Размещено на http://www.allbest.ru

Размещено на http://www.allbest.ru

Федеральное агентство по образованию

Березниковский филиал

Государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования

«Пермский государственный университет»

Кафедра экономики

Курсовая работа по дисциплине

«Бухгалтерский учет»

Принятие управленческих решений на базе информации подсистемы управленческого учета (на примере ООО «Ахиллес»)

студентки первого курса специальности

«Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

группы БФ/С БАА-1-08 Барышевой В.Н.

Научный руководитель: Зюзюкина О.В.

Березники, 2009

Содержание

• Введение
• 1. Управленческий учет как система принятия управленческих решений на предприятии
• 1.1 Организация системы управленческого учета внутри предприятия
• 1.2 Понятие затрат в управленческом учете
• 1.3 Себестоимость продукции и расходы отчетного периода
• 1.4 Анализ зависимости «затраты -- объем -- прибыль»
• 2. Принятие управленческого решения на базе информации подсистемы управленческого учета в ООО «Ахиллес»
• 2.1 Технико-экономическая характеристика ООО «Ахиллес»
• 2.2 Калькулирование себестоимости медицинской услуги ООО «Ахиллес»
• 3. Определение оптимальной стоимости медицинской услуги в ООО «Ахиллес»
• 3.1 Анализ взаимосвязи «затраты - объем - прибыль» на основе данных ООО «Ахиллес» методом уравнений
• 3.2 Анализ взаимосвязи «затраты - объем - прибыль» на основе данных ООО «Ахиллес» методом маржинального дохода
• Заключение
• Используемая литература

Введение

бухгалтерский управленческий учет затрата себестоимость

В современных рыночных условиях хозяйствования обеспечение прогнозируемого положения организации, ее устойчивый рост, достижение конкурентного преимущества невозможны без использования эффективной системы распределения и контроля за материальными и финансовыми ресурсами. Такая система позволяет руководителям своевременно реагировать на изменение внешних и внутренних факторов, проводить в соответствии с ними финансово-хозяйственную деятельность организации и имя ей - управленческий учет.

Однако следует отметить, что в современных условиях в подавляющем большинстве российских организаций управленческий учет либо отсутствует совсем, либо развит очень слабо.

При этом, очевидно, что в современных условиях хозяйствования сложилась объективная необходимость управления процессами формирования затрат и исчисления себестоимости, так как именно их оптимизация служит базой выпуска конкурентно способных товаров, и способствует повышению рентабельности производства. В системе учета издержек производства необходимо получать достоверную и прозрачную учетную информацию о затратах, которая позволит собственнику посредством ведения управленческого учета ресурсов, вложенных в сферу производства, своевременно оценить эффективность использования капитала, авансируемого в хозяйственный оборот.

Именно поэтому, изучение проблем учета и анализа, а также внедрения управленческого учета в отечественную практику, приобретают приоритетное значение.

Целью данной курсовой работы является проанализировать возможные методы расчета точки безубыточности, определить подходящий метод и провести анализ зависимости «затраты - объем производства - прибыль», для общества с ограниченной ответственностью «Ахиллес». Составляющие этой схемы должны находиться под постоянным вниманием и контролем. Для данного предприятия актуально найти оптимальное соотношение цены и объема производства, так как данное предприятие является убыточным.

Для этого необходимо определить существующие расходы, правильно их классифицировать на основе теории управленческого учета и принять необходимые и обоснованные управленческие решения, базой которых является вышеуказанный анализ зависимости. Так же необходимо дать правильную оценку ранее принятых решений. Наметить стратегически верные управленческие решения для увеличения рентабельности ООО «Ахиллес».

При написании данной курсовой работы были использованы законодательные акты, нормативные документы, освещающая данную тематику специальная литература, отчетность и первичные документы предприятия.

1. Управленческий учет как система принятия управленческих решений на предприятии

1.1 Организация системы управленческого учета внутри предприятия

Организация управленческого (в том числе производственного) учета -- внутреннее дело. Администрация организации сама решает, как классифицировать затраты, насколько детализировать места возникновения затрат и как увязать их с центрами ответственности, каким образом вести учет фактических либо плановых (нормативных), полных либо частичных (переменных, прямых, ограниченных) затрат. /1/

Управленческий учет имеет место почти во всех типах организаций: в сфере производства и облуживания, в общественном и частном секторе, в коммерческих и некоммерческих организациях. Его общая цель - представление полезной информации и общие принципы, связанные с вкладом управленческого учета в планирование, контроль и принятие решений, в значительной степени одинаковы независимо от типа организации.

