Проверка финансовых результатов ООО "Управление на Свободном"

Размещено на http://www.allbest.ru/

31

Содержание

Введение

1. Нормативно-законодательная база учета доходов и финансовых результатов

2. Объекты, источники информации и задачи аудита доходов и финансовых результатов

3. Планирование аудиторской проверки

4. Методика проведения проверки

4.1 Аудит правильности организации учета финансовых результатов

4.2 Методика проверки доходов и расходов от обычных видов деятельности

4.3 Методика проверки доходов и расходов от прочих операций

4.4 Методика проверки правильности исчисления налога на прибыль

Заключение

Список использованных источников



Введение

Для эффективного развития экономических отношений в России все большее значение в системе управления коммерческой организацией приобретает аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности. Необходимо подчеркнуть, что даже самый опытный бухгалтер может ошибаться, и эти ошибки могут обернуться колоссальными убытками и нанести непоправимый вред организации. Аудит помогает избежать многих неприятностей. Большое значение в настоящее время приобретает аудит финансовых результатов.

Эффективный аудит финансовых результатов организаций требует надлежащей его организации, разработки и использовании специальных стандартов, методических и технических способов аудита, позволяющих раскрывать содержание фактов хозяйственной жизни, связанных с доходами, расходами и финансовыми результатами, и влияющих на них факторов для познания предмета и достижения поставленной цели аудита [16, с. 53].

Актуальность темы исследования обусловлена тем, что основной целью деятельности любого хозяйствующего субъекта, функционирующего на коммерческой основе, является получение максимальной прибыли, так как именно прибыль выступает главным источником финансирования развития бизнеса. Поэтому руководство организации, собственники, финансовые и налоговые органы заинтересованы в получении достоверной и оперативной информации о величине и структуре финансового результата.

Целью курсовой работы выступает проверка финансовых результатов ООО «Управление на Свободном».

В соответствии с целью поставлены следующие задачи:

- рассмотреть нормативно-правовую базу по учету и аудиту финансовых результатов;

- проанализировать объекты аудита финансовых результатов, а так же рассмотреть источники информации и задачи данного вида проверки;

- охарактеризовать процесс планирования аудита финансовых результатов;

- изучить методику проведения аудиторской проверки финансовых результатов в ООО «Управление на Свободном»;

- разработать план и программу аудита;

- подготовить письменную информацию руководству аудируемого лица;

- выявить нарушения по ведению учета финансовых результатов и отражении их в отчетности и дать рекомендации по устранению данных нарушений.

Предметом исследования является аудит финансовых результатов деятельности предприятия ООО «Управление на Свободном» и его отражение в отчетности.

Объектом исследования является ООО «Управление на Свободном», основным видом деятельности которого выступает сдача в аренду недвижимости.

В качестве теоретико-методологической базы работы выступают действующие принципы, правила и методологические положения по аудиту, вытекающие из законодательных и нормативных документов по методике учета и аудита финансовых результатов хозяйствующих субъектов, принятых в РФ, требований международных стандартов учета и аудита, а также теоретические разработки отечественных ученых по исследуемой тематике.



1. Нормативно-законодательная база учета и аудита финансовых результатов

Правовая основа аудита финансовых результатов в Российской Федерации в настоящее время представляет совокупность документов различных уровней, представленных в таблице 1.

Таблица 1-Правовая основа учета и аудита финансовых результатов в Российской Федерации

