Учет, аудит и анализ товарооборота в розничной торговле (на примере ООО "Торговый дом "Товары из Германии"")

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

СОЧИНСКИЙ ИНСТИТУТ

НЕГОСУДАРСТВЕННОГО ОБРАЗОВАТЕЛЬНОГО УЧРЕЖДЕНИЯ

ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

ВОСТОЧНАЯ ЭКОНОМИКО-ЮРИДИЧЕСКАЯ ГУМАНИТАРНАЯ

АКАДЕМИЯ (АКАДЕМИЯ ВЭГУ)

Специальность 080109 Бухгалтерский учет, анализ и аудит

Специализация - Бухгалтерский учет, анализ и аудит в коммерческих организациях

ВЫПУСКНАЯ КВАЛИФИКАЦИОННАЯ РАБОТА

«Учет, аудит и анализ товарооборота в розничной торговле (на примере ООО «Торговый дом «Товары из Германии»)»

Кривобоченко Павел Александрович

Научный руководитель,

к.э.н.Яковлева-Чернышева Анна Юрьевна

Сочи 2012

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

1. Теоретические основы учета движения товаров в розничной торговле

1.1 Задачи и значение бухгалтерского учета в торговле

1.2 Методические основы ведения бухгалтерского учета в розничной торговле

2. Организация учета и анализ розничного товарооборота в ООО «Торговый дом «Товары из Германии»

2.1 Краткая характеристика хозяйственной деятельности и организации бухгалтерского учета на предприятии

2.2 Методика проведения анализа движения товаров

2.3 Анализ движения товаров в ООО «Торговый дом «Товары из Германии»

3. Аудит как основа совершенствования учета движения товаров в ООО «Торговый дом «Товары из Германии»

3.1 Цели и задачи аудита движения товаров

3.2 Планирование аудиторской проверки

3.3 Проведение аудиторской проверки движения товаров в ООО «Торговый дом «Товары из Германии»

Заключение

Список литературы

Приложения

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы исследования. Повышение интенсивности конкуренции и растущие требования к управлению предприятиями в отечественной экономике, в том числе в розничной торговле, вызывают необходимость существенного повышения эффективности учетно-аналитической работы соответствующих подразделений хозяйствующих субъектов.

Системы бухгалтерского учета и анализа получают в сфере розничной торговли все большее развитие. В настоящее время учет товаров на предприятиях розничной торговли регулируется нормативными документами различного уровня, основным из которых является Положение по бухгалтерскому учету материально производственных запасов, определяющее общий порядок учета материалов, готовой продукции и товаров, в том числе и товаров для перепродажи. Вместе с тем, сохраняется и немало проблем. Во многом, это объясняется недостаточной разработкой теоретических и методологических вопросов организации и методик такого учета, в полной мере отражающих специфику розничной торговли.

Этим обусловлена актуальность избранной темы выпускной квалификационной работы, определившей цель, задачи, объект и предмет исследования.

Цель и задачи исследования. Целью выпускной квалификационной работы является исследование организации учета, анализа и аудита розничного товарооборота и разработка предложений по их совершенствованию на примере конкретного предприятия.

Постановка данной цели обусловила необходимость решения ряда поэтапных задач:

- определить основные принципы и задачи бухгалтерского учета в розничной торговле;

- рассмотреть особенности документального оформления движения товаров в розничной торговле;

- выявить особенности учета товарных операций в организации-объекте исследования;

- изучить методику анализа движения товаров;

- провести анализ движения товаров в исследуемом предприятии;

- определить цель, задачи и раскрыть методику аудита товарных операций;

- провести аудит товарных операций на примере организации-объекта исследования.

Объект и предмет исследования. Объектом исследования является ООО «Торговый дом «Товары из Германии».

Предмет исследования - теоретико-методологические и практические проблемы организации учета, анализа и аудита товарных операций в организации розничной торговли.

Научная разработанность проблемы. Теория и методология учета, анализа и аудита хозяйственных операций на предприятиях розничной торговли сформирована в работах известных ученых и специалистов Агафоновой М.Н., Борисенко Т.Н., Безруких А.С., Васильева Д.В., Волкова Н.Г., Ивашкина Б.Н., Кондракова Н.П., Подольского В.И., Соснаускене О.И. и др.

Источниковая база исследования. Теоретическую основу выпускной квалификационной работы составляют концепции, представленные в трудах отечественных и зарубежных экономистов. Нормативно-правовую базу работы составили законы Российской Федерации, указы, постановления и другие нормативно-правовые и правоприменительные акты, регулирующие учет, анализ и аудит товарных операций. Эмпирической базой исследования являются материалы официальной статистики, данные, опубликованные в научной литературе и периодической печати, материалы исследуемого предприятия.

Практическая значимость исследования заключается в выявлении проблем и разработке практических рекомендаций по их решению, позволяющих повысить эффективность учетно-аналитической работы и деятельности исследуемого предприятия в целом.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА ДВИЖЕНИЯ ТОВАРОВ В РОЗНИЧНОЙ ТОРГОВЛЕ

1.1 Задачи и значение бухгалтерского учета в торговле

Эффективное руководство деятельностью торгового предприятия требует наличия полной, точной, объективной, своевременной и достаточно детальной экономической информации. Это достигается ведением хозяйственного учета. В зависимости от характера данных, методов их получения и способов группировки хозяйственный учет делится на три вида: оперативный, статистический и бухгалтерский [15].

Оперативный учет организуется на местах совершения хозяйственных операций (филиал, склад). Соответствующая информация может поступать непосредственно во время совершения хозяйственной операции, как по телефону, так и в устной форме, на дисплее без документального оформления. Полученные данные используются для повседневного, текущего руководства и управления деятельностью предприятия (выполнение договоров, прием и отгрузка товара, реализация).

Для статистического учета используется информация о структуре основных средств, объемах и номенклатуре товарных запасов, доходах, численности работающих и другие сведения, применяемые с целью анализа и прогнозирования. Статистика применяет выборочный метод наблюдения и регистрации, использует результаты оперативного и бухгалтерского учета.

