Учет финансовых результатов

Размещено на http://www.allbest.ru

Размещено на http://www.allbest.ru

Тема работы

Учет финансовых результатов

Дисциплина: Бухгалтерский учет

Содержание

Введение

1. Теоретические основы учета финансовых результатов

1.1 Понятие о финансовых результатах деятельности организации

1.2 Формирование финансового результата от продаж готовой продукции, выполнения работ, оказания услуг

1.3 Формирование финансового результата от прочей деятельности

1.4 Учет нераспределенной прибыли

2. Организация учета финансовых результатов на примере ООО «Камбилдинг»

2.1 Организационно-финансовая характеристика ООО «Камбилдинг»

2.2 Организация учета финансового результата на предприятии ООО «Камбилдинг»

Заключение

Список использованных источников

Приложения

Введение

Одним из основных требований функционирования предприятий в условиях рыночной экономики являются безубыточность хозяйственной деятельности, возмещение расходов собственными доходами и обеспечение в определенных размерах прибыльности, рентабельности хозяйствования. Главная задача предприятия, как субъекта рынка, - хозяйственная деятельность, направленная на получение прибыли для удовлетворения социальных и экономических интересов членов трудового коллектива и интересов собственника имущества предприятия.

Актуальность данной темы заключается в том, что обобщающим результативным показателем производственно-финансовой деятельности предприятия и источником финансовых накоплений является прибыль. В экономической литературе приводится много убедительных доказательств важной роли прибыли как показателя, который выражает долгосрочные цели развития хозяйственной деятельности предприятия; выступает в качестве источника жизнедеятельности предприятия, основы самофинансирования деятельности предприятия; выполняет стимулирующие функции, проявляющиеся в процессе распределения и использования прибыли; основой расширенного воспроизводства.

В качестве цели исследования выбрано изучение учета финансовых результатов деятельности организации и выработка рекомендаций по совершенствованию учета финансовых результатов.

Для достижения указанной цели в работе поставлены и решены следующие основные задачи:

- рассмотреть теоретические основы учета финансовых результатов деятельности организаций;

- изучить и проанализировать учет финансовых результатов на примере ООО «Камбилдинг».

Предметом данной работы является организация учета финансовых результатов.

Объектом является ООО «Камбилдинг».

Методологической основой исследования является диалектический метод. В ходе исследования использовались общенаучные и частнонаучные, а так же специальные методы познания. Общими явились методы анализа и синтеза, индукции и дедукции, наблюдения и сравнения.

В качестве информационных источников будут использованы научная литература по теме работы, учебная литература авторов Шевелев А.В., Иохина В.Я, Камышанов ПИ., Вахрушина М.А., периодические издания журнала «Консультант бухгалтер», бухгалтерская отчетность: отчет о прибылях и убытках предприятия ООО «Камбилдинг».

Курсовая работа состоит из двух глав, введения, заключения, списка литературы и приложений. В первой главе курсовой работы рассмотрены понятие и учет финансовых результатов: понятие о финансовых результатах деятельности организации, формирование финансового результата от продаж готовой продукции, выполнения работ, оказания услуг, формирование финансового результата от прочей деятельности, учет нераспределенной прибыли. Во второй главе рассмотрена организация учета финансовых результатов на примере ООО «Камбилдинг».

1. Теоретические основы учета финансовых результатов

1.1 Понятие о финансовых результатах деятельности организации

Финансовый результат представляет собой прирост (уменьшение) собственного капитала организации за отчетный период в результате осуществления финансово-хозяйственной деятельности.

Согласно п. 2 ПБУ 9/99 «Доходы организации» в бухгалтерском учете доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Не признаются доходами организаций поступления от других юридических и физических лиц [3, 56]:

- суммы налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;

- по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т. п.;

- в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

- авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

- задатка;

- в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю [7, 112];

- в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.

В соответствии с п. 4 ПБУ 9/99 доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяются на:

- доходы от обычных видов деятельности;

- прочие доходы.

Согласно п. 5 ПБУ 9/99 доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг [5, 88].

Согласно п. 4 ПБУ 9/99 доходы, отличные от доходов от обычных видов деятельности, считаются прочими поступлениями.

Для целей бухгалтерского учета организация самостоятельно признает поступления доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями исходя из характера своей деятельности, вида доходов и условий их получения.

К прочим поступлениям согласно ПБУ 9/99 относятся прочие доходы и внереализационные доходы.

Согласно п. 2 ПБУ 10/99 расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновение обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества) [11, 78].

В соответствии с п. 4 ПБУ 10/99 расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:

- расходы по обычным видам деятельности;

- прочие расходы.

Согласно п. 4 ПБУ 10/99 расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности, считаются прочими расходами.

Согласно п. 5 ПБУ 10/99 расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Расходами по обычным видам деятельности считаются также расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.

Прочими расходами в соответствии с п. 11 ПБУ 10/99 являются:

- расходы, связанные с предоставлением во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

- расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности [9, 112];

- расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

- расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

- проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов):

- расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

- отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;

Согласно п. 12 ПБУ 10/99 внереализационными расходами являются:

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

- возмещение причиненных организацией убытков;

- убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

- суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания [13, 99];

- курсовые разницы;

- сумма уценки активов;

- перечисление средств (взносов, выплат и т. д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;

- прочие расходы.

