Учет и анализ в розничной торговле

Размещено на http://www.allbest.ru/

Учет и анализ в розничной торговле

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

1. Теоретические основы бухгалтерского учета в розничной торговле

1.1 Понятие и особенности розничной торговли

1.2 Состав затрат торговой организации

1.3 Документальное оформление движения товаров

2. Организация бухгалтерского учета розничной торговли у ИП Дубинина И.В.

2.1 Технико-экономическая характеристика деятельности

2.2 Учет движения товаров

2.3 Учет расходов на продажу

3. Совершенствование учета, анализа и аудита розничной торговли у ИП Дубинина И.В.

3.1 Анализ расходов на продажу

3.2 Внутренний аудит расходов на продажу

3.3 Рекомендации по совершенствованию учета расходов на продажу

Заключение

Список использованных источников

Приложения

ВВЕДЕНИЕ

В условиях укрепляющихся рыночных отношений и повышения насыщенности товарного рынка быстрыми темпами развивается сфера услуг и, в первую очередь, торговля, основной задачей которой становится содействие производителю в быстрой реализации произведенной продукции и потребителю в наиболее полном и экономичном удовлетворении потребностей. Особое место в торговле занимает розничная торговля продовольственными товарами, спецификой которой является, с одной стороны устойчивый спрос и прямая связь с уровнем жизни населения, с другой стороны, существенная дифференциация ассортиментного ряда потребляемых продуктов с учетом разного уровня жизни и ментальности отдельных групп населения.

В условиях современной экономике предприятие представляет собой сложный комплекс различных элементов, взаимодействие которых является определяющим в вопросе успешной финансово-хозяйственной деятельности. Розничная торговля - занимает довольно большую среди все предприятий и является завершающей формой продажи товаров конечному потребителю в небольших объемах через магазины, павильоны, лотки, палатки и другие пункты сети розничной торговли. Одним из основных составляющих торгового предприятия является товарооборот. Это позволяет сделать выводы о необходимости особого внимания к особенностям учета движения товаров. Актуальность исследования в данной работе заключается в необходимости информационного обеспечения учета с целью своевременного принятия решений относительно получения прибылей предприятием путем организации учетного процесса по приходу, оценке и списанию и других элементов товарооборота в торговой сети.

Отмеченное позволяет сделать вывод об актуальности исследования проблем повышения эффективности торговых организаций, включая совершенствование информационного обеспечения управления, развитие методов и формирование новых методик анализа их деятельности и организации системы внутреннего контроля, ориентированных на своевременное выявление и обеспечение методов мобилизации резервов роста эффективности торговли.

Целью выпускной квалификационной работы является рассмотрение процесса учета и анализа в розничной торговле.

Для достижения этой цели необходимо решение следующих задач:

- изучить теоретические основы бухгалтерского учета в розничной торговле;

- рассмотреть организацию бухгалтерского учета розничной торговли у ИП Дубинина И.В.;

- предложить совершенствование учета, анализа и аудита розничной торговли у ИП Дубинина И.В.

Объектом исследования является индивидуальный предприниматель Дубинин И.В.

Предметом исследования является учет, анализ и аудит в розничной торговле.

Информационной базой для написания работы послужила внутренняя бухгалтерская отчетность ИП Дубинина И.В. за 2013-2015 гг., статистические данные Росстата, действующие Положения по бухгалтерскому учету.

Выпускная квалификационная работа состоит из введения, трех разделов, заключения и списка используемых источников.

В первом разделе рассмотрены теоретические основы бухгалтерского учета в розничной торговле. Приведено понятие и рассмотрены особенности розничной торговли. Акцентировано внимание на составе затрат торговой организации.

Второй раздел рассматривает организацию бухгалтерского учета розничной торговли у ИП Дубинина И.В. Приведена технико-экономическая характеристика деятельности индивидуального предпринимателя, рассмотрен учет движения товаров, учет расходов на продажу.

Третий раздел содержит анализ расходов на продажу, внутренний аудит расходов на продажу и рекомендации по совершенствованию учета расходов на продажу ИП Дубинин И.В.

Практическая значимость выпускной квалификационной работы состоит в том, что проведенный в ней анализ позволяет бухгалтерии ИП Дубинин И.В. пополнить информационную базу результатами анализа. Предложения по созданию службы внутреннего аудита позволят более эффективно контролировать постоянно возрастающие издержки обращения и приведут к необходимому экономическому эффекту.

1. Теоретические основы бухгалтерского учета в розничной торговле

1.1 Понятие и особенности розничной торговли

Розничная торговля - вид предпринимательской деятельности в сфере торговли, связанный с реализацией товаров непосредственно потребителю для личного, бытового, семейного, домашнего использования -- так современное законодательство определяет розничную торговлю.

Правовая природа розничной торговли, как вида деятельности, выражается, прежде всего, в договорном характере. Так, согласно статье 492 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу (поштучно или в небольших количествах (в пределах групповой тары), обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью. Покупатель в свою очередь обязан принять товар и оплатить его по цене, объявленной продавцом.

То есть, исходя из вышеизложенного, розничная торговля фактически представляет собой отношения, возникающие между продавцом и покупателем в процессе передачи и оплаты товара.

Основным объектом бухгалтерского учета в розничной торговле являются товары, поэтому бухгалтерия предприятия розничной торговли обязана обеспечить полный учет поступающих товаров и своевременное отражение в учете операций, связанных с их выбытием.

Главной целью бухгалтерского учета в розничной торговле являются:

- контроль за сохранностью товаров;

- своевременное предоставление руководству предприятия информации о фактическом валовом доходе, о состоянии товарных запасов и эффективности их использования [14].