Название нормативного документа	Анализ документа применительно к объекту учета, его применение в аудите
1 уровень
Гражданский кодекс РФ: часть 1 (№ 51-ФЗ), часть 2 (№ 14-ФЗ) [12]	Документ регламентирует гражданско-правовые отношения между лицами, в частности по договору аренды зданий или сооружений (гл. 34 ГК РФ).
Налоговый кодекс: часть 1(№ 146-ФЗ), часть 2 (№117-ФЗ) [2]	Кодекс устанавливает систему налогов и сборов, принципы налогообложения в Российской Федерации; основания возникновения и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов; права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов. Регламентирует порядок расчета налоговой базы и уплаты налога на прибыль.
Федеральный закон № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. в ред. 28.11.2011 г. [3]	Согласно ст. 9 все хозяйственные операции должны оформляться оправдательными документами с указанием обязательных реквизитов первичных учетных документов. Согласно ст. 11 оценка имущества и обязательств должна проводиться в денежном выражении. Ст. 12 определяет случаи обязательного проведения инвентаризации имущества и обязательств.
2 уровень
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утв. Приказом МФ РФ от 31.10.2000г. (ред. от 08.11.2010 г.) [11]	Приведена характеристика синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов: раскрыта их структура и назначение, экономическое содержание обобщаемых в них фактов хозяйственной деятельности. Утверждены счета для отражения операций по учету финансовых результатов.
ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утв. Приказом МФ РФ от 06.10.2008 г. №106н. (ред. от 27.04.2012 г.) [8]	Прописаны конкретные аспекты признания в учете организации отдельных видов доходов и расходов. Прописана возможность выбора способа ведения учета, выбор учетных регистров, а так же формы первичных документов.
Продолжение Таблицы 1
Название нормативного документа	Анализ документа применительно к объекту учета, его применение в аудите
ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность» организации, утв. Приказом МФ РФ от 06.07.99 г. №43н. (ред. от 08.11.2010 г.) [7]	Положение устанавливает состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности
ПБУ 9/99 «Доходы организации», утв. Приказом МФ РФ от 06.05.99 г. №32н. (ред. от 27.04.2012 г.) [9]	Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о доходах коммерческих организаций, а так же позволяет классифицировать доходы для целей бухгалтерского и налогового учета
ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. Приказом МФ РФ от 06.05.99 г. №32н. (ред. от 27.04.2012 г.) [10]	Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых организаций), а так же позволяет классифицировать расходы для целей бухгалтерского и налогового учета
ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», утв. Приказом МФ РФ от 19.11.2002 г. № 114н (ред. от 24.12.2010 г.) [26]	Положение позволяет провести нормативную проверку правильности отражения налога на прибыль в бухгалтерской отчетности
ФПСАД №1 «Цель и основные принципы аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности [27]	Документ устанавливает единые цели и основные принципы проведения аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности, которые аудиторская организация и индивидуальный аудитор обязаны соблюдать.
ФПСАД №3 «Планирование аудита» [27]	Документ устанавливает единые требования по планированию аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности, применяется в первую очередь к проверкам, которые аудитор проводит не первый год в отношении данного аудируемого лица.
ФПСАД №4 «Существенность в аудите» [27]	Документ устанавливает единые требования, касающиеся концепции существенности и ее взаимосвязи с аудиторским риском.
ФПСАД №7/2011 «Аудиторские доказательства» [29]	Документ определяет требования к порядку проведения аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности в части обязанностей аудиторской организации, индивидуального аудитора по выбору и выполнению аудиторских процедур получения информации, которая подтверждает или не подтверждает предпосылки составления бухгалтерской отчетности и исходя из которой аудитор делает выводы, лежащие в основе формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности (аудиторские доказательства).
Окончание Таблицы 1
Название нормативного документа	Анализ документа применительно к объекту учета, его применение в аудите
ФПСАД №22 «Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника» [27]	Документ устанавливает единые требования в отношении сообщения информации, полученной по результатам аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности, руководству аудируемого лица и представителям собственника этого лица.
3 уровень
Приказ МФ РФ №34н от 29.07.98г. «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ» (ред. от 24.12.2010 г.) [6]	Положение определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности юридическими лицами независимо от их организационно-правовой формы (за исключением кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений), а также взаимоотношения организации с внешними потребителями бухгалтерской информации
Приказ Минфина России от 02.07.2010г. №66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (ред. от 17.08.2012 г.) [5]	Раскрывается бухгалтерская отчетность, представляющая собой систему данных о финансовом положении организации, финансовых результатах деятельности и изменениях в финансовом положении. Определен порядок составления Бухгалтерского баланса и Отчета о прибылях и убытках.
Приказ Минфина РФ № 49н «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» от 13.06.1995 г ред. 08.11.2010 г. [28]	Положение устанавливает порядок проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации, оформление ее результатов.
4 уровень
График проведения инвентаризации (Приложение Х)	Позволяет обеспечить своевременное и полное проведение инвентаризаций
Учетная политика (Приложение Ш)	Документ системы ведения бухгалтерского учета, отражающий специфические и вариантные способы бухгалтерского учета, применяемые конкретной организацией
График документооборота (в организации отсутствует)	Представляет собой схему, которая описывает весь путь перемещения первичных документов компании с момента их создания и до того, как они передаются на ответственное хранение в архив
Рабочий план счетов (Приложение Э)	Представляет собой совокупность счетов, установленных конкретной организацией в соответствии с выбранной методикой учета

На данном этапе была систематизирована нормативно-законодательная база учета и аудита финансовых результатов, без соблюдения которой невозможно достигнуть достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Для решения следующей задачи необходимо проанализировать объекты аудита финансовых результатов, а так же рассмотреть его задачи и источники.



2. Объекты, источники информации и задачи аудита финансовых результатов

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации [6] характеризует объект проверки финансовых результатов, под которым понимается бухгалтерская прибыль (убыток), представляющая собой конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса.

Таблица 2- Классификация объектов проверки финансовых результатов

Показатели	Отражение в бухгалтерской отчетности
	Форма отчетности	Код	Значение, тыс. руб.
			За отчетный период	За аналогичный период предыдущего года
Выручка от реализации	Отчет о прибылях и убытках (Приложение Г)	2110	61317	78103
Доходы от участия в других организациях	Отчет о прибылях и убытках	2310	-	-
Проценты к получению	Отчет о прибылях и убытках	2320	17808	8543
Прочие доходы	Отчет о прибылях и убытках	2340	726	57
Себестоимость продаж	Отчет о прибылях и убытках	2120	(30462)	(42383)
Коммерческие расходы	Отчет о прибылях и убытках	2210	-	-
Управленческие расходы	Отчет о прибылях и убытках	2220	6805	7247
Проценты к уплате	Отчет о прибылях и убытках	2330	(45)	(5)
Прочие расходы	Отчет о прибылях и убытках	2350	(660)	(234)
Расчеты с поставщиками и подрядчиками (дебиторская задолженность)	Расшифровка отдельных показателей бухгалтерского баланса (Приложение В)	12301	326	138
Расчеты с покупателями и заказчиками (дебиторская задолженность)	Расшифровка отдельных показателей бухгалтерского баланса (Приложение В)	12302	37975	9426
Расчеты по налогам и сборам (дебиторская задолженность)	Расшифровка отдельных показателей бухгалтерского баланса (Приложение В)	12303	404	320
Расчеты с разными дебиторами и кредиторами (дебиторская задолженность)	Расшифровка отдельных показателей бухгалтерского баланса (Приложение В)	12304	64521	47190
Расчеты с поставщиками и подрядчиками (кредиторская задолженность)	Расшифровка отдельных показателей бухгалтерского баланса (Приложение В)	15201	6648	6975
Расчеты с покупателями и заказчиками (кредиторская задолженность)	Расшифровка отдельных показателей бухгалтерского баланса (Приложение В)	15202	1538	1955
Расчеты по налогам и сборам (кредиторская задолженность)	Расшифровка отдельных показателей бухгалтерского баланса (Приложение В)	15203	2754	2325
Расчеты с разными дебиторами и кредиторами (кредиторская задолженность)	Расшифровка отдельных показателей бухгалтерского баланса (Приложение В)	15206	11157	2668

Аудитор должен получить аудиторские доказательства, подтверждающие или не подтверждающие предпосылки составления бухгалтерской отчетности, в соответствии с ФПСАД 7/2011 «Аудиторские доказательства».

