат лизингодателя, предусмотренных договором лизинга. Документы, используемые для оформления лизинговых сделок представлены в таблице 2.

Лизинговые платежи полностью включаются в себестоимость лизингополучателя, а доходом лизингодателя является разница между суммой лизинговых платежей, получаемых от лизингополучателя, и суммой, возмещающей стоимость лизингового имущества.

Кроме того, по соглашению сторон в договоре лизинга может быть

предусмотрена ускоренная амортизация лизингового имущества с коэффициентом ускорения не выше 3, что является специфической особенностью лизинга, так как ускоренная амортизация, применяемая к любым другим видам основных средств, возможна по законодательству РФ с коэффициентом ускорения не выше 2. Решение о применении механизма ускоренной амортизации лизингового имущества должно быть зафиксировано в учетной политике организации с уведомлением об этом налоговых органов.

Налоговый учет лизинговых сделок на балансе лизингодателя.

Первоначальной стоимостью предмета лизинга признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку и доведение до состояния, в котором он пригоден к использованию, кроме сумм налогов, подлежащих вычету.

Расходы на приобретение амортизируемого имущества уменьшают налогооблагаемую прибыль не единовременно, а через начисление амортизации. Причем к основной норме амортизации налогоплательщик вправе применять специальный коэффициент, но не выше 3. Таким образом, лизингодатель в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, ежемесячно отражает суммы начисленной амортизации по данному имуществу.

Линейный способ начисления амортизации.

Лизинговые платежи (за вычетом НДС) отражаются у лизингодателя в составе доходов от реализации в течение срока действия договора.

Порядок исчисления НДС по лизинговым услугам исчисляется равномерно -- ежемесячно в последний день месяца в течение срока действия договора лизинга.

Как установлено пунктом 1 статьи 374 НК РФ, объектом налогообложения по налогу на имущество является движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухучета. То есть налогом облагаются объекты, учтенные на балансовом счете 01. Но предмет лизинга отражается в бухгалтерском учете лизингодателя на балансовом счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности». Таким образом, исходя из положений главы 30 Кодекса такое имущество, изначально принятое к учету в качестве доходных вложений в материальные ценности, не облагается налогом на имущество организаций. Следовательно, обязанности по исчислению и уплате налога со стоимости предмета лизинга у лизингодателя не возникает. Налогом облагается остаточная стоимость основных средств, а так как за период действия договора начислена полная амортизация имущества, то налогооблагаемая база равна нулю. Соответственно налог на имущество не уплачивается.

Согласно ст. 357 НК РФ налог платит тот, на кого зарегистрирован автомобиль. Обычно это лизингодатель. Поэтому в договоре лизинга надо предусмотреть пункт о том, кто учитывает на балансе транспортное средство и регистрирует его. От этого и будет зависеть, кто должен платить налог -- лизингодатель или лизингополучатель. Ставка транспортного налога по Пермскому краю составляет на автомобили до 100 л.с. 25 рублей за 1 л.с.

Получение налоговых и амортизационных льгот имеет следующие особенности:

Лизинговые платежи относятся на себестоимость производимой продукции (услуг), что соответственно снижает налогооблагаемую прибыль;

Возможность применения ускоренной амортизации, начисляемой не на базе срока службы лизинга, а исходя из срока контракта, снижает облагаемую налогом прибыль и ускоряет обновление имущества.

Бухгалтерский учет лизинговых сделок на балансе лизингодателя.

Первоначальной стоимостью признается сумма фактических затрат лизингодателя на приобретение, сооружение и изготовление такого предмета. В эту сумму не входит НДС.

При передаче предмета лизинга лизингополучателю делается внутренняя проводка по счету 03. Стоимость лизингового имущества переводится с субсчета «Имущество, предназначенное для передачи в лизинг» на субсчет «Имущество, переданное в лизинг».

Амортизацию начисляет лизингодатель.

Линейный способ начисления амортизации.

Доход от оказания лизинговых услуг в бухучете может отражаться по дебету счета 76 субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» в корреспонденции со счетом 90 субсчет «Выручка». При этом в дебет счета 90 субсчет «Себестоимость продаж» списываются расходы лизингодателя, связанные с оказанием услуги, в том числе амортизационные отчисления по лизинговому имуществу.

Сроком полезного использования является период, в течение которого использование основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации. Поэтому, если по условиям договора лизинга по его истечении предусматривается переход права собственности на предмет лизинга лизингополучателю, лизингодатель при принятии предмета лизинга к бухгалтерскому учету вправе установить срок полезного использования, равный сроку действия договора лизинга, согласованному с лизингополучателем.

Налоговый учет лизинговых сделок на балансе лизингополучателя.

1. Амортизацию начисляет лизингополучатель линейным способом с ускоренным коэффициентом не выше 3.

