Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство образования и науки российской федерации

федеральное государственное бюджетное образовательное

учреждение высшего профессионального образования

«Московский государственный индустриальный университет»

(ФГБОУ ВПО «МГИУ»)

Кафедра экономики

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

по специальности «бухгалтерский учет, анализ и аудит»

на тему «Учет и аудит финансовых результатов организации (на примере ООО «Дионис»)»

Студент-дипломник Т.Е. Помялова

Руководитель работы

О.М. Рязанцева

ДОПУСКАЕТСЯ К ЗАЩИТЕ

Заведующий кафедрой

к.э.н., профессор И.И. Марущак

МОСКВА 2015



«УТВЕРЖДАЮ»

Зав. кафедрой

к.э.н., профессор И.И.Марущак

_______________________________

/подпись/

ЗАДАНИЕ

на дипломную работу

Студента

1.Тема

2. Утверждена приказом ректора МГИУ № _________от ________

3. Исходные данные к работе

4. Содержание дипломной работы (перечень подлежащих разработке вопросов)

№ п/п	Наименование раздела	Содержание раздела	100 %
1 1.
1 1 2.
1 3.

5. Консультации по работе (с указанием относящихся к ним разделов работы)

№№ п/п разделов	Наименование разделов	Дата проведения консультаций
1.
2.
3.

6. Срок сдачи студентом законченной работы

Задание выдал(дата) _________________Задание принял (дата)

Руководитель _______________________Подпись студента



Аннотация

Данная дипломная работа написана на тему «Учет и аудит финансовых результатов организации (на примере ООО «Дионис»)».

Актуальность темы обусловлена тем, что финансовые результаты - это основной показатель, характеризующий результат работы предприятия. Оптимальным финансовым результатом является прибыль. Для получения прибыли необходимо организовать правильные учет и отражение финансовых результатов, а своевременный и четкий контроль (аудит) поможет исправить (или избежать) ошибки и недочеты в ведении бухгалтерского (финансового) учета.

Цель дипломной работы - изучить особенности организации учета финансовых результатов на предприятии, провести анализ, рассмотреть методику проведения аудита и выработать предложения, направленные на увеличение прибыли и недопущения ошибок, выявленных в ходе аудиторской проверки.

Предмет исследования - общество с ограниченной ответственностью «Дионис».

Данная дипломная работа объемом 87 страниц содержит 19 таблиц, 4 приложения, 23 использованных источников.

Ключевые слова: УЧЕТ, АУДИТ, ПРИБЫЛЬ, УБЫТОК, ФИНАНСОВЫЕ РЕЗУЛЬТАТЫ, ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ, БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ, АНАЛИЗ, РЕНТАБЕЛЬНОСТЬ.



СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА 1. Теоретические основы учета и формирования финансовых результатов деятельности организации

1.1 Понятие и значение финансовых результатов деятельности организации

1.2 Учет и формирование финансовых результатов деятельности организации

1.3 Проведение аудита согласно Федеральному закону «Об аудиторской деятельности»

ГЛАВА 2. Анализ и аудит финансовых результатов деятельности организации (на примере ООО «Дионис»)

2.1 Краткая характеристика предприятия (на примере ООО «Дионис»)

2.2 Учет и анализ финансовых результатов (на примере ООО «Дионис»)

2.3 Порядок проведения аудиторской проверки (на примере ООО «Дионис»)

ГЛАВА 3. Оценка финансовой деятельности и проведенного аудита (на примере ООО «Дионис»)

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

ПРИЛОЖЕНИЯ



ВВЕДЕНИЕ

В условиях рыночных отношений центром экономической деятельности являются предприятия. Именно здесь производится продукция, оказываются необходимые услуги, сосредоточены наиболее квалифицированные кадры. Здесь решаются вопросы применения высокопроизводительной техники, технологии, экономного расходования ресурсов, разрабатываются бизнес-планы, применяется маркетинг, осуществляется эффективное управление. В условиях рыночной экономики, острой конкурентной борьбы выживает только тот, кто овладел глубокими экономическими знаниями, в том числе знаниями по экономическому анализу.

Сам термин «анализ» происходит от греческого слова «analysis», что в переводе означает «разделяю», «расчленяю». Следовательно, анализ в узком плане представляет собой расчленение явления или предмета на составные его части для изучения их как частей целого. Такое расчленение позволяет заглянуть вовнутрь исследуемого предмета, явления, процесса, понять его внутреннюю сущность, определить роль каждого элемента в изучаемом предмете или явлении. Анализ же в широком плане представляет собой способ познания предметов и явлений окружающей среды, основанный на расчленении целого на составные части и изучение их во всем многообразии, связей и зависимостей.

В условиях рыночной экономики основа экономического развития - прибыль, важнейший показатель эффективности работы предприятия, источники его жизнедеятельности. Рост прибыли создает финансовую основу для осуществления расширенного воспроизводства предприятия и удовлетворения социальных и материальных потребностей учредителей и работников. За счет прибыли выполняются обязательства предприятия перед бюджетом, банками, другими организациями.