К источникам аудита финансовых результатов относятся доказательства, на которых основывается мнение аудитора. Доказательствами выступает информация, полученная аудитором в ходе проверки, результат анализа которой аудитор учитывает при формировании мнения о достоверности бухгалтерской отчетности.

Задачи аудита финансовых результатов представлены в таблице.



Таблица 3- Задачи аудита финансовых результатов

Процедуры аудита	Аудиторские доказательства	Элементы предпосылок
1. Аудит правильности организации учета финансовых результатов
Проверка учетной политики организации в части формирования финансовых результатов	Учетная политика	Существование, полнота, классификация и понятность
2. Аудит финансовых результатов от обычных видов деятельности
Проверка оформления первичных документов по учету доходов и расходов	Выписки банка с расчетного счета, платежные поручения	Полнота, точность и оценка
Проверка своевременности отражения реализации услуг	Акты на выполненные работы	Полнота, точность и оценка
Проверка правильности отражения на счетах бухгалтерского учета операций по формированию доходов и расходов	Акты на выполненные работы, платежные поручения	Полнота, точность и оценка, возникновение
Проверка соответствия данных синтетического и аналитического учета доходов и расходов	Оборотно-сальдовая ведомость, анализ счета и карточки по счетам 90/1, 90/2, 90/3, 90/8, 90/9	Полнота, точность и оценка, возникновение
3. Аудит финансовых результатов от прочих видов деятельности
Проверка правомерности отнесения доходов и расходов в состав прочих	Учетная политика, анализ счета 91/1, 91/2	Полнота, точность и оценка, возникновение
Проверка правильности отражения на счетах бухгалтерского учета операций по формированию доходов и расходов	Бухгалтерские справки, приказы о проведении инвентаризации	Полнота, точность и оценка, возникновение
Проверка правильности отражения в Отчете о прибылях и убытках операций по формированию доходов и расходов	Отчет о прибылях и убытках, оборотно-сальдовая ведомость	Полнота, точность и оценка, возникновение
4. Аудит правильности исчисления налога на прибыль
Проверка правильности отражения прибыли до налогообложения	Отчет о прибылях и убытках	Полнота, точность и оценка, возникновение, права и обязательства
Проверка правильности исчисления сумм налога на прибыль	Отчет о прибылях и убытках, налоговая декларация	Полнота, точность и оценка, возникновение, права и обязательства
Проверка правильности формирования чистой прибыли	Отчет о прибылях и убытках	Полнота, точность и оценка, возникновение, права и обязательства



Далее рассмотрим источники информации аудита финансовых результатов, необходимые для реализации поставленных задач.

Таблица 4- Источники информации аудита финансовых результатов

Группа источников информации	Перечень источников информации
1)Документы, подтверждающие получение дохода	- Акт выполненных работ (Приложение И)
2) Первичные документы по учету финансовых результатов	-Платежные поручения (Приложение Д, Е, К); -платежные требования (Приложение Щ); -выписка банка с расчетного счета (Приложение Ж)
3) Расчеты бухгалтера	- расчет курсовых разниц (Приложение Ф)
4) Первичные документы по учету результатов инвентаризации финансовых результатов	- Приказ (постановление, распоряжение) о проведении инвентаризации (№ ИНВ-22) (Приложение Х); - график проведения инвентаризации (Приложение Х)
5)Синтетические и аналитические регистры	- оборотно-сальдовая ведомость (Приложение М); -анализ счета: - 90 (Приложение Н); -91 (Приложение У)
6) Локальные документы	- учетная политика (Приложение Ш); - рабочий план счетов (Приложение Э)
7) Бухгалтерская и налоговая отчетность	- Бухгалтерский баланс (Приложение В); -налоговая декларация по налогу на прибыль (Приложение Ц); - отчет о прибылях и убытках (Приложение Г)

Информационное обеспечение аудиторской проверки включает так же нормативные акты, регламентирующие порядок осуществления и учета хозяйственных операций в составе циклов производства и продаж, а также целый комплекс внутренних аудиторских доказательств.

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) отражается на счете 99 и определяется из финансового результата от обычных видов деятельности (продаж), а также прочих доходов и расходов, включая чрезвычайные.

Аудиторская проверка должна затронуть и контроль использования чистой прибыли (части балансовой прибыли, оставшейся в распоряжении организации после уплаты налогов на прибыль в бюджет). Для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации предназначен счет 84 «Нераспределенная прибыль (убыток)».

Направление части прибыли отчетного года на выплату доходов учредителям (участникам) организации по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности отражается по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счетов 75 «Расчеты с учредителями» и 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Списание с бухгалтерского баланса убытка отчетного года проводится по кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетами: 80 «Уставный капитал» -- при доведении величины уставного капитала до величины чистых активов организации; 82 «Резервный капитал» -- при направлении на погашение убытка средств резервного капитала.



3. Планирование аудиторской проверки

Общие принципы планирования аудиторской проверки изложены в федеральном правиле (стандарте) аудиторской деятельности №3 «Планирование аудита», утвержденным Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002г. № 696.

Целью этого стандарта является установление норм, применяемых аудиторской фирмой или аудитором, работающим самостоятельно в качестве индивидуального предпринимателя, при планировании аудита бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Задачами правила (стандарта) являются: описание предварительного этапа планирования аудита, формулирование принципов и описание порядка подготовки общего плана и программы аудита.

На этапе планирования аудиторской проверки финансовых результатов аудитору необходимо:

- провести предварительное знакомство с деятельностью аудируемого лица;

- рассмотреть организацию бухгалтерского учета и средства контроля организации;

- оценить уровень существенности;

- рассчитать и проанализировать аудиторский риск;

- определить виды доходов и расходов, которые будут являться объектом проверки выборочным методом;

- разработать общий план и программу аудита.