Товары, являясь объектом гражданских прав, хотя и не названы в этом качестве законодателем в статье 128 ГК РФ, выступают предметом торговой (коммерческой) деятельности (торговли). Особые свойства товаров, как объекта гражданских прав, технологии их изготовления, закупок и продвижения в торговый оборот превращают торговлю в отдельный вид предпринимательской деятельности. Однако нередко понятия коммерции и предпринимательства в юридической науке используют как синонимы, не разделяя их, что, несомненно, является неверным. Как отмечает Л.В. Андреева, смешение понятий коммерческой и предпринимательской деятельности происходит вследствие ошибочного использования терминологии при делении юридических лиц на коммерческие и некоммерческие, и потому важно понять, что коммерческая (торговая) деятельность - лишь вид предпринимательской деятельности. И в первую очередь, требуется обособление правовых норм, регулирующих торговые операции, их «специализация»: отношения по купле-продаже товаров в сфере коммерции должны регулироваться нормами торгового права, в то время как купля-продажа вещей, не отвечающих признакам правового режима товаров, - нормами гражданского права. В обоснование занятой позиции необходимо соотнести понятия предпринимательской и торговой деятельности и выделить особые черты торговли, позволяющие отличать ее от иных видов предпринимательства.

Отношения по поводу товаров - особых объектов гражданских прав регулируются нормами как торгового, так и гражданского права. При этом, как справедливо отмечено в юридической литературе, по отношению к нормам гражданского права, нормы торгового права являются специальными, то есть они подлежат применению к коммерческим отношениям в первую очередь, имеют приоритет в случае противоречий с гражданско-правовыми нормами, и лишь при отсутствии надлежащих норм торгового права, применяются субсидиарно нормы гражданско-правовые.

В литературе отмечается, что принятие самостоятельного Закона о торговле (далее по тексту - Закон) является выражением признания государством особого значения торговли не только для сферы товарного обращения и для удовлетворения ежедневных потребностей населения в товарах, но и для экономики в целом, что торговля является важнейшей составной частью, как экономики в целом, так и жизни общества, в частности, является прототипом предпринимательства, представляя из себя не столько правовое, сколько, прежде всего, экономическое и социо-культурное явление, является одной из крупнейших отраслей экономики любой страны, как по объему деятельности, так и по численности занятого в ней персонала, и предприятия этой отрасли являются наиболее массовыми.

Согласно второй статье Закона торговая деятельность (далее по тексту - торговля) понимается как вид предпринимательской деятельности, связанный с приобретением и продажей товаров, и делится на оптовую и розничную. Сферой торговли, по мнению Б.И. Пугинского, является отличная от сферы гражданского оборота область - общий процесс реализации производимых или заготавливаемых для продажи товаров, создающий региональные и мировой рынки. В.Ф. Попондопуло, например, считает, что продажа товаров - лишь один из видов предпринимательской деятельности и возможных источников извлечения прибыли. Однако по справедливому мнению Б.И. Пугинского, торговля выступает главным среди иных видов предпринимательской деятельности.

Следует отметить, что понятие предпринимательства, только появившись, кардинально отличалось от современного понятия, закрепленного действующим Гражданским кодексом РФ. Это понятие было введено французом Контильоном в 19 веке и связывалось с новаторством, хозяйственной инициативой, внедрением новых технологий, проведением структурных усовершенствований на производстве или в отрасли. В.И. Даль в Толковом словаре характеризует предпринимателя, как человека, имеющего намерение осуществления какого либо нового дела, выполнению чего-то существенного, значительного. По утверждению В.В. Ровного, предпринимательство, будучи определенной деятельностью, представляет собой вид социальной активности, проявляющей себя вовне в форме активных и волевых поведенческих актов. С.Э. Жилинский характеризует предпринимательство как способ хозяйствования, который в результате многовековой эволюции утвердился в экономике развитых стран и имеет свои самостоятельные функции:

- ресурсную;

- организаторскую;

- творческую, связанную с новаторством.

Выражаются эти функции в том, что для того, чтобы заниматься предпринимательской деятельностью, необходимы и объективные, и субъективные факторы. Предприниматель должен быть личностью особого склада - уметь рисковать, организовывать и себя, и других людей, а также процесс деятельности.

С этим утверждением, с одной стороны, нельзя не согласиться, так как, действительно, дабы успешно заниматься предпринимательством, индивиду необходимо иметь все названные выше качества, но, на наш взгляд, одних этих качеств для успеха явно недостаточно. Каким бы деятельным и целеустремленным отдельный субъект не был, для успешного предпринимательства ему обязательно необходимы определенные ресурсы - материальные либо нематериальные активы, которые послужат базой для осуществления данным целеустремленным индивидом предпринимательской деятельности. Это могут быть ресурсы различного рода, но, одно несомненно, - ресурсы должны быть в наличии и должны пользоваться спросом.

Товары - это особые ресурсы, они характеризуются массовым спросом, сезонностью спроса, его изменчивостью в зависимости от предпочтений потребителя, успешности рекламных акций и других весьма специфичных причин. Торговец обязан это учитывать и строить свою политику, ориентируясь именно на те особенности, что присущи товару, как торговому ресурсу.