В отличие от оперативного и статистического, бухгалтерский учет представляет собой сплошное, непрерывное, взаимосвязанное отражение хозяйственной деятельности предприятия на основе документов. В случае бухгалтерского учета хозяйственные средства и операции с ними регистрируются все без исключения (сплошной учет), изменение состояния хозяйственных средств и процессов отражается непрерывно и в хронологической последовательности (непрерывный учет), все хозяйственные операции своевременно оформляются документами.

В основе хозяйственной деятельности торгового предприятия лежат процессы приобретения, хранения и реализации товаров. Поэтому основными целями бухгалтерского учета в торговле являются: контроль за сохранностью товаров, своевременное представление руководству предприятия информации о товарообороте и валовом доходе, о состоянии товарных запасов и эффективности их использования.

Для достижения этих целей решается целый комплекс бухгалтерских задач:

- проверка правильности документального оформления товарных операций, своевременное и правильное отражение их в учете;

- контроль за товарными запасами, выявление неходовых, залежалых и недоброкачественных товаров;

- контроль за финансовыми показателями (размер прибыли, источники поступления средств и порядок их расходования, оборотные средства, капитальные вложения, отчисления от прибыли и т.д.), за правильностью расчетов с поставщиками и покупателями, за своевременным поступлением платежей в бюджет, за правильностью использования банковских кредитов;

- учет расходования фонда заработной платы, выявление соотношения между ростом эффективности труда и средней заработной платой;

- выявление возможности для снижения издержек обращения и повышения рентабельности производства (издержки обращения покрываются за счет торговых наценок, включаемых в цену товара, но за счет наценки образуется и прибыль; поэтому, чем ниже уровень издержек обращения, тем большая часть торговой наценки идет на образование прибыли);

- контроль за наличием и движением материальных ценностей и денежных средств. Для правильного и своевременного учета должны быть установлены четкие разграничения материальной ответственности должностных лиц за вверенные им ценности, а также своевременно и качественно необходимо проводить инвентаризации и ревизии [16].

Задачи, стоящие перед бухгалтерским учетом в торговом предприятии, могут быть выполнены только при правильной его организации. Недостатки в организации бухгалтерского учета вызывают отставание учета, запаздывание представления отчетности и другой информации. Наличие больших разрывов во времени между моментом возникновения учетно-экономической информации и моментом ее использования препятствует повышению экономической эффективности деятельности торговых предприятий. Недостатки в организации учета приводят к его запутанности, созданию условий для хищения материальных ценностей и других злоупотреблений, увеличению расходов на содержание учетного персонала.

На предприятиях торговли бухгалтерский учет осуществляется особым подразделением - бухгалтерией. Если предприятия небольшие, то бухгалтерский учет в них ведут работники, на которых возложены соответствующие обязанности.

В организации, не имеющей бухгалтерской службы или бухгалтера, бухгалтерский учет может осуществляться специализированной организацией или специалистом на договорных началах. Кроме того, руководитель при небольшом объеме учетной работы может вести учет лично.

Главный бухгалтер (финансовый директор, бухгалтер малого предприятия), возглавляющий бухгалтерскую службу, действует в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ. Он подчиняется руководителю предприятия и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности.

Главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операции законодательству Российской Федерации, контроль за движением имущества и выполнением обязательств. Требования его по документальному оформлению операций и представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательны для всех работников организации. Ответственность за организацию бухгалтерского учета на предприятии, соблюдение законодательства при выполнении финансово-хозяйственных операций возлагается на руководителя предприятия торговли.

Назначение на должность и освобождение от должности главного бухгалтера производится в порядке, установленном руководителем торгового предприятия. При этом на соответствующую должность назначаются, как правило, лица, имеющие высшее специальное образование или стаж работы по специальности не менее трех лет.

Прием и сдача дел при назначении и освобождении главного бухгалтера оформляются актом проверки состояния бухгалтерского учета и отчетности на предприятии.

Следует отметить, что на главного бухгалтера не могут быть возложены обязанности связанные с непосредственной материальной ответственностью за ценности и денежные средства, он не может сам получать по чекам денежные средства и товарно-материальные ценности для предприятия. Вместе с тем для малых предприятий сделано исключение: по согласованию с учреждением банка главный бухгалтер имеет право выполнять обязанности кассира [40].

На время отсутствия главного бухгалтера его функции переходят к заместителю или другому должностному лицу, о чем объявляется приказом по предприятию.

Главный бухгалтер подписывает документы, связанные с приемом и выдачей денежных средств, товарно-материальных ценностей, кредитные расчетные и денежные обязательства. Без подписи главного бухгалтера денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению.

Бухгалтерия предприятия обеспечивает обработку документов, рациональное ведение записей в учетных регистрах, составление отчетности. Структура бухгалтерии зависит от объема и сложности учетной работы.

1.2 Методические основы ведения бухгалтерского учета в розничной торговле

Учет движения товаров в розничном торговом предприятии осуществляется на основании коммерческих первичных документов: счетов-фактур, транспортных накладных, закупочных актов, кассовых чеков и др. Для учета товаров применяются формы унифицированных документов.

По приобретаемым товарам ведется учет по материально-ответственным лицам в натуральном или натурально-стоимостном выражении и аналитический учет в бухгалтерии.

Товарные запасы приходуются и учитываются по фактической себестоимости. То есть по фактическим затратам, связанным с их приобретением, без НДС. На предприятиях розничной торговли возможен их учет по ценам приобретения с добавлением торговой наценки без НДС - по розничным ценам, а также по ценам закупки без применения торговой наценки [15].

В соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» фактическими затратами на приобретение товаров могут быть:

суммы, уплачиваемые поставщику по договору поставки;

суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением товаров;

таможенные пошлины;

невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы товара;

вознаграждения посредникам при приобретении товаров;

затраты по заготовке и доставке товаров. В состав данных затрат относятся и затраты по оплате процентов по заемным средствам, если они связаны с приобретением товаров и произведены до даты оприходования товаров;

другие затраты, непосредственно связанные с приобретением товаров.