Прочими расходами являются также расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т. п.).

Таким образом, финансовым результатом называется прирост (уменьшение) собственного капитала организации за отчетный период в результате осуществления финансово-хозяйственной деятельности. Финансовый результат деятельности предприятия определяется как разница между доходами и расходами за отчетный период. Доходы и расходы предприятия признаются в бухгалтерском учете согласно ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99.

1.2 Формирование финансового результата от продаж готовой продукции, выполнения работ, оказания услуг

Продажа готовой продукции относится к обычным видам деятельности организации.

Для целей бухгалтерского учета выручка от продажи готовой продукции определяется исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности (т. е. по принципу начисления) [7, 43].

Готовая продукция считается реализованной (проданной) в момент ее отгрузки покупателю и переходом к нему права собственности на продукцию.

Продажа готовой продукции осуществляется организациями по ценам, включающим налог на добавленную стоимость.

При отгрузке (отпуске) готовой продукции определяются суммы, подлежащие оплате покупателем, оформляется и предъявляется ему к оплате расчетный документ [12, 99].

Форма расчетов за отгруженную в пределах территории РФ готовую продукцию устанавливается условиями договора, однако, как правило, покупатели производят оплату полученной готовой продукции платежными поручениями.

При продаже готовой продукции окончательной целью является выявление финансового результата от операции по ее продаже на счетах бухгалтерского учета.

Финансовый результат от продаж готовой продукции 'ежемесячно выявляется на счете 90 «Продажи».

На данном счете обобщается информация о доходах и расходах, связанных с продажей готовой продукции, и формируется финансовый результат по ним.

На счете 90 «Продажи» отражаются [11, 76]:

- выручка от продажи готовой продукции (субсчет 90-1 «Выручка»);

- себестоимость готовой продукции и расходы на продажу (субсчет 90-2 «Себестоимость продаж»);

- налог на добавленную стоимость (субсчет 90-3 «Налог на добавленную стоимость»);

- акцизы -- при продаже подакцизной продукции (субсчет 90-4 «Акцизы»).

Для выявления финансового результата (прибыли или убытка) от продажи продукции за отчетный месяц используется субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж». Основные бухгалтерские проводки представлены в таблице 1.

Таблица 1 - Бухгалтерские проводки по определению финансового результата от основного вида деятельности

Бухгалтерская операция	Бухгалтерская проводка
	Дебет	Кредит
Списана выручка от продажи товаров, работ, услуг	90.1	90.9
Списан убыток от продажи товаров, работ, услуг	90.9	90.1
Списана себестоимость проданных товаров, работ, услуг	90.9	90.2
Начислен НДС на стоимость проданных товаров, работ, услуг	90.9	90.3
Определен финансовый результат от продажи товаров, работ, услуг (прибыль)	90.9	99
Определен финансовый результат от продажи товаров, работ, услуг (убыток)	99	90.9
Определена выручка от продажи товаров, работ, услуг (убыток)	62.1	43
Начислен НДС с суммы полученных авансов	62.2	68.1
Зачтен полученный аванс	62.2	62.1

Выручка от продажи продукции признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий [3, 112]:

- организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

- сумма выручки может быть определена;

- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации (есть уверенность в том, что организация получит оплату деньгами или иным активом либо отсутствует неопределенность в отношении по­лучения оплаты или актива) [4, 32];

- право собственности на продукцию перешло от организации к покупателю;

- расходы, которые произведены в связи с получением дохода от продажи продукции, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.

Организация может признавать в бухгалтерском учете выручку от продажи продукции с длительным циклом изготовления по мере готовности продукции или по завершении изготовления продукции в целом.

Перечисленные выше нормы распространяются и на другие обычные виды деятельности организаций, такие как продажа товаров, выполнение работ или оказание услуг сторонним юридическим или физическим лицам [11, 89].

Для организаций, выполняющих работы или оказывающих услуги, продукцией признаются выполненные (оказанные) ими для других организаций или физических лиц работы (услуги).

В соответствии со ст. 40 НК РФ за рыночную цену готовой продукции (товара) принимается цена готовой продукции (товара), указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.

При реализации продукции по товарообменным (бартерным) операциям и реализации продукции на безвозмездной основе налоговая база по НДС также определяется как стоимость указанной продукции, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизной продукции) и без включения в них НДС.

При отгрузке готовой продукции организация выписывает счет-фактуру в двух экземплярах, оригинал счета-фактуры передается покупателю, а второй экземпляр регистрируется в книге продаж организации [10, 171].

В соответствии с п. 4 ст. 164 Н К РФ при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок готовой продукции сумма НДС должна определяться расчетным методом. В этих случаях налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки, предусмотренной п. 2 или п. 3 ст. 164 НК РФ (соответственно 10 и 18 процентов), к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки. Согласно ст. 171 НК РФ суммы НДС, исчисленные организацией с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок готовой продукции, подлежат вычету.