Помимо этого залогом успеха в предпринимательстве - то есть достижения основной цели своей деятельности - систематического получения прибыли, является внедрение и активное использование инноваций, что, к сожалению, осуществляется не всеми предпринимателями, и объясняется это, тем, что внедрение инноваций всегда влечет значительную опасность повышения рисков, а не все предприниматели готовы и способны рисковать. Но, как отмечается, риски и инновации всегда тесно взаимосвязаны, а для резкого повышения глобальной конкурентоспособности российской экономики необходим обязательный переход на новую технологическую базу, основанную на передовых разработках в области био- и нанотехнологий. При этом, однако, как отмечает И.Д. Клочков, инновация - это не любое всякое новшество или нововведение, а только такое, которое серьезно повышает эффективность действующей системы.

В качестве примера инновации можно привести появление на рынке новых товаров с существенно новыми потребительскими качествами - на- пример, фены для сушки волос с функцией ионизации, позволяющие не только не ухудшать качество волос при сушке, а еще и улучшать их состояние, или телевизоры с функцией 3-4 Д, электронные книги, мобильные телефоны и смартфоны, вытеснившие пейджеры и т.п. Подобных примеров может быть множество, так как с развитием науки и техники на рынке появляются все новые и новые товары, которые несколько лет назад сложно можно было даже представить потребителю. Торговец, чтобы быть успешным, должен быть готовым к переменам товарного ассортимента, должен своевременно реагировать на эти перемены, уметь проводить различного рода акции, чтобы своевременно реализовать морально устаревающие торговые ресурсы. К числу инноваций можно также отнести новые способы и приемы торговли - дистанционная торговля по образцам, торговые операции в сети Интернет, создание Интренет- магазинов и т.п.

Продолжая тему предпринимательской деятельности, следует отметить, что важным является обстоятельство, что определение предпринимательской деятельности дается именно в Гражданском кодексе, в статье второй ГК РФ, определяющей отношения, регулируемые гражданским законодательством, что еще раз подтверждает факт, что на любые предпринимательские отношения распространяются нормы гражданского права.

К сожалению, при этом, как справедливо подмечают ученые, в легальном определении предпринимательской деятельности в ГК РФ не отражено, что, прежде всего, предпринимательская деятельность - вид экономической деятельности, и это позволяет в отрыве от конституционной нормы весьма произвольно трактовать предпринимательство. Согласно действующему ГК РФ предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке. Таким образом, основания для разграничения понятий торговой и предпринимательской деятельности содержатся в самом законе - среди иных видов предпринимательства прямо названа деятельность по продаже товаров - торговля.

При этом как вид предпринимательской деятельности торговля существенно отличается от иных видов предпринимательства. В качестве одной из характерных особенностей торговли Л.В. Андреева, глубоко исследующая эту тему, называет большую подвижность и изменчивость в применении форм, методов и способов продаж товаров. Кроме этого, Л.В Андреева отмечает, что основным договором в торговле является договор купли-продажи, в то время как гражданское право задействует множество договорных конструкций, и сказать о преобладании какой-либо одной нельзя.

Б.И. Пугинский называет две характерные функции торговли: торговля обеспечивает удовлетворение платежеспособной потребности в продукции, производимой в целях продажи, и потому принимающей вид товара; вторая функция торговли состоит в - возмещении продавцу в деньгах цены товара, включенного в сферу товарного обращения.

Таким образом, Б.И. Пугинский подчеркивает, и это надо признать, что продукция и товар - несовпадающие понятия и лишь при включении в товарооборот, продукция становится товаром.

В пользу этой позиции говорит и тот факт, что для индивидуализации товаров (не продукции) законодательно предусмотрены особые средства индивидуализации - товарные знаки и наименования мест происхождения товаров. Л.В. Андреева также уточняет, что торговля не сводится только к торговым операциям по купле-продаже товаров, а включает в себя и многочисленные услуги, оказываемые производителям товаров и покупателям.

Все это лишний раз подтверждает, что для правового регулирования торговли требуется обособление правовых норм и средств правового регулирования, их систематизации в качестве коммерческого права. Так, например, пора на законодательном уровне закрепить понятия торговой деятельности и торгового оборота. В юридической литературе отмечается, что современный торговый оборот в России представляет собой сложную систему взаимоотношений между его участниками, которой свойственна много- вариантность поведения субъектов. При этом ученые считают, что понятия «торговая деятельность» (торговля) и «торговый оборот» следует разграничивать, так как понятие «торговый оборот» является более узким по сравнению с понятием «торговая деятельность». По мнению упомянутого автора, торговый оборот - это совокупность юридических сделок, направленных на осуществление посреднической деятельности в ходе реализации товара, предполагающий переход права собственности на товар (купля-продажа, поставка) от одного субъекта права к другому непосредственно или при содействии посредников.

В то время как торговая деятельность как деятельность по реализации товара, предполагающая изменение принадлежащего собственнику капитала с товарной формы на денежную и, наоборот, переход права собственности на товар, включает в себя следующие процессы: исследование рынка; сбыт изготовителем производимого товара и приобретение его потребителем; посредническую деятельность.

Кроме этого, как отмечает Л.А. Чеговадзе, следует различать не только понятия торговой и предпринимательской деятельности, но и понятия экономической и предпринимательской деятельности, так как Конституция Российской Федерации в статье 34 разделяет понятия экономической и предпринимательской деятельности, устанавливая, что «каждый имеет право на свободное использование своих способностей и имущества для предпринимательской и иной не запрещенной законом экономической деятельности».