2. До момента выкупа предмета лизинга в налоговом учете лизингодатель не может отразить в составе расходов затраты на приобретение этого объекта. А именно: первоначальную стоимость лизингового имущества. Ведь переданный на баланс лизингополучателя предмет лизинга перестает быть для лизингодателя объектом амортизируемого имущества. Поэтому для целей налогообложения прибыли его стоимость может быть учтена в составе расходов единовременно только в момент реализации. Поскольку реализацией признается переход права собственности на объект имущества, то в данном случае первоначальную стоимость предмета лизинга лизингодатель вправе включить в расходы только после получения всех лизинговых платежей по окончании (в последнем месяце) договора лизинга в конце срока действия договора у лизингодателя возникает убыток. Этот убыток, вызванный несопоставимостью величины дохода в сумме месячного лизингового платежа и расхода, равного первоначальной стоимости лизингового имущества, лизингодатель вправе учесть единовременно.

3. Для целей исчисления НДС в момент передачи предмета лизинга на баланс лизингополучателя к последнему право собственности на данный объект не переходит. Лизингополучатель получает право собственности на лизинговое имущество только в момент выкупа (после уплаты всех лизинговых платежей). Следовательно, передача предмета лизинга на баланс лизингополучателя не является реализацией. Поэтому у лизингодателя НДС, исчисленный в момент передачи предмета лизинга на баланс лизингополучателя, не подлежит единовременному начислению в бюджет (отражается как НДС «отложенный»). Налог исчисляется и уплачивается в бюджет ежемесячно с суммы начисленного лизингового платежа за текущий месяц (по мере оказания услуг по договору лизинга)

Получение налоговых и амортизационных льгот имеет следующие особенности:

a. Взятое по лизингу имущество может не отражаться на балансе пользователя, поскольку право собственности сохраняется за лизингодателем;

b. Лизинговое имущество может не числиться у лизингополучателя на его балансе, что не увеличивает его активы и освобождает от уплаты налога на это имущество.

Бухгалтерский учет лизинговых сделок на балансе лизингополучателя.

Амортизацию начисляет лизингополучатель линейным способом с ускоренным коэффициентом не выше 3.

При передаче предмета лизинга лизингополучателю производится списание лизингового имущества с баланса с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы», несмотря на то что перехода права собственности не происходит. При этом по кредиту счета 91-1 «Прочие доходы» в корреспонденции со счетом 76 субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» отражается общая сумма по договору лизинга. По дебету счета 91-2 «Прочие расходы» отражается: стоимость списываемого лизингового имущества; НДС, относящийся к стоимости предмета лизинга; доход лизингодателя, учтенный в составе доходов будущих периодов. То есть разница между общей суммой лизинговых платежей согласно договору лизинга и стоимостью лизингового имущества, а также суммой НДС, приходящейся на стоимость предмета лизинга. Одновременно стоимость лизингового имущества отражается на забалансовом счете 011 «Основные средства, сданные в аренду». По окончании договора лизинга и выкупа лизингового имущества лизингодатель списывает имущество, учтенное за балансом (со счета 011). Документы, используемые для оформления лизинговых сделок представлены в таблице 1.

Таблица 1. Документальное оформление лизинговых операций

Содержание	Дебет	Кредит	Первичные документы
Приобретен автомобиль для передачи в лизинг	08	60	Счет, счет-фактура, товарная накладная ТОРГ-12,
НДС	19	60
Оплачено поставщику	60	51	Платежное поручение
Принят на учет автомобиль	03.1	08	Инвентарная карточка учета основных средств формы ОС-6, приказ о вводе в эксплуатацию
Принят к вычету НДС	68	19	Книга покупок
Передан автомобиль лизингополучателю	03.2	03.1	Акт приемки - передачи основных средств формы ОС-1, акт о списании автотранспортных средств формы ОС-4а
Начислен лизинговый платеж за месяц	62	90.1	Счет
Получен лизинговый платеж	51	62	Выписка из банка
Начислена амортизация по переданному в лизинг автомобилю	20	02	Справка-расчет по начислению амортизации
Списана первоначальная стоимость лизингового имущества	03.1	03.2	Бухгалтерская справка
Списана начисленная по лизинговому имуществу амортизация	02	03.1
Списана амортизация	90.2	20
Начислен НДС с выручки	90.3	68
Финансовый результат (100000-20000-75000) руб.	90.9	99	Бухгалтерский баланс форма 1
Нераспределенная прибыль	99	84
Целевое финансирование на следующий год	84	86

Таким образом, в 1 главе рассмотрены теоретические аспекты бухгалтерского и налогового учета лизинговых операций с целью проведения анализа действующей практики учета в ООО ПКФ «Альянс».

