Главная
База знаний "Allbest"
Бухгалтерский учет и аудит
Аудит финансовых результатов экономических объектов
Аудит финансовых результатов экономических объектов
Теоретические и методологические основы аудита финансовых результатов деятельности организации. Планирование и организация аудиторской проверки. Проверка и подтверждение отчетности о финансовых результатах. Обобщение результатов аудиторской проверки.
| Рубрика | Бухгалтерский учет и аудит |
| Вид | курсовая работа |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 24.08.2011 |
| Размер файла | 38,1 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Размещено на http://www.allbest.ru/
Размещено на http://www.allbest.ru/
КУРСОВАЯ РАБОТА
На тему
Аудит финансовых результатов экономических объектов
Оглавление
аудит финансовый проверка
- Введение
- 1. Теоретические основы аудита финансовых результатов деятельности организации
- 1.1 Цель, задачи и информационное обеспечение аудита финансовых результатов
- 1.2 Нормативно-правовое регулирование аудита финансовых результатов
- 2. Методологические основы аудита финансовых результатов деятельности организации
- 2.1 Планирование и организация аудиторской проверки финансовых результатов
- 2.2 Аудиторская проверка формирования финансовых результатов
- 2.3 Проверка и подтверждение отчетности о финансовых результатах
- 2.4 Обобщение результатов аудиторской проверки
- Заключение
- Список используемой литературы
Введение
В настоящее время все больше компаний нуждаются не только в организации бухгалтерского и налогового учета, но и в его постоянном контроле, так как даже самый опытный бухгалтер или управленец может ошибаться, и эти ошибки могут обернуться колоссальными убытками и нанести непоправимый вред компании. Избежать многих неприятностей помогает аудит.
Аудит финансовой деятельности может быть проведен в случаях покупки или продажи действующего бизнеса, при смене руководства компании, ее реструктуризации или изменении формы собственности, при выходе компании на новые рынки и др. Аудит финансового состояния в вышеперечисленных случаях позволит оценить результативность экономической деятельности компании, точнее определить ее рентабельность и принять правильные управленческие решения в отношении дальнейших действий по работе фирмы и ее реорганизации. Качественный уровень жизнедеятельности компании при этом значительно повышается.
Формирование информации о финансовых результатах организации для принятия эффективных управленческих решений является одной из задач бухгалтерского учета, которая в условиях переориентации экономики на рыночные отношения приобретает первостепенное значение, при этом вопрос определения финансового результата предприятия - один из фундаментальных и наиболее сложных вопросов, стоящих перед бухгалтерским учетом. С развитием рыночных отношений, когда стали предъявляться новые требования со стороны внешних пользователей к процессу формирования финансовых результатов о деятельности хозяйствующих субъектов, возникла проблема повышения прозрачности финансовой отчетности [16, с.52].
Доходы, расходы и финансовые результаты оказывают существенное влияние на финансовое состояние, платежеспособность и благополучие организаций. Поэтому эти объекты управления должны подвергаться тщательной проверке в системе внутреннего и внешнего аудита с целью установления достоверности показателей финансовых результатов, выявления неиспользованных внутренних резервов и их мобилизации для оптимизации расходов и повышения прибыльности всех видов деятельности организаций.
Целью курсовой работы является изучение теоретических положений и организационно-методических механизмов аудита финансовых результатов экономических субъектов.
В соответствии с поставленной целью определены основные задачи:
1) изучить основные подходы к понятию прибыль, доход и финансовые результаты;
2) исследовать теоретические положения учета и аудита доходов и финансовых результатов;
3) выявить основные принципы, функции и требования аудита финансовых результатов;
4) изучить организацию процесса аудита финансовых результатов;
5) определить основные этапы и стадии организации аудита финансовых результатов, раскрывающих содержание его процесса в организациях;
6) изучить методику аудита финансовых результатов.
Предметом исследования являются комплекс теоретических и методологических подходов аудита финансовых результатов организаций.
Объектом исследования являются методы аудита финансовых результатов организаций.
Теоретической и методологической основой исследования являются положения экономической теории, труды отечественных и зарубежных ученых по теории и методологии аудита, бухгалтерского учета и другим экономическим наукам по широкому кругу вопросов; законодательные и нормативные акты, регулирующие бухгалтерский учет и аудит в РФ, международные стандарты финансовой отчетности и аудита, отраслевые методические рекомендации.
1. Теоретические основы аудита финансовых результатов деятельности организации
1.1 Цель, задачи и информационное обеспечение аудита финансовых результатов
Порядок формирования финансового результата является одним из важнейших аспектов бухгалтерского учета любой организации. От того, насколько правильно ведется учет финансовых результатов, зависит множество факторов, определяющих существование предприятия в рыночной инфраструктуре и его деловую репутацию. К таким факторам, например, можно отнести обязательные выплаты налогов в бюджет, от регулярности и правильности осуществления которых зависят взаимоотношения предприятия с контролирующими органами. Отчет о финансовых результатах служит основой для анализа финансового состояния предприятия и принятия управленческих решений. Поэтому очень важно, чтобы в бухгалтерском учете и отчетности были достоверно отражены все хозяйственные операции предприятия, грамотно учтены все доходы и расходы.