Управленческий учет является логическим следствием развития бухгалтерского учета, который как единая система учета имущества, капитала и прибыли возник в 15 веке, так как возникла потребность в учете затрат и калькулирования себестоимости продукции. Усложнение хозяйственных связей и механизм рыночных отношений обусловили возникновение потребности в дополнительной информации, обеспечивающей успешное функционирование предприятии в этих условиях. Очевидно, что для внутреннего управления нужна была новая система формирования информации для анализа, выбора и обоснования управленческих решений. В связи с чем появилась необходимость в переориентации основной цели бухгалтерского учета на удовлетворение внутренних потребностей фирмы.

Бухгалтерский учет разделился на финансовый и производственный, причем в финансовом учете постепенно обособляется и управленческая функция. Окончательное разделение финансового и управленческого учета и формирование двух самостоятельных подсистем бухгалтерского учета, имеющих различные цели и задачи, произошло в начале двадцатого века. Однако это не означает, что они существуют независимо друг от друга. С одной стороны, в управленческом учете используются данные финансовой отчетности, а с другой - управленческий учет позволяет рассчитать такие важные показатели финансового учета, как себестоимость, остатки готовой продукции, провести всевозможные анализы предприятия. /2/

Многообразие организаций, определяемое формами собственности, экономическими, юридическими, технико-технологическими и другими факторами, а также компетентность руководителей и их потребность в той или иной управленческой информации обусловливают разнообразие конкретных форм организации управленческого учета. /1/

1.2 Понятие затрат в управленческом учете

Управленческий учет имеет целью обеспечить администрацию организации, куда входит довольно узкий круг внутренних пользователей, информацией, необходимой для контроля за производственной деятельностью организации и принятия решений по результатам этой деятельности. К такой информации в первую очередь относятся данные о затратах на производство, себестоимости продукции и отдельных ее видов, рентабельности, выпуске и результатах реализации продукции, работ и услуг.

Обычно под затратами понимают потребленные ресурсы или деньги, которые нужно заплатить за товары либо услуги. Большое значение для правильной организации учета затрат имеет научно обоснованная их классификация. /1/

Под расходами понимается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества). При этом под расходами по обычным видам деятельности понимаются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. То есть расходами организации признается стоимость использованных ресурсов, которые полностью потрачены (израсходованы) в течение определенного периода для получения дохода. А затраты - это денежная оплата приобретенных товаров и услуг, которая со временем будет вычтена из прибыли. Таким образом, расходы - это часть затрат, которые понесло предприятие в связи с получением дохода в будущем.

В налоговом учете ст. 252 Налогового кодекса РA установлено, что расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Исходя из устоявшихся определений, существующих в налоговом учете, затратами являются потребленные в хозяйственной деятельности ресурсы, еще не признанные расходами и отражаемые в составе незавершенного производства, готовой продукции. Следовательно, затраты становятся расходами в момент признания доходы, с получением которого связано потребление этих ресурсов, и тогда расходы отражаются уже не на балансовых счетах бухгалтерского учета, а формируют прибыль от реализации товаров, работ, услуг и показываются в отчете о прибылях и убытках.

Таким образом, под затратами следует понимать явные (фактические издержки предприятия, а под расходами - уменьшение средств предприятия или увеличение его долговых обязательств в процессе хозяйственной деятельности./2/

Переменные затраты в сумме изменяются в прямой пропорции по отношению к изменению объема производства (уровня деловой активности), но рассчитанные на единицу продукции, являются постоянными. Примеры таких затрат -- затраты сырья и основных материалов, заработная плата медицинскому кабинету ООО «Ахиллес», чем больше произведено медицинских услуг, тем больше количество затраченных материалов и заработная плата врача, а расход материалов на медицинскую услугу, тарифные ставки и нормы затрат времени на данный момент -- величины постоянные.

Постоянные затраты в сумме не изменяются при изменении уровня деловой активности, относительно постоянны, но рассчитанные на единицу, зависят от изменения уровня производства. Если медицинский кабинет для реализации своей услуги арендует небольшое помещение, то ежемесячная арендная плата за него -- величина постоянная, а сумма арендной платы, приходящейся на одну медицинскую услугу, есть величина переменная, которая будет тем меньше, чем больше оказано медицинских услуг.

Изменения переменных и постоянных затрат в зависимости от изменения объема производства (количества единиц выпускаемой продукции, рассчитанных на весь объем производства (суммарные затраты) и на единицу продукции) представлены на графике 1.

