Размещено на http://www.allbest.ru/

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ УО «БЕЛОРУССКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ»

Кафедра бухгалтерского учета, анализа и аудита в промышленности

КУРСОВАЯ РАБОТА

на тему: Учет лизинговых операций

Студентка РЭП-2 УЭФ 3 курс

Т.И. Коломыцкая

Руководитель доцент

Т.И. Королёва

МИНСК 2013г.

РЕФЕРАТ

Объект исследования - лизинг, как способ инвестирования.

Предмет исследования - учёт лизинговых операций.

Цель работы: показать особенности рынка лизинговых услуг в Республике Беларусь, тенденции его развития и правила учёта лизинговых операций.

Методы исследования: описание, систематизация, аналитический метод, метод сравнительного анализа, статистический, метод сбора фактов.

Область возможного практического применения: оценка результатов использования лизинга в ООО «Алексиф».

Технико-экономическая, социальная значимость: активное внедрение лизинга, в силу присущих ему возможностей, может быть мощным импульсом технического перевооружения производства, структурной перестройки белорусской экономики, насыщения рынка высококачественными товарами. Автор работы подтверждает, что приведенный в ней расчетно-аналитический материал правильно и объективно отражает состояние исследуемого процесса, а все заимствованные из литературных и других источников теоретические, методологические и методические положения и концепции сопровождаются ссылками на их авторов.

ВВЕДЕНИЕ

Большинство предприятий Беларуси нуждаются в современном и высокопроизводительном оборудовании, так как физический и моральный износ основных средств составляет не менее 60% (в некоторых случаях -- до 90%). Эта проблема решается медленно и неэффективно из-за отсутствия оборотных средств, невысокой покупательной способности потребителей продукции белорусских товаропроизводителей, большой внешней задолженности предприятий республики за энергоносители.

Из-за кризиса неплатежей предприятиям редко удается изыскать собственные финансовые ресурсы для обновления производственной базы. Дотации же государства используются на погашение текущих долгов и увеличивают уровень инфляции. Что касается банковской сферы, то банки предпочитают вариант краткосрочного коммерческого кредитования, и под высокие проценты, которые трудно возместить прибылью от производственной деятельности. Ограничены и возможности привлечения иностранного капитала: международные организации не желают рисковать, инвестируя средства в страну, где рыночные реформы осуществляются столь медленными темпами. В результате складывается ситуация, при которой, с одной стороны, предприятия испытывают потребность в реконструкции и техническом перевооружении своего производства, а с другой -- традиционные источники капитальных вложений не позволяют это сделать.

Одним из способов выгодного вложения ресурсов для банков и других учреждений, имеющих свободные денежные средства, становится лизинговый бизнес.

Лизинговый бизнес привлекателен и распространен во всем мире. Для средних и малых компаний в ведущих западных странах лизинг является одним из основных источников привлечения финансовых ресурсов в инновации. В современной мировой практике он имеет не только достаточно прочные позиции, но и репутацию довольно прибыльного дела.

История лизинговых отношений в Республике Беларусь насчитывает уже более 14 лет. И за это время была создана одна из лучших нормативных баз по вопросам лизинговых отношений в странах СНГ [13].

В процессе исследования и написания курсовой работы были изучены: действующие нормативно-правовые акты по вопросам учета лизинговых операций в Республике Беларусь; международные стандарты по бухгалтерскому учету; учебники и учебные пособия по бухгалтерскому учету, публикации в журналах, газетах и другие литературные источники.

1. Экономическая сущность, значение и виды лизинга

1.1 Экономическая сущность, значение и виды лизинга

Лизинговая деятельность -- это деятельность, связанная с приобретением одним юридическим лицом за собственные или заемные средства объекта лизинга в собственность и передачей его другому субъекту хозяйствования на срок и за плату во временное владение и пользование с правом или без права выкупа. Объект лизинга - это любое движимое и недвижимое имущество, относящееся по установленной классификации к основным средствам, а также программные средства и рабочие инструменты, обеспечивающие функционирование переданных в лизинг основных средств. Объект лизинга является собственностью лизингодателя в течение договора лизинга. В качестве объекта лизинга не может быть имущество, используемое для личных (семейных) или бытовых нужд, земельные участки, другие природные объекты, а также иное имущество в соответствии с законодательством.

В зависимости от условий возмещения лизингодателю лизингополучателем затрат и перехода права собственности на объект лизинга от лизингодателя к лизингополучателю лизинг подразделяется на:

— финансовый, при котором лизинговые платежи в течение договора лизинга, заключенного на срок не менее одного года, возмещают лизингодателю стоимость объекта лизинга в размере не менее 75 % его первоначальной (восстановительной) стоимости независимо от того, будет ли сделка завершена выкупом объекта лизингополучателем, его возвратом или продлением договора лизинга на других условиях;

— возвратный (обратный лизинг) является разновидностью финансового лизинга. В этом случай собственник имущества (будущий Лизингополучатель) продает его лизинговой компании. Затем он принимает это же имущество обратно в пользование по договору лизинга. Таким способом, собственник оборудования получает дополнительные денежные ресурсы и продолжает использовать свое же имущество, не выводя его из хозяйственной деятельности.

— оперативный лизинг, при котором лизинговый платеж в течение договора лизинга возмещает лизингодателю стоимость объекта лизинга в размере менее 75 % его первоначальной (восстановительной) стоимости. По истечении договора лизинга лизингополучатель возвращает лизингодателю объект лизинга, в результате чего он может передаваться в лизинг многократно.

В зависимости от состава сторон лизинг подразделяется на:

— международный, при котором хотя бы одна из сторон договора лизинга является нерезидентом Республики Беларусь;

— внутренний, при котором все стороны договора лизинга являются резидентами Республики Беларусь;

— сублизинг -- лизинг, при котором лизингополучатель с разрешения лизингодателя по договору сублизинга передает иным лизингополучателям в последующее пользование и владение объектом лизинга. При этом лизингополучатель не освобождается от обязательств и ответственности перед лизингодателем, предусмотренных договором лизинга, приобретая по отношению к другому лизингополучателю права лизингодателя.