Целью аудита финансовых результатов является установление соответствия применяемой организации методики учета операций по формированию и использованию финансовых результатов нормативно-правовым документам, регламентирующим правила бухгалтерского учета на территории Российской Федерации. На основе чего формируется мнение о достоверности ведения бухгалтерского учета и бухгалтерской финансовой отчетности по финансовым результатам во всех существенных аспектах.
Для достижения указанной цели аудитору необходимо проверить:
- правильность формирования финансового результата от продажи продукции, работ, услуг;
- правильность отнесения и формирования финансового результата доходов и расходов от прочих операций;
- подтверждение соответствия оформленных предприятием бухгалтерских операций действующему законодательству в области бухгалтерского учета;
- оценка соответствие данных, содержащихся в отчетности, данным синтетического и аналитического учета составляющих конечного финансового результата;
- проверка текущего использования прибыли, ее распределения и проверка прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, фондов, резервов;
- проверка правильности налогообложения прибыли;
- проверка и подтверждение отчетности о финансовых результатах.
Цель аудита может быть также дополнена такими задачами, как:
- разработка мероприятий по улучшению финансового положения предприятия;
- выявление резервов эффективного использования финансовых ресурсов предприятия;
- оптимизация доходов и расходов предприятия.
При проведении проверки аудитору следует решить следующие задачи:
- провести анализ учетной политики предприятия в части формирования финансового результата и использования прибыли (метод определения выручки от реализации, создание резервов и пр.);
- проверить правильность ведения аналитического и синтетического учета по счетам раздела VIII Плана счетов «Финансовые результаты» и распределения прибыли в течении года;
- рассмотреть соответствие порядка определения прибыли от реализации основных фондов и иного имущества основным нормативным требованиям;
- проверить соблюдение правил отражения в учете убытков, полученных от безвозмездной передачи основных средств и прочих активов нормативным требованиям;
- изучить правильность отражения в учете штрафных санкций;
- проверить правильность и обоснованность формирования затрат для целей бухгалтерского и налогового учета;
- проверить правильность расчета налога на прибыль;
- изучить иные вопросы, связанные с формированием финансового результата и использования прибыли.
Основным источником информации для проведения аудита финансовых результатов и сбора аудиторских доказательств являются:
- право устанавливающие документы: учредительные документы; положение об учетной политике организации; протоколы собраний учредителей;
- первичные документы: документы, служащие основанием для отражения в учете операций по продаже (оказанию) услуг, по учету затрат на производство (оказание) услуг; документы, служащие основанием для одобрения и отражения в учете хозяйственных операций, связанных с формированием и использованием финансовых результатов; отчеты кассира с приложенными первичными документами (приходные и расходные кассовые ордера, платежные ведомости, квитанции и др.); выписки банков по рублевым и валютным счетам с приложенными первичными документами (счета, платежные поручения, авизо и др.);
- регистры учета: журнал-ордер №1 и Ведомость по счету 50; журнал-ордер №2 и Ведомость по счету 51; журнал-ордер №8 по счетам 76,68; журнал-ордер №10 по счету 96; журнал-ордер №11 по счетам 90,91; журнал-ордер №12 по счету 84; журнал-ордер №15 по счету 99; Главная книга;
- бухгалтерская и налоговая отчетность: форма №1 «Бухгалтерский баланс»; форма №2 «Отчет о прибылях и убытках»; декларация по налогу на прибыль; декларация по налогу на имущество;
- данные аналитического и синтетического учета по счетам: 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», 99 «Прибыли и убытки», 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 96 «Резервы предстоящих расходов», 97«Расходы будущих периодов», «Расчеты по налога и сборам», 98 «Доходы будущих периодов», 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений», 63 «Резервы по сомнительным долгам», и прочие счета учета;
- документы организации бухгалтерского учета: инвентаризационная опись; ведомость начисления износа основных средств и амортизации нематериальных активов и др.
1.2 Нормативно-правовое регулирование аудита финансовых результатов
В настоящее время действует обширный перечень нормативно-правовых актов, регулирующих процедуру аудиторской проверки формирования финансовых результатов деятельности организации, который можно разделить на две условные группы: акты, регулирующие порядок бухгалтерского учета формирования финансовых результатов деятельности организации и акты, непосредственно регулирующие процедуру аудиторской проверки данного участка учета [9, с. 512].
Система законодательного обеспечения бухгалтерского учета финансовых результатов регламентируется нормативными актами различными по степени их значимости, в зависимости от уровня соответствующего документа.
К первому уровню документов относится Закон «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ, устанавливающий единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в РФ. Он устанавливает единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации с тем, чтобы обеспечить единообразное ведения учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляемых организациями, составление и представление сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении организаций и их доходах и расходах, необходимой пользователям бухгалтерской отчетности.