График 1.1. Зависимости переменных и постоянных затрат

от объема производства

Некоторые затраты нельзя классифицировать ни как переменные, ни как постоянные./1/

Полупеременные затраты имеют одновременно переменные и постоянные компоненты. Часть этих затрат изменяется при изменении объема производства, а часть остается фиксированной в течение периода. Например, месячная плата за телефон включает постоянную сумму абонентской платы и переменную часть, которая зависит от количества и длительности междугородных и международных телефонных разговоров.

Многие затраты являются полупеременными, т.е. ведут себя и как постоянные (одна компонента), и как переменные (другая компонента). В целях планирования и контроля полупеременные и смешанные затраты следует разделить на переменные и постоянные компоненты. Для этого используют метод разделения затрат «высокий -- низкий». Этот метод позволяет идентифицировать линейную зависимость между уровнем деятельности и затратами, анализируя наибольший и наименьший объемы за период и связанные с ними затраты. Изменения в затратах между этими двумя уровнями делят на изменения в объеме и таким образом определяют переменную компоненту полупеременных затрат. /1/

Затраты отражают, сколько и каких ресурсов использовано, и эти затраты всегда соотносятся с конкретными задачами и цепями. Такими задачами могут быть производство продукта, функционирование отдела, оказание услуг, для которых желательно определить величину использованных ресурсов в денежном выражении. Менеджеру для принятия решений, например, о возможной цене продажи или об объеме производства необходимо знать затраты на конкретный вид продукции. /1/

Некоторые затраты можно прямо, непосредственно и экономично отнести на определенный вид продукции или партию продукции. Это прямые затраты.

Другие затраты нельзя прямо, непосредственно и экономично отнести на конкретную продукцию. Это непрямые, или косвенные, расходы. Их распределяют по изделиям согласно выбранной методике. Методы распределения рассмотрены ниже.

К прямым затратам относятся прямые материальные и прямые затраты на оплату труда.

В прямые материальные затраты включаются затраты сырья и основных материалов. Прямые материальные затраты -- это материалы, которые становятся частью готовой продукции, их стоимость прямо и экономично, без особых затрат относят на определенное изделие. Величину прямых материальных затрат нельзя рассчитать умножением количества материалов, которое должно быть использовано на производство конкретного вида продукции, на цену единицы материалов. В некоторых случаях затраты на то, чтобы исчислить стоимость материалов, относящуюся к определенному изделию, оказываются слишком велики. Эти материалы учитываются как вспомогательные, и их затраты относят к непрямым материальным затратам. Затраты на вспомогательные материалы включаются в общепроизводственные расходы.

Каждая организация исходя из специфики производственного процесса самостоятельно решает, какие материалы относить к основным и рассматривать как прямые затраты, а какие -- к вспомогательным и включать в состав общепроизводственных расходов.

Прямые затраты на оплату труда включают в себя все расходы по оплате рабочей силы, которые можно прямо, непосредственно и экономично отнести на определенный вид готовых изделий. Это заработная плата операторов машин и других рабочих, занятых непосредственным изготовлением изделий. Однако с производством связаны и подсобные рабочие, менеджеры и мастера, вспомогательный персонал. Их заработная плата входит в состав производственных затрат. Но эти затраты на оплату труда нельзя прямо и экономично отнести на определенный вид готовых изделий, они называются косвенными (непрямыми) трудовыми затратами. Такие расходы, подобно косвенным (непрямым) материальным затратам, рассматриваются как часть общепроизводственных расходов. /1/

Деление расходов на оплату труда на прямые и косвенные в большой степени зависит от конкретных ситуаций. Если в организации производится один продукт, то заработная плата не только производственных рабочих, но и управленческого персонала может быть классифицирована как прямые затраты.

Дискуссии возникают в связи с такими расходами, как дополнительная заработная плата за время обучения, отпуска, простоев, оплата за сверхурочную работу. Обычно эти расходы классифицируются как косвенные.

Прямые материальные затраты и прямые затраты на оплату труда являются переменными, их величина изменяется прямо пропорционально объёму производства.

Общепроизводственные расходы включают все косвенные (непрямые) расходы. Это затраты, связанные с производством, но которые нельзя прямо, непосредственно и экономично отнести на конкретные виды готовых изделий. Их также называют косвенными производственными расходами. Общепроизводственные расходы распределяют по видам продукции пропорционально выбранной базе. Конкретные методы распределения подробно рассмотрены дальше.