В договоре оговариваются: объекты лизинга; контрактная их стоимость; обязательства сторон по уплате налоговых и неналоговых платежей в бюджет и государственные внебюджетные фонды, связанные с объектами лизинга; цена договора лизинга; размеры, способы и периодичность уплаты лизинговых платежей; сведения об условиях поставки (продажи) объекта лизинга и ответственности поставщика (продавца); обстоятельства передачи лизингополучателю объекта лизинга во временное владение и пользование, а также возврата данного объекта лизингодателю, включая его досрочное изъятие; срок действия договора лизинга, исчисляемый с момента фактической передачи лизингодателем лизингополучателю объекта лизинга; права и ответственность сторон за невыполнение своих обязательств по договору лизинга; условия эксплуатации и технического обслуживания объекта лизинга и др.

Объект лизинга, подлежащий государственной регистрации в соответствии с законодательством РБ, регистрируется на имя лизингодателя или лизингополучателя по договоренности сторон [8 стр.100-101].

Контрактная стоимость предмета договора лизинга (далее - предмет лизинга) - стоимость передаваемого в лизинг предмета, определяемая по согласованию между лизингодателем и лизингополучателем в целях расчета лизинговых платежей, осуществления и отражения хозяйственных операций при исполнении договора лизинга, отражаемая в первичных учетных документах и включающая в себя в том числе расходы лизингодателя, связанные с приобретением предмета лизинга (включая доставку, установку, монтаж предмета лизинга) и доведением его до состояния, в котором он пригоден к использованию лизингополучателем;

Цена договора лизинга - совокупность лизинговых платежей, а также выкупной стоимости, если по условиям договора предусмотрен выкуп предмета лизинг [9 п.2]. Цена договора лизинга устанавливается лизингодателем по согласованию с лизингополучателем при заключении договора лизинга, исходя из суммы инвестиционных расходов лизингодателя, связанных с исполнением данного договора, и суммы его вознаграждения (дохода) либо совокупности лизинговых платежей и выкупной стоимости, если по условиям договора предусмотрен выкуп объекта лизинга. К инвестиционным расходам относятся: первоначальная (восстановительная) стоимость объекта лизинга; проценты, выплачиваемые лизингодателем по его договору займа, заключенного с заимодавцем (кредитодателем) для приобретения объекта лизинга; затраты на привлечение гарантии по договору с гарантом, если такой договор заключался; налоги и другие обязательные платежи, начисляемые на объект лизинга, если лизингодатель выплачивает такие налоги и платежи; затраты лизингодателя, связанные с осуществлением капитального ремонта объекта лизинга, если этот ремонт осуществляет лизингодатель; платежи по всем видам страхования объекта лизинга и рисков, если страхование осуществляет лизингодатель и если в договоре лизинга не оговорено иное.

Вознаграждение (доход) лизингодателя состоит из оплаты

за все виды работ и услуг по договору лизинга и представляет собой разность между общей суммой причитающихся (полученных) лизинговых платежей и суммой платежей, возмещающих инвестиционные затраты.

Выкупная стоимость объекта лизинга -- это стоимость выкупа объекта лизинга, которая может быть равна или меньше остаточной стоимости.

Лизинговые платежи состоят из суммы, полностью или частично возмещающей инвестиционные расходы лизингодателя, и суммы вознаграждения (дохода) лизингодателя.

Расчеты по лизинговым платежам осуществляются в денежной и (или) натуральной и других, не запрещенных законодательством формах. Выкупная стоимость объекта лизинга не входит в состав затрат лизингополучателя.

Балансовый учет объекта лизинга и учет начисленной по нему амортизации, независимо от вида лизинга, осуществляет лизингодатель либо лизингополучатель в зависимости от того, на кого условиями договора возложено ведение бухгалтерского учета. Сторона, на которую условиями договора возложено ведение бухгалтерского учета, уплачивает имущественные платежи по объекту лизинга. Объект лизинга, в период действия договора лизинга, не подлежит переоценке [8 стр.102].

экономический лизинг операция

1.2 Обзор нормативно-правовых актов по теме исследования

Основными документами, регулирующими вопросы учета лизинговых операций, являются:

- Гражданский кодекс РБ (далее - ГК);

- Налоговый кодекс РБ (далее - НК);

- Положение о лизинге, утвержденное постановлением Совета Министров РБ от 04.06.2010 № 865 (далее - Положение № 865);

- Инструкция о порядке бухгалтерского учета лизинговых операций, утвержденная постановлением Минфина РБ от 30.04.2004 № 75, с учетом последних изменений от 02.07.2010 № 84 (датее - Инструкция № 75);

- Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденная постановлением Минфина РБ от 30.09.2011 № 102 (далее - Инструкция № 102);

- Инструкция о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденная постановлением Минэкономики, Минфина и Минстройархитектуры РБ от 27.02.2009 № 37/18/6, с учетом последних изменений от 30.09.2011 № 162/101/45 (далее - Инструкция № 37/18/6).

Согласно ст. 636 ГК по договору финансовой аренды (лизинга) арендодатель обязуется приобрести в собственность указанное арендатором имущество у определенного им продавца (поставщика) и предоставить арендатору это имущество за плату во временное владение и пользование для предпринимательских целей. Арендодатель в этом случае не несет ответственности за выбор предмета аренды и продавца (поставщика). Предметом договора финансовой аренды могут быть любые непотребляемые вещи, используемые для предпринимательской деятельности, кроме земельных участков и других природных объектов (ст. 637 ГК).

Положение №865 регулирует правовые и экономические условия осуществления лизинга. Пунктом 4 Положения №865 установлены существенные условия договора лизинга. В п. 17 Положения №865 приведен перечень расходов, которые включаются в лизинговый платеж. Обращаю внимание на то, что согласно п. 18 Положения № 865 лизинговые платежи, а также расходы лизингодателя, не включенные в состав лизинговых платежей, но подлежащие возмещению в соответствии с условиями договора лизинга, являются расходами лизингополучателя, связанными с производством (реализацией) продукции, товаров (работ, услуг), имущественных прав [6 стр.10].