Таким образом, каждый субъект прав вправе действовать в своих интересах, в том числе при осуществлении торговой, предпринимательской и экономической деятельности при условии, что не выходит за пределы закона. По мнению проф. Чеговадзе Л.А., свобода усмотрения участников гражданских правоотношений при осуществлении принадлежащих им прав ограничена, в первую очередь, недопустимостью удовлетворения своего интереса вредоносным для другого лица действием. В сфере торговли - это недопустимость ограничения конкуренции, недопустимость ценовых сговоров торговцев и т.п. Представляется, что с обособленностью торговли от иных видов предпринимательской деятельности нельзя не согласиться в силу действительного наличия характерных отличий торговой деятельности от предпринимательской деятельности и гражданского оборота, по причине специфики торговли. Этот факт подтверждает и Указ Президента РФ от 15.03.2000 № 511 «О классификаторе правовых актов», в котором торговля (090.100.000) отделена от гражданского права (030.000.000) и выступает отдельно от него - подвидом хозяйственной деятельности. Также о самостоятельности торговой деятельности и отделенности ее от гражданского права и предпринимательской деятельности в целом свидетельствует и наличие особого министерства - промышленности и торговли, регулирующего, в том числе, и вопросы торговли. Создание подобного министерства вызвано именно специфичными особенностями торговой деятельности, в сфере которой складываются отношения, требующие особого правового регулирования.

К примеру, Приказом Минпромторга России № 422 «Об утверждении Стратегии развития торговли в Российской Федерации на 2011 - 2015 годы и период до 2020 года» от 31 марта 2011 г. утверждена Стратегия развития торговли в Российской Федерации на 2011 - 2015 годы и период до 2020 года. Главным в данной стратегии является направленность на совершенствование государственного регулирования в сфере торговли с целью развития торговой деятельности и формирования эффективной торговой политики в Российской Федерации и реализация Федерального закона «Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации». Согласно поставленной цели стратегия должна обеспечить создание эффективной товаропроводящей системы, соответствующей требованиям инновационного сценария развития экономики России. При этом основная цель Стратегии - максимальное полное удовлетворение потребностей населения в услугах торговли (физическая доступность, ценовая доступность товаров, высокое качество товаров и услуг) путем создания эффективной товаропроводящей инфраструктуры (широкий географический охват, большая пропускная способность, низкие удельные издержки), соответствующей требованиям инновационного сценария развития экономики Российской Федерации. Таким образом, исходя из поставленной на государственном уровне цели, можно сделать вывод о действительно высоком значении торговой деятельности и необходимости совершенствования механизмов ее осуществления. Это делается для того, чтобы население на всей территории Российской Федерации обеспечивалось товарами надлежащего качества, по цене, соответствующей качеству товара и уровню дохода населения, имело бы возможность приобретать необходимые товары по мере потребности в месте своего проживания.

Подводя итоги раздела, можно сделать однозначный вывод о несовпадении понятий торговой (коммерческой) и предпринимательской деятельности, а также о самостоятельности торговой деятельности и необходимости ее регулирования нормами торгового права. Как справедливо подмечено в литературе, основу торговли, как вида экономической деятельности образуют отчуждение // приобретение товаров, то есть вещей, которые представляют собой потребительские товары или товары народного потребления. Но, с другой стороны, можно с уверенностью сказать, что торговая деятельность, хоть и обладающая спецификой, но все же - разновидность предпринимательской деятельности, основу регулирования которой составляют нормы гражданского права. Исходя из этого, торговля, являясь разновидностью предпринимательской деятельности в силу законодательного веления, обладает только ей присущими признаками, и помимо торгового также регулируется гражданским правом. Гражданский кодекс РФ прямо устанавливает, что отношения, связанные с торговлей товарами, хотя и имеют свои особенности, но регулируются гражданским правом. В первую очередь, гражданское право устанавливает общий правовой режим вещей и содержит нормы, позволяющие определить особый правовой режим товаров, входящих в состав вещей, как их разновидность. Поэтому, если товар представляет собой разновидность вещей как объектов гражданских прав, логичен вывод о необходимости следующих изменений ст. 128 ГК: «К объектам гражданских прав относятся вещи, включая товары, деньги и ценные бумаги» и далее по тексту. В то время как нормы коммерческого права должны содержать общее определение товара, именно как предмета торгового оборота, а также нормы, на основании которых могут формироваться специальные правовые режимы оборота различного рода.

1.2 Состав затрат торговой организации

С экономической точки зрения издержки обращения представляют собой стоимость затрат торгового предприятия.

Издержки обращения - это выраженные в денежной форме затраты живого и овеществленного труда по доведению товара от производителя к потребителю, преобразованию производственного ассортимента в торговый, организации процесса купли-продажи и потребления, удовлетворению спроса потребителей.

Издержки обращения представляют собой общественно необходимые затраты труда, обеспечивающие выполнение торговлей своих функций и задач.

Издержки обращения учитываются на всех стадиях ценообразования, начиная от производства, когда в себестоимость продукции включаются расходы по сбыту, и заканчивая розничной продажей, когда в розничной цене отражаются издержки оптовой и розничной торговли.

По отраслевой принадлежности различают издержки обращения оптовой и розничной торговли, заготовительной деятельности и расходы предприятий общественного питания.

По экономическому содержанию издержки обращения делятся на чистые и дополнительные.

Чистые издержки обращения - затраты, связанные с товарной формой продукта и функцией материального обеспечения по осуществлению смены форм стоимости. К ним относятся затраты, связанные с временем реализации товаров, ведением учета, денежным обращением. Эти издержки в отличие от дополнительных не увеличивают стоимости материальных ценностей и возмещающихся за счет чистого дохода, который создается трудом в отраслях материального производства. Эти издержки составляют незначительную величину.