ГЛАВА II. ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА ЛИЗИНГОВЫХ ОПЕРАЦИЙ В ООО ПКФ «АЛЬЯНС»

2.1 Технико-экономическая характеристика ООО ПКФ «Альянс»

ООО ПКФ «Альянс» основано 04.11.1991г.

Основная деятельность ООО ПКФ «Альянс» - розничная торговля продовольственными товарами.

Уставный капитал на 01.01.2011г. составляет 21702 тыс. руб. Распределение долей в уставном капитале ООО ПКФ «Альянс» представлены на рис.2

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис.2 Распределение долей в уставном капитале ООО ПКФ «Альянс»

Балансовая стоимость основных средств на 01.01.2011г. - 23578 тыс. руб.

Все основные средства используются в процессе работы общества по назначению. На консервации основных средств нет.

Стоимость имущества для передачи в лизинг на 01.01.2011г. - 1649 тыс. руб. (рис. 3).



Рис. 3 Основные средства для передачи в лизинг

По основным средствам, приобретенным для передачи в лизинг, в налоговом учете применяется коэффициент - 3.

Основные технико-экономические показатели представлены в таблице 2.

Таблица 2. Основные технико-экономические показатели

Показатель	2010 год,тыс. руб.	2011 годтыс. руб.	Отклонение
			абс.	отн.
Товарооборот	498715	553180	+ 54465	+ 10,9%
Прибыль	4134	4427	+ 293	+ 7,08%
Основные средства	7799	23578	+ 15779	+ 202,32%
Основные средства для передачи в лизинг	1500	1649	+ 146	+ 9,7%
УК	21702	21702	0	0
Площади	1804,9 м2	2624,2 м2	+ 819,3	+ 45,3%
Численность сотрудников	370 чел	344 чел.	- 26	- 7%

Основными поставщиками являются организации г. Пермь и Пермского края.

1.	ООО «Опора Опт»
2.	ОАО «Пермалко»
3.	ООО «Мясокомбинат «Кунгурский»
4.	ООО «Русские сладости»
5.	ООО «Лион»
6.	ООО «Норма 59»
7.	ООО фирма «Вариант»
8.	ООО «Росбакалея-Пермь»
9.	ООО «Кузовок-регион»
10.	ООО Компания «Караван»
11.	ООО ТД «Созвездие»
12.	ООО «РЭМиК»
13.	ООО «Орелхлеб»
14.	ООО ТК «Фрукты и овощи»
15.	ООО «Машинный двор»

Нашими постоянными покупателями являются организации г.Березники, г.Соликамск, г.Усолье и местное население.

1	ООО «Универсам-2»
2.	ООО «Универсам-1»
3.	ООО Торговая сеть «Купец»
4.	ООО «Электростроймонтаж»
5.	ООО «Желдорресторан»
6.	ООО «Атмосфера»
7.	ООО «Комтранс»
8.	ГКУП «Пермские сельские леса»
9.	ООО «КДВ Групп»
10.	ООО «Большая ярмарка»
11.	Комитет по вопросам образования
12.	ООО «Кристалл»
13.	ООО «ЦентрВторресурсы»
14.	ООО «Лебедянский»
15.	ООО «ТКО»
16.	ООО «Трейдком»

На рынке торговли продовольственными товарами основными конкурентами являются такие торговые сети как «Ярмарка», «Магнит», «Экономный», «Сорока», «Виват», «Семья», рис. 4.



Рис. 4 Торговые сети в г. Березники

В г. Березники еще не достаточного развит рынок лизинга, поэтому ООО ПКФ «Альянс» является монополистом в этой сфере.

2.2 Документальное оформление лизинговых сделок при различных схемах

При классической схеме заключения договора лизинга задействован банк, кредитующий лизинговую компанию на проведение данной лизинговой сделки, т. е. фактически решение о финансировании лизингополучателю надо получить не только от лизинговой компании, но и от кредитного комитета банка (рис. 5).

Рис. 5 Схема лизинговых сделок с участием банка

Для клиента это может означать:

· более долгое принятие решения о финансировании;

· более жесткие требования по финансовому состоянию, предъявляемые к клиенту;

· наличие дополнительных требований: перевода счетов в банк, страхования в дочерней страховой компании и т. д.

Схема проведения лизинговой сделки без участия банка (рис. 6):

Клиент заключает с ООО ПКФ «Альянс» договор лизинга, предварительно заполнив Заявку и предоставив требуемые документы.

ООО ПКФ «Альянс» заключает с Дилером договор купли-продажи.

Дилер передает автомобиль Клиенту.

Рис. 6 Схема лизинговых сделок без участия банка

В данной схеме банк не участвует, тем самым значительно упростив и ускорив ее.

Как в любой сложной финансовой сделке, а лизинговые операции являются такими, можно выделить три больших этапа:

1) подготовка и обоснование;

2) юридическое оформление;

3) исполнение.