Ко второму уровню документов, устанавливающих принципы, способы ведения бухгалтерского учета и формирования состава финансовых результатов организации, относится ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» утвержденный приказом Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н., ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» утвержденный приказом Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н, ПБУ 9/99«Доходы организации» утвержденный приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 32н, ПБУ 10/99 «Расходы организации» утвержденный приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 33н и ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» утвержденный Приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002г. № 114н.
К третьему уровню документов относится План счетов, утвержденный приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н, определяющий перечень счетов учета финансовых результатов и распределения прибыли. А также Приказ Минфина РФ № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций», который устанавливает объемы форм бухгалтерской отчетности и порядок ее составления.
К четвертому уровню относится учетная политика организации, под которой понимается принятая организацией совокупность способов ведения бухгалтерского учета. При формировании учетной политики утверждается конкретный порядок организации первичного учета, документооборота, рабочий план счетов.
Порядок проведения аудиторской проверки формирования финансовых результатов деятельности организации регулируется следующими нормативно-правовыми актами:
1. Федеральный закон от 30 декабря 2008г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности», который определяет, что аудиторская деятельность осуществляется в соответствии с настоящим Федеральным законом, Федеральным законом от 1 декабря 2007 года № 315-ФЗ «О саморегулируемых организациях» (в ред. на 23 июля 2008г.), другими федеральными законами, а также принимаемыми в соответствии с ними иными нормативными правовыми актами».
Также вышеназванный закон содержит определенные правила и ограничения при проведении аудита.
2. Правила (стандарты) аудиторской деятельности, под которыми понимаются единые требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, оформлению и оценке качества аудита и сопутствующих ему услуг, а также к порядку подготовки аудиторов и оценке их квалификации.
«В настоящее время можно говорить о существовании в Российской Федерации многоуровневой системе аудиторских стандартов.
Первый уровень - это федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, обязательные для исполнения аудиторскими организациями и аудиторами, которые утверждены Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002г. № 696 "Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности" Постановление Правительства РФ от 23 сентября 2002г. № 696 "Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности" (в ред. на 19 ноября 2008г.).
Второй уровень - это внутренние правила (стандарты) аудиторской деятельности, которые действуют в профессиональных аудиторских объединениях.
Третий уровень - это правила (стандарты) отдельных аудиторских организаций или индивидуальных аудиторов» [12, с. 45].
Проведение аудита экономического субъекта не отменяет осуществления государственного контроля достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, осуществляемого в соответствии с законодательством Российской Федерации уполномоченными органами государственной власти [9, с. 5].
Перечень основных документов, регулирующих объект проверки, охватывает также следующие документы:
- Гражданский кодекс РФ часть 1 от 30.11.1994 N 51-ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.10.1994) и часть 2 от 26.01.1996 N 14-ФЗ (принят ГД ФС РФ 22.12.1995);
- Налоговый кодекс часть 1 от 31.07.1998 N 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.1998) и часть 2 от 05.08.2000 N 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000);
- Приказ МНС РФ от 7 декабря 2001 г. N БГ-3-02/542 «Об утверждении формы декларации по налогу на прибыль организаций» (в ред. Приказа от 12 июля 2002 г. № БГ-3-02/358);
- Указания об отражении в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом (Приказ МФ РФ от 24 декабря 1998 г. № 68н с изм. От 28 ноября 2001 г.);
- Указания об отражении в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением договора простого товарищества (Приказ МФ РФ от 24 декабря 1998 г. № 68н с изм. От 28 ноября 2001 г.).
Информация, полученная в ходе проведения аудита, может использоваться органами государственной власти (налоговыми, таможенными органами) при проведении ими определенных контрольных мероприятий.
2. Методологические основы аудита финансовых результатов деятельности организации
2.1 Планирование и организация аудиторской проверки финансовых результатов
Планирование, являясь начальным этапом проведения аудита, включает в себя разработку аудиторской организацией общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита, а также разработку аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности [11, с. 217].
Начиная разработку общего плана и программы аудита, аудиторская организация (аудитор) должна использовать предварительные знания об экономическом субъекте, а также результаты проведенных аналитических процедур.
Аудитору необходимо составить и документально оформить общий план аудита (см. приложение 1), описав в нем предполагаемые объем и порядок проведения аудиторской проверки. При этом, форма и содержание общего плана аудита может меняться в зависимости от масштабов и специфики деятельности аудируемого лица, сложности проверки и конкретных методик, применяемых аудитором.
В общем плане организация должна предусмотреть сроки и составить график проведения аудита, подготовки отчета и аудиторского заключения. В процессе планирования затрат времени аудитору необходимо учесть:
- реальные трудозатраты;
- расчет затрат времени в предыдущем периоде (в случае проведения повторного аудита) и его связь с текущим расчетом;
- уровень существенности;
- проведенные оценки рисков аудита.