Дополнительные издержки обращения - затраты, вызванные продолжением процесса производства в сфере обращения. Это расходы по транспортировке продукции, хранению ее на складах, подготовке к потреблению, придание товарного вида: доработка, сортировка, фасовка, упаковка. Транспортировка товаров, доставка их из пунктов производства в районы потребления являются завершением производственного процесса, так как только в результате осуществления этих операций товар приобретает реальную потребительную стоимость и становится готовым к потреблению.

Подготовка товаров к потреблению доработка, сортировка, упаковка, хранение способствуют удовлетворению определенных потребностей. Эти операции не увеличивают стоимости товаров, но предохраняют их от порчи, от потерь, сохраняют созданную стоимость, что равносильно ее увеличению. Труд работников, выполняющих эти операции участвует в создании стоимости товара, переносит на товар стоимость потребленных материалов и средств труда и создает новую стоимость, в том числе и чистый доход общества.

Дополнительные издержки обращения являются основными и преобладающими, участвуя в увеличении стоимости товара, не переносят всей суммы на стоимость товара, так как стоимость определяется не всяким, а только общественно-необходимым трудом. Следовательно, в стоимость товара войдут лишь те издержки обращения, которые необходимы при данном уровне развития транспорта, складского и тарного хозяйства, при рациональной организации доставки, хранения товаров. Вновь созданная стоимость товара и является источником покрытия дополнительных издержек обращения.

По отношения к объему реализации товаров издержки обращения делятся на условно-переменные и условно-постоянные.

Условно-переменными называются такие издержки обращения, которые в прямой зависимости от объема и структуры товарооборота и изменяются вместе с ним. К условно-переменным относятся транспортные расходы, расходы по оплате труда, хранению, подработке, подсортировке и упаковке товаров, проценты за пользование банковским кредитом, потери товаров при перевозке, хранении и реализации в пределах норм естественной убыли, расходы на тару и большая часть статьи «Прочие расходы» С увеличением товарооборота в основном пропорционально увеличиваются абсолютные суммы условно-переменных издержек обращения, однако относительная величина их обычно снижается.

Условно-постоянными называются такие издержки обращения, абсолютные суммы которых не изменяются или изменяются незначительно с увеличением товарооборота. К этим издержкам относятся затраты на аренду, амортизацию, содержание и ремонт основных средств, расходы на торговую рекламу и частично статью «Прочие расходы».

Классификация издержек обращения позволяет вскрывать резервы экономии материальных, трудовых и финансовых затрат предприятия, снижать себестоимость продукции, увеличивать рентабельность.

Для более глубокого познания сущности издержек и обеспечения возможности управления ими разработана система классификации затрат, т. е. их группировка по какому-либо предварительно разработанному или принятому признаку. Классификация позволяет непрерывно контролировать и анализировать издержки обращения по их разновидностям, следить за их динамикой, выявлять изменения, тенденции с целью дальнейшего управления ими. Единая классификация издержек обращения дает возможность сопоставлять их не только с затратами внутри торгового предприятия, но и с затратами по другим магазинам. Можно тем самым сравнить качество управления в разных магазинах и в разных отделах.

Издержки производства и обращения классифицируются по различным признакам: явные и неявные издержки; предельные; альтернативные; в зависимости от функций, выполняемых предприятием; по видам затрат; материальные и нематериальные; по товарным группам; прямые и косвенные; по статьям и др.

Явные издержки - это альтернативные издержки, связанные с использованием привлеченных материальных, финансовых и трудовых ресурсов, которые полностью отражаются в бухгалтерском учете. Их еще часто называют бухгалтерскими.

Неявные издержки - альтернативные издержки, связанные с использованием ресурсов, принадлежащих самому предприятию. К неявным издержкам можно отнести те платежи, которые предприятие могло бы получить при более выгодном использовании принадлежащих ему ресурсов (издержки упущенных возможностей), нормальную прибыль, которая удерживает предпринимателя в выбранной им отрасли деятельности.

Под собственно предельными издержками понимается изменение величины валовых издержек, происшедшее в результате изменения величины производства и реализации на одну единицу. В случае невозможности рассчитать собственно предельные издержки целесообразно в этих же целях определить усредненные предельные издержки. Предельные издержки - средняя величина издержек прироста или сокращения на единицу продукции, возникающих в результате изменения объемов производства и реализации более чем на одну единицу.

В рыночной экономике экономические издержки являются альтернативными издержками, т. е. у предприятия всегда возникает потребность и возможность в выборе того или иного вида затрат, того или иного направления использования ресурсов, вида предпринимательской деятельности. В связи с этим издержки целесообразно рассматривать и под другим углом зрения - как издержки утраченных возможностей.

В соответствии с классификационным признаком по способу отнесения на себестоимость издержки делятся на прямые (контролируемые), непосредственно связанные с практической деятельностью того или иного отдела, магазина, и на косвенные, которые производятся всем магазином в целом или группой магазинов.

К косвенным (неконтролируемым) затратам относятся:

- заработная плата административно-управленческого персонала всего магазина;

- расходы по содержанию общемагазинных служб (вычислительного центра, бухгалтерии и других отделов).

Косвенные издержки рассматриваются как неизбежные, ибо их нельзя упразднить без ликвидации какой-либо функции или подразделения. Косвенные расходы должны распределяться на все секции и отделы магазина. Существует несколько методов распределения косвенных издержек и затрат между товарными отделами (секциями), службами, функциями и прочими центрами затрат: пропорционально обороту отделов; пропорционально торговой площади, занимаемой отделами (натуральной или взвешенной), т. е. с учетом этажности, места расположения в зале, близости к эскалаторам, лифтам, главным торговым проходам и пр.