На первом этапе в ООО ПКФ «Альянс» оформляются документы, такие как:

- заявка на предоставление имущества в лизинг (Приложение 2);

- данные предприятия заявителя (Приложение 3).

На втором этапе оформляются следующие документы:

- договор купли - продажи (Приложение 4);

- акт приема-передачи (Приложение 5);

- договор лизинга (Приложение 6);

- передаточный акт (Приложение 7);

- график погашения платежей (Приложение 8).

На третьем этапе осуществляются эксплуатация поставленного автотранспорта. При этом ведется бухгалтерский учет и отчетность по всем лизинговым операциям, осуществляется выплата лизингодателю лизинговых платежей.

Любая лизинговая сделка начинается с получения лизингодателем заявки от будущего лизингополучателя на покупку имущества и сдачи его во временное пользование. Если условия, оговоренные в предварительном лизинговом предложении, являются приемлемыми лизинговой компании и ее клиента, составляется заявка на оформление договора лизинга. В ней присутствуют следующие разделы: основная информация (реквизиты фирмы-лизингополучателя), информация о предмете лизинга и поставщике. Также предоставляются данные предприятия заявителя с информацией о финансовых показателях.

Одновременно с заявкой потенциальный клиент представляет документы, которые требует ООО ПКФ «Альянс». Предоставляются копии документов, заверенные печатью организации, нотариальное заверение не требуется. После получения лизингодателем всех необходимых документов начинается как их формальная проверка, так и всесторонняя экспертиза лизингового проекта. Предварительно анализируется первоначальная стоимость имущества, продолжительность договора, возможные схемы выплаты лизинговых платежей, их периодичность, размер аванса, остаточная стоимость имущества.

Основной задачей лизингодателя является оценка способности лизингополучателя выплатить лизинговые платежи, а так же оценить спрос на имущество, чтобы выявить возможность повторной сдачи имущества или его продажи в случае расторжения контракта. Трудность правильной оценки платежеспособности клиента связана с необходимостью оценки не столько текущего, сколько будущего финансового положения лизингодателя, так как лизинговый договор заключается на длительный период.

В ООО ПКФ «Альянс» оценка финансовых рисков заключается в следующем. Определяется выручка и прибыль после налогообложения за предпоследний и последний отчетный период в рублях и долларах США. Источником информации является бухгалтерская отчетность клиента.

Выясняются следующие обстоятельства:

- имеет ли клиент задолженность по уплате налогов и задолженность по платежам во внебюджетные фонды;

- если да, то применяются ли административные меры по взысканию платежей в бюджет;

- имеет ли клиент обязательства по погашению ранее полученных кредитов (с указанием банка, размера текущей задолженности, формы обеспечения и сроков погашения);

- является ли клиент поручителем по кредитам третьих лиц;

- имеет ли клиент финансовые обязательства перед другими лицами (лизинг, заем и т.д.);

- имеет ли клиент обязательства по решению суда или против него возбуждено исполнительное производство.

Как правило, положительное заключение по указанным обстоятельствам является причиной отказа клиенту в заключение лизинговой сделки. Далее оценивается финансовая устойчивость клиента. Оценка производится следующим образом:

1. Определяется выручка клиента за последние 12 месяцев. В рассматриваемой нами сделке она составляет 9099621,99 руб.

2. Определяется коэффициент участия ООО ПКФ «Альянс», который складывается из суммы договора за вычетом первоначального взноса.

Су = К - П, (1)

Где П - первоначальный взнос;

К - сумма (кредит) по договору,

Так как в рассматриваемом ниже примере первоначальной взнос отсутствует, то

Су = 1172678,10

Для определения выгодности сотрудничества с лизингодателем проведем сравнительный анализ получения кредита в банке.

В рассматриваемом ниже примере стоимость автомобиля составляет 1062000 рублей. Банк устанавливает процентную ставку по кредиту 20%, что составляет 212400 рублей. Общая сумма равна 1274400 рублей. При этом Банк требует либо поручителей или обеспечение кредита. Автомобиль учитывается на балансе ООО «Термодомстрой», в связи с чем необходимо платить налог на имущество и транспортный налог.

Если же ООО «Термодомстрой» заключает договор финансовой аренды о ООО ПКФ «Альянс», то общая сумма лизинговых платежей составит 1172678,10 рублей, что на 101721,90 рублей меньше по сравнению с банковским кредитом, при этом объект сделки числится на балансе лизингодателя, на которого возложена уплата налогов.

3. Определяется общий коэффициент участия (Суобщее):

Суобщее = Су + кредиты и займы + лизинг в других фирмах + налоговые обязательства(3)

Информация о размерах кредитов и займов, лизинга в других фирмах, налоговых обязательств берется из бухгалтерской отчетности клиента или представляется клиентом отдельно.