Инструкция №75 определят порядок бухгалтерского учета лизинговых операций, устанавливает единый порядок отражения в бухгалтерском учете лизинговых операций для коммерческих и некоммерческих организаций (исключая банки, иные небанковские кредитно-финансовые организации, организации, финансируемые из бюджета (бюджетные организации), и индивидуальных предпринимателей, принявших решение о ведении бухгалтерского учета [5 гл.1 п.1].

Инструкция № 37/18/6) определяет способы и методы начисления амортизации предмета лизинга и на присоединенную часть предмета лизинга, а так же определяет сроки начисления амортизации и размер.

Инструкция №102 определяет порядок формирования в бухгалтерском учете информации о доходах и расходах в организациях (за исключением банков, небанковских кредитно-финансовых организаций, страховых организаций, бюджетных организаций).

В состав доходов и расходов по финансовой деятельности, учитываемых на счете 91 «Прочие доходы и расходы», включают расходы, связанные с получением во временное пользование (временное владение и пользование) имущества по договору финансовой аренды (лизинга), если лизинговая деятельность не является текущей деятельностью (п.15 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.09.2011 № 102).

Налоговый кодекс Республики Беларусь устанавливает систему налогов, сборов (пошлин), взимаемых в республиканский и (или) местные бюджеты, основные принципы налогообложения в Республике Беларусь, регулирует властные отношения по установлению, введению, изменению, прекращению действия налогов, сборов (пошлин) и отношения, возникающие в процессе исполнения налогового обязательства, осуществления налогового контроля, обжалования решений налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц, а также устанавливает права и обязанности плательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых налоговым законодательством.

Например, согласно п. 1 ст. 184 НК лизингодатель уплачивает налог на недвижимость в отношении зданий и сооружений, являющихся предметом лизинга и находящихся по условиям договора на его балансе. Если по условиям договора предмет лизинга в течение срока лизинга учитывается на балансе лизингополучателя, то у лизингодателя исчисление и уплата налога на недвижимость прекращаются с квартала, следующего за кварталом, в котором предмет лизинга передан лизингополучателю.

2. Документальное оформление и учет лизинговых операций

2.1 Документальное оформление и учет лизинговых операций у лизингодателя

Бухгалтерские записи при приобретении предмета лизинга лизингодателем и сдаче его в финансовую аренду (лизинг) впервые:

? Дебет субсчета 08-3 - Кредит счетов 60, 76 - отражены затраты без НДС, связанные с приобретением предмета лизинга;

? Дебет счета 18 - Кредит счетов 60, 76 - отражен НДС, предъявленный продавцом;

? Дебет субсчета 68-2 - Кредит счета 18 - принят к вычету входной НДС при наличии у организации права на вычет;

? Дебет субсчета 08-3 - Кредит счетов 60, 76 - отражены затраты без НДС, связанные с приобретением предмета лизинга;

? Дебет субсчета 03-2 - Кредит субсчета 08-3 - предмет лизинга принят к учету в качестве доходных вложений в материальные активы;

? Дебет счетов 51, 52, 55 - Кредит счетов 66, 76 - получены заемные средства для приобретения предмета лизинга;

? Дебет счетов 60, 76 - Кредит счетов 51, 52, 55 - предмет лизинга оплачен продавцу;

? Дебет счета 08 - Кредит счетов 60, 66, 67 - отражены курсовые разницы до передачи предмета лизинга лизингополучателю по кредиторской задолженности, дебиторской задолженности по выданным авансам на выполнение работ и приобретение предмета лизинга;

? Дебет субсчета 91-4 - Кредит субсчета 03-2 - отражена передача предмета лизинга лизингополучателю;

? Дебет счета 62 - Кредит субсчета 91-1 - отражена задолженность лизингодателя по контрактной стоимости предмета лизинга, без НДС;

? Дебет счета 62 - Кредит счета 76 - отражена сумма НДС по предмету лизинга, относящаяся к будущим периодам;

? Дебет счета 011 - отражена передача предмета лизинга лизингополучателю по контрактной стоимости;

? Дебет субсчета 91-4 - Кредит счетов 60, 66, 67 - отражены курсовые разницы после передачи предмета лизинга лизингополучателю по кредиторской задолженности, дебиторской задолженности по выданным авансам на выполнение работ и приобретение предмета лизинга.

Бухгалтерские записи при приобретении предмета лизинга, находившегося в эксплуатации:

? Дебет субсчета 03-2 - Кредит субсчета 01 - списана первоначальная стоимость предмета лизинга, бывшего в эксплуатации в качестве основного средства;

? Дебет счета 02 - Кредит субсчета 03-2 - списана начисленная по предмету лизинга амортизация;

? Дебет субсчета 91-4 - Кредит субсчета 03-2 - отражена передача предмета лизинга лизингополучателю;

? Дебет счета 62 - Кредит субсчета 91-1 - отражена задолженность лизингодателя по контрактной стоимости предмета лизинга, без НДС;

? Дебет счета 62 - Кредит счета 76 - отражена сумма НДС по предмету лизинга, относящаяся к будущим периодам;

? Дебет счета 011 - отражена передача предмета лизинга лизингополучателю по контрактной стоимости.

Согласно подп. 12.1 Инструкции № 75; п. 88 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29 июня 2011 г. № 50 (далее - Инструкция № 50) лизингодатель оценивает передаваемые лизингополучателю предметы лизинга по ценам, предусмотренным в договоре, и учитывает их стоимость по дебету забалансового счета 011 «Основные средства, сданные в аренду».