При получении авансов в счет предстоящих поставок готовой продукции поставщиком составляется счет-фактура, который регистрируется в книге продаж.

Этот счет-фактура является основанием для уплаты в бюджет НДС, исходя из суммы полученной предварительной оплаты [13, 110].

Таким образом, финансовый результат от продажи готовой продукции, выполнения работ, оказания услуг формируется путем соотнесения оборотов по дебету и кредиту счета 90 «Продажи». Для целей бухгалтерского учета выручка от продажи готовой продукции определяется исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

1.3 Формирование финансового результата от прочей деятельности

Прочие доходы и расходы непосредственно не связаны с обычной деятельностью организации. Выше в п. 12. 2 приведен перечень прочих доходов и расходов согласно ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99.

Бухгалтерский учет прочих доходов и расходов ведется на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в разрезе субсчетов.

Назначение счета 91 «Прочие доходы и расходы» аналогично назначению счета 90 «Продажи». Он служит исключительно для выявления величины финансового результата от прочих доходов и расходов.

К этому счету открываются следующие субсчета:

- 91-1 «Прочие доходы»;

- 91-2 «Прочие расходы»;

- 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

На субсчете 91-1 «Прочие доходы» учитываются поступления активов, признаваемых прочими доходами. На субсчете 91-2 «Прочие расходы» учитываются расходы, признаваемые прочими расходами. Субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» используется для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции [11, 78].

Прочие доходы и расходы признаются в бухгалтерском учете, как правило, в том же порядке, что и доходы и расходы по обычным видам деятельности. При этом по отдельным видам прочих доходов в ПБУ 9/99 приведены особые условия их признания [13, 99]:

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещения причиненных организации убытков признаются в отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником;

- суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой истек срок исковой давности, - в отчетном периоде, в котором истек срок исковой давности;

- суммы дооценки активов - в отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую проведена переоценка;

- иные поступления - по мере образования (выявления).

Основные бухгалтерские проводки по определению финансового результата по прочей деятельности представлены в таблице 2.

Таблица 2 - Бухгалтерские проводки по определению финансового результата от прочей деятельности

Бухгалтерская операция	Бухгалтерская проводка
	Дебет	Кредит
Поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленных образцов и других видов интеллектуальной собственности, если перечисленные виды деятельности не составляют предмет деятельности организации	62	91.1
Поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам), если участие в других организациях не является предметом деятельности, а также прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества)	62	91.1
Поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров	62	91.1
Отражены проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации	76	91.1
Отражены проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке	51	91.1
Отражены штрафы, пени, неустойки за нарушения условий договоров	76.2	91.1
Отражена прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году	62	91.1
Сумма излишне начисленной в прошлом году амортизации в отчетном году включается в доходы	02	91.1
Отражены суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности	60	91.1
Отражены положительные курсовые разницы	58	91.1
Отражена курсовая разница по операциям с финансовыми вложениями	50,52	91.1
Отражена курсовая разница по денежным средствам в валюте	60,62	91.1
Отражены расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, а также прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности	91.2	02
Отражены расходы на ремонт переданных в аренду основных средств	91.2	10,70,69,23,60
Отражены расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, если участие в уставных капиталах не является предметом деятельности организации	91.2	76
Отражены расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции.	91.2	01.2
Отражена остаточная стоимость проданных (выбывших по другим причинам) нематериальных активов	91.2	04
Отражена фактическая себестоимость проданных материалов	91.2	10,16
Отражены расходы, непосредственно связанные с выбытием имущества (расходы на демонтаж объектов основных средств, на транспортировку и др.)	91.2	23,60,70,69
Отражены проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов)	91.2	66,67
Отражены расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями	91.2	51
Начисление резерва	91.2	63
Резерв используется на списание невостребованных долгов, ранее признанных организацией сомнительными	63	62,76
Неизрасходованные суммы в конце года включаются в операционные доходы	63	91.1
Отражен резерв под обесценение финансовых вложений	91.2	59
Образование резерва под снижение стоимости материальных ценностей	91.2	14
По мере выбытия материальных ценностей, по которым образован резерв, зарезервированная сумма восстанавливается	14	91.1
Отражены подлежащие уплате штрафы, пени, неустойки за нарушения условий договоров, а также возмещение причиненных организацией своим контрагентам убытков	91.2	60,62,76
Отражены убытки прошлых лет, признанные в отчетном году	91.2	62
Отражены суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных к взысканию	91.2	60,76
Отражены отрицательные курсовые разницы	91.2	50,58,52,60,62
Отражено перечисление средств, связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий	91.2	51,76
Определение финансового результата по прочей деятельности	91.1 91.9 91.9 99	91.9 91.2 99 91.9

Резерв по сомнительным долгам создается на основании данных проведенной инвентаризации дебиторской задолженности в случае выявления сомнительных долгов. Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.

Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.

Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы в конце года включаются в операционные доходы [16, 87].

Резерв под обесценение финансовых вложений создается по тем финансовым вложениям, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, в случае устойчивого снижения их стоимости. По таким финансовым вложениям определяется расчетная стоимость, равная разнице между их учетной стоимостью и суммой снижения стоимости.