Таким образом, торговые предприятия в учетной политике для целей бухгалтерского учета могут установить следующие варианты определения стоимости приобретенных товаров:

по покупной цене, в этом случае затраты по заготовке и доставке товара отражаются в составе издержек обращения по счету 44 «Расходы на продажу»;

по фактической себестоимости, включающей цену товара и затраты по заготовке и доставке.

Для целей исчисления налога на прибыль стоимость товаров может оцениваться двумя способами:

по ценам поставщиков, остальные расходы, связанные с приобретением товаров учитываются в составе прочих расходов;

по ценам поставщиков с учетом расходов, связанных с приобретением этих товаров.

Порядок формирования стоимости товаров определяется в учетной политике для целей налогообложения и применяется в течение не менее двух налоговых периодов.

Для учета наличия и движения товаров, приобретенных для продажи, используется счет 41 «Товары». В розничной торговле к счету 41 открывается субсчет 41-02 «Товары в розничной торговле».

Д Счет 41-02 К

Сальдо - остаток товаров в розничной торговле на начало периода Поступление товаров Сальдо - остаток товаров в розничной торговле на конец периода	Продажа товаров

В настоящее время большинство предприятий розничной торговли ведет учет товаров по продажным ценам. При этом покупная стоимость товаров отражается на счете 41 «Товары», а разница между покупной ценой товаров без НДС и их продажной ценой с НДС отражается на счете 42 «Торговая наценка».

При продаже и ином выбытии товаров разрешено производить их оценку одним из следующих способов:

- по себестоимости каждой единицы;

- по средней себестоимости;

- способом ФИФО (по себестоимости первых по времени приобретения).

Оценку отгруженных (отпущенных) товаров по себестоимости каждой единицы запаса применяют в случае, если используемые запасы не могут обычным образом заменять друг друга и подлежат особому учету, например драгоценные металлы и камни, предметы искусства и т.п.

При списании (отпуске товаров, оцененных организацией по средней себестоимости), последняя определяется по каждой группе (виду) запасов как частное от деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количества по остатку товаров на начало месяца и поступившим запасам в этом месяце.

На счетах бухгалтерского учета факты хозяйственной жизни, связанные с поступлением и выбытием товаров, отражаются в соответствии с первичными документами. На их основании материально-ответственные лица периодически составляют отчетность о наличии и движении товаров и сдают ее в бухгалтерию организации; администрация организации использует эту отчетность для контроля за действиями материально-ответственных лиц (главным образом для проверки сохранности ценностей) и управления товарными запасами [17].

Сроки составления отчетности устанавливает администрация организации. На практике материально ответственные лица составляют отчетность о наличии и движении товаров ежедневно, за 3, 5, а иногда даже за 10 дней.

В торговых организациях наиболее распространенным видом отчетности о наличии и движении товаров является товарный отчет по унифицированной форме № ТОРГ-29 «Товарный отчет».

В адресной части товарного отчета указываются наименование организации, торговой единицы (часто и ее номер) и структурного подразделения (отдела, секции), фамилия и инициалы материально-ответственного лица, номер отчета, период, за который составляется товарный отчет. В товарном отчете записывается каждый документ в отдельности с указанием поставщиков, покупателей, даты и номера документов, стоимости товара и тары, указываются остатки товаров и тары на начало и конец отчетного периода.

Товарные отчеты нумеруют с начала и до конца года последовательно с первого номера. Предметная часть товарного отчета раскрывает структуру товарного баланса в соответствии с формулой (1)

Он + П = Р + Ок, (1)

где Он -- остаток товаров на начало отчетного периода;

П -- поступление товара за отчетный период;

Р -- расход товаров за отчетный период;

Ок -- остаток товаров на конец отчетного периода.

Остаток товаров на начало отчетного периода берут из предыдущего товарного отчета по строке «Остаток на конец отчетного периода» или из инвентаризационной описи (если первый отчет составляют после проведения инвентаризации). В приходной части товарного отчета каждый приходный документ записывают отдельно и подсчитывают общую сумму оприходованных товаров за данный отчетный период, а также итог прихода с остатком на начало периода. При этом выделяют источник поступления товаров, номер, дату документа и сумму поступивших товаров.

В расходной части товарного отчета отдельно записывают каждый расходный документ (направление выбытия товаров, номер и дату документа, сумму оценки выбывших товаров) и подсчитывают общую сумму расхода товаров за отчетный период. После этого определяют остаток товаров на конец отчетного периода по формуле (2)

Ок = Он + П - Р, (2)

где Ок - остаток товаров на конец отчетного периода;

Он - остаток товаров на начало периода;

П - сумма поступившего товара;

Р - сумма выбывшего товара.

В товарном отчете товары указываются в той стоимостной оценке, в которой ведется учет товаров на предприятии: по покупным ценам, по фактической себестоимости или по продажным ценам.

К товарному отчету прикладываются все приходные и расходные документы в хронологическом порядке. Отчет сдается в бухгалтерию для проверки и отражения в бухгалтерском учете операций по оприходованию и выбытию товаров.

Учет поступления товаров производится по сопроводительным документам, удостоверяющим качество товаров. Основное требование к учетным операциям состоит в том, чтобы на всем пути движения товаров на основании правильно составленных унифицированных форм первичных документов можно было установить физическое или юридическое лицо, несущее материальную ответственность за сохранность товаров.

В случае отклонений между документальными и фактическими данными о товаре, выявленными при их приемке, должны быть строго соблюдены все юридические нормы и бухгалтерские правила оформления расхождений (недостача, порча, бой и т.п.).

При приемке проверяют соответствие количества и качества товаров данным сопроводительных документов. Приемку производят по весу брутто и количеству мест, поставляемых в таре, а если товары не имеют тары, то их принимают по весу нетто путем пересчета или взвешивания. Если товар принимают по массе брутто, то об этом делают надпись на сопроводительном документе и материально ответственные лица, получившие и сдавшие товар, ставят на нем свои подписи.