Бухгалтерские записи при учете предмета лизинга на балансе лизингодателя:

? Дебет субсчета 08-3 - Кредит счетов 60, 76 - отражены затраты (без НДС), связанные с приобретением предмета лизинга;

? Дебет счета 18 - Кредит счетов 60, 76 - отражен НДС, предъявленный продавцом;

? Дебет субсчета 68-2 - Кредит счета 18 - принят к вычету входной НДС при наличии у организации права на вычет;

? Дебет счетов 51, 52, 55 - Кредит счетов 66, 76 - получены заемные средства для приобретения предмета лизинга;

? Дебет счетов 60, 76 - Кредит счета 51 - предмет лизинга оплачен продавцу;

? Дебет счета 08 - Кредит счетов 60, 66, 67 - отражены курсовые разницы до передачи предмета лизинга лизингополучателю по кредиторской задолженности (в т.ч. по полученным на приобретение предмета лизинга кредитам, займам других организаций), дебиторской задолженности по выданным авансам на выполнение работ и приобретение предмета лизинга;

? Дебет субсчета 03-2-1 - Кредит субсчета 08-3 - отражен в составе доходных вложений в материальные активы предмет лизинга, предназначенный для передачи лизингополучателю;

? Дебет субсчета 03-2-1 - Кредит субсчета 03-2-2 - отражена передача предмета лизинга лизингополучателю;

? Дебет субсчета 91-4 - Кредит счетов 60, 66, 67 - отражены курсовые разницы после передачи предмета лизинга лизингополучателю по кредиторской задолженности (в т.ч. по полученным на приобретение предмета лизинга кредитам, займам других организаций), дебиторской задолженности по выданным авансам на выполнение работ и приобретение предмета лизинга.

К субсчету 03-2 «Предметы финансовой аренды (лизинга)» открыты субсчета второго порядка:

? 03-2-1 «Предметы, предназначенные для передачи лизингополучателю»;

? 03-2-2 «Предметы лизинга, переданные лизингополучателю».

Затраты, связанные с приобретением, в т.ч. доставкой, установкой, монтажом предметов лизинга и доведением их до состояния, в котором они пригодны к использованию лизингополучателем, до момента передачи отражаются у лизингодателя по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 08-3 «Приобретение предметов лизинга» и кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и других счетов на сумму, указанную в накладных или актах о приеме-передаче выполненных работ (оказанных услуг) - п. 4 Инструкции № 75; п. 13 Инструкции № 50.

Согласно п. 2, 5, 6 ст. 107 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК) лизингодатель вправе принять к вычету в том же порядке, что и по приобретенным товарам, работам, услугам, сумму «входного» НДС по приобретенному имуществу, предназначенному для передачи в лизинг.

Моментом сдачи (передачи) предмета в аренду (финансовую аренду (лизинг)) признается последний день установленного договором каждого периода, к которому относится арендная плата (лизинговый платеж) по такой сдаче (передаче), но не ранее момента фактической передачи предмета аренды (лизинга) арендатору (лизингополучателю) (ст. 11 НК). Таким образом, при передаче имущества лизингополучателю лизингодатель не уплачивает НДС.

При предоставлении объекта лизинга за пределы Республики Беларусь лизингодатель имеет право на применение нулевой ставки НДС при наличии соответствующих документов и выкупе объекта лизинга. Производитель объекта лизинга, являющийся лизингодателем, также имеет право на применение нулевой ставки НДС при предоставлении объекта лизинга за пределы Республики Беларусь и выкупе объекта лизинга. Согласно подп. 1.44 ст. 94 НК от НДС освобождены обороты по реализации на территории Республики Беларусь товаров собственного производства продавцом - налоговым резидентом Республики Беларусь согласно договору купли-продажи с лизингодателем - налоговым резидентом Республики Беларусь, приобретающим данные товары в собственность для их последующей передачи по договору международного лизинга за пределы Республики Беларусь с правом выкупа. Для применения освобождения от НДС производитель товаров должен предоставить в налоговый орган копии следующих документов:

? договора купли-продажи, заключенного с лизингодателем - налоговым резидентом Республики Беларусь, в котором должно быть указано, что товар приобретается для передачи его по договору международного лизинга за пределы Республики Беларусь с правом выкупа;

? документа о принадлежности товара к продукции собственного производства, выданного в установленном порядке;

? документов, подтверждающих факт отгрузки продавцом товара лизингодателю - налоговому резиденту Республики Беларусь;

? договора международного лизинга, предусматривающего выкуп предмета лизинга и вывоз его за пределы Республики Беларусь;

? товаросопроводительных документов с отметкой лизингополучателя, не являющегося резидентом Республики Беларусь, о получении предмета лизинга, подтверждающих вывоз предмета лизинга за пределы Республики Беларусь;

? подтверждения о вывозе предмета лизинга за пределы территории Республики Беларусь, выдаваемого таможенными органами Республики Беларусь лизингодателю - налоговому резиденту Республики Беларусь в виде копий заверенной личной номерной печатью должностного лица таможенного органа декларации на товары с отметками таможенного органа о выпуске товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой с отметкой таможенного органа «Товар вывезен» и указанием даты выдачи подтверждения.

Первые три документа имеются непосредственно у производителя предмета международного лизинга, а копии остальных документов предоставляет производителю лизингодатель. Копии этих документов для применения освобождения продавец - налоговый резидент Республики Беларусь должен предоставить в налоговый орган в течение 180 дней с даты отгрузки товара лизингодателю - налоговому резиденту Республики Беларусь. В случае наступления даты предоставления налоговой декларации по НДС в течение 180 дней продавец - налоговый резидент Республики Беларусь при предоставлении в налоговый орган договора купли-продажи, заключенного с лизингодателем - налоговым резидентом Республики Беларусь, в котором указано, что товар приобретается для передачи его по договору международного лизинга за пределы Республики Беларусь с правом выкупа, вправе не отражать в ней обороты по реализации товаров по договорам купли-продажи с лизингодателем - налоговым резидентом Республики Беларусь.