На этапе планирования аудиторской проверки финансовых результатов аудитору необходимо в первую очередь ознакомиться с деятельностью экономического субъекта. Руководствуясь ПСАД №8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности», аудитор изучает не только деятельность аудируемого лица, но и среду, в которой она осуществляется, в том числе систему внутреннего контроля. Последняя, в свою очередь, изучается в объеме, достаточном для выявления и оценки рисков существенного искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности, явившегося следствием ошибок или недобросовестных действий руководства и (или) работников аудируемого лица, а также достаточном для планирования и выполнения дальнейших аудиторских процедур.

Аудитор должен выполнять следующие процедуры оценки рисков в целях ознакомления с деятельностью аудируемого лица и со средой, в которой она осуществляется, включая систему внутреннего контроля:

- запросы в адрес руководства или других сотрудников аудируемого лица;

- аналитические процедуры;

- наблюдение и инспектирование.

Для правильного понимания полученной в ходе аудита информации, аудитор определяет перечень необходимых для проверки документов, а так же устанавливает степень их необходимости для пополнения его знаний о деятельности проверяемого экономического субъекта.

В данной работе представлена аудиторская проверка финансовых результатов на материалах ООО «Управление на Свободном». Проведем предварительное знакомство с клиентом, представленное в таблице 5 (Приложение А).

Следующим этапом планирования выступает оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица, аудиторского риска, состоящего из трех составляющих: неотъемлемый риск, риск средств контроля и риск необнаружения. Также аудитор должен рассчитать уровень существенности с целью определения предельного значения допустимой ошибки показателей финансовой отчетности. Аудитору необходимо связать уровень существенности с риском для того, чтобы спланировать необходимые процедуры контроля.

Система внутреннего контроля - совокупность организационной структуры, методик и процедур, принятых руководством экономического субъекта в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения хозяйственной деятельности, которая в том числе включает организованные внутри данного экономического субъекта и его силами надзор и проверку:

- соблюдения требований законодательства;

- точности и полноты документации бухгалтерского учета;

- своевременности подготовки достоверной бухгалтерской отчетности;

- предотвращения ошибок и искажений;

- исполнения приказов и распоряжений;

- обеспечения сохранности имущества организации.

Оценка системы внутреннего контроля проводится в 3 этапа:

- исследование контрольной среды;

- оценка системы бухгалтерского учета;

- оценка отдельных средств контроля.

Тест внутреннего контроля ООО «Управление на Свободном» представлен в таблице 6 (Приложение Б).

Результаты оценки системы внутреннего контроля позволяют сделать вывод о том, что предприятие ведет политику по подготовке финансовой отчетности согласно Федеральному закону, нормативным документам, требованиям законодательства, бухгалтерский учет полностью автоматизирован. По результатам оценки системы внутреннего контроля было так же установлено, что учетная политика (Приложение Ш) применяется организацией последовательно, а главный бухгалтер обладает высоким уровнем профессиональной компетенции. Статистическая, финансовая и управленческая отчетность предоставляется бухгалтером ООО «Управление на Свободном» своевременно, при ее составлении используется единый рабочий план счетов (Приложение Э). В качестве отрицательного момента следует указать на отсутствие графика документооборота, а так же службы внутреннего аудита и ревизионной службы. Статья 32 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» допускает отсутствие ревизионного органа в организациях с числом участников менее пятнадцати, но только в том случае, если это оговорено в уставе общества. В исследуемой организации число участников превышает 15 человек, следовательно, создание ревизионной комиссии является обязательным.

В целом система внутреннего контроля организации находится на среднем уровне, а именно 61,89%, что дает право полагаться на данные отчетности, ее формирования.

Таким образом, в результате тестирования системы внутреннего контроля аудируемого лица аудитор получает условно объективные данные, необходимые для дальнейшей оценки аудиторского риска. Оценка рисков представляет собой процесс выявления и, по возможности, устранения рисков хозяйственной деятельности, а так же их возможных последствий. В соответствии с правилом (стандартом) № 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом», аудиторский риск - это риск выражения аудитором ошибочного мнения в случае, когда в финансовой бухгалтерской отчетности содержится существенные искажения.

На основании полученных данных о системе внутреннего контроля аудируемого лица (Приложение Б), определим риск средств контроля.

Таблица 7- Оценка риска средств контроля ООО «Управление на Свободном»

Надежность системы внутреннего контроля, %	Качественная оценка контрольного риска
0-70	Низкий
70-90	Средний
Свыше 90	Высокий

Таким образом, риск средств контроля в аудируемой организации составляет 38,11%.

Уровень существенности применительно к финансовым результатам деятельности представляет собой размер допустимой ошибки. Под допустимой ошибкой понимается уровень искажений в проверяемой совокупности, который аудитор считает несущественным и не оказывающим влияния на бухгалтерскую отчетность. При определении уровня допустимой ошибки аудитор исходит из значимости проверяемой совокупности для целей проверки.

При написании курсовой работы уровень существенности рассчитывался на основе метода, приведенного в ФПСАД №4 «Существенность в аудите» [27]. Данный метод основан на использовании следующих экономических показателей: прибыль до налогообложения, выручка от продажи, валюта баланса, собственный капитал и совокупные затраты. Источниками информации выступают Бухгалтерский баланс (Приложение В) и Отчет о прибылях и убытках (Приложение Г) ООО «Управление на Свободном» за 2011г.

Таблица 8- Показатели расчета уровня существенности по ООО «Управление на Свободном»

Показатели	Значение показателя, тыс. руб.	Критерий, %	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, тыс. руб.
Прибыль до налогообложения (Приложение Г)	41879	5%	2093,95
Выручка от продажи продукции (Приложение Г)	61317	2%	1226,34
Валюта баланса (Приложение В)	402024	2%	8040,48
Собственный капитал (Приложение В)	375671	10%	37567,1
Общие затраты организации (Приложение Г)	37267	2%	745,34



1)Рассчитаем среднеарифметическое значение показателя уровня существенности:

(2093,95+1226,34+8040,48+37567,1+745,34)/5 = 9934,64 тыс. руб.