Суобщее = 1172678,10 руб. + 33000 руб. = 1205678,10 руб.,

где 33000 - налоговые обязательства ООО «Термодомстрой».

4. У ООО ПКФ «Альянс» существуют минимальные критерии, по которым оценивается финансовая устойчивость клиента.

Рассчитываются коэффициенты концентрации:

k = выручка/стоимость предмета лизинга (4)

k = 9099621,99/1172678,10 = 7,7

Минимальное значение k равно 6.

k_общая = выручка/Суобщее

k_общая = 9099621,99/1205678,10 = 7,5

Минимальное значение k_общая равно 4.

Таким образом, полученные коэффициенты по ООО «Термодомстрой» соответствуют критериям оценки. Кроме приведенной выше оценки финансовой устойчивости проводится проверка клиента с выездом на место юриста фирмы ООО ПКФ «Альянс» и непосредственно директора ООО ПКФ «Альянс», в ходе которой выявляются следующие параметры:

- кто является руководителем организации-лизингополучателя, на каком основании действует; кем является доверенное лицо, которое от имени организации заключает лизинговую сделку, на каком основании действует;

- описывается основная деятельность (чем конкретно занимается организация);

- описывается место, где проводилась проверка (наименование и форма собственности (или аренда) имущества организации, характер, тип, техническое состояние недвижимости, обозначение организации (вывеска, реклама));

- выясняется, для каких целей приобретается предмет лизинга, собирается информация о поставщике. Заявку с указанием выбранного поставщика подает лизингополучатель, но сбор информации и принятие решения о выборе поставщика остается за лизингодателем.

Директор ООО ПКФ «Альянс» оставляет за собой право принятия решения о заключении сделки с организацией - лизингополучателем.

В случае положительного заключения ООО ПКФ «Альянс» принимает решение о вступлении в лизинговую сделку и заключает договор купли-продажи с поставщиком лизингового имущества, который в обязательном порядке согласовывается с лизингополучателем. Поставщик выставляет ООО ПКФ «Альянс» счет (Приложение 9) на оплату предмета лизинга. ООО ПКФ «Альянс» этот счет оплачивает (Приложение 10). После оплаты предмета лизинга составляется акт сдачи-приемки товара, которые подписывают представители поставщика и лизинговой компании (Приложение 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17).

С даты подписания акта приемки имущества начинается не только формальный отсчет срока договора лизинга, в этот момент к лизингополучателю переходят все права покупателя (кроме права собственности) и все риски. Одновременно с договором купли-продажи заключается договор лизинга. Обязательными положениями договора лизинга ООО ПКФ «Альянс» считает следующие:

1. предмет лизинга (указывается наименование, количество единиц, право собственности по окончании договора);

2. планируемые расходы на приобретение предмета лизинга, которые складываются из стоимости предмета лизинга, стоимости дополнительного оборудования, планируемых дополнительных расходов, страхования, оформления и регистрации, прочих затрат;

3. размер и порядок лизинговых платежей (устанавливается графиком, который является приложением к договору лизинга);

4. определяется, на чьем балансе будет учитываться предмет лизинга;

5. устанавливаются сроки лизинга, место передачи предмета лизинга;

6. определяется, на чье имя будет зарегистрирован предмет лизинга (автомобиль);

7. определяется, кто осуществляет страхование предмета лизинга;

8. оговариваются условия обеспечения исполнения обязательств;

9. прочие условия.

2.3 Расчет лизинговых платежей

Произведем расчеты на следующем примере:

ООО ПКФ «Альянс» выкупило у поставщика ООО «Машинный двор г.Березники» легковой автомобиль для сдачи его по договору лизинга фирме ООО «Термодомстрой» сроком на 12 месяцев. Стоимость автомобиля - 1080000,00 рублей, в т.ч. НДС 180000 рублей.

Д 08 К 60 - 900000 рублей

Д 19 К 60 - 162000 рублей

ООО ПКФ «Альянс» перечислило денежные средства поставщику

Д 60 К 51 - 1062000 рублей

Платежи вносятся равными долями в течение всего года. Последний (12) платеж является выкупным (Приложение 18).