Основные виды общепроизводственных расходов:

* вспомогательные материалы и комплектующие детали;

* косвенные расходы на оплату труда;

* другие косвенные общепроизводственные расходы: содержание зданий, техническое обслуживание и текущий ремонт оборудования, налоги из недвижимость, страхование имущества, пенсионные затраты, коммунальные услуги, арендная плата, амортизационные отчисления на здания, оборудование, нематериальные активы./1/

Часть таких общепроизводственных расходов, как затраты вспомогательных материалов, на электроэнергию, инструменты, изменяются прямо пропорционально объему производства и являются переменными производными затратами. Другие общепроизводственные расходы постоянными, например страховые взносы, арендная плата, амортизационный отчисления на оборудование, или полупеременные, например плата за телефон, коммунальные услуги./1/

1.3 Себестоимость продукции и расходы отчетного периода

В практике западного учета все затраты подразделяют на затраты, формирующие производственную себестоимость продукции, и периодические расходы.

Прямые материальные затраты, прямые затраты на оплату труда и общепроизводственные расходы составляют производственные затраты за период или на серию продукции и представлены на рисунке 1.1. Эти производственные затраты относятся к законченной за период и переданной на склад готовой продукции, они формируют производственную себестоимость готовой продукции, а также к незавершенному производству, т.е. к изделиям, начатым, но не законченным за данный период. Себестоимость производства единицы продукции рассчитывают делением производственной себестоимости готовой продукции на количество произведенной продукции./1/

Рис.1.1. Определение затрат на продукт

Расходы отчетного периода -- текущие расходы, которые нельзя проинвентаризовать. Они скорее относятся к периоду, а не к определенному объему производства и связаны не с производственным процессом, а с получением в течение периода услуг. Их не учитывают при определении себестоимости производства единицы продукции. В качестве примера расходов отчетного периода можно привести коммерческие расходы, связанные с реализацией готовой продукции, и административно-управленческие расходы.

Расходы отчетного периода отражаются при расчете прибыли от основной деятельности в отчете о прибылях и убытках. Формула исчисления показателей прибыли будет такой:

выручка от реализации - производственная себестоимость реализованной продукции = валовая прибыль;

валовая прибыль - коммерческие и административные расходы = прибыль от основной деятельности (операционная прибыль).

В некоторых случаях при рассмотрении затрат и определении себестоимости единицы продукции прямые трудовые затраты объединяют с общепроизводственными расходами, образуя группу добавленных затрат (затрат на обработку). /1/

Как определяют полную себестоимость показано на рисунке 1.2.

Рис. 1.2. Определение полной себестоимости продукции

1.4 Анализ зависимости «затраты -- объем -- прибыль»

При планировании производственной деятельности часто используют анализ «затраты -- объем -- прибыль». Если определен объем производства, то в соответствии с портфелем заказов благодаря этому анализу можно рассчитать величину затрат и продажную цену, чтобы организация могла получить определенную величину прибыли, как балансовую, так и чистую. При помощи данных анализа легко просчитать различные варианты производственной программы, когда изменяются, например, затраты на рекламу, цены на продукцию или поставляемые материалы, структура производства. Иначе говоря, анализ «затраты -- объем -- прибыль» позволяет получить ответ на вопрос, что мы будем иметь, если изменится один параметр производственного процесса или несколько таких параметров.

Анализ «затраты -- объем -- прибыль» -- анализ поведения затрат, в основе которого лежит взаимосвязь затрат, выручки (дохода), объема производства и прибыли. Это инструмент управленческого планирования и контроля. Указанные взаимосвязи формируют основную модель финансовой деятельности, что позволяет менеджеру использовать результаты анализа по данной модели для краткосрочного планирования и оценки альтернативных решений. /1/

Этот анализ позволяет отыскать наиболее выгодное соотношение между переменными затратами, постоянными затратами, ценой и объемом производства продукции. Главная роль в выборе стратегии поведения предприятия принадлежит маржинальному доходу. Очевидно, что добиться увеличения прибыли можно, увеличив величину маржинального дохода.

Маржинальным доходом считается разница между выручкой организации и суммой ее производственной себестоимости. Величина маржинального дохода показывает вклад предприятия в покрытие постоянных затрат и получение прибыли. Существует два способа установления величины маржинального дохода. В первом способе используется формула:

, (1.1)

где MD - маржинальный доход,

Вр - выручка от реализации,

Зпер - совокупные переменные затраты.

При втором способе используется формула:

(1.2)

где MD - маржинальный доход,

Пр - прибыль организации,

Зпост - совокупные постоянные затраты.