В данной дипломной работе нам предстоит по возможности наиболее подробно рассмотреть тему «Учет и аудит финансовых результатов деятельности организации ООО «Дионис»; это и будет являться предметом изучения дипломной работы. На мой взгляд данная тема является очень интересной для изучения и актуальной. Переход экономики России на рыночные отношения и связанные с этим процессы формирования многоукладного хозяйства на основе разных форм собственности, становления и развития инфраструктуры рынка и его хозяйственного механизма коренным образом изменили экономическую, информационную и правовую среду функционирования предприятий. Эти изменения затронули все стороны деятельности предприятий. Предприятия получили самостоятельность в управлении и ведении хозяйства, право распоряжаться ресурсами и результатами труда и несут всю полноту экономической ответственности за свои решения и действия. В таких условиях благополучие и коммерческий успех предприятия всецело зависят от того, насколько эффективна его деятельность.

Прибыль - важнейшая категория рыночных отношений, ей присущи три функции:

- экономического показателя, характеризующего финансовые результаты хозяйственной деятельности предприятия;

- стимулирующей функции, проявляющейся в процессе ее распределения и использования;

- одного из основных источников формирования финансовых ресурсов предприятия.

Прибыль - основной источник финансирования прироста оборотных средств, обновления и расширения производства, социального развития предприятия, а также важнейший источник формирования доходной части бюджетов разных уровней.

В рыночной экономике основной целью предпринимательской деятельности является получение прибыли, увеличение материальной заинтересованности участников бизнеса в результатах финансово-хозяйственной деятельности. Максимизация прибыли в этой связи является первостепенной задачей предприятия. На величину прибыли в производственной деятельности оказывают влияние факторы субъективного характера и объективные, не зависящие от деятельности хозяйственного объекта. Субъективные факторы: организационно-технический уровень управления предпринимательской деятельностью, конкурентоспособность выпускаемой продукции, уровень производительности труда, затраты на производство и реализацию продукции, уровень цен на готовую продукцию. Объективные факторы: уровень цен на потребляемые материалы и энергетические ресурсы, нормы амортизационных отчислений, конъюнктура рынка.

Целью написания данной дипломной работы является разработка предложений по совершенствованию системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля финансовых результатов и мероприятий, направленных на повышение эффективности деятельности.

Для достижения поставленной цели необходимо выполнить следующие задачи:

· рассмотреть особенности учета и аудита финансовых результатов;

· проаудировать способы ведения учета и внутреннего контроля финансовых результатов;

· разработать мероприятия по повышению эффективности деятельности и предложения по совершенствованию учета и внутреннего контроля финансовых результатов ООО «Дионис».



ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА И ФОРМИРОВАНИЯ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ

1.1 Понятие и значение финансовых результатов деятельности организации

Хозяйственная деятельность является объектом исследования многих наук: экономической теории, микро- и макроэкономики, управления, организации и планирования производственно-финансовой деятельности, статистики, бухгалтерского учета, экономического анализа и т. д. Экономика изучает воздействие общих, частных и специфических законов на развитие экономических процессов в конкретных условиях отрасли или отдельного предприятия. Статистика исследует количественные стороны массовых экономических явлений и процессов, которые происходят в хозяйственной деятельности. Предметом бухгалтерского учета является кругооборот капитала в процессе хозяйственной деятельности. Он документально отражает все хозяйственные операции, процессы и связанное с ними движение средств предприятия и результаты его деятельности.

Финансовые результаты (прибыль) характеризуют абсолютную эффективность хозяйствования предприятия по всем направлениям его деятельности: производственной, сбытовой, снабженческой, финансовой и инвестиционной. Они составляют основу экономического развития предприятия и укрепления его финансовых отношений со всеми участниками коммерческой деятельности. Однако различных пользователей бухгалтерской отчетности интересуют только определенные элементы финансовых результатов. Так, администрацию предприятия интересуют масса полученной прибыли, ее структура и факторы, воздействующие на ее величину. Налоговые органы заинтересованы в получении достоверной информации обо всех слагаемых налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. Потенциальных инвесторов интересуют вопросы качества прибыли, т.е. устойчивости и надежности получения прибыли в ближайшей и обозримой перспективе, для выбора и обоснования стратегии инвестирования.

Финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности.

Рассмотрим мнения различных авторов о понятии финансовых результатов деятельности предприятия:

- И.Н. Чуев, Л.Н. Чуева считают, что прибыль и есть финансовые результаты деятельности предприятия, характеризующий абсолютную эффективность его работы.

- Г.В.Савицкая высказывает мнение, что финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности.

Прибыль отражает положительный финансовый результат. Стремление к получению прибыли ориентирует товаропроизводителей на увеличение объема производства продукции, снижение затрат. По прибыли определяется уровень отдачи авансированных средств и доходность вложений в активы конкретного предприятия.

Конечный финансовый результат деятельности предприятия - это балансовая прибыль или убыток, которая представляет собой алгебраическую сумму результата от реализации продукции (работ, услуг), результаты от прочей реализации, сальдо доходов и расходов от внереализационных операций.

Поддержание необходимого уровня прибыльности - объективная закономерность нормального функционирования предприятия в условиях рыночной экономики. Систематический недостаток объема прибыли, и ее неудовлетворительная динамика свидетельствует о неэффективности и рискованности бизнеса, служат основной предпосылкой предстоящего банкротства. Система показателей финансовых результатов включает в себя не только абсолютные (прибыль), но и относительные показатели (рентабельность) эффективности использования. Чем выше уровень рентабельности, тем выше эффективность хозяйствования.