2)Наибольшее значение отличается от среднего:

(37567,1 -9934,64)/ 9934,64*100%=278,14%

3)Наименьшее значение отличается от среднего:

(745,34- 9934,64)/ 9934,64*100%= 92,50%

Собственный капитал и валюта баланса сильно отклоняются от других показателей (процент отклонения от среднего превышает 20%), поэтому уровень существенности находится из остальных показателей.

4)Рассчитаем новое среднеарифметическое значение на основании оставшихся показателей:

(2093,95+1226,34+745,34)/3 =1355,21 тыс. руб.

Полученную величину допустимо округлить до 1400 тыс. руб. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности. Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет:

(1400 -1355,21)/1355,21*100% = 3,3%, что находится в пределах 20%. Данная величина и является единым показателем уровня существенности, который может использовать аудитор в своей работе.

Процент допустимой ошибки в прибыли до налогообложения установлен в размере 5%. Аудитор рассматривает существенность как на уровне финансовой (бухгалтерской) отчетности в целом, так и в отношении остатков по отдельным счетам бухгалтерского учета, групп однотипных операций и случаев раскрытия информации [15, с 230]. Для распределения общего уровня существенности используем часть наибольшего из оборотов (дебетового или кредитового) в сумме этих оборотов [15, с 234]. Указанная методика предполагает дедуктивный подход, т.е. распределение общего уровня существенности между счетами финансовых результатов пропорционально их сумме. Данный метод был выбран исходя из того, что конечное сальдо по счетам финансовых результатов равняется нулю, следовательно, не имеет смысла брать его в расчет. Информационной базой при расчете выступает оборотно-сальдовая ведомость за 2011 г. (Приложение М).

В качестве применяемого уровня существенности используем величину 1400 тыс. руб., полученную из вышеприведенных расчетов.

Частный уровень существенности рассчитывается по следующей формуле:

S=гр. 3/ итог гр.3 *1400, где

гр.3- наибольший оборот по каждому из показателей

Таблица 9- Расчет частных уровней существенности по наибольшим оборотам ООО «Управление на Свободном» за 2011 год

Наименование счета	Обороты	Наибольший оборот	Частный уровень существенности
	Дт	Кт
Выручка от продаж	72353	72353	72353	490,69
Себестоимость продаж	30462	30462	30462	206,59
Прибыль (убыток) от продаж	24049	24049	24049	163,09
Налог на добавленную стоимость	11037	11037	11037	74,85
Коммерческие расходы	-	-	-	-
Управленческие расходы	6806	6806	6806	46,16
Прочие доходы	18534	18534	18534	125,70
Прочие расходы	705	705	705	4,78
Прибыли и убытки	42489	42489	42489	288,15
Итого	206435	206435	206435	1400

На следующем этапе планирования необходимо определить аудиторский риск. Риск аудитора (аудиторский риск) означает вероятность наличия в бухгалтерской отчетности экономического субъекта невыявленных существенных ошибок и (или) искажений после подтверждения ее достоверности или вероятность признания существенных искажений в ней, в то время как на самом деле такие искажения отсутствуют[13].

Аудиторский риск состоит из трех компонентов: неотъемлемый риск; риск средств контроля; риск необнаружения.

Аудитор обязан изучать эти риски в ходе работы, оценивать их и документировать результаты оценки. Оценочный (интуитивный) метод, наиболее широко применяющийся российскими аудиторскими фирмами, заключается в том, что аудиторы, исходя из собственного опыта и знания клиента, определяют аудиторский риск на основании отчетности в целом или отдельных групп операций как высокий, средний и низкий и используют эту оценку в планировании аудита[13].

Количественный метод предполагает количественный расчет многочисленных моделей аудиторского риска. В данной курсовой работе рассмотрим одну из них (более простую):

АР = НР* РСК* РН, (1)

где: АР- аудиторский риск, НР - неотъемлемый риск, РСК - риск средств контроля, РН- риск необнаружения.

Эта модель является основой планирования аудита, так как позволяет понять взаимосвязь отдельных составляющих аудиторского риска и оценить объем тестирования.

Исходя из вышеприведенной формулы, риск необнаружения можно рассчитать следующим образом:

РН=АР/НР*РСК

Неотъемлемый риск выражает вероятность возникновения ошибки при сложившемся способе ведения финансово хозяйственной деятельности до правил системы внутреннего контроля.

Под риском средств контроля понимается вероятность того, что существующая ошибка, превышающая допустимую величину, не будет обнаружена системой внутреннего контроля.

Риск необнаружения выражает вероятность того, что выполнение всех аудиторских процедур и надлежащий сбор доказательств не позволяет обнаружить ошибки, превышающие допустимую величину.

Подробный расчет неотъемлемого риска представлен в таблице 10.

Таблица 10- Оценка неотъемлемого риска ООО «Управление на Свободном»