ООО ПКФ «Альянс» зарегистрировало автомобиль в ГИБДД

Д 08 К 76 - 1800 рублей

Д 19 К 76 - 324 рублей

и прошло технический осмотр

Д 08 К 76 - 650 рублей

Д 19 К 76 - 117 рублей

Водитель ООО ПКФ «Альянс» доставил автомобиль до места лизингополучателя ООО «Термодомстрой»

Д 08 К 70 - 1000 рублей

Принят к учету автомобиль 900000+1800+650+1000 = 903450 рублей

Д 03.1 К 08 - 903450 рублей

Принят к зачету НДС 162000+324+117=162441 рублей

Д 68 К 19 - 162621 рублей

Начислен транспортный налог до 100 л.с., 90 л.с. х 25 рублей = 2250 рублей

Д 20 К 68 субсчет «Расчеты по транспортному налогу» - 2250 рублей

Таблица 3. Бухгалтерские проводки ООО ПКФ «Альянс» по приобретению лизингового имущества

№ п/п	Содержание операции	Д-т	К-т	Сумма (руб.) за месяц	Сумма (руб.) за год
1	Приобретен автомобиль для передачи в лизинг	08	60	-	900000
2	НДС	19	60	-	162000
3	Имущество оплачено поставщику	60	51	-	1062000
4	Регистрация автомобиля в ГИБДД	08	76	-	1800
5	НДС	19	76	-	324
6	Технический осмотр	08	76	-	650
7	НДС	19	76	-	117
8	Произведена оплата сторонней организации	76	51	-	2891
9	Доставка автомобиля до места ООО «Термодомстрой»	08	70	-	1000
10	Выдана заработная плата водителю за доставку	70	50	-	1000
11	Принят на учет автомобиль	03.1	08	-	903450
12	Принят к вычету НДС	68	19	-	162441
13	Передан автомобиль лизингополучателю	03.2	03.1	-	903450
14	Начислен лизинговый платеж за месяц	62	90.1	97723,20	1172678,10
15	Получен лизинговый платеж	51	62	97723,20	1172678,10
16	Начислена амортизация по переданному в лизинг автомобилю	20	02	75287,50	903450
17	Списана первоначальная стоимость лизингового имущества	03.1	03.2	-	903450
18	Списана начисленная по лизинговому имуществу амортизация	02	03.1	-	903450
19	Списана амортизация	90.2	20	-	903450
20	Начислен НДС с выручки	90.3	68	-	17883,10
21	Начислен транспортный налог	20	68	-	2250
22	Транспортный налог отнесен на себестоимость	90.2	20	-	2250
23	Финансовый результат (1172678,10-903450-17883,10-2250) руб.	90.9	99	-	249095
24	Нераспределенная прибыль	99	84	-	249095
25	Целевое финансирование на следующий год	84	86	-	249095

При оперативном лизинге, когда срок договора меньше 1 года, размеры лизинговых платежей определяются по месяцам. Расчет общей суммы лизинговых платежей осуществляется по формуле:

ЛП=АО+КВ+НДС, (5)

где ЛП - общая сумма лизинговых платежей;

АО - величина амортизационных отчислений, причитающихся лизингодателю в текущем году -- 903450 рублей;

КВ - комиссионное вознаграждение лизингодателю за предоставление имущества по договору лизинга 10% -- 90345 рублей;

НДС - налог на добавленную стоимость, уплачиваемый лизингополучателем по услугам лизингодателя -- 178865,1 рублей.

ЛП = 903450 + 90345 + 178883,1 = 1172678,10 рублей

Амортизационные отчисления (АО) рассчитываются по формуле:

АО= БСхНа/100, (6)

где БС - балансовая стоимость имущества - предмета договора лизинга, 902450 рублей.

На - норма амортизационных отчислений, процентов -- 3.

АО = 903450 х 3\100 = 27103,50 рублей

Норма амортизационных отчислений принимается в соответствии с «Едиными нормами амортизационных отчислений». Стороны договора лизинга по взаимному соглашению вправе применять механизм ускоренной амортизации с коэффициентом не выше 3.

Расчет комиссионного вознаграждения лизингодателю. Комиссионное вознаграждение может устанавливаться по соглашению сторон в процентах:

а) от балансовой стоимости имущества - предмета договора;

б) от среднегодовой остаточной стоимости имущества.

В соответствии с этим расчет комиссионного вознаграждения осуществляется по формуле:

КВt = p х БС, (9)

где р - ставка комиссионного вознаграждения, процентов годовых от балансовой стоимости имущества - 10%;

БС - балансовая стоимость 902450 рублей

КВt = 10% х 903450 = 90345 рублей

асчет размера налога на добавленную стоимость, уплачиваемого лизингодателем по услугам лизинга.

Размер налога на добавленную стоимость определяется по формуле:

НДСt = Вt х CTn /100, (11)

где НДСt - величина налога, подлежащего уплате в расчетном году, млн. руб.

Вt - выручка от сделки по договору лизинга в расчетном году - 993795 рублей.

СТn - ставка налога на добавленную стоимость -- 18%.

НДСt= 993795 х 18 \ 100 = 178883,10 рублей

В сумму выручки включаются: амортизационные отчисления, сумма вознаграждения лизингодателю и плата за дополнительные услуги лизингодателя:

Вt=AОt+КВt+ДУt (12)

Вt= 903450 + 90345= 993795 рублей

Состав слагаемых при определении выручки определяется законодательством о налоге на добавленную стоимость и определению налогооблагаемой базы.