В случае поступления товаров без сопроводительных документов поставщика их принимает комиссия, которая составляет акт о приемке товара, потупившего без счета поставщика (форма № ТОРГ-4). Кроме того, комиссия оформляет акт об оприходовании тары, не указанной в счете поставщика (форма № ТОРГ-5), который применяется для оформления приемки и оприходования тары, а также упаковочных материалов, полученных при распаковке товаров, в том случае, когда они не показываются отдельно в счете поставщика, и их стоимость включена в цену товара.

При поступлении без согласия покупателя товаров, не предусмотренных в договоре, они принимаются на ответственное хранение, о чем сообщается поставщику. Такие товары учитываются за балансом на счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». В установленные покупателем сроки поставщик должен распорядиться принятыми на ответственное хранение товарами. Если в этот срок он не распорядится товаром, покупатель вправе реализовать или возвратить товар поставщику.

Приемку товаров по количеству производят по транспортным и сопроводительным документам отправителя, удостоверяющим их количество: счету-фактуре, товарной накладной, товарно-транспортной накладной, спецификации, описи, упаковочным ярлыкам и др. Приемку товаров по качеству и комплектности и комплектность: техническому паспорту, сертификату, качественному удостоверению, справке о результатах лабораторных анализов и т.д.

В розничные торговые организации товары поступают от иногородних (промышленных, сельскохозяйственных, оптовых, внешнеторговых и других организаций) и местных поставщиков. От местных поставщиков товары доставляются транспортом поставщика (если товары принимаются в розничных организациях) или розничной организацией (если товары принимаются в месте нахождения поставщика).

От иногородних поставщиков товары могут доставляться автомобильным, железнодорожным, водным или авиатранспортом.

Информация первичных документов заносится в регистры аналитического учета по материально-ответственным лицам и синтетического учета в бухгалтерии.

Поступление товаров отражают по дебету счета 41 «Товары», а выбытие - по кредиту в одной и той же оценке. Товары учитываются по покупным или по продажным ценам. При учете товаров по продажным ценам разницу между стоимостью по продажным ценам и их покупной стоимостью отражают на пассивном регулирующем счете 42 «Торговая наценка». При поступлении товаров торговую надбавку записывают в кредит данного счета. Остаток на счете 42 - кредитовый; он показывает сумму торговой надбавки, относящуюся к остатку товаров в организациях розничной торговли.

Д Счет 42 К

	Сальдо - сумма торговой наценки по товарам на начало периода Торговая наценка на поступившие товары Торговые наценки по проданным или списанным товарам (красное сторно) Сальдо - сумма торговой наценки на остаток товаров на конец периода

Поступление товаров можно отражать в учете с использованием счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

Учет расчетов с поставщиками за поступившие товары осуществляется на пассивном счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», который кредитуется при оприходовании ценностей. По дебету этого счета отражаются суммы, уплаченные поставщику, с кредитованием счетов по учету денежных средств и расчетов.

Если организация ведет учет товаров по покупной цене, а расходы по заготовке и доставке относит на издержки обращения, то поступление товаров отражается следующими проводками:

Содержание проводки Дебет Кредит

Оприходованы товары по покупным ценам без НДС 41-02 60

НДС по приобретенным товарам 19 60

Расходы по заготовке и доставке товара 44 60

НДС по расходам по заготовке и доставке товаров 19 60

Если торговая организация ведет учет товаров по фактической себестоимости, включающей цену товара и затраты по заготовке и доставке товара, то поступление товара отражается следующим образом:

Содержание проводки Дебет Кредит

Оприходованы товары по покупным ценам с учетом затрат по заготовке и доставке без НДС 41-02 60

НДС, включенный в счет за товар и в счета за оказанные услуги по его заготовке и доставке 19 60

НДС, предъявленный организации поставщиками товаров и услуг по доставке и заготовке товаров и учтенный на счете 19, включается в состав налоговых вычетов 68 19

Если торговая организация ведет учет товаров по продажным ценам, то поступление товаров отражается следующим образом:

Содержание проводки Дебет Кредит

Оприходованы товары по покупным ценам без НДС 41-02 60

НДС по приобретенным товарам 19 60

Разница между предполагаемой продажной ценой поступивших товаров с НДС и стоимостью приобретения без НДС 41-02 42

Использование в розничной торговле продажной цены для учета товаров производится в случае отсутствия количественно-суммового учета проданных товаров, т.е. кассовые машины пробивают чек только на стоимость проданного товара без учета количества и вида товара. В этом случае использование продажной цены создает простой способ контроля материально-ответственных лиц. Стоимость проданных товаров по товарному отчету должна соответствовать сумме полученной выручки по кассовой книге.

Относящиеся к непроданным товарам суммы торговых наценок уточняются на основании инвентаризационных описей путем определения наценки, сделанной на товары в соответствии с установленными размерами.

После всех записей по дебету субсчета 41-02 отражается сумма фактически поступивших и оприходованных товаров по продажной или покупной стоимости в зависимости от учетной политики, избранной розничной торговой организацией. По кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отражают сумму, подлежащую уплате поставщику по документу, а по дебету - оплату с кредитованием следующих счетов:

50 «Касса» оплата наличными;

51 «Расчетный счет» перечисление с расчетных счетов;

52 «Валютный счет» перечисление валюты;

55 «Специальные счета в банках», субсчет 1 «Аккредитивы» оплата с аккредитива;

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет 3 «Векселя выданные» оплата векселями;

71 «Расчеты с подотчетными лицами» оплата наличными из подотчетных сумм; и др.

Аналитический учет поступления товаров ведут по каждому товарному и расчетно-платежному документу поставщика с использованием позиционного метода записей в учетных регистрах по счету 60. При расчетах в порядке плановых платежей аналитический учет осуществляют по каждому поставщику. Позиционный метод состоит в том, что в дебете счета 60 записи производят на основании расчетных документов (при оплате поставщикам), а в кредите - на основании товарных и транспортных документов, подтверждающих оприходование товаров материально-ответственными лицами. Такой порядок записей позволяет осуществлять контроль за полным и своевременным оприходованием товаров, а также за расчетами с поставщиками.