В общем плане аудиторская организация определяет способ проведения аудита на основании результатов предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля, оценки рисков. В случае решения провести выборочный аудит формируется выборка в соответствии с Правилом (Стандартом) № 16 «Аудиторская выборка», введенного Постановлением Правительства РФ от 07.10.2004 № 532н.
План аудита финансовых результатов можно разделить на три раздела, которые составляют его основу:
- аудит формирования прибыли (убытка) отчетного периода;
- аудит формирования налогооблагаемой прибыли;
- аудит формирования и использования чистой прибыли.
На основе плана составляется программа аудита с детальным перечнем содержания аудиторских процедур, необходимых для выполнения плана аудита.
Аудитору следует документально оформить программу аудита (см. приложение 2), обозначить номером или кодом каждую проводимую процедуру, чтобы аудитор в процессе работы имел возможность делать ссылки на них в своих рабочих документах.
Программа аудита может включать проверку следующих вопросов:
- тождественности показателей финансовой отчетности и регистров бухгалтерского учета;
- оформление первичных учетных документов;
- правильности формирования финансовых результатов от реализации продукции (работ, услуг);
- правильности отражения в учете процентов по займам и кредитам к получению и уплате, доходов от участия в других организациях, прочих доходов и расходов;
- нормативная проверка правильности отражения налога на прибыль в бухгалтерской отчетности в соответствии с требованиями ПБУ 18/02;
- правильности отражения результата от финансово-хозяйственной деятельности, балансовой прибыли (убытка) предприятия;
- проверка правильности отражения результатов, полученных от бартерных сделок;
- проверка отражения прибыли, образовавшейся в результате получения финансовой помощи;
- проверка отражения в учете выручки от реализации продукции при осуществлении внешнеэкономической деятельности;
- проверка правильности отражения в учете отвлеченных средств;
- проверка отражения в учете выручки от реализации продукции подсобных, вспомогательных и обслуживающих производств;
- нормативная проверка отражения в учете финансовых санкций, подлежащих изъятию в бюджет за превышение допустимых выбросов (сбросов) загрязняющих веществ в окружающую среду;
- проверка правильности отражения в учете результатов от сдачи имущества в аренду;
- нормативная проверка отражения выручки от производственного капитального ремонта основных фондов, выполненного хозяйственным способом;
- проверка правомерности и правильности произведенных отчислений в резервные фонды в соответствии с учредительными документами и учетной политикой;
- правильности определения и отражения в учете нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) прошлых периодов;
- нормативная проверка обоснованности образования и правильности в учете резервов по сомнительным долгам;
- проверка правильности отражения в учете будущих доходов;
- проверка правильности отражение в учете целевых поступлений и их использование.
В зависимости от изменений условий проведения проверки и результатов процедур программа аудита может пересматриваться. Причины и результаты изменений следует документировать.
Выводы аудитора по каждому разделу программы, документально отраженные в рабочих документах, являются фактическим материалом для составления аудиторского отчета и аудиторского заключения, а также основанием для формирования объективного мнения о бухгалтерской отчетности экономического субъекта [14, с. 26]
По окончании процесса планирования аудита общий план и программа аудита должны быть оформлены документально и завизированы.
2.2 Аудиторская проверка формирования финансовых результатов
При проведении проверки формирования финансовых результатов могут использоваться различные аудиторские процедуры, исходя из условий проверки и особенностей деятельности проверяемой организации, в том числе:
1. проверка точности арифметических расчетов, сравнение данных первичных документов с учетными записями;
2. проверка документов с точки зрения их реальности и правильности оформления (например, решения учредителей, договора дарения);
3. инвентаризация, проверка фактического наличия и состояния (например, остатков материалов на складах);
4. осмотр и обследование (например, производственных участков, помещений организации);
5. подтверждение, опрос (например, сверка остатков по расчетам с дебиторами и кредиторами, бюджетов);
6. наблюдение, контрольные замеры, лабораторный контроль (например, технологический контроль, выявление соответствия фактических операций их отражению в учете);
7. аналитические процедуры, анализ и оценка полученной информации, сравнение с эталонными значениями (например, сравнение остатков по счету 99 «Прибыли и убытки» с плановыми, финансовых и независимых данных, среднеотраслевых данных);
8. подготовка альтернативного баланса и отчета о прибылях и убытках.
При проверке финансовых результатов особое внимание следует уделить использованию аналитических процедур. На основании общего анализа хозяйственных операций производится оценка вероятных доходов и расходов и анализируется, были ли эти расходы действительно учтены в бухгалтерских регистрах. Для этого могут сравниваться суммы, аккумулированные на счете 99 «Прибыли и убытки», с показаниями, установленными в текущем периоде, и фактическими суммами расходов за соответствующие периоды прошлых лет.
Аудитор прежде всего выясняет, как учетной политикой предприятия предусмотрено учитывать финансовый результат от реализации продукции (работ, услуг) - по предъявленным расчетным документам или оплаченным, т.е. какой момент является моментом реализации - момент отгрузки товара (работ, услуг) или момент оплаты ранее отгруженных товаров (работ, услуг). Аудитор проверяет первичные документы, регистры бухгалтерского учета и устанавливает законность, правильность и достоверность отраженных сумм прибылей и убытков [9, с. 422].