2.2 Документальное оформление и учет лизинговых операций у лизингополучателя

В бухгалтерском учете лизингополучателя, когда предмет лизинга находится на балансе лизингодателя, делаются следующие записи:

- стоимость поступившего объекта лизинга лизингополучатель отражает по дебету забалансового счета 001 "Арендованные основные средства" по контрактной стоимости;

- Дебет 97 Кредит 10, 23, 60. 68, 76 и др. - отражены расходы, связанные с приобретением и созданием основных средств в соответствии с законодательством (если такие расходы по условиям договора лизинга несет лизингополучатель), - при условии, что по истечении договора лизинга лизингополучатель возвращает лизингодателю предмет лизинга.;

- Дебет 91 Кредит 97 - списаны расходы по доставке, монтажу и установке, а также другие расходы, связанные с приобретением и созданием основных средств в соответствии с законодательством (после принятия предмета лизинга в эксплуатацию), - равномерно в течение срока договора лизинга;

- Дебет счёта 08 "Вложения в долгосрочные активы" Кредит счетов 10. 23, 60, 68, 76 и др. - отражены расходы по доставке, монтажу и установке, а также другие расходы, связанные с приобретением и созданием основных средств в соответствии с законодательством (если такие расходы по условиям договора лизинга несет лизингополучатель), - при условии, что договор лизинга будет завершен выкупом предмета лизинга;

- Дебет счёта 01 "Основные средства" субсчёт "Присоединенная стоимость объекта лизинга" Кредит 08 "Вложения в долгосрочные активы" - списаны расходы по доставке, монтажу и установке, а также другие расходы, связанные с приобретением и созданием основных средств в соответствии с законодательством (после ввода предмета лизинга в эксплуатацию);

- Капитальные вложения в полученное в лизинг имущество (отделимые улучшения объекта лизинга) являются собственностью лизингополучателя и в сумме фактических затрат отражаются по дебету счета 01 "Основные средства", субсчет "Присоединенная стоимость объекта лизинга" и кредиту счета 08 "Вложения в долгосрочные активы".

Стоимость неотделимых улучшений объекта лизинга, произведенных лизингополучателем за счет собственных средств, в зависимости от условий возмещения этих расходов и выкупа в собственность либо возврата объекта лизинга в учете отражается:

- по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" с кредита счета 08 "Вложения в долгосрочные активы" на сумму неотделимых улучшений объекта лизинга, подлежащего возврату и возмещаемых лизингодателем в соответствии с условиями договора лизинга;

- по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" с кредита счета 01 "Основные средства", субсчет "Присоединенная стоимость объекта лизинга" на недоамортизированную стоимость неотделимых улучшений объекта лизинга, подлежащего возврату и не возмещенную лизингодателем на дату окончания срока договора лизинга;

- по дебету счета 01 "Основные средства" с кредита счета 08 "Вложения в долгосрочные активы" на сумму неотделимых улучшений объекта лизинга, подлежащего по договору лизинга выкупу, и не возмещенную лизингодателем;

- начисление причитающегося лизингодателю текущего платежа отражается по дебету счетов 20, 23, 25, 26, 29, 44 в корреспонденции с кредитом счета 76;

- перечисление лизинговых платежей, причитающихся лизингодателю, отражается по дебету счета 76 в корреспонденции с кредитом счетов 51, 52, 55;

- в случае досрочной уплаты лизинговых платежей до истечения срока договора лизинга начисленные платежи подлежат списанию в соответствии с установленной договором периодичностью в дебет счетов 20, 23, 25, 26, 29, 44 с кредита счета 76;

- при передаче в собственность лизингополучателю объекта лизинга его стоимость списывается с кредита забалансового счета 001. Оплата выкупной стоимости отражается по дебету счета 76 и кредиту счетов 51, 52, 55.

Оприходование объекта лизинга в собственность отражается:

- по дебету счета 01 и кредиту счета 02 на сумму фактически перечисленных в течение договора лизинга амортизационных отчислений в составе лизингового платежа;

- по дебету счета 01 в корреспонденции с кредитом счета 08 на сумму выкупной стоимости объекта лизинга;

- по дебету счета 08 и кредиту счета 76 -- при наличии других расходов, связанных с выкупом объекта лизинга;

- в случае возврата объекта лизингодателю его стоимость списывается с кредита забалансового счета 001.

Исполнение договора лизинга, когда объект лизинга находится на балансе лизингополучателя, рассмотрим на примере общества с ограниченной ответственностью «Алексиф» г.Гродно (далее
ООО «Алексиф»). ООО «Алексиф» - транспортная компания - лизингополучатель (резидент РБ) заключила договор международного лизинга с лизингодателем VFS International AB (нерезидент РБ) сроком на 48 месяцев с последующим правом выкупа тягача Renault Magnum и полуприцепа Schmitz SCS 24 (приложение 1). Контрактная стоимость автомобиля 67 850 евро. В соответствии с условиями договора предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя. В случаях, когда контрактная стоимость предмета лизинга выражена в иностранной валюте, в бухгалтерском учете стоимость предмета лизинга отражается в белорусских рублях по курсу иностранной валюты, установленному Национальным банком Республики Беларусь на дату его получения. Официальный курс евро, установленный Нацбанком Республики Беларусь составил 10 570 бел. руб. за 1 евро.

Контрактная стоимость поступившего предмета лизинга отражается лизингополучателем по дебету счетов 08 "Вложения в долгосрочные активы", 18 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам" в корреспонденции с кредитом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет «Задолженность по контрактной стоимости предмета лизинга». В ООО «Алексиф» была сделана запись Дебет 08.1.1 "Приобретение объектов основных средств" К-т 76.10.11 "Задолженность по контрактной стоимости предмета лизинга" на сумму 717 174 500 рублей (тягач Renault Magnum), Дебет 08.1.1 "Приобретение объектов основных средств" К-т 76.10.11 "Задолженность по контрактной стоимости предмета лизинга" на сумму 275 877 000 рублей (Schmitz SCS 24), согласно принятого плана счетов (приложение 2) [10 п.4.2].

Согласно подпункту 14.3 п. 14 Инструкции № 75 расходы по доставке, монтажу и установке, а также другие расходы, связанные с приобретением и созданием основных средств в соответствии с законодательством (далее - другие расходы), если такие расходы по условиям договора лизинга несет лизингополучатель, отражаются записью Д-т 08 "Вложения в долгосрочные активы" К-т 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 68 "Расчеты по налогам и сборам", 71"Расчёты с подотчётными лицами" [6 стр.14].