В зависимости от процентного соотношения изменения затрат и изменения объема продаж переменные издержки делятся на пропорциональные, дегрессивные (регрессивные), прогрессивные.

Под пропорциональными переменными издержками понимают переменные издержки, которые изменяются в той же пропорции, что и производство и реализация. К пропорциональным затратам относятся: заработная плата торгово-оперативного персонала, расходы на оборудование, транспортные расходы и т. п.

Под дегрессивными переменными издержками понимают переменные издержки, которые изменяются в относительно меньшей пропорции, чем производство и реализация. За счет более эффективного использования транспортных средств транспортные расходы могут возрастать в замедленном темпе или даже снижаться. Прогрессивные издержки обращения изменяются в большей пропорции, чем производство и реализация.

Вышепредложенные принципы классификации издержек ориентированы в основном на задачу их учета и планирования. Рассмотрение издержек с точки зрения управления ими требует расширения классификационных группировок с целью максимального использования тех или иных характеристик издержек для реализации функциональных задач торговли.

1.3 Документальное оформление движения товаров

розничный торговля аудит продажа

Основным объектом бухгалтерского учета в розничной торговле являются товары, поэтому бухгалтерия организации розничной торговли обязана обеспечить полный учет поступающих товаров и своевременное отражение в учете операций, связанных с их выбытием.

Главной целью бухгалтерского учета в розничной торговле являются:

- контроль за сохранностью товаров;

- своевременное предоставление руководству организации информации о фактическом валовом доходе, о состоянии товарных запасов и эффективности их использования [14].

Для достижения этих целей необходимо решить комплекс бухгалтерских задач:

- обеспечение совместно с другими службами организации розничной торговли материальной ответственности за товары;

- проверка правильности документального оформления, законности и целесообразности товарных операций, своевременное и правильное отражение их в учете;

- проверка полноты и своевременности оприходования товаров, правильности и своевременности списания реализованных и отпущенных товаров;

- обеспечение контроля за соблюдением нормативов товарных запасов, выявления неходовых, залежалых и недоброкачественных товаров;

- установление контроля за правильным проведением инвентаризации, своевременное и правильное выявление ее результатов;

- обеспечить контроль за правильной организацией и формированием цен; соблюдение условий франкировки;

- своевременное и правильное выявления валового дохода [33].

В основе решения перечисленных задач лежат следующие основные принципы учета товаров:

- единство показателей бухгалтерского учета при реализации товаров предприятий розничной торговли;

- возможность получения оперативной учетной информации о хозяйственной деятельности предприятия (например, за день);

- организация учета в соответствии с разделением материальной ответственности по каждому лицу или бригаде согласно договору о материальной ответственности. Согласно такой организации учета все потери от недостач и хищении лежат на материально-ответственном лице. Если этот принцип нарушен или нет договора о материальной ответственности. Администрация организации не может предъявить обоснованный иск виновным;

- организация выбирает схему учета товаров, которая наиболее подходит для работы данной организации;

- единство оценки товаров при их оприходовании и списании в расход; если товары были оприходованы по продажным ценам, то списываться они должны по этим же ценам;

- периодическая проверка путем проведения инвентаризаций фактических остатков товаров и сравнение их с данными бухгалтерского учета для проверки обеспечения сохранности ценностей;

- контроль за деятельностью материально ответственных лиц путем встречной сверки [16].

Если в организации налажена практическая реализация изложенных признаков, то это создаст условия для эффективного решения задач, стоящие перед бухгалтерским учетом предприятия розничной торговли. Задачи, стоящие перед бухгалтерским учетом товарных операций предприятия розничной торговли, могут быть выполнены только при правильной его организации. Недостатки в организации бухгалтерского учета вызывают отставание учета, запаздывание предоставления отчетности и другой информации. Наличие больших разрывов во времени между моментом возникновения учетно-экономической информации и моментом ее использования препятствует повышению экономической эффективности деятельности торговых предприятий.

Синтетический учет реализации товаров на предприятиях как розничной, так и оптовой торговли ведется на счете 90 «Продажи». По кредиту данного счета отражается продажная стоимость реализованных товаров, а по дебету - расходы, связанные с реализацией товаров (включая покупную стоимость, расходы на продажу), и налоги.

На основании кассовых документов на сумму выручки от реализации товаров формируется проводка: Д 50 «Касса» К 90-1 «Продажи», субсчет «Выручка».

Одновременно начисляется сумма НДС (если торговая организация является плательщиком налога): Д 90-3 «Продажи», субсчет «НДС» К 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет НДС.

Следовательно, правильное отражение выручки, полученной торговой организацией, в первую очередь зависит от точности исполнения инструкций по учету денежных средств. Порядок поступления денежной выручки, полученной с использованием ККТ в кассу предприятия, установлен Типовыми правилами эксплуатации ККМ.

Формы первичных документов и порядок их использования при осуществлении денежных расчетов с использованием ККМ установлены Постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. № 132. Этим Постановлением среди прочих форм установлены формы для учета выручки, передаваемой кассирами-операционистами в кассу предприятия, и порядок использования этих форм при работе с ККМ:

1) Журнал кассира-операциониста (форма № КМ-4). Применяется для учета операций по приходу и расходу наличных денег (выручки) по каждой ККМ организации, а также является контрольно-регистрационным документом показаний счетчиков, то есть данные о полученной организацией наличной выручке формируются, в том числе и на основании показателей этого журнала, которые должны совпадать с прочими отчетными документами кассира.