Рентабельность - относительный показатель, который обладает свойством сравнения. Рентабельность характеризует степень доходности, выгодности, прибыльности.

Показатели рентабельности позволяют оценить, какую прибыль имеет субъект хозяйствования с каждого рубля средств, вложенных в активы.

Показатели рентабельности более полно, чем прибыль, отражает конечные результаты хозяйствования, потому что их величина показывает соотношение эффекта с наличными или использованными ресурсами. Поэтому поиск резервов увеличения прибыли и рентабельности - одна из основных задач в любой сфере бизнеса.

Развитие рыночных отношений поставило хозяйствующие субъекты различных организационно-правовых форм в такие жесткие экономические условия, которые объективно обусловливают проведение ими сбалансированной заинтересованной политики по поддержанию и укреплению финансового состояния, его платежеспособности и финансовой устойчивости. Оценка финансовых результатов деятельности организации является частью финансового анализа. Она характеризуется определенной совокупностью показателей, отраженных в балансе по состоянию не определенную дату.

Большое значение в процессе управления финансовыми результатами отводится экономическому анализу. В условиях конкуренции и стремления предприятий к максимизации прибыли анализ финансово-хозяйственной деятельности является неотъемлемой функцией управления. Этот аспект управления фирмой становится наиболее значимым в настоящее время, так как практика функционирования рынка показывает, что без анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятие не может эффективно функционировать.



1.2 Учет и формирование финансовых результатов деятельности организации

финансовый результат аудиторский проверка

Учет финансовых результатов деятельности предприятия ведется на счетах, предназначенных для обобщения информации о доходах и расходах предприятия, а также выявлении конечного финансового результата его деятельности за отчетный период:

счет 90 «Продажи»;

счет 91 «Прочие доходы и расходы»;

счет 99 «Прибыли и убытки».

Под финансовым результатом понимают отражение изменений собственного капитала за определенный период в результате производственно-финансовой деятельности организации.

Финансовый результат определяется на счете 99 «Прибыли и убытки». По кредиту этого счета отражаются доходы и прибыль, а по дебету - расходы и убытки.

Хозяйственные операции отражаются на счете 99 «Прибыль и убытки» нарастающим итогом с начала года. Сопоставление кредитового и дебетового оборотов по счету 99 «Прибыль и убытки» определяют конечный финансовый результат за отчетный период.

Конечный финансовый результат организации складывается под влиянием:

- финансового результата от продажи продукции (работ и услуг);

- финансового результата от продажи основных средств, нематериальных активов, материалов и другого имущества (части операционных доходов и расходов);

- операционных доходов и расходов (за вычетом результатов от продажи имущества);

- прочих прибылей и убытков;

- прочих доходов и расходов.

Учет и формирование финансовых результатов по обычным видам деятельности

Организации получают основную часть прибыли от продаж продукции, товаров и услуг (реализационный финансовый результат). Прибыль от продажи продукции (работ, услуг) определяют как разницу между выручкой от продажи продукции (работ, услуг) в действующих ценах без НДС и акцизов, экспортных пошлин и других вычетов, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и затратами на ее производство и продажу. Финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) определяют по счету 90 «Продажи». Этот счет предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним.

Списание суммы выручки от продажи продукции, товаров (работ, услуг) и себестоимости проданных продукции, товаров (работ, услуг) отражено в таблице 1.1:

Таблица 1.1.

Счет 90 «Продажи»

Отражение суммы выручки от продажи продукции, товаров (работ, услуг)
Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»	Кредит счета 90 «Продажи»
Списание себестоимости проданных продукции, товаров (работ, услуг)
Дебет счета 90 «Продажи»	Кредит счета 43 «Готовая продукция»
Дебет счета 90 «Продажи»	Кредит счета 41 «Товары»
Дебет счета 90 «Продажи»	Кредит счета 44 «Расходы на продажу»
Дебет счета 90 «Продажи»	Кредит счета 20 «Основное производство»

Субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» предназначен для финансового результата от продаж за отчетный месяц.

Таким образом, по окончании каждого месяца на синтетическом счете 90 «Продажи» никакого сальдо не имеется.

В декабре отчетного года после списания финансового результата за указанный месяц внутри счета 90 «Продажи» производятся заключительные записи по закрытию всех субсчетов. Для этого оборотами со всех субсчетов списываются соответствующие сальдо:

Субсчет 90-9«Прибыль/убыток от продаж»;

Субсчет 90-2 «Себестоимость продаж»;

Субсчет 90-3 «Налог на добавленную стоимость»;

Субсчет 90-4 «Акцизы»;

Субсчет 90-5 «Экспортные пошлины».

Закрываются записями по кредиту в дебет счета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

Сумма субсчета 90-1 «Выручка» списывается с дебета в кредит субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж». В результате произведенных записей по состоянию на 1 января нового отчетного года на один из субсчетов счета 90 «Продажи» сальдо не имеет.

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведут по каждому виду проданной продукции, товаров, выполненных работ и оказанных услуг, а при необходимости и по другим направлениям (по регионам продаж и т.п.).