Расчет размеров лизинговых взносов при их уплате равными долями с оговоренной в договоре периодичностью.

Расчет размера ежемесячного лизингового взноса, если договором предусмотрена ежемесячная выплата, осуществляется по формуле:

ЛВм =ЛП:Т:12, (15)

где ЛВм - размер ежемесячного лизингового взноса, руб.,

ЛП - общая сумма лизинговых платежей - 1172678,10 рублей

Т - срок договора лизинга -- 1 год.

Лвм = 1172678,10 \ 1 \ 12 = 97723,2 рублей

Таблица 4. Бухгалтерские проводки ООО «Термодомстрой» по приобретению лизингового имущества

№ п/п	Содержание операции	Д-т	К-т	Сумма (руб.) за месяц	Сумма (руб.) за год
1	Принято имущество	001			903450
2	Начислены лизинговые платежи за месяц	20	90.1	97723,20	1172678,10
3	Начислен НДС с суммы платежей	19	76	17590,2	211082
4	Поступление платежа	62	76	97723,20	1172678,10
5	Списана первоначальная стоимость лизингового имущества		001		903450
6	Принят к вычету НДС	68	19	17590,2	211082
10	Списаны расходы на себестоимость	90.2	20	-	1172678,10
11	Принят к вычету НДС	90.3	68	-	211082
12	Финансовый результат	99	90.9	-	211082
13	Непокрытый убыток	84	99	-	211082

В связи с тем, что автомобиль числится на балансе ООО ПКФ «Альянс» (лизингодателя), транспортный налог платит ООО ПКФ «Альянс».

Имущественный налог организации не платят, так как в налоговом кодексе оговорено, что налогом облагаются объекты, учтенные на балансовом счете 01. Но предмет лизинга отражается в бухгалтерском учете лизингодателя на балансовом счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности». Таким образом, исходя из положений главы 30 Кодекса такое имущество, изначально принятое к учету в качестве доходных вложений в материальные ценности, не облагается налогом на имущество организаций. Следовательно, обязанности по исчислению и уплате налога со стоимости предмета лизинга у лизингодателя не возникает. Налогом облагается остаточная стоимость основных средств, а так как за период действия договора начислена полная амортизация имущества, то налогооблагаемая база равна нулю. Соответственно налог на имущество не уплачивается.

2.4 Риски при заключении сделки

В организации недостаточно проработан вопрос минимизации рисков при осуществлении лизинговых операций.

Минимизация рисков через предоставление гарантий поставщика на примере ООО «Термодомстрой» с позиции лизингодателя. Изменим условия сделки: лизинговые платежи выплачиваются в течение 24 месяцев равными суммами (см. табл. 5).

Таблица 5. Описание сделки

Имущество, передаваемое в лизинг	легковой автомобиль FORD-FOCUS
Приобретен автомобиль для передачи в лизинг	797284,58	Д 08 К 60
НДС	143511,22	Д 19 К 60
Автомобиль принят к учету	797284,58	Д 03.1 К 08
Принят к вычету НДС	143511,22	Д 68 К 19
Стоимость	940 795.80р.
Срок договора	24 месяца
Ежемесячный платеж	46 774.28р.	Д 62 К 90.1 Д 51 К 62
Годовое удорожание (9,66*2=19,32% за 2 года)	9.66% (181786,92р.)
Общий доход ООО ПКФ «Альянс»	1 122 582.72р.
Накладные расходы ООО ПКФ «Альянс»	14 111.94р.	Д 90.2 К 20
Прибыль ООО ПКФ «Альянс»	139 944.77р.	Д 90.9 К 99

Предположим, что после 3 платежей лизингополучатель отказался от своих обязательств по лизинговому договору. Предмет лизинга был возвращен. Допустим, что заключен договор о повторной реализации. Тогда лизингодатель возвращает поставщику предмет лизинга, а поставщик реализовывает его в течение 6 недель со скидкой 20% (см. табл. 6).

Таблица 6 Гарантия повторной реализации

Суммарный доход от повторной реализации	752 636.64р.
Комиссия с ремаркетинга 20%	150 527.33р.
Чистый доход от повторной реализации (752636,64-150527,33)	602 109.31р.
Получены лизинговые платежи (46774,28р.*3мес.)	140 322.84р.
Общий доход (602109,31р.-140322,84р.)	742 432.15р.
Стоимость предмета лизинга	940 795.80р.
Комиссия с продаж	2 822.39р.
Накладные расходы ООО «Машинный двор»	14 111.94р.
Общий объем затрат	957 730.12р.
Потери (957730,12-42432,15)	-215 297.97р.