Показатели	Критерии	Фактическое число баллов
	Варианты ответов	Шкала баллов
I. Особенности деятельности, осуществляемой аудируемым лицом
1. Операционная деятельность
Оказание услуг (без использования объектов, обслуживающих производств и хозяйств)	Да	1-3	3
	Нет	-
Оказание услуг (с использованием объектов, обслуживающих производств и хозяйств)	Да	3-5	0
	Нет	-
Выполнение работ (оказание услуг) (без использования объектов вспомогательных производств (кроме строительно-монтажных работ))	Да	3-5	5
	Нет	-
Выполнение работ (оказание услуг) (с использованием объектов вспомогательных производств (кроме строительно-монтажных работ))	Да	5-8	0
	Нет	-
Выполнение строительно-монтажных работ, в том числе для собственных нужд(без использования объектов вспомогательных производств)	Да	5-8	8
	Нет	-
Выполнение строительно-монтажных работ, в том числе для собственных нужд(с использованием объектов вспомогательных производств)	Да	8-10	0
	Нет	-
Выпуск продукции (без использования подсобных производств и хозяйств)	Да	5-8	0
	Нет	-
Выпуск продукции (с использованием подсобных производств и хозяйств)	Да	8-10	0
	Нет	-
Производство сельскохозяйственной продукции	Да	8-10	0
	Нет	-
Реализация покупных товаров (оптовая торговля)	Да	3-5	0
	Нет	-
Реализация покупных товаров (розничная торговля)	Да	5-8	0
	Нет	-
Оказание услуг лизинга	Да	3-5	0
	Нет	-
Выполнение НИР	Да	8-10	0
	Нет	-
2. Инвестиционная деятельность
Приобретение (реализация) объектов недвижимости	Да	5-8	8
	Нет	-
Осуществление НИОКР	Да	3-5	0
	Нет	-
Осуществление финансовых вложений	Да	1-3	3
	Нет	-
Реализация ценных бумаг	Да	8-10	0
	Нет	-
Осуществление операций по уступке прав требований	Да	8-10	0
	Нет	-
3.Финансовая деятельность
Выпуск акций, облигаций, векселей	Да	8-10	0
	Нет	0
Получение (погашение) кредитов и займов	Да	3-5	5
	Нет	0
	Варианты ответов	Шкала баллов
4. Осуществление внешнеэкономической деятельности	Да	8-10	0
	Нет	-
5. Наличие отраслевых методических рекомендаций, имеющих свою специфику и отличия от общепринятых нормативных документов	Да	5-8	5
	Нет	-
6. Продажа имущества	Да	3-5	3
	Нет	-
7. Наличие налоговых льгот	Да	3-5	0
	Нет	-
8. Осуществление мероприятий за счёт средств, имеющих целевой характер (бюджетное финансирование, прочие источники)	Да	5-8	0
	Нет	-
9. Доля расчётов денежными средствами	Менее 50%	8-10	5
	Более 50%	1-5
10. Наличие незавершённого производства и специфика его оценки	Оценка и инвентаризация НЗП сложны и специфичны	8-10
	НЗП легко поддаётся оценке и инвентаризации	1-5
	У организации отсутствует НЗП	-	0
11. Наличие аффилированных лиц	Да	5-8	5
	Нет	-
II Структура организации
1.Соответствие организационной структуры размеру и степени сложности бизнеса клиента	Недостаточное	1-5	4
	Относительное	1-4
	Высокое	-
2.Наличие обособленных подразделений и филиалов, имеющих отдельный баланс	Отсутствуют	-	0
	Имеются обособленные подразделения и филиалы	8-10
	Головная организация осуществляет функции расчётного центра	5-8
3.Наличие удалённых подразделений, выполняющих учётные функции, оформляющих первичные документы	Да	5-8	0
	Нет	-
4.Географическое положение обособленных подразделений	На территории одного субъекта РФ и муниципального образования как головная организация	1-2	0
	На территории субъекта РФ, но иного муниципального образования, чем головная организация	2-5
	На территории иного субъекта РФ, чем головная организация	5-8
	За пределами РФ	8-10
III. Информационная обеспеченность организации
1.Наличие специальной периодической литературы в организации	Да	-	2
	Нет	1-5
2.Наличие регулярно обновляемых справочно-информационных электр. баз	Да	-	0
	Нет	8-10
IV Опыт и квалификация работников, ответственных за ведение бухгалтерского и налогового учёта и составление отчётности
1.Главный бухгалтер имеет высшее или среднее специальное образование	Да	1-5	5
	Нет	-
Стаж работы в данной должности	Менее 2 лет	8-10	4
	От 2до 10 лет	3-5
	Свыше 10лет	1-3
Стаж работы в поверяемой организации	Менее 1года	5-10	4
	От 1года до 5лет	3-5
	Свыше 5лет	1-3
2.Средний возраст работников бухгалтерии и налоговой службы	От 20 до 30лет	5-10	5
	Свыше 30	1-5
3.Доля работников бухгалтерии и налоговой службы, имеющих высшее и среднее экономическое образование	Менее 30%	8-10	5
	От 20% до 40%	5-8
	Свыше 40%	1-5
4. Доля работников бухгалтерии и налоговой службы, обучавшихся за последний год на курсах повышения квалификации, получающих дополнительное образование	Менее 20%	8-10	8
	От 20 до 40%	5-8
	Свыше 40%	1-5
5.Текучесть кадров бухгалтерии и налоговой службы	Высокая (свыше 40%)	8-10	3
	Средняя (от 10 до 40%)	5-8
	Низкая (менее 10%)	1-5
V Наличие обстоятельств, влияющих на возможность искажения показателей финансовой и налоговой отчётности
1.Угрза непрерывности деятельности	Да	5-10	7
	Нет	-
2.Реорганизация	Да	5-10	0
	Нет	-
3.Наличие внешнего давления на руководителей и персонал (со стороны собственников, проверяющих органов, вышестоящих организаций)	Да	5-10	0
	Нет	-
VI Роль и место средств вычислительно техники в ведении учёта и подготовки отчётности
1.Применяемая система компьютерной обработки данных	Универсальная	5-8	8
	Адаптированная к условиям данной организации	1-5
	Разработанная спец. для данной организации	1-5
	Не применяется	8-10
Итоговая оценка (фактической количество баллов)	X	X	89

Максимальное число баллов	370
Фактическое число баллов	89
Фактическая оценка неотъемлемого риска, %	24,05

Качественная оценка неотъемлемого риска	Неотъемлемый риск, %	Фактическая оценка неотъемлемого риска, %
Низкий	До 30%	24,05
Средний	От 31 до 60%
Высокий	От 61 до 100%

Таким образом, неотъемлемого риск в ООО «Управление на Свободном» составил 24,05%. Данное значение указывает на низкий уровень подверженности остатков средств на счетах бухгалтерского учета или группы однотипных операций искажениям, которые могут быть существенными, при допущении отсутствия необходимых средств внутреннего контроля.