В качестве основных источников информации при проверке бухгалтерского учета финансовых результатов используются данные аналитического и синтетического учета по счетам 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки», а так же информация отчета о прибылях и убытках (форма № 2).
Если предприятие является участником внешнеэкономической деятельности, то полученные в валюте доходы подлежат налогообложению по совокупности с рублевой выручкой. Аудитор проверяет при этом правильность перевода валюты в рубли и отнесения курсовых разниц на счет 91 «Прочие доходы и расходы».
Финансовый результат от прочей реализации включает реализации основных средств, товарно-материальных ценностей, ценных бумаг и т.д., отражаемых на счете. При проверке устанавливается правильность отнесения и списания сумм, отражения НДС и пр. При этом необходимо установить:
- правильность и полноту отражения результата от присужденных или признанных штрафов, пеней, неустоек хозяйственным договорам;
- соблюдение условий по договорам займов и полноту получения доходов по всем видам займов;
- правильность отражения курсовых разниц по операциям с валютой;
- полноту учета и получения процентов по суммам средств, числящихся на расчетных, текущих, валютных и других счетах предприятия;
- правильность и полноту полученных доходов от сумм, находящихся на депозитных счетах;
- правильность определения дополнительных расходов по заказам, расчеты по которым закончены в истекших годах;
- правомерность списания убытков от стихийных бедствий;
- правильность списания долгов и дебиторской задолженности;
- правильность получения и документального оформления доходов от долевого участия в других организациях;
- правильность и полноту получения дивидендов по акциям, доходов по облигация и другим ценным бумагам;
- полноту перечисления и получения доходов от сданного имущества в аренду;
- законность списания расходов по содержанию законсервированных мощностей и объектов;
- правильность формирования убытков от списания ранее присужденных долгов по недостачам и хищениям, по которым возвращены исполнительные документы;
- правильность списания затрат по аннулированным заказам;
- правильность оформления документов по списанию некомпенсированных потерь от стихийных бедствий.
Проверяется также правильность формирования в бухгалтерском учете и порядок раскрытия в финансовой (бухгалтерской) отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль.
Аудиторская проверка должна затронуть и контроль использования чистой прибыли (части балансовой прибыли, оставшейся в распоряжение организации после уплаты налогов на прибыль в бюджет). Для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации предназначен счет 84 «Нераспределенная прибыль (убыток)».
Наряду с проверкой формирования финансового результата изучается также распределение прибыли в течении отчетного года. План счетов не предусматривает субсчета для счета 99 «Прибыли и убытки», ввести такой субсчет может непосредственно предприятие исходя из потребностей управления при условии закрепления данного положения в учетной политике.
Аудитор проверяет правильность отражения операций по начислению в бюджет налоговых обязательств по налогу на прибыль, поскольку это является использованием прибыли отчетного периода.
Помимо операций по счету 99 «Прибыли и убытки» необходимо также проверить ведение учета по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Нераспределенная прибыль отчетного года может быть использована предприятием на ряд целей:
- на выплату доходов (дивидендов) участникам;
- на формирование резервного капитала;
- на увеличение уставного капитала;
- на развитие производства и поощрения работникам и т.д.
Аудитору необходимо установить:
- правильность использования резервного капитала;
- правильность использования добавочного капитала;
- правильность ведения аналитического и синтетического учета по счетам 80 «Уставный капитал», 82 «Резервный капитал», 83 «Добавочный капитал» и 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;
- соответствие записей синтетического и аналитического учета по соответствующим счетам записям в Главной книге и формах бухгалтерской финансовой отчетности.
По окончанию проверки можно сделать оценку динамики показателей балансовой и чистой прибыли за отчетный период. При этом сравниваются основные финансовые показатели за пришлый и отчетный период, рассчитываются отклонения от базовой величины показателя и выясняется, какие показатели оказали наибольшее влияние на балансовую и чистую прибыль.
2.3 Проверка и подтверждение отчетности о финансовых результатах
Основной формой отчетности о финансовых результатах деятельности организации являются бухгалтерский баланс (форма № 1) и отчет о прибылях и убытках (форма № 2). Достоверность данных, отражаемых в указанных документах, проверяется в процессе аудита всей деятельности организации (аудит основных средств, нематериальных активов, материально-производственных запасов, доходов и расходов и пр.). Но одновременно с этим аудит отчетности также является частью аудиторских процедур, так как в «Методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации» и в ПБУ №4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» оговариваются обязательные требования, которым должна соответствовать отчетность.
Основная цель аудита финансовых отчетов - объективная оценка достоверности, полноты и точности отражения в отчетности активов, обязательств, собственных средств и финансовых результатов деятельности предприятия за определенный период, проверка соответствия принятой на предприятии учетной политики действующему законодательству и нормативным актам.