Аналитический учет товаров в розничной торговле осуществляют по каждому материально-ответственному лицу по покупным или по продажным ценам.

Товары в рознице продают преимущественно за наличный расчет, при этом уплата денег покупателем практически совпадает по времени с передачей магазином товара покупателю. Вместе с тем существуют и другие варианты:

уплата денег предшествует переходу товара из сферы обращения в сферу потребления (например, взнос покупателем аванса на приобретение подписного издания);

реальная передача вещи потребителю опережает по времени ее оплату (например, продажа товаров в кредит с рассрочкой платежа). Акт купли-продажи считают состоявшимся в момент вручения товара покупателю.

В розничных торговых организациях, как стационарных, так и мелкорозничных, денежные расчеты с населением проводят в соответствии с Законом о применении контрольно-кассовой техники.

При расчетах должны применяться только те кассовые аппараты, которые входят в государственный реестр ККТ. Они обязаны удовлетворять следующим требованиям:

1) иметь контрольную ленту, блокирующую аппарат при ее отсутствии или обрыве;

2) иметь контрольную память со сроком хранения информации до трех лет;

3) обеспечивать защищенность контрольной памяти ККТ от несанкционированного доступа.

По ККТ открывают книги кассира-операциониста индивидуальные или на несколько машин с раздельным учетом в них каждой ККМ. В книге фиксируют показатели контрольно-кассовой ленты на начало и конец рабочего дня. Книга кассира-операциониста должна опечатываться и опломбировываться работником государственной налоговой инспекции. Книгу подписывают руководитель и главный бухгалтер торговой организации, ее заверяют печатью.

ККТ регистрируют в налоговой инспекции. Контрольно-кассовую ленту оформляют на начало и конец каждого рабочего дня, т.е. проставляют дату, время начала и конца работы, полную сумму счетчика ККТ (клише), сумму выручки за день, номер ККТ. Ленту подписывает представитель руководства, главный бухгалтер и кассир.

При обрыве контрольно-кассовой ленты оформление повторяют с указанием причины (обрыв ленты) и времени обрыва. По вновь принимаемой, находящейся в запасе или ремонте ККТ снимают и указывают в акте показатели счетчика. Акт подписывают представитель администрации и работник ремонтно-механической службы.

В случаях, предусмотренных законодательством, ККТ не применяют. Не используют ККТ при оказании услуг с выездом в труднодоступные местности по перечню, утверждаемому местной исполнительной властью.

Розничную продажу определяют по сумме выручки. Ее рассчитывают как разность между показаниями суммирующих денежных счетчиков касс на конец и на начало дня по каждой секции или по магазину и целом. Сумму выручки ежедневно учитывают в кассовом отчете и периодически отражают при составлении товарного отчета.

В связи с тем, что в большинстве розничных торговых организаций аналитический учет ведут по общей сумме, названный отчет является одновременно и регистром аналитического учета.

В небольших организациях при ведении учета вручную товарные отчеты могут совмещаться с регистрами журнально-ордерной формы: приходная часть - с журналом-ордером по счету 60 «Расчет с поставщиками и подрядчиками», а расходная - с ведомостью по данному счету. Такая рационализация сокращает объем технической работы. Товарный отчет должен подвергаться тщательной проверке по всем показателям. Важно осуществлять встречный контроль: оприходование товаров и их оплату, а при внутреннем перемещении - равенство данных материально ответственных лиц одной организации, отпустивших и принявших ценности.

Прием наличных денег оформляется выпиской приходного кассового ордера и пробивкой кассового чека на ККТ. Если в предусмотренных законодательством случаях ККТ не используют, то номер, дату кассового ордера и сумму, на которую продан товар, указывают в приходно-расходной накладной.

Для отражения выручки, полученной от продажи товаров за наличный расчет, используются счет 50 «Касса», счет 90 «Продажи» субсчет 90-01 «Выручка», субсчет 90-02 «Себестоимость продаж», счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет 62-02 «Расчеты по авансам полученным»:

Содержание проводки Дебет Кредит

Сдана выручка в кассу на основании отчета кассира 50 90-01

На сумму выручки списана стоимость товаров при учете по покупным ценам 90-02 41-02

Отражен НДС по реализованным товарам 90-03 68

От покупателя получена предоплата стоимости товаров 50 62-02

Зачтен аванс при отпуске товаров покупателю 62-02 90-01

При учете товаров по продажным ценам торговая наценка является доходом по реализованным товарам. Наиболее распространенными способами расчета валового дохода являются:

исчисление по общему товарообороту;

исчисление по ассортименту товарооборота;

исчисление по ассортименту остатка товаров;

исчисление по среднему проценту.

Способ расчета по общему товарообороту используется в случае применения ко всем товарам одинакового процента торговой надбавки в течение отчетного периода. При этом валовой доход определяют по формуле:

ВД = Т * РН / 100, (3)

где ВД - валовой доход;

Т - общий товарооборот;

РН - расчетная торговая надбавка.

Расчетная торговая надбавка вычисляется по формуле:

РН = ТН / (100 + ТН), (4)

где ТН - торговая надбавка в процентах.

В основе расчета валового дохода по среднему проценту лежит расчет средней торговой наценки по реализованным товарам. При этом средняя торговая наценка рассчитывается по формуле:

П = (ТНн + ТНп - ТНв) / (Т + ОК) * 100, (5)

где П - средняя торговая наценка;

ТНн - торговая надбавка на остаток товаров на начало отчетного периода;

ТНп - торговая надбавка на товары, поступившие за отчетный период;

ТНв - торговая надбавка по товарам, выбывшим за учетный период;

ОК - остаток товаров на конец отчетного периода.