При повышении стоимости ценных бумаг, по которым ранее были созданы резервы, а также в случае их выбытия соответствующая сумма резерва присоединяется к операционным доходам [23, 78].

Резервы под снижение стоимости материальных ценностей создаются в конце отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности по материально-производственным запасам при наличии следующих условий:

- если они морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество;

- если их текущая рыночная стоимость (стоимость продажи) снизилась.

Резерв начисляется в том случае, если фактическая себестоимость материально-производственных запасов выше их текущей рыночной стоимости. Рыночная стоимость должна быть документально подтверждена. Величина резерва определяется как разница между фактической себестоимостью материально-производственных запасов и их текущей рыночной стоимостью.

В следующем отчетном периоде по мере выбытия материальных ценностей, по которым образован резерв, зарезервированная сумма восстанавливается.

Аналогичная запись производится при повышении рыночной стоимости материальных ценностей, по которым ранее были созданы соответствующие резервы.

Хозяйственные операции, которые непосредственно не связаны с хозяйственной деятельностью организации, а представляют собой отклонения от нее, приводят к возникновению прочих доходов и расходов, которые подлежат учету на счете 91 «Прочие доходы и расходы» [10, 117].

В состав прочих расходов включаются выявленные в процессе инвентаризации недостачи ценностей, если конкретные виновники недостач не установлены или судом отказано во взыскании с них. Такие ценности списываются с бухгалтерского учета в оценке по учетной стоимости (основные средства - по остаточной стоимости, материально-производственные запасы - по фактической себестоимости).

К прочим доходам и расходам относятся также доходы и расходы, которые являются следствием чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийных бедствий, пожаров, аварий, национализации имущества и т. п.).

К ним согласно ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 относятся:

- страховое возмещение (если утраченное или испорченное имущество было застраховано;

- стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т. п [16, 99];

- потери от списания стоимости утраченного и испорченного имущества;

- расходы на ликвидацию последствий чрезвычайных обстоятельств (заработная плата работникам организации, отчисления от заработной платы, услуги сторонних организаций и др.

Согласно инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета отражение прочих доходов и расходов на счете 91 «Прочие доходы и расходы» ведут в течение года накопительно, а именно, на субсчете 91-1 «Прочие доходы» в течение года записи делают только по кредиту, а на субсчете 91-2 «Прочие расходы» - только по дебету. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчету 91-1 «Прочие доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки» записью [15, 178].

Каждый субсчет счета 91 «Прочие доходы и расходы» имеет сальдо конечное по состоянию на конец месяца. При этом синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» в целом ежемесячно закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года субсчета 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы» закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов [14, 114].

Таким образом, Прочие доходы и расходы непосредственно не связаны с обычной деятельностью организации. Финансовый результат от прочей деятельности формируется путем соотнесения оборотов по дебету и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Учет нераспределенной прибыли

Финансовый результат отчетного года формируется на счете 99 «Прибыли и убытки». По окончании отчетного года после определения финансового результата производится реформация баланса, в результате которой сальдо переносится на счет 84 и счет 99 закрывается. Реформация баланса организаций заключается в составлении итоговых проводок, способствующих распределению всей полученной в течение отчетного года прибыли или списанию полученного за отчетный год убытка.

Прибыль, оставшаяся в распоряжении организации, - это чистая прибыль организации.

Чистая прибыль, полученная организацией за отчетный период (как правило, отчетный год) и за прошлые годы, может распределяться (использоваться) в соответствии с законодательством по усмотрению собственников. Решение о распределении прибыли принимается на собраниях учредителей (акционеров). Если получен убыток, то на общем собрании принимается решение о направлении источников покрытия в соответствии с законодательством [10, 76].

Аналитический учет по счету 84 организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования источника. При этом в аналитическом учете средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации и поощрения работников и иных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества и еще не использованные, могут разделяться. Данная норма свидетельствует о том, что создаваемые организацией фонды из прибыли, если это установлено учредительными документами или учетной политикой, тоже формируются на счете 84, т.е. резервируются в качестве источников [19, 241].

Типовым планом счетов не предусмотрено открытие субсчетов к счету 84, но организации самостоятельно могут установить номенклатуру субсчетов и аналитических счетов в рабочем плане счетов. Следует отметить, что в ряде нормативных документов предусмотрено открытие субсчетов к счету 84. К их числу можно отнести План счетов бухгалтерского учета в сельскохозяйственных организациях и Инструкцию по применению Плана счетов бухгалтерского учета в сельскохозяйственных организациях, утвержденные постановлением Минсельхозпрода РБ от 06.04.2004 № 28, Инструкцию по планированию, учету затрат, калькулированию себестоимости пива, солода и безалкогольной продукции и формированию финансовых результатов в организациях, производящих указанную продукцию, утвержденную постановлением Минэкономики РБ и Минфина РБ от 24.07.2006 № 122/87.