Маржинальный доход играет весьма активную роль, сигнализируя об общем уровне рентабельности как всего производства, так и отдельных изделий. Следовательно, чем выше разница между продажной ценой изделий и суммой переменных затрат, тем выше величина маржинального дохода и уровень рентабельности. Кроме того, деление затрат на постоянные и переменные имеет важное значение для управления и анализа деятельности предприятия, в частности для принятия решений об ассортиментной политике, а также о закрытии или объявлении банкротства в случае убыточной деятельности. /2/

Безубыточность - такое состояние, когда бизнес не приносит ни прибыли, ни убытков. Это выручка, которая необходима для того, чтобы предприятие начало получать прибыль. Ее можно выразить и в количестве единиц продукции, которую необходимо продать, чтобы покрыть затраты, после чего каждая дополнительная единица проданной продукции будет приносить прибыль предприятию.

Разница между фактическим количеством реализованной продукции и безубыточным объемом продаж - это зона безопасности (зона прибыли), и чем она больше, тем прочнее финансовое состояние предприятия.

Прежде всего, анализ взаимозависимости «затраты - объем - прибыль» может быть использован для расчета точки безубыточности.

Точка безубыточности (точка рентабельности, точка критического объема производства) - это точка, где доход от продажи равен совокупным затратам, то есть нет ни прибыли ни убытков. Если представить прибыль (убыток) как разницу между маржинальным доходом (убытком) и постоянными расходами, то точка безубыточности находится там, где маржинальный доход равен постоянным затратам.

Для установления и анализа взаимосвязи «затраты - объем - прибыль» используются графический метод, метод маржинального дохода и алгебраический метод (метод уравнений)./2/

Графический метод. Взаимосвязь «затраты -- объем -- прибыль» легко выразить графически. График 1.2. показывает взаимосвязь выручки (доходов), затрат, объема продукции, прибыли (убытков). Здесь это фиксированные взаимосвязи. Если цена единицы продукции, затраты, производительность или другие условия изменятся, то модель следует пересмотреть. /1/

График 1.2. Взаимосвязь «затраты -- объем -- прибыль»

Рассматриваемая взаимосвязь может быть выражена формулой:

Выручка от реализации = переменные затраты + постоянные затраты + прибыль. (1.3)

Основное уравнение нахождения критической точки: ВР=ПЗ+ФЗ./1/

Метод уравнений. Для решения проблемы алгебраическим способом используется главное равенство анализа «затраты - объем - прибыль»: /2/

, (1.4)

где Вр - выручка от реализации,

Зпер - совокупные переменные затраты,

Зпост - совокупные постоянные затраты,

Пр - прибыль организации./2/

Учитывая, что точка критического объема производства соответствует такому объему производства, при котором организация имеет нулевой финансовый результат, уравнение 1.4 примет вид:

(1.5)

При этом, выручка от реализации равна произведению цены за единицу продукции на объем производства в натуральном выражении, а совокупные переменные затраты - произведению переменных затрат на единицу продукции на объем производства в натуральном выражении. Следовательно, формула 1.5 преобразуется в равенство 1.6:

(1.6)

где Ц - цена за единицу продукции.

V - объем производства в натуральных единицах,

Зперед - переменные затраты на единицу продукции,

Зпост - совокупные постоянные затраты.

Проведя необходимые преобразования уравнения 1.6, получим формулу для определения безубыточного объема производства:

(1.7)

Метод уравнений может также использоваться при анализе влияния структурных сдвигов в ассортименте выпускаемой продукции, при условии, что реализация рассматривается как совокупность относительных долей продукции в общей сумме выручки от продаж.

Кроме того, для определения точки безубыточности в суммовом выражении дополнительно можно использовать коэффициент реагирования продукта (КРП), равный отношению безубыточного объема реализации в натуральном выражении к объему фактической реализации в натуральных единицах. В таком случае объем безубыточного выпуска в денежных единицах будет соответствовать произведению фактического объема выпуска на коэффициент реагирования продукта./2/

С помощью этого коэффициента можно определить также цену безубыточной реализации:

(1.8)

где ЦБ - цена безубыточной реализации,

ЦФ - цена фактической реализации,

КРП - коэффициент реагирования продукта./2/

Метод маржинального дохода. Суть данного дохода заключается в том, что в состав маржинального дохода входят прибыль и постоянные издержки. Организация должна реализовать свою продукцию таким образом, чтобы полученным маржинальным доходом покрыть постоянные издержки и получить прибыль. Когда получен маржинальный доход, достаточный для покрытия постоянных издержек, достигается точка равновесия. Альтернативная формула расчета 1.9 имеет вид:

(1.9)

где К - критический объем выручки (точка безубыточности),

Зпост - постоянные затраты,

Q - объем реализации,

MD - маржинальный доход.