В связи с этим можно выделить следующие вопросы, которые аудитору необходимо рассмотреть в процессе проверки отчетности о финансовых результатах:
- соответствие отчетности основным требованиям нормативных актов;
- соответствие данных бухгалтерской (финансовой) отчетности данным регистров учета, первичным документам;
- правильность оценки статей отчетности, достоверность их показателей;
- включение в отчетность показателей деятельности всех филиалов и обособленных подразделений.
Проверяя отчетность о финансовых результатах, аудитор должен удостовериться в ее соответствии следующим требованиям:
- отраженные в отчетности активы и обязательства имеют рублевое выражение, их оценка производится путем суммирования произведенных расходов;
- зачет между статьями активов и пассивов осуществляется лишь в случаях, специально оговоренных в нормативных документах;
- показатели отчетности сформированы в соответствии с нормативными документами;
- прибыль подразделяется на прибыль до налогообложения и чистую прибыль отчетного периода.
Типичные ошибки, которые могут быть обнаружены при аудите годовой бухгалтерской отчетности:
- показатели отчетности не подтверждены результатами инвентаризации (инвентаризация проведена формально, не по всем активам и обязательствам);
- допущены арифметические ошибки при подсчете показателей отчетности, округлениях значений показателей;
- отсутствует взаимоувязка отдельных показателей различных форм отчетности;
- неполно или неправильно заполнены обязательные реквизиты отчетности;
- неправильно сформированы данные строк годовой бухгалтерской отчетности;
- нарушен порядок составления бухгалтерской отчетности: выручка от реализации продукции (работ, услуг) отражена по мере оплаты при отсутствии особых условий договора;
Методами проверки отчетности могут быть: анализ документов и их сравнение, аналитические процедуры.
Так же при проверке отражение в отчетности финансовых результатов следует принимать во внимание декларацию по налогу на прибыль.
Каждый налогоплательщик (ст.289 НК РФ) обязан предоставлять в налоговые органы декларации по налогу на прибыль по истечении каждого отчетного и налогового периода независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и авансовых платежей.
При проверке декларации аудитор руководствуется инструкцией по заполнению декларации по налогу на прибыль организацией и статьями гл. 25 НК РФ, которыми определены особенности исчисления доходов и расходов организации и определения налоговой базы, и другими нормативными актами.
Формирование прибыли как объекта налогообложения производится непосредственно в налоговой декларации и представляет собой разницу между суммой полученных доходов отчетного (налогового) периода (строки 010 и 030 налоговой декларации - далее НД и суммой произведенных расходов отчетного (налогового)периода, строки 020 и 040 листа 02 НД).
Прибыль отчетного периода необходимо откорректировать на суммы:
- доходов, облагаемых по иным ставкам (доходы от долевого участия в других организациях, доходы по операциям с ценными бумагами и иные виды доходов, перечисленных в налоговой декларации, строки 060 и 090 листа 02 НД);
- льгот в соответствии с Законом РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций» от 27 декабря 1991г. № 2116-1, которые продолжают действовать с введением гл.25 НК РФ до окончания периода их действия (строки 100- 130 листа 02 НД);
- убытка прошлых лет в порядке, установленном ст. 283 НК (строка 150 НД);
- прибыли, исключаемые из налоговой базы в связи с предоставлением дополнительных льгот по налогу на прибыль, который зачисляется в бюджет субъекта Российской Федерации и (или) местный бюджет (строки 160 и 170 НД).
Затем аудитор проверяет все другие показатели и приложения налоговой декларации по налогу на прибыль (приложение № 1, 2, 3, 4, 5, 5а, 6) и выявляет имеющиеся неточности.
Если аудиторская организация проводит проверку налогоплательщика не первый год, то желательна проверка деклараций за каждый отчетный период в течение года и по окончании календарного года - за весь налоговый период, что позволит налогоплательщику оперативно исправить все обнаруженные аудитором ошибки.
После проверки деклараций за каждый отчетный период и в целом за налоговый период целесообразно обсудить с главным бухгалтером все выявленные недочеты и исправить их.
2.4 Обобщение результатов аудиторской проверки
Завершая проверку, аудитор должен обобщить полученные результаты путем составления общего свода неоткорректированных искажений, нарушений и установить их влияние на достоверность аудируемого показателя, в частности учета операций по формированию и использованию финансовых результатов организации.
Все нарушения должны быть ранжированы в зависимости от их существенности и несущественности и классифицированы приоритетности или значимости.
Как правило, в ходе проверок выявляются следующие недочеты:
- несоответствие отдельных положений учетной политики требованиям действующих нормативных актов;
- использование методов и форм, не предусмотренных учетной политикой;
- отсутствие в отчетности информации по сегментам;
- применение различных методов оценки объектов учета в промежуточной и годовой отчетности;
- нераскрытие в отчетности существенной информации о финансово-хозяйственной деятельности;
- излишнее списание расходов, сокрытие части реализованной продукции;
- неправильное отражение на счетах товарообменных операций;
- неверные корреспонденции счетов;
- отражение в учете доходов, не имеющих документального подтверждения.