Учет и формирование финансового результата от прочих доходов и

расходов

Для обобщения информации об операционных и прочих доходах и расходах используют счет 91 «Прочие доходы и расходы». К этому счету могут быть открыты субсчета:

Субсчет 91-1 «Прочие доходы»;

Субсчет 91-2 «Прочие расходы»;

Субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

На субсчете 91-1 «Прочие доходы» учитывают поступления активов, признаваемых прочими доходами (за исключением чрезвычайных).

На субсчете 91-2 «Прочие расходы» учитывают операционные и прочие расходы, признаваемые прочими расходами.

В соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» операционными доходами и расходами являются:

- поступления и расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

- поступления и расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

- поступления и расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);

- прибыль или убыток, полученные организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

- поступления и расходы от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

- проценты, полученные и уплаченные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке;

- отчисления в оценочные резервы;

- прочие операционные доходы и расходы.

Основную часть операционных доходов и расходов составляют доходы и расходы от выбытия имущества (кроме продажи готовой продукции (работ, услуг и товаров) и от участия в других организациях ( поступления и расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, поступления и расходы связанные с участием в уставных капиталах других организаций, прибыль или убыток от участия в совместной деятельности).

Проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, оформляют бухгалтерскими записями в том же порядке, как и доходы от участия в других организациях. Проценты, уплаченные за предоставление в пользование денежных средств организации, обычно списывают:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»;

Кредит счетов учета денежных средств.

Прочими доходами и расходами являются:

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров полученные и уплаченные;

- активы, полученные и переданные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

- поступления в возмещение и возмещение причиненных организации убытков;

- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, и убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

- суммы кредиторской, депонентской и дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

- курсовые разницы;

- сумма дооценки и уценки активов;

- перечисление средств, связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;

- прочие доходы и расходы.

Поступления от уплаты штрафов, пеней, различных неустоек и других видов санкций отражают:

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»;

Дебет счетов учета денежных средств и расчетов с дебиторами.

Уплаченные организацией суммы штрафов, пеней, неустоек и суммы от других санкций отражают:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»;

Кредит счетов учета денежных средств.

При этом суммы, внесенные в бюджет в виде санкций, в состав расходов от прочих операций не включают, а относят на уменьшение прибыли, остающейся в распоряжении предприятия (т.е. на счет 99 «Прибыли и убытки»).

Прибыль и убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году, отражены проводками в таблице 1.2.:

Таблица 1.2.

Прибыль и убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году

Прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году
Дебет счета 51 «Расчетный счет»	Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»
Убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»	Кредит счета 51 «Расчетный счет»

Таким же образом учитывают поступления в возмещение и возмещение причиненных организации убытков.

Списание сумм кредиторской и дебиторской задолженности, по которым срок исковой давности истек, отражено в таблице 1.3.:

Таблица 1.3.

Списание сумм кредиторской и дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности

Списание кредиторской задолженности
Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»	Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»
Списание дебиторской задолженности
Дебет счета 63 «Резервы по сомнительным долгам»	Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»	Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»



Суммы дооценки активов списывают:

Кредит счета 91«Прочие доходы и расходы»;

Дебет счетов учета активов;

сумма уценки активов оформляется обратной бухгалтерской записью.

Дебет счета 91«Прочие доходы и расходы»;

В кредит различных счетов списывают расходы, связанные с благотворительной деятельностью, осуществлением мероприятий, спорта, отдыха, развлечений, культурно-просветительного характера и иных аналогичных мероприятий.

Прочие расходы и потери списываются с дебета или кредита соответствующих счетов в момент их выявления на счет 91«Прочие доходы и расходы».

Для обобщения информации о суммах недостач и потерь используется счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Их фактическая себестоимость или остаточная стоимость списывается:

Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»;

Кредит счетов недостающих или испорченных ценностей.

В таблице 1.4. показаны проводки отражающие суммы недостач при выявлении недостач или порчи при приемке, а также суммы потерь сверх договорных величин:

Таблица1.4.

Выявление недостач (порча при приемке), потери сверх договорных величин

Сумма недостач при выявлении недостач или порчи при приемке
Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»	Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Сумма потерь сверх договорных величин
Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»	Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

С кредита счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» списывают:

- недостачи и порчи ценностей в пределах предусмотренных в договоре величин - на счета учета материальных ценностей;

- недостачи и порчи ценностей в пределах норм естественной убыли - на затраты на производство и расходы на продажу;

- недостачи ценностей сверх величин убыли, потери от порчи - в дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;

- недостачи ценностей сверх величин убыли и потери от порчи при отсутствии виновников - на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

При взыскании с виновных лиц суммы, зачисленной на счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», и их стоимостью, отраженной на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», учитывается на счете 98 «Доходы будущих периодов». По взыскания эти суммы списываются в дебет счета 98 «Доходы будущих периодов» и кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Расходы будущих периодов - это затраты, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам.

Основную часть расходов будущих периодов в организациях составляют расходы на подготовку и освоение производства.

Учет расходов будущих периодов отражен в таблице 1.5.:

Таблица 1.5.