На практике приемлемым считается аудиторский риск в размере 5%. Произведем расчет риска необнаружения, на основании формулы, приведенной выше:

РН = 0,05/(0,2405*0,3811) = 0,5455

Таким образом, риск необнаружения составил 54,55 %.

Следующим этапом планирования аудита выступает расчет аудиторской выборки на основании положений ФПСАД №16. В соответствии с п. 3 данного стандарта под аудиторской выборкой понимается применение аудиторских процедур менее чем ко всем элементам одной статьи отчетности или группы однотипных операций [27].

ФПСАД № 16 «Аудиторская выборка» устанавливает единые требования к выборочным проверкам в аудите, а также к методам отбора элементов, подлежащих проверке в целях сбора аудиторских доказательств. Сплошной проверке могут быть подвергнуты те виды доходов, сальдо по которым сложилось как результат нетипичных или рискованных операций. Кроме того, по некоторым доходам число элементов проверяемой совокупности может быть настолько мало, что применение аудиторской выборки будет неправомерным.

Основным способом проведения аудиторской проверки доходов являются выборочные исследования. Метод выборочной проверки основан на принципах теории вероятности, согласно которым можно получить довольно точные данные о целом по его относительно малой части. Проводя отбор элементов из совокупности, целью аудитора является получение представительной выборки (характерные особенности которой такие же, как и у генеральной совокупности).

Проверке подлежат первичные учетные документы, подтверждающие достоверность доходов и расходов.

За проверяемый период в ООО «Управление на Свободном» было оформлено 98 договоров на сдачу в аренду объектов недвижимости на сумму 61317 тыс. руб. (Приложение Г). Выставленные счета были оплачены платежными поручениями входящими, подтверждающими факт получения дохода.

Все расходы организации, связанные с осуществлением деятельности, были оплачены платежными поручениями исходящими. Данные документы подтверждают величину расходов, понесенных организацией. Величина расходов составила 30462 тыс. руб. (Приложение Г).

В ходе проведения выборки необходимо определить, какое количество документов необходимо проверить, если уровень существенности для выручки составляет 1284 тыс. руб., а для себестоимости 638 тыс. руб.

Для определения количества элементов выборки использовалась следующая формула:

n=N*t2 /Ус,



где n- количество элементов выборочной совокупности, N- объем генеральной совокупности в стоимостном выражении, t- коэффициент доверия, Ус-уровень существенности.

Коэффициент доверия установлен в размере 1,5.

Подставив данные значения в формулу получим:

n= 61317*1,5 /1284 = 71; n=30462*1,5 /638=71.

Таким образом, в выборку необходимо включить 71 документ, подтверждающий доходы организации и 71 документ, подтверждающий ее расходы.

После проведения и документирования всех необходимых процедур аудиторской организацией составляется общий план и программа аудиторской проверки. Для реализации данных задач аудитор руководствуется полученными знаниями об экономическом субъекте, а также результатами проведенных выше аналитических процедур.

Аудитору необходимо составить и документально оформить общий план аудита, описав в нем предполагаемые объем и порядок проведения аудиторской проверки. Общий план аудита должен быть достаточно подробным, для того чтобы служить руководством при разработке программы аудита. Вместе с тем форма и содержание общего плана аудита может меняться в зависимости от масштабов и специфики деятельности аудируемого лица, сложности проверки и конкретных методик, применяемых аудитором (Приложение Ю).

На основании плана проверки составляется программа аудита. Она представляет собой детальный перечень содержания процедур, изложенных в плане аудита, т.е. является его общим развитием. Она служит подробной инструкцией ассистентам аудитора и одновременно является для руководителей средством контроля качества работы (Приложение Я).



4. Методика проведения проверки

4.1 Аудит правильности организации учета финансовых результатов

аудиторский проверка доход финансовый

Методики выполнения аудиторских проверок, разрабатываемых специалистами аудиторских организаций - их коммерческая тайна, их ноу-хау [16].

В программе процедуры проверки целесообразно группировать в рамках нескольких направлений. Перечень направлений определяется законодательно установленной целью аудита, а так же необходимостью соблюдения ФПСАД №3 «Планирование аудита».

Законодательно установленная цель аудита, согласно ст. 2 ФПСАД №1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности», это выражение мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ.

Таким образом, можно выделить такие направления проверки, как:

1) оценка эффективности системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Данная задача была решена в ходе планирования аудиторской проверки;

2) проверка соблюдения требований действующего законодательства. Данная задача может быть решена с помощью проверки учетной политики на наличие элементов, являющихся обязательными в соответствии с действующими положениями. В качестве примера можно привести такие элементы учетной политики, как создание резерва по сомнительным долгам, резерва на обесценение финансовых вложений и другие;

3) проверка правильности отражения информации в бухгалтерском учете (проверка оборотов и сальдо по счетам);

4) проверка правильности формирования отчетных показателей.

Рассмотрим выбранный метод проверки финансовых результатов ООО «Управление на Свободном» и его преимущество.

Согласно ФПСАД №3 «Планирование аудита» в программу аудита рекомендуется включать проверяемые предпосылки подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности по каждой из областей аудита. Перечень и содержание предпосылок подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности содержатся в ФПСАД №7/2011 «Аудиторские доказательства». Задачи аудита финансовых результатов, изложенные в данной работе, содержат ссылки на следующие предпосылки:

- существование;

- права и обязанности;

- возникновение;

- полнота;

- точность и оценка.

Следовательно, возможны два подхода к группировке в программе аудита процедур по разделам аудита и областям проверки:

1) по направлениям проверки с указанием предпосылок, которые подтверждаются в результате осуществления этих процедур;

2) по предпосылкам подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности.

При разработке программы аудита целесообразно использовать первый подход, поскольку согласно ФПСАД №7/2011 «Аудиторские доказательства», в ходе выполнения процедур аудитор может получить доказательства, относящиеся более чем к одной предпосылке.

Таким образом, в данной работе используется первый подход.

На первом этапе проверки проведем аудит учетной политики ООО «Управление на Свободном» (Приложение Ш). При этом проверяются такие предпосылки как существование и полнота, классификация и понятность.