При проведении проверки отчетности по налогу на прибыль могут выявляться следующие ошибки:
- неправильное использование принципов налогового учета, законодательных актов и инструкций при расчете налогов;
- отражение в учете расходов, не имеющих документального подтверждения;
- неполное или несвоевременное отражение в налоговом учете доходов;
- применение неверной ставки налога;
- неправильное определение налогооблагаемой базы;
- неточный учет пеней и штрафов;
- наличие арифметических ошибок при подсчете показателей отчетности, неточные округления значений;
- неполное оформление всех обязательных реквизитов отчетности;
- нарушение сроков предоставления отчетности в контролирующие органы.
Выведенные в ходе проведения аудита ошибки и нарушения отражаются в рабочих документах аудитора. Рабочие документы (см. приложение 3) могут быть оформлены в виде таблиц нарушений (сводка ошибок) с указанием характеристики нарушения, нормативных документов, которые нарушены, а так же рекомендации аудитора по устранению нарушений.
Выявленные в процессе аудита ошибки должны найти отражение как в рабочей документации, так и в отчете аудитора.
Заключение
Финансовые результаты оказывают существенное влияние на финансовое состояние, платежеспособность и благополучие экономических субъектов.
Поэтому эти объекты управления должны подвергаться тщательной проверке в системе внутреннего и внешнего аудита с целью установления достоверности показателей финансовых результатов, выявления неиспользованных внутренних резервов и их мобилизации для повышения прибыльности всех видов деятельности организаций.
Эффективный аудит финансовых результатов организаций требует надлежащей его организации, разработки и использовании специальных стандартов, методических и технических способов аудита, позволяющих раскрывать содержание фактов хозяйственной жизни, связанных с доходами и финансовыми результатами, и влияющих на них факторов для познания предмета и достижения поставленной цели аудита.
По проведенной работе можно сделать следующие выводы:
Планируя проверку, руководитель аудиторской группы не вправе полагаться на эффективность системы учета и внутреннего контроля проверяемой организации, чтобы сократить объем собираемых данных или не проводить в полном объеме требуемых аудиторских процедур.
Составление плана и программы аудита позволяет эффективно организовать работу аудиторской организации и координировать работу между ее членами. В ходе работы аудита общий план и программа по мере необходимости уточняются и пересматриваются.
Аудитор в ходе планирования и непосредственного проведения проверки обязан достичь понимания системы бухгалтерского учета.
Аудиторская организация в ходе проверки обязана проверить соответствие организации системы бухгалтерского учета нормативным актам и отразить в рабочей документации аудитора случаи нарушений.
В ходе проверки необходимо определить, в какой мере реальное состояние соответствует положениям учредительных документов, учетной политики, организации хозяйственной деятельности предприятия. Итогом проверки будет являться заключение об итогах аудиторской проверки на данном предприятии.
Для улучшения системы бухгалтерского учета и аудита на предприятии желательно передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета специализированной аудиторской организации, а также автоматизировать и стандартизировать деятельность аудиторов на всех этапах аудиторской проверки.
Список используемой литературы
1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.1996 (ред. от 23.11.2009).
2. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ от 30.12.2008 г.
3. Приказ Минфина РФ Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 от 06.05.1999 № 32н (ред. от 27.11.2006).
4. Приказ Минфина РФ Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 от 06.05.1999 № 33н (ред. от 27.11.2006).
5. Приказ Минфина РФ Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению от 31.10.2000 № 94н (ред. от 18.09.2006).
6. Приказ Минфина РФ Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) от 06.07.1999 № 43н (ред. от 18.09.2006).
7. Приказ Минфина РФ Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02 от 19.11.2002 № 114н (ред. от 11.02.2008).
8. Приказ Минфина РФ Об утверждении положений по бухгалтерскому учету (вместе с «Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008)», «Положением по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» (ПБУ 21/2008)») от 06.10.2008 № 106н (ред. от 11.03.2009).
9. Аудит: учебное пособие для вузов. - М.: Просвещение, 2005 - 479 с.
10. Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита. - М: Информационно-издательский дом «Филинъ», 2006.
11. Левчаев П.А. Финансовые ресурсы предприятия: теория и методология системного подхода. - Саранск: Изд-во Мордов. Ун-та, 2008. - 112 с.
12. Лунев В.Л. Тактика и стратегия управления фирмой - М.: «Академия», 2007.
13. Малявкина Л.И. Основы налогового учета. - М.: Академия, 2008.
14. Новодворский В.Д. Прибыль предприятия: бухгалтерская и экономическая // Финансы. - 2003. -№ 4.
15. Поташник Р.И. Аудит финансовой отчетности в сельскохозяйственных организациях / Хоружий Л.И., Поташник Р.И.//Аудиторские ведомости. - 2006. - №10.
16. Сухарев И. Сближение в учете налогов на прибыль// МСФО: практика применения. - 2007. - №4.