Учет расходов будущих периодов

Дебет счета 97 «Расходы будущих периодов»	Кредит счета 10 «Материалы»
Дебет счета 97 «Расходы будущих периодов»	Кредит счета 50 «Касса»
Дебет счета 97 «Расходы будущих периодов»	Кредит счета 51 «Расчетный счет»
Дебет счета 97 «Расходы будущих периодов»	Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Дебет счета 97 «Расходы будущих периодов»	Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
Дебет счета 97 «Расходы будущих периодов»	Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Ежемесячно учтенные на дебете счета 97 «Расходы будущих периодов» списывают в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу».

Для учета доходов, полученных в отчетном году, но относящихся к будущим периодам, используют счет 98 «Доходы будущих периодов», который является пассивным. По кредиту счета учитываются доходы, относящиеся к будущим периодам, предстоящие поступления задолженностей, доходы, возникающие вследствие превышения взыскиваемых с виновников недостающих ценностей над их балансовой стоимостью.

По дебету счета отражают списание доходов будущих периодов на счета учета имущества, расчетов, счет 91 «Прочие доходы и расходы».

К счету 98 «Доходы будущих периодов» могут быть открыты следующие субсчета:

98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов»;

98-2 «Безвозмездные поступления»;

98-3 «Предстоящие поступления задолженностей по недостачам, выявленным за прошлые годы»;

98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей».

Учет и формирование общего финансового результата

Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году используют счет 99 «Прибыли и убытки».

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) складывается из финансового результата от обычных видов деятельности, прочих доходов и расходов и чрезвычайных.

К чрезвычайным доходам ПБУ 9/99 «Доходы организации» относит поступления, возникающие как последствия обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п. В составе чрезвычайных расходов отражаются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.).

По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту - прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.

На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного года отражаются:

- прибыль или убыток от обычных видов деятельности - в корреспонденции со счетом 90 «Продажи»;

- сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц - в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»;

- потери, расходы и доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности - в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т.п.;

- начисленные платежи налога на прибыль, платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли и суммы причитающихся налоговых санкций - в корреспонденции со счетов 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Становление рыночных отношений сопровождается повышением роли прибыли как материальной основы движения экономических интересов предприятий и государства. Общегосударственные интересы реализуются посредством налоговых платежей.

Реализация экономических интересов предприятий базируется на прибыли, остающейся в их распоряжении, как основном источнике производственного и социального развития. В этой связи главной целью проверки хозяйственных операций по формированию финансовых результатов деятельности предприятий и использованию прибыли является установление достоверности ее определения и соблюдения законности при начислении платежей в бюджет. Кроме того, обращается внимание на правильность распределения прибыли, создание фондов, выплаты дивидендов и т.п.

Налогоплательщиками налога на прибыль являются:

Российские организации, кроме перешедших на специальные налоговые режимы - УСН, ЕНВД, ЕСХН, а также занимающиеся игорным бизнесом.

Организации, которые переведены на ЕНВД или занимаются игорным бизнесом, не платят налог на прибыль только в отношении деятельности, облагаемой ЕНВД и налогом на игорный бизнес. По иным видам деятельности они исчисляют и уплачивают налог на прибыль в общем порядке.

Организации, которые применяют УСН или ЕСХН, обязаны уплачивать налог на прибыль с доходов в виде дивидендов и процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам.

· Иностранные организации, действующие через постоянные представительства в РФ, и (или) получающие доходы от источников в РФ.

Кроме того, к плательщикам налога на прибыль не относятся:

· иностранные организаторы XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи - в отношении доходов, полученных в связи с организацией и проведением указанных мероприятий;

· организации, являющиеся официальными вещательными компаниями - в отношении доходов от следующих операций, осуществляемых в соответствии с договором, заключенным с Международным олимпийским комитетом или уполномоченной им организацией:

ь производство продукции средств массовой информации в период организации XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи;

ь производство и распространение продукции средств массовой информации (в том числе осуществление официального теле- и радиовещания, включая цифровые и иные каналы связи) в период проведения XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи;

· FIFA и ее дочерние организации;

· конфедерации, национальные футбольные ассоциации, производители медиаинформации и поставщики товаров (работ, услуг) FIFA, являющиеся иностранными организациями, в отношении доходов, полученных при осуществляемой ими деятельности. (НК РФ ст. 246, 246.1, 346.1, 346.11)

Объектом налогообложения является прибыль. Согласно Налоговому кодексу РФ (ст. 247,309), прибылью признается:

· для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов;

· для организаций-участников консолидированной группы налогоплательщиков - величина совокупной прибыли группы, приходящаяся на данного участника;

· для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, - полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов;

· для иных иностранных организаций - доходы, полученные от источников в РФ (определены ст. 309 Налогового Кодекса РФ).

Согласно статьи 285 Налогового кодекса РФ, налоговым периодом признается календарный год; отчетным периодом - первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

Общая налоговая ставка налога на прибыль составляет 20%, из них 2% зачисляется в федеральный бюджет, 18% - в бюджеты субъектов РФ.

Учет расчетов по налогу на прибыль организации ведут на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам». По кредиту отражаются суммы налога, причитающиеся к уплате в бюджет, а по дебиту - суммы, перечисленные в бюджет.