Таблица 11- Проверка учетной политики ООО «Управление на Свободном» в части элементов финансовых результатов

Элемент учетной политики (в области определения финансовых результатов)	Раскрытие	Нарушения
1. Метод определения выручки от продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг	Метод начисления	-
2. Учет расходов на ремонт основных средств	Включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) отчетного периода	-
3. Метод начисления амортизации основных средств	Линейный	-
4. Перечень прямых и косвенных расходов для целей налогообложения	Прямыми затратами выступают затраты на материалы, затраты на амортизацию. Косвенными являются затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, прочие	-
5. Метод определения финансового результата	По методу начисления	-
6. Учет и создание резервов	Резерв по сомнительным долгам создается ежеквартально по видам дебиторской задолженности. Сформирован резерв под снижение стоимости материальных ценностей	-
7. График документооборота	Отсутствует	Затрудняет рациональное движение документов
8. Порядок отражения постоянных и временных разниц по налогу на прибыль	Отражаются обособленно	-
9. Порядок проведения инвентаризации активов и обязательств	Раскрыты случаи обязательной инвентаризации, определены ее сроки и периодичность	-
10. Классификация доходов для целей бухгалтерского учета	Доходы от обычных видов деятельности и прочие, подробно раскрыты их виды. Регулируется ПБУ 9/99	-
11. Классификация расходов для целей бухгалтерского учета	Расходы от обычных видов деятельности и прочие, подробно раскрыты их виды. Регулируется ПБУ 10/99	-
12. Правильность отражения отложенных налоговых активов и обязательств в отчетности	ОНА и ОНО отражаются в бухгалтерском балансе в составе внеоборотных активов и долгосрочных обязательств соответственно	-

Результаты проверки показали, что в целом учетная политика ООО «Управление на Свободном» составлена в соответствии с ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» [8]. Однако, в качестве отрицательного момента следует указать на отсутствие графика документооборота, что затрудняет рациональное движение документов по предприятию.

На дальнейшем этапе аудита необходимо провести проверку финансовых результатов от обычных видов деятельности. Реализация данного этапа проводится на основании процедур программы аудита.

4.2 Аудит финансовых результатов от обычных видов деятельности

Счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» предназначены для систематизации и накапливания информации о доходах и расходах по ведению обычных видов деятельности организации. На счете 90 «Продажи» формируется финансовый результат от экономической деятельности, составляющей основную цель создания организации. Он представляет собой разницу между выручкой от продажи и себестоимостью проданной продукции (работ, услуг).

По окончании каждого месяца сальдо доходов и расходов со счета 90 «Продажи» переносится на счет 99 «Прибыли и убытки». Непосредственно на счете 99 «Прибыли и убытки» находят отражение доходы и расходы, связанные с чрезвычайными обстоятельствами в деятельности организации, или так называемые чрезвычайные доходы и расходы. Прямо на счет 99 «Прибыли и убытки» также относятся суммы платежей налога на прибыль.

В результате на счете 99 «Прибыли и убытки» выявляется чистая прибыль организации, которая является основой для объявления дивидендов и иного распределения прибыли. Эта величина заключительными записями декабря переносится на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Далее производится распределение прибыли. Оно подразумевает начисление дивидендов, отчисление средств в резервные фонды организации, покрытие убытков прошлых лет. Все эти операции регистрируются в учете по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетами 75 «Расчеты с учредителями» (на сумму начисленных дивидендов) и 82 «Резервный капитал» (на сумму отчислений в резервные фонды).

Аудиторскую проверку учета доходов и расходов исследуемой организации целесообразно начать с проверки правильности оформления первичных документов. При этом проверяются такие предпосылки полнота, точность и оценка.

Обязательные реквизиты каждого документа определены ст. 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ.

В качестве информационной базы при проверке выступают выписка банка с расчетного счета (Приложение Ж) и платежные поручения (Приложение Д, Е).

Произведем расчет репрезентативной выборки. За отчетный период было получено 165 выписок банка, необходимый объем выборки устанавливаем в размере 1 элемента. Следовательно, шаг выборки равен 165 (165/1). Первый элемент отбирается с помощью генератора случайных чисел в диапазоне от 1 до 165, предположим, что это элемент № 161. Таким образом, включим в проверку выписку банка №161. Аналогично определим количество платежных поручений. За отчетный период было оформлено 300 платежных поручений, необходимый объем выборки устанавливаем в размере 2 элементов. Следовательно, шаг выборки равен 150 (300/2). Первый элемент отбирается с помощью генератора случайных чисел в диапазоне от 1 до 150, предположим, что это элемент № 145. Начиная с него в выборку, будет отобран второй элемент совокупности 145 + 150 = 295. Таким образом, включаем в проверку платежные поручения №145 и №295.

Результаты проверки правильности оформления первичных документов представлены в таблице 12.

Таблица 12- Проверка правильности оформления первичных документов ООО «Управление на Свободном»

Документ	Содержание хозяйственной операции	Вид нарушения
Наименование	Номер	Дата составления
Выписка банка с расчетного счета	161/0253	20.09.2011		Отсутствие платежных документов, указанных в выписке банка
Платежное поручение	295	21.07.2011	Оплата налога	Не указана дата, а так же реквизиты организации (ИНН, КПП), отсутствие штампа организации
Платежное поручение	145	15.09.2012	Оплата товара по договору	Отсутствие штампа организации

При проверке оформления первичных документов были обнаружены незаполненные реквизиты. В платежном поручении №295 (Приложение Д) отсутствуют ИНН и КПП организации, а так же не указана дата совершения операции и штамп организации. Платежное поручение №145 (Приложение Е) не содержит отметку банка. Выявленные ошибки носят формальный характер. Тем не менее, неверное заполнение данных документов противоречит «Положению о правилах осуществления перевода денежных средств» (утв. Банком России 19.06.2012 №383-П).