Для принятия перспективных решений полезным является расчет соотношения маржинального дохода и выручки от продаж, то есть определение маржинального дохода в процентах от выручки. При этом, при постоянных значениях маржинального дохода и цены реализации их соотношение также будет постоянным. Таким образом, запланировав выручку от продаж продукции, можно определить размер ожидаемого маржинального дохода./2/

Для определения оптимальной цены реализации используется средний маржинальный доход - отношение маржинального дохода к объему реализации или разница между ценой продукции и средними переменными затратами на единицу продукции. Данный показатель отражает вклад единицы изделия в покрытие постоянных затрат и получение прибыли./2/

Получение информации о безубыточном объеме производства позволяет рассчитать запас финансовой прочности, обеспечивающий безубыточность реализации, который в абсолютном выражении определяется как разница между суммой выручки от реализации и безубыточным объемом продаж. То есть данный показатель отражает величину, на которую организация может сократить объем реализации, прежде чем начнет нести убытки. Запас финансовой прочности в относительном выражении определяется следующим соотношением:

(1.10)

где З_ФПР - запас финансовой прочности,

Вр - фактическая выручка от реализации,

К - безубыточный объем реализации.

Таким образом, рассмотрены теоретические основы управленческого учета. Рассмотрена основная классификация затрат: переменные и постоянные, прямые и косвенные расходы. Определены основные статьи затрат: прямые материальные затраты, прямые трудовые затраты, общепроизводственные расходы. Исследовано поведение затрат в зависимости от уровня деловой активности.

На исследовании зависимости затрат и объема производства базируется анализ «затраты -- объем -- прибыль», который оказывает существенную помощь в принятии управленческих решений в области ценообразования, планирования прибыли. Такой анализ позволяет устанавливать критическую точку объема производства, при превышении которой организация начинает зарабатывать прибыль. С помощью методов этого анализа необходимо определить точку безубыточности в предоставлении медицинских услуг ООО «Ахиллес» и найти оптимальную, обоснованную цену услуги, предоставляемой медицинским кабинетом «Ахиллес».

2. Принятие управленческого решения на базе информации подсистемы управленческого учета в ООО «Ахиллес»

2.1 Технико-экономическая характеристика ООО «Ахиллес»

Общество с ограниченной ответственностью «Ахиллес» образовано 2 сентября 2008 года и является одним из молодых предприятий в области здравоохранения. Данное предприятие занимается предоставлением медицинских услуг населению в области гинекологии.

Основные характеристики предприятия:

Полное наименование юридического лица: Общество с ограниченной ответственностью «Ахиллес»;

Сокращенное наименование юридического лица: ООО «Ахиллес»;

Юридический адрес: 618419, Пермский край, г.Березники. ул. Карла Маркса, д. 48, оф.106;

ИНН организации: 5911057152;

ОГРН юридического лица: 1085911002220;

Форма собственности: частная,

Количество учредителей: 1;

Основные потребители: население;

Средняя заработная плата на предприятии: 5000,00 рублей.

Основным видом деятельности является деятельность в области здравоохранения (ОКВЭД 85.1), данный вид деятельности является лицензируемым, у предприятия имеется лицензия на осуществление консультаций в области гинекологии./3/

На этом предприятии трудоустроено 3 работника, работающих по трудовым договорам. Согласно штатному расписанию ООО «Ахиллес» существуют следующие должности: директор, акушер-гинеколог и регистратор./4/

ООО «Ахиллес» переведено на упрощенную систему налогообложения, освобождено от ведения бухгалтерского учета, объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, которые облагаются по ставке 15%. Также при применении упрощенной системы налогообложения предусмотрено освобождение от уплаты единого социального налога, поэтому с фонда оплаты труда в пенсионный фонд отчисляются страховые взносы в размере 14% и 0,2% в фонд социального страхования на уплату страховых взносов от несчастных случаев на производстве./5/

ООО «Ахиллес» арендует площадь под медицинский кабинет у ООО «Бизнес-центр».

Данное предприятие приступило к работе с 01 июня 2009 года. До этого срока ООО «Ахиллес» получало лицензию на осуществление медицинских консультаций в области гинекологии.

Чтобы установить стоимость услуги, был произведен мониторинг цен в аналогичных организациях города, таких как ООО «Диалог», ООО «Денс», который показал, что средняя цена составляет 550-600 рублей за один прием.

ООО «Ахиллес» тоже попыталось установить цену за прием в размере 550,00 рублей, но оно не выдерживает конкуренции на рынке медицинских услуг города, возможно, потому что это молодое не зарекомендовавшее себя предприятие и уровень цены в 550,00 рублей для него слишком высок. Поэтому необходимо провести анализ зависимости «затраты - уровень объема - прибыль» и определить оптимальную цену медицинской услуги.

В данный момент времени предприятие является убыточным. Директор в целях рекламной акции хочет установить стоимость медицинской услуги 380,00 рублей.