На другие расходы в ООО «Алексиф» были составлены записи:

1. Уведомление таможенных органов с размещением товаров и транспортных средств в зоне таможенного контроля, хранение транспортных средств в качестве товара за каждые полные и неполные сутки: Дебет 08.1.1 "Приобретение объектов основных средств" Кредит 60.1 "Расчёты с поставщиками в рублях" сумма 479 167 рублей Renault Magnum и аналогичная запись составляется на Schmitz SCS 24 на сумму 479 167 рублей;

2. На сумму НДС: Дебет 18.1.1 "НДС по приобретенным основным средствам" Кредит 60.1 "Расчёты с поставщиками в рублях" сумма 191 667 рублей;

3. НДС принят к зачёту: Дебет 18.2.1 "НДС по оплаченным основным средствам" Кредит 18.1.1 "НДС по приобретенным основным средствам" сумма 191 667 рублей (Приложение 3);

4. Уведомление таможенных органов с размещением товаров и транспортных средств в зоне таможенного контроля, хранение транспортных средств в качестве товара за каждые полные и неполные сутки: Дебет 08.1.1 "Приобретение объектов основных средств" Кредит 60.1 "Расчёты с поставщиками в рублях" сумма 45 833 рублей Renault Magnum и аналогичная запись составляется на Schmitz SCS 24 на сумму 45 833 рублей;

5. На сумму НДС: Дебет 18.1.1 "НДС по приобретенным основным средствам" Кредит 60.1 "Расчёты с поставщиками в рублях" сумма 18 333 рублей;

6. НДС принят к зачёту: Дебет 18.2.1 "НДС по оплаченным основным средствам" Кредит 18.1.1 "НДС по приобретенным основным средствам" сумма 18 333 рублей (Приложение 4);

7. Расходы на таможенное оформление, ввозную пошлину, регистрацию свидетельства в таможенных органах отражаются на счёте 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчёт "Расчёты с дебиторами и кредиторами в рублях".

8. Дебет 08.1.1 "Приобретение объектов основных средств" Кредит 76.7 "Расчёты с дебиторами и кредиторами в рублях" сумма 54 813 352 рубля Renault Magnum и 21 085 165 рублей Schmitz SCS 24 (Приложение 5-7);

9. Командировочные расходы водителя, направленного за автомобилем в Швейцарию: Дебет 08.1.1 "Приобретение объектов основных средств" Кредит 71.1 "Расчёты с подотчётными лицами в рублях" 31 777 рублей, Дебет 08.1.1 "Приобретение объектов основных средств" Кредит 71.11 "Расчёты с подотчётными лицами в валюте" 6 282 983 рубля, Дебет 08.1.1 "Приобретение объектов основных средств" Кредит 71.21 "Расчёты с подотчётными лицами по карт-счёту в валюте" сумма 3 306 972 рубля (Renault Magnum). Дебет 08.1.1 "Приобретение объектов основных средств" Кредит 71.1 "Расчёты с подотчётными лицами в рублях" 12 223 рублей, Дебет 08.1.1 "Приобретение объектов основных средств" Кредит 71.11 "Расчёты с подотчётными лицами в валюте" 1 340 971 рубль, Дебет 08.1.1 "Приобретение объектов основных средств" Кредит 71.21 "Расчёты с подотчётными лицами по карт-счёту в валюте" сумма 1 029 139 рублей (Schmitz SCS 24) (Приложение 8,9).

Другие расходы распределяются между объектами лизинга пропорционально их контрактной стоимости.

Согласно п. 13 Положения № 865 передача лизингодателем лизингополучателю предмета лизинга в лизинг оформляется актом приемки-передачи имущества в собственность - актом передачи прав собственности на предмет лизинга (приложение 1). Кроме указанных документов, факт передачи оформляется по общему правилу накладными формы ТН-2 или ТТН-1.

Документом, служащим основанием для принятия к вычету НДС в части контрактной стоимости предмета лизинга, является товарно-транспортная (товарная) накладная, оформленная в установленном законодательством порядке лизингодателем и переданная лизингополучателю, либо акт приема-передачи (в случаях, когда объект лизинга отгружается в адрес лизингополучателя напрямую от продавца, минуя лизингодателя) (письмо МНС РБ от 09.02.2010 № 2-1-9/124 "О направлении информации").

Ввод предмета лизинга в эксплуатацию отражается по дебету счета 01 Основные средства субсчет "Имущество, полученное по договору лизинга" в корреспонденции с кредитом счета 08 "Вложения в долгосрочные активы" (подп. 14.1 Инструкции N 75). Дебет 01 "Основные средства в организации" Кредит 08.1.1 "Приобретение объектов основных средств" сумма 782 134 584 рубля Renault Magnum и 299 869 498 рублей Schmitz SCS 24.

Амортизацию по полученному в лизинг имуществу начисляет лизингополучатель, если согласно условиям договора предмет лизинга учитывается на его балансе в составе активов (п. 15 Положения о лизинге). Начисление амортизации начинается с даты ввода предмета лизинга в эксплуатацию (п. 51 Инструкции N 37/18/6).

Амортизация начисляется принятыми в соответствии с условиями договора способами и методами исходя из амортизируемой стоимости предмета лизинга, размеров и периодичности перечисления лизинговых платежей, установленных договором лизинга, независимо от формы лизинга, за исключением:

- предметов интерьера (включая офисную мебель), предметов для отдыха, досуга и развлечений, легковых автомобилей (кроме автомобилей, относимых к специальным, и автомобилей, используемых для услуг такси), по которым амортизация начисляется линейным способом;

- зданий, сооружений, передаточных устройств, по которым амортизация начисляется исходя из срока полезного использования, установленного в диапазоне от нормативного срока службы, уменьшенного на срок фактической эксплуатации, до 1/5 указанной разницы, но не менее трех лет (п. 54 Инструкции N 37/18/6).

Если условиями договора порядок начисления амортизации не определен, то она начисляется линейным способом исходя из нормативного срока службы (п. 53 Инструкции N 37/18/6).

За срок договора лизинга амортизация по предмету лизинга не может быть начислена в сумме, превышающей разницу между его контрактной и выкупной стоимостью (п. 52 Инструкции N 37/18/6).

Амортизация на объекты основных средств, полученные в лизинг ООО «Алексиф», начисляется согласно договора и плана платежей на сумму контрактной стоимости, за минусом номинальной (покупной) (Приложение 10,11). Ежемесячно составляется запись Дебет 20 "Основное производство" Кредит 02.1 "Амортизация основных средств, учитываемых на счёте 01" сумма (1060*10670) 1 310 200 рублей Renault Magnum и (408*10670) 4 353 360 рублей Schmitz SCS 24.