Можно порекомендовать открыть к счету 84 следующие субсчета [11, 65]:

- субсчет 1 «Фонд накопления (образованный)»;

- субсчет 2 «Фонд потребления»;

- субсчет 4 «Фонд пополнения собственных оборотных средств»;

- субсчет 5 «Фонд для выдачи ссуд, займов работникам»;

- субсчет 9 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Кроме того, организации могут вести раздельный учет прибыли и убытка, т.е. предусмотреть и отдельные субсчета для учета прибыли и убытка.

В следующем за отчетным годом на основании решения компетентного органа (общего собрания акционеров в акционерном обществе или собрания участников в обществе с ограниченной ответственностью) производится распределение прибыли.

Нераспределенная прибыль отчетного года может быть направлена на выплату доходов (дивидендов) учредителям (участникам) организации.

Кроме того, нераспределенная прибыль может быть направлена организацией:

-на пополнение резервного капитала [10, 213]:

-на увеличение уставного (складочного) капитала:

- на приобретение (создание) нового имущества:

После этого распределения сальдо по счету Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) показывает сумму нераспределенной прибыли, которая остается неизменной.

Непокрытый убыток отчетного года может быть списан организацией:

-за счет средств резервного капитала;

-за счет целевых взносов учредителей.

Основные бухгалтерские проводки по учету нераспределенной прибыли представлены в таблице 3.

Таблица 3 - Бухгалтерские проводки по распределению нераспределенной прибыли

Бухгалтерская операция	Бухгалтерская проводка
	Дебет	Кредит
Нераспределенная прибыль отчетного года направлена на выплату доходов (дивидендов) учредителям (участникам) организации	84	75,70
Нераспределенная прибыль направлена организацией на пополнение резервного капитала	84	82
Нераспределенная прибыль направлена организацией на увеличение уставного (складочного) капитала	84	80
Нераспределенная прибыль направлена организацией на приобретение (создание) нового имущества	84	83
Непокрытый убыток отчетного года списан организацией:за счет средств резервного капитала	82	84
Непокрытый убыток отчетного года списан организацией за счет целевых взносов учредителей	75	84
Доведение величины уставного капитала до величины чистых активов	80	84

Таким образом, аналитический учет по счету 84 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. При этом в аналитическом учете средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации и иных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества и еще не использованные, могут разделяться. Для аналитического учета состояния и движения нераспределенной прибыли могут быть открыты субсчета 84-1 Нераспределенная прибыль, подлежащая распределению и 84-2 Нераспределенная прибыль использованная.

2. Организация учета финансовых результатов на примере ООО «Камбилдинг»

учет финансовый результат

2.1 Организационно-финансовая характеристика ООО «Камбилдинг»

Общество с ограниченной ответственностью «Камбилдинг» (далее ООО «Камбилдинг») создано в 18 декабря 2002 года, в соответствии с Гражданским Кодексом РФ и иным действующим законодательством, регулирующим деятельность хозяйственных обществ, имеющих цель получение прибыли.

ООО «Камбилдинг» является юридическим лицом и свою деятельность организует на основании действующего законодательства Российской Федерации. Основными документами, подтверждающими существование данной организации, являются: Учредительный договор, заключенный учредителями общества, и Устав общества, утвержденный теми же лицами.

Полное фирменное наименование общества - общество с ограниченной ответственностью «Камбилдинг». Сокращенное - ООО «Камбилдинг».

Предприятие имеет следующие реквизиты:

- юридический адрес: 683902, Камчатский край, г. Петропавловск-Камчатский, ул. Маршала Блюхера, 33-90;

- основной государственный регистрационный номер (ОГРН): 1024101036607;

- идентификационный номер налогоплательщика (ИНН): 4101030827;

- код причины постановки на учет (КПП): 410001001.

Основным видом деятельности ООО «Камбилдинг» является строительно-монтажные работы.

Предприятие может участвовать в деятельности и создавать в качестве учредителя на территории РФ и за ее пределами предприятия с правами юридического лица, помещать денежные средства в сертификаты банков и другие ценные бумаги, поводить аукционы, лотереи, выставки, проводить операции на товарных и фондовых биржах.

ООО «Камбилдинг» имеет самостоятельный баланс, расчетный и иные счета в банках, печать и бланки, штампы со своим фирменным наименованием. В своей деятельности компания действующим законодательством и Уставом.

Уставный капитал ООО «Камбилдинг» определяет минимальный размер имущества, гарантирующий интересы его кредиторов, и составляет 213000 рублей. Уставный капитал на 100% состоит из вкладов физических лиц.

Структура управления ООО «Камбилдинг» имеет функциональную структуру (Приложение А).

Во главе организации стоит генеральный директор, права и обязанности которого определяются действующим законодательством и договором, заключаемым с компанией. Генеральный директор ООО «Камбилдинг» без доверенности действует от имени Общества, представляет его в отношении с другими юридическими лицами, заключает договоры, выдает доверенности, открывает в банках расчетный и другие счета.

Главный бухгалтер ООО «Камбилдинг» назначается директором Общества и пользуется правами, предусмотренными в положении о главных бухгалтерах предприятий, учреждений и организаций.

На главного бухгалтера возлагаются следующие основные функции:

ведение книги покупок и книги продаж по налогу на добавленную стоимость;

расчет налоговых платежей и представление деклараций в налоговую инспекцию;

руководство деятельностью бухгалтерии.