Валовой доход после расчета средней наценки определяется формулой

ВД = Т * П / 100 (6)

Реализованная торговая наценка списывается методом красного сторно

Содержание проводки Дебет Кредит

Сторнируется реализованная торговая наценка 90-01 42-01

Расчет валового дохода по ассортименту товарооборота используется, если для различных групп товаров применяются различные размеры торговой надбавки. Этот способ предполагает обязательный учет товарооборота по группам товаров, каждая из которых состоит из товаров с одинаковой надбавкой. Валовой доход определяется по формуле:

ВД = (Т1 * РН1 + Т2 * РН2 +…+ Тн * РНн) / 100, (7)

где Тн - товарооборот по группам товаров;

РНн - расчетная торговая надбавка по группам товаров.

При использовании метода расчета валового дохода по ассортименту остатка товаров необходимо на конец каждого отчетного периода проводить инвентаризацию. При этом расчет валового дохода производится по формуле:

ВД = ТНн + ТНп - ТНв - ТНк, (8)

где Тк - торговая надбавка на остаток товаров на конец отчетного периода.

Таким образом, в данном разделе изучена специфика учета движения товаров в розничной торговле, находящая свое отражение в теоретических и методических аспектах ведения учета торговыми организациями.

2. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА И АНАЛИЗ РОЗНИЧНОГО ТОВАРООБОРОТА В ООО «ТОРГОВЫЙ ДОМ «ТОВАРЫ ИЗ ГЕРМАНИИ»

2.1 Краткая характеристика хозяйственной деятельности и организации бухгалтерского учета на предприятии

Общество с ограниченной ответственностью «Торговый дом «Товары из Германии» создано и осуществляет свою деятельность в соответствии с Гражданским кодексом РФ, Федеральным законом РФ от 08.02.1998 г. №14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», другим действующим законодательством РФ, Уставом.

Уставный капитал Общества равен 10 тыс. руб.

Органами управления в Обществе являются общее собрание участников и единоличный исполнительный орган (генеральный директор).

Каждый участник Общества имеет на общем собрании число голосов, пропорциональное его доле в уставном капитале, за исключением случаев, предусмотренных законодательством.

Генеральный директор осуществляет руководство текущей деятельностью Общества и подотчетен общему собранию участников.

Область деятельности ООО «Торговый дом «Товары из Германии» включает в себя розничную торговлю мебелью и товарами для дома. ООО «Торговый дом «Товары из Германии» снимает помещения по договору аренды.

ООО «Торговый дом «Товары из Германии» осуществляет оперативный и бухгалтерский учет, ведет статистическую отчетность и несет ответственность за их достоверность в соответствии с действующим законодательством.

Предприятие является юридическим лицом, имеет в собственности обособленное имущество, расчетный и иные счета в банках, печать со своим наименованием, штамп, бланк, товарный знак. Предприятие от своего имени приобретает и осуществляет имущественные и личные неимущественные права, несет обязанности, выступает в качестве истца и ответчика в суде. Предприятие отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом. Предприятие не несет ответственности по обязательствам учредителя, учредитель не отвечает по обязательствам предприятия. Права и обязанности юридического лица предприятие приобретает с момента его государственной регистрации.

Целью создания предприятия ООО «Торговый дом «Товары из Германии» является организация торговой деятельности и получение прибыли.

Уставный фонд предприятия может быть увеличен или уменьшен Учредителем в случаях и в порядке, предусмотренных Гражданским Кодексом Российской Федерации.

Источником формирования имущества предприятия в денежной или иной форме являются:

- имущество, переданное учредителями;

- прибыль, полученная от реализации товаров, работ и услуг;

- заемные средства, кредиты банков;

- амортизационные отчисления.

Средства, полученные ООО «Торговый дом «Товары из Германии» в виде амортизационных отчислений направляются только на цели воспроизводства основных фондов предприятия.

ООО «Торговый дом «Товары из Германии» строит свои взаимоотношения с другими учреждениями, предприятиями, организациями и гражданами во всех сферах хозяйственной деятельности на основе хозяйственных договоров. Предприятие свободно в выборе форм и предмета хозяйственных договоров, и обязательств с другими учреждениями, предприятиями, организациями, и гражданами, если эти взаимоотношения не противоречат законодательству РФ.

ООО «Торговый дом «Товары из Германии» вправе:

- самостоятельно осуществлять свою деятельность в пределах, определяемых ГК РФ, федеральными законами и иными правовыми актами;

- устанавливать цены и тарифы на производимые работы, услуги, продукцию в соответствии с действующим законодательством, нормативными актами, утвержденными администрацией г. Сочи;

- заключать договоры с юридическими и физическими лицами на предоставление работ и услуг;

- приобретать и/или арендовать при осуществлении хозяйственной деятельности основные и оборотные средства;

- осуществлять материально-техническое обеспечение производства и развитие собственной социальной сферы, планировать свою деятельность, и определять перспективы развития, исходя из спроса потребителей на выполняемые работы и услуги.

Исследуемое предприятие не относится к крупным, что не требует формирования сложной организационной структуры, но тем не менее, грамотная организация бухгалтерского учета и управления движением товаров, безусловно, предполагает применение аналитических процедур и проведение аудиторских проверок финансово-хозяйственной деятельности рассматриваемой организации.

В таблице 1 представлены показатели, характеризующие результаты деятельности предприятия за 2009-2011 гг.

Из данных таблицы видно, что в течение рассматриваемого периода происходил рост выручки от продаж. Так, в 2010 году по сравнению с 2009 году она увеличилась на 43%, а в 2011 году по сравнению с 2010 годом - на 14%.

Также постоянно росла себестоимость, причем это происходило опережающими темпами по сравнению с ростом выручки (в 2010 году себестоимость увеличилась на 45%, а в 2011 году - на 16%).

В результате прибыль от продаж в 2010 году незначительно возросла (на 5%) за счет соотношения объемов выручки и себестоимости, но уже в 2011 году ее снижение составило 25% от показателя, достигнутого в предыдущем году.

товарооборот розничная торговля учет

Таблица 1 - Динамика основных финансово-экономических показателей ООО «Торговый дом «Товары из Германии» за 2009-2011 гг.