На присоединенную часть предмета лизинга (в части затрат по доставке, монтажу и установке, а также других расходов, связанных с приобретением и созданием основных средств) амортизация начисляется с месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию данного объекта. Амортизация осуществляется с использованием срока полезного использования, установленного в диапазоне от срока, оставшегося до окончания договора лизинга, до верхней границы диапазона срока полезного использования для основного объекта лизинга, установленного в соответствии с Инструкцией №37/18/6, в порядке, применяемом для основного объекта лизинга в соответствии с договором лизинга до выкупа, возврата или выбытия объекта (п. 57 Инструкции N 37/18/6).

Амортизационные отчисления отражаются по дебету счетов учета затрат на производство, расходов на реализацию либо прочих доходов и расходов в корреспонденции с кредитом счета 02 "Амортизация основных средств" субсчет "Амортизация предмета лизинга".

Расчёт амортизации на присоединенную часть предмета лизинга производится линейным способом. Срок полезного использования Renault Magnum 9 лет, Schmitz SCS 24 10 лет. Присоединённая стоимость Renault Magnum составляет 64 435 084 рубля, Schmitz SCS 24 - 23 992 498 рублей.

На сумму амортизационных отчислений составляется запись Дебет 20 "Основное производство" Кредит 02.1 "Амортизация основных средств, учитываемых на счёте 01" сумма 596 621 рубль Renault Magnum и 199 937 рублей Schmitz SCS 24.

Лизинговые платежи уплачиваются в евро согласно графику 19 числа каждого месяца равными долями. Размер ежемесячного лизингового платежа составляет 1480 евро, в т.ч.: возмещение контрактной стоимости автомобиля 1060 евро, вознаграждение лизингодателю - 420 евро [10 п.4.2].

Лизингополучателем курсовые разницы, возникающие по кредиторской задолженности, связанной с выкупом объекта лизинга (выкупная стоимость), отражаются:

- до принятия к бухгалтерскому учету в состав основных средств по дебету счета 08 в корреспонденции с кредитом счета 97;

- при принятии в состав основных средств производится запись по дебету счета 01 в корреспонденции с кредитом счета 08.

Лизингополучателем суммовые разницы в белорусских рублях, возникающие при погашении кредиторской задолженности по договору лизинга, отражаются:

- по лизинговым платежам в части контрактной стоимости, если договором лизинга предусмотрен выкуп объекта, -- по дебету счета 08 до ввода объекта в эксплуатацию, и дебету счета 01, субсчет "Приращенная стоимость" после ввода объекта в эксплуатацию в корреспонденции с кредитом счета 76;

- по лизинговым платежам, если договором лизинга выкуп объекта не предусмотрен, -- по дебету счетов 20, 28, 44 в корреспонденции с кредитом счета 76;

- по платежам, связанным с выкупом объекта лизинга в собственность по дебету счета 08, 01 и кредиту счета 76.

Для целей отражения в бухгалтерском учете лизингодателем курсовые разницы по кредиторской задолженности по полученным на приобретение объекта лизинга кредитам, займам других организаций, возникшие при исполнениии договора лизинга, списываются с кредита счета 97 в дебет счета 92 в соответствии с законодательством.

Лизингодателем суммовые разницы в белорусских рублях, возникающие при погашении дебиторской задолженности по договору лизинга, отражаются:

- по лизинговым платежам по дебету счета 62 в корреспонденции с кредитом счета 90 или 91;

- по выкупной стоимости -- по дебету счета 76 в корреспонденции с кредитом счета 91.

Лизингодателем суммовые разницы в белорусских рублях, возникающие при погашении обязательств по кредитам, займам других организаций, полученным для приобретения объекта лизинга, отражаются по дебету счетов 20 "Основное производство", 26 "Общехозяйственные затраты", 44 "Расходы на реализацию" и других в корреспонденции с кредитом счетов 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".

Лизингополучателем лизинговый платеж в полном объеме отражается по дебету счетов 20 "Основное производство", 26 "Общехозяйственные затраты", 44 " Расходы на реализацию " и других в корреспонденции с кредитом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" по элементу "Прочие затраты", если лизингодателем-нерезидентом, осуществляющим бухгалтерский учет объекта лизинга, в составе лизингового платежа амортизация не указывается.

Согласно подп. 14.7. п. 14 Инструкции № 75 оплату выкупной стоимости предмета лизинга лизингополучатель отражает по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами" субсчет "Задолженность по контрактной стоимости предмета 'лизинга" в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств. Лизингополучателем принятие к бухгалтерскому учету предмета лизинга на дату его полного выкупа и перехода в собственность в сумме контрактной стоимости отражается записью:

Дебет 01 "Основные средства" субсчет "Собственные основные средства" Кредит 01 "Основные средства" субсчет "Имущество, полученное по договору лизинга".

Одновременно на сумму начисленной амортизации производится запись (в соответствии с подпунктом 14.8. п. 14 Инструкции № 75):

Дебет 02 "Амортизация основных средств" субсчет "Амортизация имущества, полученного по договору лизинга" Кредит 02 "Амортизация основных средств" субсчет "Амортизация собственных основных средств".

Разницы в курсах, возникающие при погашении кредиторской задолженности по договору лизинга, отражаются при выкупе предмета лизинга в собственность записью (согласно п. 15 Инструкции № 75):

Дебет 01 "Основные средства" Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами".

3. Проблемы и перспективы развития лизинга в Республике Беларусь

В Республике Беларусь лизинговые операции получили развитие в последнем десятилетии. В республике создан Союз лизинговых предприятий, перед которым поставлены следующие задачи:

- формирование научных концепций и внедрение в экономическую жизнь страны стратегии развития лизинга во всех формах и видах;

- создание общереспубликанского фонда кредитных ресурсов для проведения крупных лизинговых операций в целях разгосударствления и приватизации государственной собственности;

- правовая защита и представление интересов лизинговых предприятий - членов Союза в хозяйственных судах республики Беларусь, органах государственной власти и управлениях всех видов;

- подбор и подготовка профессиональных кадров для лизинговых предприятий, создание и поддержка специализированных курсов, готовящих специалистов по лизингу;

- создание условий для творческой деятельности и поддержка ученых-экономистов, специалистов по лизингу;

- развитие и углубление международного сотрудничества, научных и деловых связей с зарубежными лизинговыми компаниями.