В обязанности заместителя директора по продажам входит организация работы отдела продаж, постановка планов продаж, контроль их выполнения сотрудниками отдела, разработка эффективной системы премирования.

В обязанности заместителя директора по финансам входит разработка и принятие финансовой политики предприятия, организация работы по финансовому анализу и планированию финансовых ресурсов, организация работы сотрудников финансового отдела.

В обязанности заместителя директора по снабжению входит руководство работой отдела снабжения, организация работы по подбору поставщиков, выбор наиболее оптимальных условий поставок, постановка планов и контроль их выполнения поставок.

Технический директор обеспечивает техническую эксплуатацию производственного оборудования, обеспечивает своевременное выполнение ремонта производственного оборудования, организует планирование ремонтных работ, информирует генерального директора о необходимости обновления основных производственных фондов.

Численность сотрудников ООО «Камбилдинг» в 2011 году составило 1173 человека.

На предприятии применяется повременная система оплаты труда для управленческого персонала и сдельная система оплаты труда для производственного персонала.

Основные экономические показатели деятельности ООО «Камбилдинг» за два года представлены в таблице 1.

Таблица 1 - Основные экономические показатели финансово - хозяйственной деятельности ООО «Камбилдинг» за 2010-2011гг. в тыс. руб.

Показатели	2010г.	2011г.	Отклонения
Выручка от продаж	58485	80947	22462
Себестоимость проданных товаров	(22950)	(62292)	-39342
Валовая прибыль	35535	18655	-16880
Управленческие расходы	-	-
Прибыль от продаж	35535	17607	-17928
Прочие доходы	300	300	0
Прибыль до налогообложения	17907	18355	448
Чистая прибыль	17907	18355	448
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течении 12 месяцев после отчетной даты)			0
в том числе:			0
покупатели и заказчики	32166	22224	-9942
Денежные средства	455	10455	10000
Кредиторская задолженность			0
в том числе:	16455	16722	267
поставщики и подрядчики	2368	6705	4337

Как видно из таблицы 1, экономические показатели в 2011 г. улудшились по сравнению с 2010 г.

Чистая прибыль за период увеличилась с 17907 тыс.руб. в предыдущем году до - 18355 тыс. руб. в отчетном. Увеличение не существенное на 2,5%. Себестоимость увеличилась на 39342 тыс.руб.

Уменьшилась дебиторская задолженность на 9942 тыс. руб., Кредиторская задолженность в части расчетов с поставщиками и подрядчиками увеличилась на 4337тыс.руб.

Организация учета финансового результата на предприятии ООО «Камбилдинг»

Согласно учетной политике, организация ведет учет реализации в целях налогообложения «по отгрузке». В январе - декабре 2012 года были выполнены следующие операции:

1) реализована продукция собственного производства на сумму 96578000 руб., в том числе НДС - 14732237 руб.

Себестоимость реализованной продукции составила 70954012 руб.

Величина расходов, связанных с реализацией продукции, составила 9095108 руб. Величина общехозяйственных расходов и прочих расходов, относимых к управленческим, составила 1404893 руб.

2) реализован объект основных средств, выручка от реализации составила 20967500 руб., в т.ч. НДС 3198500 руб. Остаточная стоимость объекта составляет 10662400 руб.

3) получены от покупателя пени в размере 915600 руб. (в том числе НДС - 139668 руб.).

4) уплачены пени за нарушение договоров поставки в размере 3983800 руб. в т.ч. НДС 607700 руб.

5) списаны суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, в размере 474800 руб.

6) среднегодовая стоимость имущества составила 178900000 руб., ставка налога на имущество - 2,2%

7) уплачен налог на прибыль организаций за 9 месяцев в сумме 93125 руб. (сумма налогооблагаемой прибыли за 9 месяцев - 388020 руб.).

Первым действием является определение выручки от реализации продукции (работ, услуг).

Данные по этим оборотам используются при расчете налогов. Как правило, во всех отчетных формах выручка от реализации отражается без учета НДС и акцизов.

1. Выручка от реализации собственной продукции за 2012 год отражается следующими проводками:

Д-т 62 К-т 90 - 96578000 руб.;

Д-т 90 К-т 68, субсчет «Расчеты по НДС» - 14732237 руб.,

Сумма выручки без учета НДС составляет 81845763 руб. (96578000 - 14732237 руб.).

Следующим этапом является списание себестоимости реализованной продукции в учете отражается следующей проводкой:

Д-т 90 К-т 43 - 70954012 руб.

Эта сумма отражается по строке «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» Отчета о прибылях и убытках за отчетный период с учетом округления до тысяч рублей.

Далее формируется валовая прибыль от реализации товаров, работ, услуг.

Валовая прибыль от реализации товаров, работ, услуг определяется как разница между выручкой от реализации товаров, оказания услуг, осуществления торговой деятельности (без учета НДС и акцизов) и себестоимостью проданных товаров и услуг.

Выручка от реализации без НДС за отчетный период составила 81845763 руб., себестоимость - 70954012 руб.