Журнал должен быть прошнурован, пронумерован и скреплен подписями налогового инспектора (журнал должен быть зарегистрирован в налоговой инспекции), руководителя и главного (старшего) бухгалтера организации, а также и печатью. Все записи в журнале ведутся кассиром-операционистом ежедневно в хронологическом порядке чернилами или шариковой ручкой, без помарок. Если в журнал вносятся исправления, то они должны оговариваться и заверяться подписями кассира-операциониста, руководителя и главного (старшего) бухгалтера организации;

2) Журнал регистрации показаний суммирующих денежных и контрольных счетчиков ККМ, работающих без кассира-операциониста (форма № КМ-5). Применяется в организациях, работающих без кассира-операциониста (в случае установки ККМ на прилавках магазинов или для работы официанта), для учета операций по приходу наличных денег (выручки) по каждой ККМ, а также является контрольно-регистрационным документом показаний счетчиков;

3) Справка-отчет кассира-операциониста (форма № КМ-6). Применяется для составления отчета кассира-операциониста о показаниях счетчиков ККМ и выручке за рабочий день (смену);

4) Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (форма № КО-5). Применяется в случае, если предприятия имеют в штате нескольких кассиров и несколько кассовых аппаратов. Применение этого документа регламентировано п. 28 Порядка ведения кассовых операций и Постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. № 88 [29].

Таким образом, выручка предприятия розничной торговли формируется ежедневно и, соответственно, ежедневно должна отражаться в бухгалтерском учете.

Отражение в бухгалтерском учете списания товара, реализованного розничным магазином, производится на основании товарных отчетов материально ответственных лиц. В товарном отчете отражаются данные о получении и отпуске товара. Форма товарного отчета (форма № ТОРГ-29), как и все прочие формы первичной учетной документации по учету торговых операций, утверждена Постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. № 132.

Для отпуска товара со склада в торговый зал применяется накладная по форме № ТОРГ-13. Накладная составляется в двух экземплярах материально ответственным лицом структурного подразделения, сдающего товарно-материальные ценности. Первый экземпляр служит сдающему подразделению основанием для списания товарно-материальных ценностей, а второй экземпляр - принимающему подразделению для оприходования ценностей.

Заполненный документ подписывают материально ответственные лица сдатчика и получателя и сдают в бухгалтерию для учета движения товарно-материальных ценностей. Пунктом 2.2.7 Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема материально ответственным лицам в структурных подразделениях организации рекомендовано вести Журнал учета поступления товара, Журнал учета отпуска товара, в которых должны быть указаны номер п/п, дата поступления (или отпуска), наименование товара, количество единиц и сумма поступления (или отпуска), фамилии, инициалы и подпись лица, принявшего (выдавшего) товар [9].

Постановлением Госкомстата России № 132 такой вид учетной документации не предусмотрен, но он удобен материально ответственным лицам для ведения сводного учета. Поэтому форму таких журналов рекомендуется разработать самостоятельно.

Если предприятие розничной торговли кроме общего торгового зала имеет еще киоски, ларьки и т.д., находящиеся вне магазина, то материально ответственным лицам, работающим в них, выдается в одном экземпляре Товарный журнал работника мелкорозничной сети по форме № ТОРГ-23.

Отпуск товаров в мелкорозничную сеть оформляется расходно-приходной накладной для мелкорозничной сети по форме № ТОРГ-14. Данные об отпуске товаров и получении выручки отражаются в книге по совершению операций на основании приходно-расходных документов с выводом каждый раз нового остатка товаров. Записи в книге производятся ответственными лицами, отпускающими товар или принимающими выручку.

В объем розничного товарооборота включается сумма выручки, сданная материально ответственным лицом по окончании рабочего дня в кассу организации. Прием наличных денег оформляется приходным кассовым ордером. Номер, дата приходного ордера и сумма, на которую продан товар, указываются в расходно-приходной накладной. Количество и сумма нереализованных за день товаров указываются в соответствующих графах расходно-приходной накладной. Затем суммы выручки, полученные кассой, сверяются с суммой проданных товаров. Полный отчет материально ответственного лица за полученное количество товаров обязателен.

Пунктом 2.2.8 Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема предусмотрено, что материально ответственные лица должны составлять отчет о наличии и движении товаров в сроки от 1 до 10 дней (форма № ТОРГ-29). Сроки устанавливаются руководителем и главным бухгалтером торговой организации, в зависимости от условий работы, объема товарооборота, наличия удаленных и разъездных торговых точек и пр.

Основанием для составления товарного отчета служат первичные приходные и расходные документы. В адресной части товарного отчета указываются наименование организации, торговой единицы и структурного подразделения, фамилия и инициалы материально ответственного лица, лимит остатка товаров (если установлен), номер отчета, период, за который составляется товарный отчет.

К товарному отчету прикладывается Сопроводительный реестр сдачи документов, составленный по форме № ТОРГ-31, к которому и прикладываются все приходные и расходные документы. Реестр составляется в двух экземплярах материально ответственным лицом на приходные и расходные документы по операциям за отчетный период. Первый экземпляр с приложенными к нему документами под расписку передается в бухгалтерию. Второй экземпляр остается у материально ответственного лица [22].

На основании товарных отчетов материально ответственных лиц списывается на реализацию стоимость реализованных товаров. Бухгалтерский учет списания стоимости реализованных товаров зависит от формирования учетной цены товара на торговом предприятии.

Розничным торговым организациям дано право учитывать в бухгалтерском учете товары как по покупной, так и по продажной стоимости. Если товар учитывается на счете 41 по покупной стоимости, то его списание ограничивается проводкой: Д 90-2 «Себестоимость продаж» К 41-2 «Товары в розничной торговле».