Суммы, перечисленные в бюджет авансовых платежей по налогу на прибыль; фактически начисленные суммы налога по квартальным и годовому расчетам; сумма доплат налога на прибыль; платежи с суммы превышения фактической суммы налога над суммой авансовых взносов по налогу за отчетный период отражены в таблице 1.6.:

Таблица 1.6.

Начисление налога на прибыль

Перечисление в бюджет авансовых платежей по налогу на прибыль
Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»	Кредит счета 51 «Расчетный счет»
Фактически начисленные сумма налога
Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»	Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»
Сумма доплат налога на прибыль
Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»	Кредит счета 51 «Расчетный счет»
Платежи с суммы превышения фактической суммы налога над суммой авансовых взносов
Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»	Кредит счета 51 «Расчетный счет»

При списании стоимости имущества, утраченного в результате чрезвычайных обстоятельств, амортизируемое имущество относят в дебет счета 99 «Прибыль и убытки» по остаточной стоимости (с кредита счетов 01 «Основные средства» и 04 «Нематериальные активы»), а остальное имущество - по фактической себестоимости (с кредита счетов 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательное производство», 29 «Затраты по ведомственному жилью», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция», 50 «Касса», 58 «Финансовые вложения» и др. счетов). При этом организации, учитывающие материалы по учетным ценам, к бухгалтерской записи по списанию материалов по учетным ценам (дебет счета 99, Кредит счета 10) составляют дополнительную бухгалтерскую запись на списание отклонений, приходящихся на утраченные материалы.

Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыль и убытки» закрывается (таблица 1.7.).

Таблица 1.7.

Закрытие счета 99 «Прибыли и убытки»

Списание суммы чистой прибыли
Дебет счета 99 «Прибыль и убытки»	Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
Списание суммы убытка
Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»	Кредит счета 99 «Прибыль и убытки»

Построение аналитического учета по счету 99 «Прибыль и убытки» должно обеспечить формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.

Отчетность о финансовых результатах содержит важнейшие показатели эффективной хозяйственной деятельности предприятия. Эти данные наряду с балансом организации составляют основную информацию, необходимую организациям, взаимодействующим с организацией, акционерам, дебитором и кредиторам, банком, налоговым органам. Поэтому в составе квартальной и годовой бухгалтерской отчетности организации представляют отчет о прибылях и убытках за соответствующий период, форму №2. Строки 010-050 заполняются по данным учета реализованной готовой продукции. В частности, по строке 010 выручка от реализации продукции показывается выручка от реализации за вычетом из нее суммы НДС, акцизов и других обязательных платежей в соответствии с определением момента реализации методом, принятым в учетной политике организации. По строке 020 «Себестоимость реализованной продукции» отражаются затраты, связанные с производством продукции (без учета сумм, отражаемых по статье «Управленческие расходы»). При использовании счета 37 «Выпуск продукции» сумма превышения фактической производственной себестоимости выпущенной продукции над нормативной (плановой) себестоимостью, списанная на дебет счета 46 «Реализация продукции», включается в данные строке 020 (прибавляется перерасход и вычитается экономия).

По статье «Управленческие расходы» (строка 040) показываются суммы, учтенные на счете 26 «Общехозяйственные расходы», списываемые с него непосредственно на счет 46 «Реализация продукции». Если организация относит эти расходы на дебет счета 20 «Основное производство», доля этих расходов, относящаяся к реализованной продукции, показывается по строке 020.

По статье «Прочие операционные доходы» (строка 090) и «Прочие операционные расходы» (строка 100) отражаются суммы по операциям, связанным с движением имущества организации основных средств, материальных запасов, денежных средств, иных ценных бумаг, а также содержание законсервированных производственных мощностей, аннулирование производственных заказов, прекращение производства, не дававшего продукции.

Так как данные о финансовых результатах организации являются основной информацией необходимой для организаций, взаимодействующих с данной организацией, поэтому в данной главе, был рассмотрен порядок заполнения отчета о прибылях и убытках, который входит в состав годовой и квартальной отчетности организации.

1.3 Проведение аудита согласно Федеральному закону «Об аудиторской деятельности»

Федеральный закон от 30 декабря 2008 г. N 307-ФЗ
«Об аудиторской деятельности» (с изменениями и дополнениями) определяет правовые основы регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации.

Настоящий Федеральный закон дает определение аудиторской деятельности и аудиту в целом:

- Аудиторская деятельность (аудиторские услуги) - деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами. К аудиторской деятельности не относятся проверки, осуществляемые в соответствии с требованиями и в порядке, отличными от требований и порядка, установленных стандартами аудиторской деятельности.

- Аудит - независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности.

Аудиторская деятельность осуществляется в соответствии с настоящим Федеральным законом, другими федеральными законами и иными нормативными правовыми актами, которые регулируют отношения, возникающие при осуществлении аудиторской деятельности.

В рыночных условиях компании вступают в контрактные отношения по осуществлению инвестиций, использованию своих активов и выполнению финансово-хозяйственных операций. Доверительность таких связей обязана обеспечивать всем участникам сделок использование и получение надежной финансовой информации. В финансовой отчетности каждой компании содержится в себе информация о доходах, капитале, финансовом положении и присутствии обязательств и активов. Достоверная финансовая информация предоставляет возможность эффективно проводить работу рынку капитала. Именно для этого и проводится аудиторская проверка.