2.2 Калькулирование себестоимости медицинской услуги ООО «Ахиллес»

В таблице 1 приведены основные расходы, которые несет ООО Ахиллес в месяц.

Таблица 1. Основные расходы ООО «Ахиллес»

Наименование расходов	Стоимость, рублей
Аренда помещения	21050,00
Медикаменты, медицинские материалы	3500,00
Фонд заработной платы	15000,00
Отчисления на соц.нужды	2840,00
Оплата услуг связи	500,00
Рекламные расходы	8400,00
Прочие расходы	500,00
Итого	50880,00

Распределим расходы на постоянные и переменные в соответствии с определением затрат в таблице 2.

Таблица 2. Распределение затрат ООО «Ахиллес»

Наименование расходов	Сумма, рублей	Отнесение расходов	Название затрат
Аренда помещения	21050,00	общехозяйственные	постоянные
Медикаменты	3500,00	Материальные затраты	переменные
Заработная плата врача	5000,00	Основные трудовые затраты	переменные
Отчисления с заработной платы врача	710,00	Основные трудовые затраты	переменные
Заработная плата директора и регистратора	10000,00	Общехозяйственные расходы	постоянные
Отчисления с заработной платы директора и регистратора	1420,00	Общехозяйственные расходы	постоянные
Прочие расходы	300,00	Общехозяйственные расходы	постоянные
Оплата услуг связи	500,00	Материальные затраты	постоянные
Рекламные расходы	8400,00	Общехозяйственные расходы	постоянные
Итого	50880,00

Итак, в таблице 3 отражены суммы расходов за месяц, распределенные на постоянные и переменные расходы.

Таблица 3

Наименование затрат	Сумма, рублей
Постоянные	41670,00
Переменные	9210,00
Итого	50880,00

На данный момент времени за месяц ООО «Ахиллес» имеет примерную выручку 22 * 550,00 = 12100,00 рублей при максимально возможной выручке на одного врача: 16 пациентов в день * 22 дня в месяце * 550,00 = 193600,00 рублей. Максимально возможен объем услуг: 22 дня * 16 пациентов = 352.

Составим плановую калькуляцию себестоимости медицинской услуги в таблице 4.

Таблица 4. Плановая калькуляция себестоимости медицинской услуги

Предполагаемый объем услуг: 352

Количество работников: 3

Фонд заработной платы: 15000,00 рублей

Наименование статьи	Стоимость в месяц, рублей	Стоимость на единицу услуги, рублей
Материальные затраты	4000,00	11,36
Трудовые затраты	5000,00	14,20
Отчисления на соц.нужды	710,00	2,02
Итого производственная себестоимость		27,58
Общехозяйственные расходы	41170,00	116,96
Итого полная себестоимость		144,54

Рассчитаем фактическую себестоимость медицинской услуги в таблице 5:

Таблица 5. Фактическая калькуляция себестоимости медицинской услуги

Предполагаемый объем услуг: 22

Количество работников: 3

Фонд заработной платы: 15000,00 рублей

Наименование статьи	Стоимость в месяц, рублей	Стоимость на единицу услуги, рублей
Материальные затраты	4000,00	181,81
Трудовые затраты	5000,00	227,27
Отчисления на соц.нужды	710,00	32,27
Итого производственная себестоимость		441,35
Общехозяйственные расходы	41170,00	1871,36
Итого полная себестоимость		2312,71

Рассчитаем маржинальный доход по формуле 1.1:

.

Также определим переменные затраты на единицу продукции Зперед:

Вывод: Медицинский кабинет, занимающийся предоставлением медицинских услуг по гинекологии, является убыточным. Если установить стоимость услуги в 380 рублей, предприятие не сможет покрыть не только постоянные расходы, но даже переменные затраты. С помощью методов управленческого учета необходимо найти безубыточный объем производства и цену безубыточной реализации, а также определить оптимальную стоимость медицинской услуги.

3. Определение оптимальной стоимости медицинской услуги в ООО «Ахиллес»

3.1 Анализ взаимосвязи «затраты - объем - прибыль» на основе данных ООО «Ахиллес» методом уравнений

Произведем сравнительные расчеты при цене за услугу в 550,00 и 450,00 рублей.

Определим безубыточный объем производства по формуле 1.7 при цене за услугу в 550,00 рублей:

;

при цене за услугу в 450,00 рублей:

.

Получается, что безубыточный объем предоставления услуг во много раз превышает максимально возможный объем предоставления услуг, равный 352 услуги в месяц.