Наименование показателей	Ед. изм.	2009	2010	2011	2010 в % к 2009	2011 в % к 2010
Выручка от продаж	тыс. руб.	44043	63093	72057	143%	114%
Себестоимость продаж	тыс. руб.	41856	60807	70347	145%	116%
Прибыль от продаж	тыс. руб.	2187	2286	1710	105%	75%
Чистая прибыль отчетного периода	тыс. руб.	1143	1419	336	124%	24%
Рентабельность продаж	%	5,0%	3,6%	2,4%	73%	65%
Рентабельность чистой прибыли	%	2,6%	2,2%	0,5%	87%	21%
Среднегодовая стоимость ОФ	тыс. руб.	357	2322	5271	650%	227%
Фондоотдача	руб.	123,37	27,19	13,67	22%	50%

Графически динамика выручки, себестоимости и прибыли от продаж представлена на рис. 1.

Рис. 1. Динамика выручки, себестоимости и прибыли от продаж ООО «Торговый дом «Товары из Германии» в 2009-2011 гг.

Чистая прибыль в 2010 году увеличилась на 24% по сравнению с 2009 годом, но в 2011 году она составила лишь 24% от уровня предыдущего года. Это свидетельствует о том, что, несмотря на рост товарооборота в течение анализируемого периода, произошло ухудшение финансовых показателей, и это также подтверждается динамикой показателей рентабельности.

Динамика показателей рентабельности за 2009-2011 гг. представлена на рис. 2.

Рис. 2. Динамика показателей рентабельности ООО «Торговый дом «Товары из Германии» в 2009-2011 гг.

Также отметим, что в течение анализируемого периода произошло существенное увеличение стоимости основных средств. В результате, несмотря на рост выручки от продаж, фондоотдача основных фондов предприятия снизилась в 2010 году почти в 5 раз, а в 2011 году - в 2 раза.

Проанализируем финансовое состояние предприятия в рассматриваемом периоде путем расчета показателей ликвидности.

В финансовом анализе используется группа коэффициентов, называемых показателями ликвидности, и включающих:

1) коэффициент абсолютной ликвидности (норма денежных резервов, платежеспособность) - отношение суммы денежных средств и краткосрочных финансовых вложений (ценных бумаг и депозитов) к общей сумме краткосрочных обязательств;

2) коэффициент срочной (строгой, быстрой) ликвидности - отношение суммы денежных средств, краткосрочных финансовых вложений (ценных бумаг и депозитов) и счетов к получению (дебиторской задолженности) к общей сумме краткосрочных обязательств;

3) коэффициент текущей ликвидности (общий коэффициент покрытия долгов - отношение всей суммы оборотных активов, включая запасы и незавершенное производство, к общей сумме краткосрочных обязательств.

На основе данных баланса предприятия по состоянию на начало 2010-2012 гг. нами рассчитаны указанные показатели. Результаты проведенных расчетов в сравнении с рекомендуемыми значениями [21] сведем в табл. 2.

Таблица 2 - Показатели ликвидности баланса ООО «Торговый дом «Товары из Германии»

Показатели	01.01.2010.	01.01.2011.	01.01.2012.	Рекомендуемое значение
Коэффициент абсолютной ликвидности	0,05	0,12	0,01	0,2-0,5
Коэффициент срочной ликвидности	0,29	0,29	0,30	0,7-0,8
Коэффициент текущей ликвидности	1,12	0,87	0,72	1-2

Графически динамику показателей ликвидности баланса представим на рис. 3.



Рис. 3. Динамика показателей ликвидности баланса предприятия

Данные, приведенные в таблице и на рисунке, показывают, что значения всех показателей находятся значительно ниже рекомендуемого уровня в течение всего ретроспективного периода (за исключением коэффициента текущей ликвидности на начало 2010 года). Таким образом, баланс ООО «Торговый дом «Товары из Германии» можно охарактеризовать как недостаточно ликвидный.

Проанализируем также степень финансовой устойчивости предприятия путем расчета финансовых коэффициентов и сопоставления их с нормативными значениями [24]. Результаты расчетов сведем в табл. 3.

Таблица 3 - Показатели финансовой устойчивости предприятия

Наименование коэффициента	Фактическое значение	Норматив
	01.01.2010.	01.01.2011.	01.01.2012.
Коэффициент соотношения заемных и собственных средств	5,67	3,38	5,53	?1
Коэффициент обеспеченности собственными источниками финансирования	0,11	-0,06	-0,24	?0,6-0,8
Коэффициент финансовой независимости	0,15	0,23	0,15	?0,5

Рассчитанные нами значения коэффициентов соотношения заемных и собственных средств, обеспеченности собственными источниками финансирования и финансовой независимости находятся вне области нормативных (рекомендуемых) значений. Это свидетельствует о том, что предприятие является финансово неустойчивым, высока зависимость от заемного капитала, если на 01.01.2010 г. оборотные средства частично финансировались за счет собственного капитала, то на 01.01.2011 г. и 01.01.2012 г. - полностью за счет заемного.

Рассмотрим далее особенности бухгалтерского учета движения товаров в ООО «Торговый дом «Товары из Германии». Учета товаров ведется на предприятии по продажным ценам, что предусмотрено именно для розничной торговли и закреплено в учетной политике организации. При этом способе учета товаров разница между стоимостью товаров по продажным ценам и покупной стоимостью отражается на счете 42 «Торговая наценка».

Оприходование прибывших на склад товаров в ООО «Торговый дом «Товары из Германии» отражается следующим образом:

Дебет 41 «Товары» Кредит 60, 71, 76 и т.п. - оприходованы товары по покупной стоимости.

Дебет 41 «Товары» Кредит 42 «Торговая наценка» - начислена торговая наценка на оприходованные товары.

Счет 42 «Торговая наценка» предназначен для обобщения информации о торговых наценках (скидках, накидках) на товары в предприятиях розничной торговли, если их учет ведется по продажным ценам.

На счете 42 «Торговая наценка» учитываются также скидки, предоставляемые предприятию поставщиками на возможные потери товаров, а также на возмещение дополнительных транспортных расходов.