Аудиторская проверка может быть обязательной и инициативной:

Обязательный аудит представляет собой обязательную, ежегодную, аудиторскую проверку финансовых отчетов и ведения бухгалтерского учета компаний.

Согласно Федеральному закону «Об аудиторской деятельности» обязательный аудит проводится в случаях:

1) если организация имеет организационно-правовую форму акционерного общества;

2) если ценные бумаги организации допущены к организованным торгам;

3) если организация является кредитной организацией, бюро кредитных историй, организацией, являющейся профессиональным участником рынка ценных бумаг, страховой организацией, клиринговой организацией, обществом взаимного страхования, организатором торговли, негосударственным пенсионным или иным фондом, акционерным инвестиционным фондом, управляющей компанией акционерного инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда или негосударственного пенсионного фонда (за исключением государственных внебюджетных фондов);

4) если объем выручки от продажи продукции (продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг) организации (за исключением органов государственной власти, органов местного самоуправления, государственных и муниципальных учреждений, государственных и муниципальных унитарных предприятий, сельскохозяйственных кооперативов, союзов этих кооперативов) за предшествовавший отчетному год превышает 400 миллионов рублей или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец предшествовавшего отчетному года превышает 60 миллионов рублей;

5) если организация (за исключением органа государственной власти, органа местного самоуправления, государственного внебюджетного фонда, а также государственного и муниципального учреждения) представляет и (или) публикует сводную (консолидированную) бухгалтерскую (финансовую) отчетность;

6) в иных случаях, установленных федеральными законами.

Инициативный аудит проводится по желанию субъекта, которому проводят этот аудит либо его участника с учетом объемов аудита, конкретных задач и сроков, предусмотренных контрактом на осуществление аудита между аудиторской организацией и инициатором. Задачей этой проверки выступает контроль и анализ состояния бухгалтерского учета в целом или отдельных его отраслей, выявление состояния финансовых отчетов, разработка рекомендаций по повышению эффекта от деятельности компании и др.

Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» содержит в себе 26 статей, но статья 24 (О внесении изменения в Федеральный закон "О лицензировании отдельных видов деятельности") утратила свою силу, т.к. принятие нового Федерального закона "Об аудиторской деятельности" было обусловлено переходом от лицензирования указанной деятельности к саморегулированию в этой области.

Проведение аудиторской проверки включает в себя:

· Согласование с клиентом основных организационных вопросов

· Составление договора на оказание аудиторских услуг

· Назначение руководителя проверки

· Планирование аудиторской проверки

· Утверждение состава рабочей группы

· Оформление рабочих документов аудитора в соответствии
с внутрифирменными стандартами

· Подготовка отчета по результатам аудиторской проверки

· Подготовка и утверждение аудиторского заключения

· Формирование "Дела клиента", аудиторского заключения
и отчета по результатам аудиторской проверки

В настоящем Федеральном законе закреплены права и обязанности аудиторской организации и аудируемого лица (статьи 13 и 14). Также дано определение и содержание аудиторского заключения:

Аудиторское заключение - официальный документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица.

Требования к форме, содержанию, порядку подписания и представления аудиторского заключения устанавливаются стандартами аудиторской деятельности.

Заведомо ложное аудиторское заключение - аудиторское заключение, составленное без проведения аудита или составленное по результатам аудита, но явно противоречащее содержанию документов, представленных аудиторской организации, индивидуальному аудитору и рассмотренных в ходе аудита. Заведомо ложным аудиторское заключение признается по решению суда.

По окончании аудиторской проверки вся рабочая документация, аудиторский отчет и заключение комплектуются в отдельную папку в порядке идентификационных номеров, которая сдается на хранение ответственному работнику аудиторской организации, назначенному приказом руководителя. При этом необходимо убедиться, что все рабочие документы оформлены аккуратно, на бумажных носителях и средствами, обеспечивающими сохранность записей не менее 5 лет, а информация, содержащаяся в них, легко читаема, однозначна.

Рабочая документация подлежит хранению в аудиторской организации не менее 5 лет с момента окончания проверки в специально оборудованных металлических шкафах или сейфах, закрываемых на ключ.

Укомплектованный файл рабочей документации, включая отчет по проверке и выданное аудиторское заключение, регистрируется в реестре, который ведется в электронном виде и должен распечатываться не реже 1 раза в полгода.

В случае пропажи или порчи рабочей документации руководитель аудиторской организации должен назначить служебное расследование. Результаты служебного расследования оформляются соответствующим актом.

Сведения, содержащиеся в рабочей документации, являются конфиденциальными и не подлежат разглашению. Рабочая документация, созданная в процессе аудита, является собственностью аудиторской организации, а аудиторская организация не обязана предоставлять рабочую документацию клиенту и не имеет права и не обязана предоставлять рабочую документацию другим лицам, включая налоговые и иные государственные органы, кроме случаев, прямо предусмотренных законодательством Российской Федерации. Изъятие рабочей документации у аудиторской организации может производиться только уполномоченными на то органами в случаях и порядке, прямо установленных законодательством Российской Федерации.