Преобразуем формулу 1.6, определим минимальную стоимость услуги при максимальном объеме предоставления услуги.

.

Определим цену безубыточной реализации, для этого необходимо найти коэффициент реагирования продукта.

,

где К - безубыточный объем реализации,

V - объем фактической реализации в натуральных единицах.

Цена безубыточной реализации будет составлять при использовании формулы 1.8:

,

Получается, что, чтобы покрыть убытки предприятию при сохранении неизменным объема предоставления услуг в 22 единицы в месяц нужно установить стоимость услуги 7947,50 рублей. Это конечно же невозможно, так как этому предприятию необходимо снижать стоимость услуги, а не увеличивать ее.

3.2 Анализ взаимосвязи «затраты - объем - прибыль» на основе данных ООО «Ахиллес» методом маржинального дохода

Произведем расчет методом маржинального дохода при цене за услугу в 550,00 рублей.

Используя формулу 1.9, найдем критический объем выручки:

Получается, что безубыточный объем производства и критический объем выручки совпадают.

Найдем запас финансовой прочности, использую формулу 1.10:

.

Вывод: Стоимость медицинской услуги, установленная в 550,00 рублей, является экономически обоснованной и оптимальной. Но для того, чтобы обеспечить приток пациентов в данный медицинский кабинет, придется в любом случае понести убытки. Поднять выручку возможно, обеспечивая кабинет хорошей рекламой, низкими ценами и комфортным обслуживанием, на начальном этапе развития предприятия. Основные выводы можно отобразить в таблице 6.

Таблица 6. Основные результаты, полученные при расчетах

Наименование показателя	Результат
Максимально возможная выручка	193600,00 рублей
Максимально возможный объем услуг	352
Переменные затраты на единицу продукции	419 руб/ед
Безубыточный объем производства при стоимости услуги 550,00 рублей	318
Безубыточный объем производства при стоимости услуги 550,00 рублей	1344
Стоимость услуги при объеме 22 обращения	7947,50 рублей
Критический объем выручки методом маржинального дохода	318
Запас финансовой прочности	97,37%

Заключение

Управленческий учет в последнее время становится очень важным для принятия управленческих решений. В данной работе были изучены методы отнесения и распределения расходов по прямым и переменным затратам.

Рассмотрена основная классификация затрат: переменные и постоянные, прямые и косвенные расходы. Определены основные статьи затрат: прямые материальные затраты, прямые трудовые затраты, общепроизводственные расходы. Исследовано поведение затрат в зависимости от уровня деловой активности.

На исследовании зависимости затрат и объема производства базируется анализ «затраты -- объем -- прибыль», который оказывает существенную помощь в принятии управленческих решений в области ценообразования, планирования прибыли.

Проведя анализ «затраты -- объем -- прибыль» на основе данных доходов и расходов ООО «Ахиллес», можно сделать вывод, что первоначальная цена услуги 550,00 рублей была взята оптимально. Это наименьшая стоимость услуги при увеличении объема до 318 медицинских услуг в месяц, при которой предприятие перестанет быть убыточным и начнет приносить прибыль. Также, для того, чтобы увеличить поток пациентов, необходимо увеличить спектр медицинских услуг и изменить качество рекламы.

Используемая литература

1. Управленческий учет: Учебное пособие/Под редакцией А.Д. Шеремета-- М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2006.-- 512 с. (Серия «Академия бухгалтера и менеджера»).

2. Бухгалтерский (управленческий) учет: учебное пособие / А.Н. Кизилов, М.Н. Карасева. - М.: Эксмо, 2006. 320с. - (Экономический факультет).

3. Выписка из Единого государственного реестра юридических лиц ООО «Ахиллес».

4. Штатное расписание ООО «Ахиллес».

5. Калькуляция ООО «Ахиллес».

6. Налоговый кодекс Российской Федерации: Части первая и вторая. - М.:Издательство «Омега-Л», 2009. - 551 с. - (Кодексы Российской Федерации).

7. Вахрушина М.А. Управленческий анализ. - М.: Изд-во Омега-Л, 2006.

8. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет.- М.: Аудит: ЮНИТИ, 2007.

9. Керимов В.Э. Об организации управленческого учета //Бухгалтерский учет - 2008 - №14.

10. Николаева О.Е., Шишкова Т.В. Управленческий учет. - М.: Едиториал УРСС, 2006.

11. Николаева С.А. Управленческий учет: Проблемы адаптации к российской теории и практике // Бухгалтерский учет - 2006 № 12.

12. Нестеров В., Важнов А. Управленческий учет как основа для принятия управленческих решений // Экономика и жизнь - 2002 - №31.

Размещено на Allbest.ru