17. Федорова Т.К. Документирование аудиторских проверок // Аудиторские ведомости. - 2007. - № 10.
18. Щепотьев А.В. Оптимальный уровень существенности: обоснование, расчеты // Аудиторские ведомости. - 2008. - № 11.
Приложение 1
Общий план аудита финансового результата
Проверяемая организация
Период аудита
Количество человеко-часов
Руководитель аудиторской фирмы
Состав аудиторской фирмы
Планируемый аудиторский риск
Планируемый уровень существенности
|
№ п/п |
Планируемые виды работ |
Период проведения |
Исполнитель |
Примечания |
|
|
1. |
2. |
3. |
4. |
5. |
|
Руководитель аудиторской организации,
имеющий право подписи аудиторских
от ее имени: ________________________________
Руководитель аудиторской группы: ________________________________
Приложение 2
Программа аудита финансового результата.
Проверяемая организация
Период аудита
Количество человеко-часов
Руководитель аудиторской фирмы
Состав аудиторской фирмы
Планируемый аудиторский риск
Планируемый уровень существенности
|
№п/п |
Перечень аудиторских мероприятий (процедур) |
Период проведения |
Исполнитель |
Источники информации |
Процедуры |
|
|
1. |
2. |
3. |
4. |
5. |
6. |
|
Руководитель аудиторской организации,
имеющий право подписи аудиторских
от ее имени: ________________________________
Руководитель аудиторской группы: ________________________________
Приложение 3
Рабочий документ аудитора.
Проверяемая организация
Отдел
Исполнитель
Телефон организации
Аудитор
Дата начала проверки
Дата окончания проверки
|
№ п/п |
Содержание хозяйственной операции |
Сумма, руб. |
Корреспонденция аудируемого лица |
Корреспонденция аудитора |
Заключение аудитора |
|||
|
Дебет |
Кредит |
Дебет |
Кредит |
|||||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
|
Аудитор ________________
(подпись)
«__» _______________г.
Рабочий документ принят:
ФИО __________________
Размещено на Allbest
Подобные документы
Задачи и нормативное регулирование аудиторской проверки финансовых результатов и их распределения. Этапы аудиторской проверки. Совершенствование системы внутреннего контроля финансовых результатов деятельности предприятия. Результаты аудиторской проверки.
курсовая работа [44,3 K], добавлен 25.02.2012Теоретические аспекты учета и аудита финансовых результатов. Формирование финансовых результатов в соответствии с МСФО. Практика учета финансового результата в ОАО "КЭТЗ". Совершенствование проведения аудиторской проверки финансовых результатов.
дипломная работа [116,4 K], добавлен 23.03.2012Понятие и значение финансовых результатов деятельности организации. Проведение аудита согласно Федеральному закону "Об аудиторской деятельности". Учет и формирование финансовых результатов деятельности организации. Порядок проведения аудиторской проверки.
дипломная работа [165,0 K], добавлен 22.07.2015Объекты, источники информации и задачи аудита доходов и финансовых результатов. Планирование аудиторской проверки. Методика проверки доходов и расходов от обычных видов деятельности, от прочих операций, правильности исчисления налога на прибыль.
курсовая работа [99,0 K], добавлен 15.12.2013Законодательная база, цели, задачи и источники информации аудита учета финансовых результатов. Его типичные ошибки. Проведение аудита на примере ОАО "Смоленскэнергоремонт". Планирование и организация проверки аудита учета финансовых результатов.
курсовая работа [71,9 K], добавлен 04.02.2014Понятие финансовых результатов и нормативное регулирование учета. Сверка данных финансового результата от прочих доходов и расходов с показателями бухгалтерской (финансовой) отчетности. Особенности аудиторской проверки финансовых результатов организации.
дипломная работа [196,0 K], добавлен 16.05.2017Нормативное регулирование бухгалтерского учета финансовых результатов. Оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля на предприятии ОАО "Синтез". Планирование аудиторской проверки. Расчет уровня существенности. Определение аудиторского риска.
курсовая работа [36,1 K], добавлен 19.02.2011Сущность и задачи аудита по учету и использованию финансовых результатов. Система регулирования аудиторской деятельности. Основные нормативные документы по аудиторской проверке. Характеристика счетов, применяемых для учета финансовых результатов.
реферат [33,3 K], добавлен 17.12.2010Цели и задачи аудиторской деятельности. Планирование проверки годовой бухгалтерской отчетности. Завершение и оформление результатов проверки. Экономическая характеристика ОАО "Светлана". Пути совершенствования результатов аудита материальных запасов.
курсовая работа [35,2 K], добавлен 15.01.2014Краткая экономическая характеристика деятельности организации. Проведение аудиторской проверки операций с финансовыми вложениями в ООО "СтройКонтрольСервис". Основные методы оценки аудиторского риска. Аудиторские процедуры, обобщение результатов аудита.
курсовая работа [86,8 K], добавлен 24.05.2015