По кредиту счета 42 «Торговая наценка» отражаются суммы торговых скидок, начисленных на оприходованные товары, а также суммы дополнительных скидок (накидок), а по дебету счета суммы торговых и дополнительных скидок (накидок), приходящиеся на товары реализованные, отпущенные или списанные вследствие естественной убыли, брака, порчи, недостачи т.п.

При сдаче смены, а также на первое число месяца, продавцы предоставляют в бухгалтерию отчеты, в которых содержатся сведения об остатках товаров на начало дня, их поступлении, расходе и остатке на конец дня.

ООО «Торговый дом «Товары из Германии» осуществляет розничную продажу товаров. Приобретены товары стоимостью 49629,95 руб. (в том числе НДС). Транспортные расходы, уплаченные поставщику, составили 15000 руб. (в том числе НДС). Торговая наценка на эту категорию товаров установлена на предприятии в размере 25%. В соответствии с учетной политикой предприятия учет товаров ведется по продажным ценам, транспортные расходы относятся на издержки обращения предприятия.

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки:

Дт 60 Кт 51 - 49629,95 руб. оплачено поставщику за приобретенный товар согласно предъявленному счету-фактуре.

Дт 41.2 Кт 60 - 49629,95 руб. оприходован на склад полученный от поставщика товар, с учетом НДС.

Дт 41.2 Кт 42 - 12407,49 руб. (49629,95 *25%) начислена торговая наценка на оприходованный товар.

Дт 60 Кт 51 - 15000 руб. оплачен счет поставщика за доставку товара.

Дт 44.1.2 Кредит 60 - 15000 руб. отнесены на «Расходы на продажу» по доставке товара.

Также следует отметить, что товары могут подлежать уценке. Отражая уценку товаров в розничной торговле, следует иметь в виду, что списания в дебет счета 42 «Торговая наценка» строго регламентированы и производятся только по товарам, списанным вследствие естественной убыли, брака, порчи, недостачи, возврата товара. Другие списания в дебет счета 42 «Торговая наценка» не производятся. Поэтому в бухгалтерском учете операции по уценке товаров, предназначенных для розничной торговли, будут отражены следующим образом:

Дебет 14 «Резерв под снижение стоимости материальных ресурсов»

Кредит 41 «Товары» - отражено уменьшение стоимости товаров.

Дебет 14 «Резерв под снижение стоимости материальных ресурсов»

Кредит 42 «Торговая наценка» - сторнируется торговая наценка при уценке товара.

Дебет 99 «Прибыли и убытки»

Кредит 14 «Резерв под снижение стоимости материальных ресурсов» - отражен финансовый результат от уценки.

Предприятия розничной торговли реализуют товары в основном за наличный расчет. Выручка от покупателей поступает в кассу торгового предприятия, ее размер определяют по показаниям счетчиков контрольно-кассовых машин, зарегистрированных в книге кассира-операциониста.

Реализация товаров в ООО «Торговый дом «Товары из Германии» отражается на счете 90 «Продажи», на котором обобщается информация о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации. В соответствии с учетной политикой предприятия, учет товарооборота ведется по продажным ценам, суммы скидок (накидок) в части, относящейся к реализованным товарам, сторнируются. При этом производится расчет торговых наценок по реализованным товарам и на остаток нереализованных товаров по способу среднего процента, представленному в табл. 4.

Таблица 4 - Расчет реализованного торгового наложения

Сальдо начальное по счету 42	Обороты по счету 42	Сальдо конечное предварительное по счету 42	Кредитовый оборот по счету 90-1
	Дебет	Кредит
1	2	3	4	5
95000,00	20000,00	155000,00	230000,00	200000,00

Рассмотрим далее методику проведения анализа движения товаров и проведем аналитические процедуры на базе фактических данных по исследуемому предприятию.

2.2 Методика проведения анализа движения товаров

Обеспечение эффективного функционирования организаций требует экономически грамотного управления их деятельностью, которое во многом определяется умением ее анализировать. С помощью анализа изучаются тенденции развития, глубоко и системно исследуются факторы изменения результатов деятельности, обосновываются планы и управленческие решения, осуществляется контроль за их выполнением, выявляются резервы повышения эффективности производства, оцениваются результаты деятельности предприятия, вырабатывается экономическая стратегия его развития.

Анализ хозяйственной деятельности является научной базой принятия управленческих решений в бизнесе. Для их обоснования необходимо выявлять и прогнозировать существующие и потенциальные проблемы, производственные и финансовые риски, определять воздействие принимаемых решений на уровень рисков и доходов субъекта хозяйствования. Поэтому овладение методикой микроэкономического анализа руководителями всех уровней является составной частью их профессиональной подготовки.

Поэтому столь актуальным является своевременное выявление негативных тенденций в финансово-хозяйственной деятельности предприятий и принятие соответствующих мер, чтобы не допустить полного краха предприятия.

Развитие и углубление экономического анализа является необходимым условием стабильной работы предприятия и позволяет предвидеть хозяйственную ситуацию для достижения конечной цели, как правило - получение максимальной прибыли. В условиях рыночной экономики приобретают особую важность конкуренция и обострение проблемы выживаемости, надежности предприятия как партнера.

Квалифицированный экономист, финансист, бухгалтер, аудитор и другие специалисты экономического профиля должны хорошо владеть современными методами экономических исследований, чтобы легко адаптироваться к изменениям рыночной ситуации и принимать верные решения, направленные на процветание бизнеса.

Розничный товарооборот является одним из основных показателей, по которому оценивается хозяйственная деятельность торгового предприятия, осуществляющего розничную торговлю. Он включает продажу товаров населению для личного потребления, а также предприятиям и учреждениям для коллективного потребления и текущих хозяйственных нужд. Объем реализации продукции и объем производства являются взаимозависимыми показателями. В условиях ограниченных производственных возможностей и неограниченного спроса приоритет отдается объему производства продукции, который определяет объем продаж. Но по мере насыщения рынка и усиления конкуренции не производство определяет объем продаж, а наоборот, возможный объем продаж является основой разработки производственной программы.