В развитии лизинга заинтересованы не только получатели, но и производители, поскольку за счет лизинга расширяется рынок сбыта производимого оборудования. Непосредственные производители, такие как МАЗ, Тракторный завод, ПО “ Гомельсельмаш”, “ Могилевросмаш”, осознав преимущества лизинга по сравнению с прямыми продажами, стали создавать дочерние лизинговые предприятия. Таким образом, в республике сложились три вида лизинговых компаний - независимые, дочерние фирмы производителей и филиалы банков.

Условия лизинговых контрактов: лизинговые контракты заключаются на срок 1-3 года. Предусматривается равномерная выплата лизинговых платежей ежемесячно или ежеквартально. Остаточная стоимость (стоимость передачи в собственность) определяется в размере 1-5% от стоимости.

Разработчики проекта “ Концепция комплексного прогноза НТП Республики Беларусь на 2001-2020 гг.” констатировали, что только 4% технологических процессов в промышленности Беларуси соответствует мировому уровню, 79% - это традиционный технологический уклад и 17% - технологии реликтового уровня.

Обновление основных средств - это вопрос будущего отечественной экономики и сохранения ее конкурентоспособности на мировом уровне.

Лизинг может стать катализатором переоснащения технологической базы, т.к. обычно предполагает ускоренную амортизацию инвестиционных активов, что позволяет сократить до минимума риск морального старения и повысить показатели обновляемости технического парка предприятий (или, другими словами, постоянно внедрять новые технологии).

Рынок лизинговых услуг Республики Беларусь не превышает 2,5-3% от инвестиций в основные средства. Лизинг на сегодняшний день в отечественной экономике не получил должного распространения по аналогии с другими европейскими странами. Потенциал этого финансового механизма практически не используется.

Лизинговые отношения в Республике Беларусь имеют огромный потенциал для развития и могут выступить катализатором обновления технологической базы субъектов хозяйствования, о чем свидетельствует достаточно хорошо проработанная законодательная база в данной области.

Для того, чтобы лизинг по примеру ведущих стран мира, стал инструментом экономического роста, необходимы положительные сдвиги в экономике в целом (стабилизация темпов инфляции, появление конкуренции на рынке капитала и т.д.)

К особенностям белорусского рынка лизинговых услуг можно отнести следующие:

- срок лизингового договора обычно не большой, 1-3 года. Это обусловливается “дорогими” кредитами и, как следствие, необходимостью быстрого погашения лизинговых платежей в цепочке “лизингополучатель - лизингодатель - банк”. К сожалению, высокая инфляция пока еще не позволяет использовать долгосрочные договоры;

- объектом лизинговых сделок преимущественно является недорогое оборудование (оргтехника, конторское оборудование, автотранспортные средства). Это объясняется возможностью в большинстве случаев сдавать в лизинг дорогостоящее оборудование из-за незначительных финансовых ресурсов лизинговых компаний и высокими процентными ставками по заемным средствам;

- большинство заключаемых контрактов - это контракты финансового лизинга (лизингодатель полностью возмещает вложенные средства);

- большинство заключаемых контрактов предусматривают только финансирование покупки оборудования, а дополнительные условия, такие как сервисное и гарантийное обслуживание, не входят в обязанности лизингодателя.

И все же лизинг развивается, растут объемы заключаемых сделок, расширяется их география. Дальнейшее развитие лизинг во многом зависит от государственной политики, законодательной базы, возможности предоставления некоторых льгот (инвестиционных и др.) лизинговым компаниям. Те разнообразные формы лизинга, которые применяются в предпринимательской практике, могут быть использованы для управления инвестиционной политикой на макроуровне. Изменяя размеры налогов, устанавливая налоговые и инвестиционные льготы, государство определяет приоритеты и стимулирует инвестиции в производство, в определенные отрасли экономики.

Но в большей степени развитие лизинга зависит от самих участников лизинговых услуг, их активности, инициативы и предприимчивости.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В заключении хотелось бы отметить, что в системе мер по активизации инвестиционных процессов лизинг рассматривается в качестве достаточно нового подхода к стимулированию инвестиционной активности в Республики Беларусь, способствующего структурной перестройке, обновлению основных производственных фондов, повышению конкурентоспособности продукции и эффективности инвестиций, внедрению научно-технических достижений.

Лизинг имеет ряд преимуществ по сравнению с другими формами инвестирования: во-первых, инвестирования в форме имущества в отличие от денежного кредита снижает риск невозврата средств, так как за лизингодателем сохраняется право собственности, во-вторых, лизинг предполагает стопроцентное кредитование, не требует немедленного совершения платежей, что позволяет без резкого финансового напряжения обновлять производственные фонды, приобретать дорогостоящее имущество, в-третьих, часто предприятию проще получить имущество по лизингу, чем ссуду на его приобретение, так как лизинговое имущество выступает в качестве залога, в-четвёртых, лизинговое соглашение более гибко, чем ссуда, так как предоставляет возможность обеим сторонам выработать удобную схему выплат; в-пятых, для лизингополучателя уменьшается риск морального и физического износа и устаревания имущества, и, наконец, производитель получает дополнительные возможности сбыта продукции, так как ограниченное финансирование инвестиций часто не позволяет предприятиям своевременно обновлять технологическую систему.

В Республики Беларусь лизинговые операции всё ещё не получили заметного распространения. Сказывается, безусловно, неблагоприятно инвестиционная обстановка в стране - высокая инфляция и риски, низкая степень приватизации реального сектора, жёсткой налоговой политики. Среди других причин - недостаточная проработанность и противоречивость законодательных и нормативных актов, регулирующих проведение лизинговых сделок. Сдерживающим фактором со стороны коммерческих банков выступают ограниченность долгосрочных ресурсов, имеющихся в их распоряжении. Серьёзной проблемой является отсутствие развитого и организационно оформленного рынка средств производства недвижимого имущества, несовершенство валютной политики.