Таким образом, валовая прибыль от реализации составляет 10891751 руб. (81845763 - 81845763)

Она отражается по строке «Валовая прибыль» Отчета о прибылях и убытках (с учетом округления до целых тысяч рублей).

Определяем величины коммерческих и управленческих расходов организации.

Коммерческие расходы ежемесячно относятся на себестоимость отгруженной продукции (работ, услуг).

Величина коммерческих расходов определяется как сумма расходов организации, связанных со сбытом продукции, и издержек обращения по реализованным товарам.

По окончании отчетного периода сумма издержек обращения и производства, приходящаяся на товары, реализованные за текущий период, списывается следующей проводкой:

Д-т 90 К-т 44.

Исходящее сальдо счета 44 равно сумме издержек обращения, приходящихся на остаток товаров, не реализованных на конец отчетного периода (в части транспортных расходов по доставке товаров на склад торгующей организации, взимаемых сверх цены на товар).

В нашем случае таких расходов нет, поэтому все издержки обращения за отчетный период подлежат списанию со счета 44.

Сумма расходов по реализации продукции составила 9095108 руб.

Дт 90 Кт 44 - 9095108 руб.

Эта сумма отражается по строке «Коммерческие расходы» Отчета о прибылях и убытках (с учетом округления до целых тысяч рублей).

Вставка про управленческие расходы (1404893 руб.).

Формируем величины финансового результата (прибыли или убытка) от продаж.

Отдельно необходимо учитывать прибыль от тех видов деятельности, по которым возможно применение льгот или обложение налогом на прибыль организаций по другой ставке.

Значение этого показателя определяется как разница между валовой прибылью и суммой коммерческих и управленческих расходов.

В нашем случае прибыль от продаж за отчетный год составляет 391750 руб. (10891751 руб. - 9095108 руб. - 1404893 руб.).

Эта сумма отражается по строке «Прибыль (убыток) от продаж» Отчета о прибылях и убытках (с учетом округления до целых тысяч рублей).

Определяем величины прочих доходов и расходов.

По результатам определяются данные, необходимые для заполнения ряда строк раздела «Прочие доходы и расходы» Отчета о прибылях и убытках за соответствующий период.

В нашем случае к прочим расходам относятся:

- суммы налогов и сборов, в соответствии с требованиями законодательства относимых на финансовый результат деятельности организации. В нашем случае к таким налогам относится налог на имущество, составляющий 3935800 руб. (178900000 * 0,022), что в учете отражается следующей проводкой:

Д-т 91 К-т 68 - 3935800 руб.

- сумма уплаченных пеней (без учета НДС), что составляет 3376100 руб. и отражается проводкой:

Дт 91 Кт 51 - 3376100 руб.

- суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности составили 474800 руб., что отражено проводкой:

Дт 91 Кт 62 -474800 руб.

- остаточная стоимость реализованного объекта основных средств составила 10662400 руб., что отражено проводкой:

Дт 91 Кт 01 - 10662400 руб.

Сумма прочих расходов составляет 18449100 руб. (3935800 руб. + 3376100 руб. + 474800 руб. + 10662400 руб.)

Эта сумма отражается по строке «Прочие расходы» Отчета о прибылях и убытках (с учетом округления до тысяч рублей).

К прочим доходам ООО «Камбилдинг» в 2012 г. относятся:

- сумма полученных от покупателя пеней (без учета НДС), что составляет 775932 руб. Отражено проводкой:

Дт 51 Кт 91 - 775932 руб.

- выручка от реализации объекта основных средств за вычетом НДС составила 17769000 руб. Отражено проводкой:

Дт 62 Кт 91 - 17769000 руб.

Сумма прочих доходов составляет 18544932 руб. (775932руб. + 17769000 руб.)

Эта сумма отражается по строке «Прочие доходы» Отчета о прибылях и убытках (с учетом округления до тысяч рублей).

Формируем финансовый результат деятельности организации.

По результатам определяются данные, необходимые для заполнения строки «Прибыль (убыток) до налогообложения» Отчета о прибылях и убытках за соответствующий период.

Финансовый результат деятельности организации складывается из суммы прибыли от продаж, прочих доходов и процентов к получению за вычетом прочих расходов и процентов к уплате.

Сумма прибыли от продаж составила 391750 руб., сумма прочих расходов - 18449100 руб., сумма прочих доходов - 18544932 руб.

Таким образом, сумма прибыли до налогообложения равна 487582 руб. (391750 руб. + 18544932 руб. - 18449100 руб.).

Эта сумма отражается по строке «Прибыль (убыток) до налогообложения» Отчета о прибылях и убытках (с учетом округления до тысяч рублей).

Далее рассчитывается налог на прибыль: 487582 руб.*20% = 97516 руб.

Чистая прибыль за 2012 год составит 390065 руб. и отражается проводкой Дт 99 Кт 84

Нераспределенная прибыль отчетного года ООО «Камбилдинг» была направлена на выплату доходов (дивидендов) учредителям (участникам) организации. На суммы начисленных выплат была составлена бухгалтерская запись:

Д-т сч. 84 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) К-т сч. 75 Расчеты с учредителями на сумму 390065 руб.