В этом случае валовой доход торговой организации (или доход от продаж, или выручка) определяется как разница между товарооборотом без вычитаемых налогов и себестоимостью проданных товаров.

Этот показатель автоматически формируется на счете 90 «Продажи» и складывается из товарооборота, за минусом НДС, акцизов и покупной стоимости товара. В этом случае, кроме проводки Д 90-2 «Себестоимость продаж» К 41-2 «Товары в розничной торговле», следует сделать проводку по отражению суммы реализованной торговой наценки. Это требуется для определения финансового результата от реализации товаров. Проводкой методом «красного сторно» корректируют отраженную по дебету счета 90 «Продажи» покупную стоимость реализованных товаров (в продажной оценке) на разницу между продажной стоимостью реализованных товаров и торговой надбавкой (наценкой), относящейся к проданным товарам.

При учете товаров по продажным ценам применяется счет 42 для учета торговой надбавки на поступающие и выбывающие товары [39].

Корректировка дебетового оборота счета 90 и списание со счета 42 торговой надбавки, относящейся к выбывшим (реализованным) товарам, оформляются, как правило, проводкой: Д 90 «Продажи» К 42 «Торговая наценка» - сторно.

Таким образом, ведение учета является важным аспектом в функционировании предприятия розничной торговли, так как недостатки в организации учета приводят к его запутанности, созданию условий для хищений материальных ценностей, увеличению расходов на содержание учетного персонала.

2. Организация бухгалтерского учета розничной торговли у ИП Дубинина И.В.

2.1 Технико-экономическая характеристика деятельности

ИП Дубинин И.В. представляет собой крупное розничное предприятие, объединенное в сеть магазинов «Амба».

Сеть магазинов «Амба» - одна из крупнейших сетей на территории Хабаровского края. Сеть магазинов «Амба» позиционирует себя как магазины низких цен. Всего сетью представлено 18 магазинов

Основной целью магазина является удовлетворение общественных потребностей и получение прибыли.

Организация создана для осуществления хозяйственной деятельности в целях удовлетворения общественных потребностей в его продукции, товарах, работах, услугах и реализации на основе полученной прибыли экономических интересов участников и членов трудового коллектива .

Для реализации целей и задач компания осуществляет следующие виды деятельности:

- торгово-закупочная деятельность, в том числе оптовая и розничная торговля товарами народного потребления, продуктами питания, продукцией производственно-технического назначения;

- внешнеэкономическая деятельность;

- производство и реализация продовольственных товаров, товаров народного потребления;

- производство и реализация канцелярских товаров и предметов интерьера;

- организация сервисных центров по обслуживанию продаваемого товара;

- проведение строительных, ремонтно-строительных, монтажных, пусконаладочных работ, изготовление стройматериалов;

- оптовая, розничная и комиссионная торговля;

- бытовые услуги.

Трудовые отношения работников магазина строятся на контрактной основе. Трудовые доходы каждого работника определяются его личным вкладом с учетом конечных результатов работы организации, регулируются налогами и максимальными размерами не ограничиваются.

На предприятии с продавцами заключаются договора материальной ответственности.

Материальная ответственность по трудовому праву может быть определена как обязанность одной стороны трудового правоотношения (работника или работодателя) возместить ущерб, причиненный ею другой стороне неисполнением или ненадлежащим исполнением стороной возложенных на нее трудовых обязанностей.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение стороной трудового договора возложенных на нее обязанностей, если это повлекло за собой ущерб, является основанием материальной ответственности. Сторона трудового договора (работник, работодатель), причинившая ущерб другой стороне, возмещает ущерб в соответствии с нормами ТК РФ и иных федеральных законов (ст. 232 ТК РФ).

Материальная ответственность как вид юридической ответственности возникает лишь при наличии ряда обязательных условий юридической ответственности. Прежде всего, это наличие материального ущерба. Другими обязательными условиями наступления материальной ответственности стороны трудового договора являются:

а) противоправность действия (бездействия), которым причинен ущерб;

б) причинная связь между противоправным действием и материальным ущербом;

в) вина в совершении противоправного действия (бездействия) (ст. 233 ТК РФ).

Исключение составляет материальная ответственность работодателя за задержку выплаты заработной платы (ст. 236 ТК РФ).

Организацией торгово-хозяйственной деятельности ИП Дубинин И.В. занимается директор каждого магазина.

К персоналу, непосредственно участвующему в торговом обслуживании граждан, относятся следующие работники ИП Дубинин И.В.: заведующий отделом (секцией); администратор торгового зала; товаровед; продавец; кассир торгового зала; контролер-кассир.

Кроме этого, в ИП Дубинин И.В. есть вспомогательный персонал: фасовщики; упаковщики; грузчики и т.д.

Обслуживающий персонал должен обеспечивать надлежащее качество торгового обслуживания покупателей, в том числе соблюдение правил продажи товаров и культуры обслуживания покупателей.

Персонал ИП Дубинин И.В. на рабочих местах должен носить форменную или санитарную одежду, которая должна находиться в опрятном и исправном состоянии.

Функции, права и обязанности персонала должны быть изложены в должностных инструкциях, а также в трудовых договорах.



Рисунок 1 - Профессиональный состав персонала ИП Дубинин И.В., проценты

В профессиональной структуре трудовых ресурсов ИП Дубинин И.В. доминирует средне специальное и среднее профессиональное образование.

Продавец ИП Дубинин И.В. обязан выполнять следующие требования:

- находиться в торговом зале в форменной одежде, следить за своей прической, чистотой рук и ногтей;