ГЛАВА 2. АНАЛИЗ И АУДИТ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ (НА ПРИМЕРЕ ООО «ДИОНИС»)

Финансовый результат представляет собой конечный экономический итог хозяйственной деятельности организации и выражается в форме прибыли (дохода) или убытка, который определяется как разница между доходами и расходами организации.

Прибыль - основной источник финансирования прироста оборотных средств, обновления и расширения производства, социального развития предприятия, а также важнейший источник формирования доходной части бюджетов разных уровней.

На величину прибыли в производственной деятельности оказывают влияние факторы субъективного характера и объективные, не зависящие от деятельности хозяйственного объекта.

Субъективные факторы: организационно-технический уровень управления предпринимательской деятельностью, конкурентоспособность выпускаемой продукции, уровень производительности труда, затраты на производство и реализацию продукции, уровень цен на готовую продукцию.

Объективные факторы: уровень цен на потребляемые материалы и энергетические ресурсы, нормы амортизационных отчислений, конъюнктура рынка.

Цель аудита финансовых результатов и распределения прибыли -это установление достоверности отражения в учете и отчетности прибылей и убытков предприятия, законности распределения и использования прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после налогообложения.

2.1 Краткая характеристика предприятия (на примере ООО «Дионис»)

Частное предприятие ООО «Дионис» известно на российском рынке с 1993 года. Основные производственные мощности расположены в г. Протвино. Предприятие занимается производством одного из русских национальных продуктов - семечек.

Предприятие планомерно наращивает производственные мощности. Непрерывное совершенствование технологического процесса позволяет компании постоянно улучшать качество продукции, расширять ассортимент и увеличивать объемы производства. «Помнить старое, делать новое» - таков главный принцип.

Фасованные семечки, как один из самых популярных продуктов снекового сегмента на российском рынке, сегодня выпускают многие крупные и небольшие предприятия. В условиях жесткой конкуренции каждому из производителей приходится самым тщательным образом следить за всеми этапами производства и предлагать своим клиентам максимально удобные условия сотрудничества.

Подмосковное предприятие ООО «Дионис» за время работы в отрасли заслужило безупречную деловую репутацию. Его основатель, Александр Гаврилович Марышкин, начинал свою трудовую деятельность на заводе электромеханического оборудования в г. Протвино. За время работы показал себя высококлассным специалистом с большим творческим потенциалом. Первые успехи в торговле продуктами питания и промтоварами пришли в годы перестройки и позволили создать небольшой первоначальный капитал. Тогда-то и появилась идея воплотить давно известные семечки подсолнечника в цивилизованный продукт для повсеместной торговли. Такой товар сразу стал пользоваться популярностью и, в связи с увеличением территории продаж, появилась необходимость в усовершенствовании производства. Для увеличения производства и удовлетворения возрастающего спроса на продукцию, в 2004 году введен в эксплуатацию новый современный производственный корпус, в котором предусмотрено всё для качественной и комфортной трудовой деятельности сотрудников. В этот комплекс вошли столовая, раздевалки, душевые, склады.

Предприятие сейчас возглавляет его дочь - Марышкина Ирина Александровна.

Предприятие периодически принимает участие в продовольственных выставках и ярмарках. На 11-ой Международной ярмарке продовольственных товаров «ПРОДЭКСПО - 2004» в Международном конкурсе «Лучший продукт - 2004», товарная позиция - «Семечки из Протвино» награждена серебряной медалью.

На сегодняшний день под брендом ООО «Дионис» производится три основных линейки семечек подсолнечника, от эконом до премиум класса, а также очищенное ядро подсолнечника, тыквенные семечки, арахис и фисташки.

Компания ООО «Дионис» располагает всем необходимым современным технологическим оборудованием, складскими помещениями и хранилищами (элеваторами) для семян подсолнечника, что позволяет выпускать высококачественную конкурентную продукцию.

При получении сырья на производстве осуществляется жесткий входной контроль, после чего оно направляется на технологический цикл. Особое внимание уделяется мойке семян подсолнечника, оригинальной обжарке, упаковке продукта - этот весь технологический процесс происходит в современных специально оборудованных участках, при соблюдении всех норм санитарии, что исключает возможность выпуска недоброкачественной продукции.

Предприятие постоянно работает над расширением ассортимента выпускаемой продукции: смонтирована и пущена в эксплуатацию линия по производству нерафинированного подсолнечного масла холодного отжима, закуплено оборудование по производству арахиса и фисташек.

Немаловажная стратегическая задача компании на сегодняшний день -- это поддержание стабильно высоких объемов продаж.

Сейчас продукция ООО «Дионис» представлена во многих крупных торговых сетях, таких как «Дикси», «Авоська», «Седьмой континент», «Ашан», «Спар», «Самохвал», «Дешево» и других. Ведутся переговоры с новыми торговыми площадками. Продукцию ООО «Дионис» можно купить уже во многих российских городах, таких как Москва, Казань, Набережные Челны, Самара, Псков, Великий Новгород, Иваново, Курск, Оренбург, Кострома, Ярославль, Смоленск, Владивосток, Владимир, Тула, Калуга, Тверь, Брянск, Уссурийск, Обнинск, Подольск, Чехов, Серпухов…