Допустим, что заключен договор о последующем выкупе. По договору о последующем выкупе лизингодатель вычисляет уровень своей прибыли и потерь. На основании этих расчетов согласовывают таблицу потерь 7.

Таблица 7 Таблица потерь

Период	Баланс по договору (настоящая стоимость)	Согласованные потери
3 месяца	846 716.22р.	850 000.00р.
6 месяцев	745 110.27р.	750 000.00р.
9 месяцев	596 088.22р.	600 000.00р.
12 месяцев	494 753.22р.	500 000.00р.
18 месяцев	395 802.58р.	400 000.00р.
24 месяца	316 642.06р.	320 000.00р.

Если по истечении трех месяцев происходит невыполнение обязательств, лизингодатель получает следующую компенсацию (см. табл. 8).

Таблица 8 Гарантия по договору о последующем выкупе

Обязательства поставщика по гарантированному выкупу	850 000.00р.
Получены лизинговые платежи (за 3 мес.)	140 322.84р.
Общий доход (850000+140322,84)	990 322.84р.
Общий объем затрат	957 730.12р.
Прибыль	32 592.72р.

Безоговорочное (100%) поручительство поставщика гарантирует лизингодателю получение почти полной суммы запланированной прибыли. Настоящая стоимость оставшихся лизинговых платежей равна 46774.28 руб. * 18 месяцев дисконтированные на 9% годовых в течение оставшегося периода, и составляет 784423,72 руб. (см. табл. 9).

Таблица 9 Поручительство поставщика

Чистый доход	784 423.72р.
Полученные платежи	140 322.84р.
Общий доход	924 746.56р.
Общий объем затрат	957 730.12р.
Прибыль (потери)	-32 983.56р.

В случае гарантированного выкупа или поручительства поставщика, лизингодатель передает оборудование поставщику, как только он расплатиться по своим обязательствам. Теперь рассмотрим вышеперечисленные гарантии с позиции поставщика. Условия договора купли-продажи автомобиля ВАЗ 21099 для его последующей передачи в лизинг.

Таблица 10. Условия договора купли-продажи

Планируемые прибыли:
Предмет договора	легковой автомобиль FORD-FOCUS
Стоимость предмета лизинга	940 795.80р.
Суммарная прибыль (25%)	235 198.95р.

ООО «Термодомстрой» через 3 месяца отказывается от выполнения платежных обязательств. От предоставленных гарантий поставщик получит следующие финансовые результаты (см. табл. 11).

Таблица 11 Финансовые результаты поставщика от предоставления гарантий

	Гарантия о повторной реализации	Гарантия последующего выкупа	Поручительство поставщика
Первоначальная прибыль	235 198.95р.	235 198.95р.	235 198.95р.
Комиссия с ремаркетинга (20%)	150 527.33р.
Выкуп у лизингодателя		850 000.00р.	784 423.72р.
Комиссия с продаж	2 822.39р.	2 822.39р.	2 822.39р.
Суммарная прибыль (убыток)	388 548.67р.	-611 978.66р.	-546 402.39р.

С точки зрения лизингодателя наиболее выгодна гарантия по договору о последующем выкупе, поскольку лизингодатель при этом получает прибыль. Для поставщика наиболее приемлемой формой является гарантия повторной реализации, так как договор о повторной реализации приносит дополнительную прибыль.

Таким образом, анализ действующей практики учета лизинговых операций показал, что на исследуемом объекте существует проблема, решение которой рассмотрено в 3 главе.

ГЛАВА III. НЕДОСТАТКИ УЧЕТА ЛИЗИНГОВЫХ ОПЕРАЦИЙ И ПРИЛОЖЕНИЯ ПО ИХ УСТРАНЕНИЮ

В работе проанализирован порядок оформления лизинговой сделки и расчета лизинговых платежей на примере договора с ООО «Термодомстрой» на приобретение в лизинг легкового автомобиля FORD-FOCUS. Размер прибыли составляет 249095 рублей при сроке лизинга 12 месяцев.

Рассмотрены гарантия повторной реализации, гарантия последующего выкупа и поручительство поставщика. В рассмотренном примере запланированная прибыль лизинговой компании составляет 139944,77 руб. Потери лизинговой компании в случае представление поставщиком гарантии повторной реализации составят 215297,97 руб.; в случае предоставления гарантии по договору о последующем выкупе прибыль лизинговой компании составит 32592,72 руб.; в случае предоставления поручительства поставщика потери лизинговой компании составят 32983,56 руб. Однако, приведенные гарантии не совсем эффективны для поставщика: во втором и третьем случае он несет убытки. Выгодной схемой представления гарантии поставщика является повторная реализация.

Рекомендуется с целью устранения выявленных недостатков внедрить следующие мероприятия:

1. использовать лизинговое имущество, остающееся на балансе лизингодателя, в качестве дополнительного обеспечения возвратности кредитных средств;