Таким образом, в 2012 году организация ООО «Камбилдинг» получила чистую прибыль в размере 390065 руб. Данная прибыль была полностью направлена на выплату дивидендов участникам общества.

Основными недостатками в учете прибыли на предприятии ООО «Камбилдинг» является то, что на предприятии не создаются основные резервы: под обесценение финансовых вложений, резерв под снижение стоимости материальных ценностей.

При контроле за формированием финансовых результатов необходимо основное внимание со стороны главного бухгалтера уделить соблюдению установленных заданий по производству и продаже продукции и устранению всякого рода непланируемых расходов и потерь. Для этого использовать оперативное устранение допущенных непроизводительных расходов и потерь или их предупреждение (пени, штрафы, неустойки, недостачи, закрытия счетов в конце года).

Особое внимание следует обращать на правильность исчисления финансовых результатов и реальности каждой записи по аналитическим счетам к счету 99 «Прибыли и убытки». Проверкой данных по счетам продаж и прочих доходов и расходов (90, 91) определять правильность подсчета прибылей и убытков от реализации продукции, основных средств и прочих активов, выполнения работ и оказания услуг на сторону, которые затем отражаются на существующих аналитических счетах к счету 99.

На основании первичных документов (товарно-транспортных накладных, счетов-фактур, приемных квитанций, выписок банков и т.д.) главный бухгалтер хозяйства должен сверять данные, отраженные в форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках» по статье «Выручка от реализации продукции (работ, услуг)», с данными такой прибыли и от каких объектов продажи, степень выполнения плана, причины его невыполнения пли перевыполнения.

Правильность учета и формирования полной себестоимости проданной продукции (работ, услуг); правильность учета и полноту отражения выручки от продажи продукции (работ, услуг); правильность оценки реализованной продукции (работ, услуг); обоснованность и правильность учета внереализационных доходов и расходов должны подлежать усмотрению и использоваться на погашение кредитов банков, развитие производства и другие плановые мероприятия, а также на образование фондов экономического стимулирования, резервного фонда.

Финансовый результат производственно-финансовой деятельности ООО «Камбилдинг», выражаемый в виде прибылей или убытков, необходимо характеризовать систематически на протяжении всего календарного года.

Для устранения выявленных недостатков организации внутрихозяйственного контроля финансовых результатов в ООО «Камбилдинг» необходимо осуществление ряда мероприятий, направленных на усиление эффективности его проведения.

При сверке данных, отраженных в форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках» по статье «Выручка от реализации продукции (работ, услуг)», с данными Главной книги главному бухгалтеру хозяйства рекомендуется составлять следующие изменения. Для анализа следует привлечь данные отчетности и предыдущих периодов, а также информацию из аналитического учета к счету 99 «Прибыли и убытки».

Контроль внереализационных результатов главному бухгалтеру ООО «Камбилдинг» следует производить по каждому их виду. При этом следует установить, правильно ли они отнесены за счет хозяйства и непосредственно на счет прибылей и убытков, не было ли допущено при списании сумм на убытки нарушений действующих положений.

Кроме того, главному бухгалтеру предприятия следует разработать программу внутрихозяйственного контроля финансовых результатов.

Таким образом, контроль хозяйственных операций по формированию финансовых результатов деятельности ООО «Камбилдинг» и использованию прибыли, дополненный данными рекомендациями по устранению выявленных недостатков, позволит руководству предприятия устранить выявленные в современной организации контроля недостатки и повысить рентабельность предприятия в целом.

Заключение

В результате проведенных в данной курсовой работе исследований были рассмотрены теоретические основы учета нераспределенной прибыли. показатели финансовых результатов характеризуют абсолютную эффективность хозяйственной деятельности предприятия. Важнейшими среди этих показателей являются показатели дохода и прибыли, которая в условиях рыночной экономики составляет основу экономического развития предприятия.

Прибыль, как конечный финансовый результат деятельности предприятия представляет собой разницу между общей суммой доходов и затратами на производство и реализацию продукции с учетом убытков от различных хозяйственных операций.

Количественно она представляет собой разность между выручкой (после уплаты НДС и акцизного налога в бюджетные и внебюджетные фонды) и полной себестоимостью реализованной продукции. Значит, чем больше предприятие реализует рентабельной продукции, тем больше получит прибыли, тем лучше его финансовое состояние.

Нераспределенный доход - это доход субъекта после уплаты всех налогов и обязательных платежей. Он рассчитывается как разность между доходами и расходами субъекта, определяемыми стандартами бухгалтерского учета.

Был рассмотрен порядок формирования прибыли в ООО «Камбилдинг» в 2012 году. В 2012 году организация ООО «Камбилдинг» получила чистую прибыль в размере 390065 руб. Данная прибыль была полностью направлена на выплату дивидендов участникам общества.

Список использованных источников

1. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению: приказ МФ РФ от 31.10.2012 г. № 94 н. (в действ. ред.) // Справочно-правовая система «Консультант Плюс» [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс».

2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н. (ред. от 25.10.10) // СПС Консультант Плюс

3. Бабаев Ю.А., Комисарова И.П., Крашенникова М.С. Бухгалтерский учет: Учебник / Ю.А. Бабаев. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2009г. - 211 с.