Оптимизация методов бухгалтерского учета и финансового контроля на предприятии

Размещено на http://www.allbest.ru/

ВВЕДЕНИЕ

В условиях перехода к системе рыночного хозяйствования в соответствии с изменениями в экономическом и социальном развитии страны существенно меняется и политика в области оплаты труда, социальной поддержки и защиты работников. Многие функции государства по реализации этой политики переданы непосредственно предприятиям, которые самостоятельно устанавливают формы, системы, размеры оплаты труда, материальные стимулирования его результатов. Понятие «заработная плата» наполнилось новым содержанием и охватывает все виды заработков (а также различных премий, доплат, надбавок, социальных льгот), начисленных в денежной и натуральной формах (независимо от источника финансирования), включая денежные суммы, начисленные работникам за не проработанное время (ежегодный отпуск, праздничные дни и т. п.).

Переход к рыночным отношениям вызвал к жизни новые источники получения денежных доходов в виде сумм, начисленных к выплате по акциям и вкладам членов трудового коллектива в имущество предприятия (дивиденды, проценты).

Таким образом, трудовые доходы каждого работника определяются по личным вкладам, с учетом конечных результатов работы предприятия, регулируются налогами и максимальными размерами не ограничиваются. Минимальный размер оплаты труда работников предприятий всех органи-зационноправовых форм устанавливается законодательством.

Уставной юридической формой регулирования трудовых отношений, в том числе и в области оплаты труда работников, становится коллективный договор предприятия, в котором фиксируются все условия оплаты труда, входящие в компетенцию предприятия.

Важное место в социальной защите и поддержке населения занимают государственные внебюджетные фонды (социального страхования, пенсионный, обязательного медицинского страхования, занятости населения и др.). Все они образуются за счет специальных целевых отчислений и других источников, функционируют автономно от государственного бюджета, имеют определенную самостоятельность и используются на финансирование важнейших социальных мероприятий и программ.

Учет труда и заработной платы по праву занимает одно из центральных мест во всей системе учета на предприятии. Он должен обеспечить оперативный контроль за количеством и качеством труда, за использованием средств, направляемых на потребление. Оплата труда, представляющая собой систему отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законом, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами, всегда является одной из наиболее проблемных, конфликтных и актуальных сфер трудовых правоотношений.

С ростом производительности труда создаются реальные предпосылки для повышения уровня его оплаты, при этом средства на оплату труда нужно использовать таким образом, чтобы темпы роста производительности обгоняли темпы роста его оплаты. Только при таких условиях создаются возможности для наращивания темпов расширенного воспроизводства.

В связи с этим анализ использования средств на оплату труда на каждом предприятии имеет большое значение. В процессе его следует осуществлять систематический контроль за использованием фонда заработной платы (оплаты труда), выявлять возможности экономии средств за счет роста производительности труда и снижения трудоемкости продукции.

Следует также установить соответствие между темпами роста средней заработной платы и производительностью труда. Как уже отмечалось, для расширенного воспроизводства, получения прибыли и рентабельности нужно, чтобы темпы роста производительности труда опережали темпы роста его оплаты. Если такой принцип не соблюдается, то происходят перерасход фонда зарплаты, повышение себестоимости продукции и соответственно уменьшение суммы прибыли.

Для оценки эффективности использования средств на оплату труда необходимо применять такие показатели, как объем производства продукции в действующих ценах, выручку, сумму валовой, чистой прибыли на рубль зарплаты. В процессе анализа следует изучить динамику этих показателей, выполнение плана по их уровню.

Целью дипломной работы является разработать предложения по усовершенствованию методов бухгалтерского учета и внутреннего контроля, и мероприятий по повышению эффективной деятельности организации.

Для достижения поставленной цели в дипломной работе были определены следующие задачи:

- изучение экономической сущности оплаты труда в организации;

- изучение нормативно правовой базы учета оплаты труда;

- теоретическое изучение учета и аудита расчетов по оплате труда;

- проведение анализа финансово хозяйственной деятельности организации;

- проведение аудита учетной политики организации;

- проведение анализа системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля организации.

Объектом исследования дипломной работы является Славянское городское Потребительское общество Краснодарского Крайпотребсоюза.

I. УЧЕТ И АУДИТ РАСЧЕТОВ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА

1.1 Экономическая сущность оплаты труда в организации

бухгалтерский учет оплата труд

Процесс любой хозяйственной деятельности, особенно процесс производства, связан с затратами не только общественного, но и живого труда. Труд является важнейшим элементом издержек производства и обращения. Повышение его производительности, прежде всего, обусловлен рост эффективности производства а, следовательно, его рентабельности и прибыльности.

Вместе с тем, эти процессы сопровождаются потреблением живого труда, величина которого измеряется количеством отработанных человеко-часов. Отсюда вытекает необходимость исчисления заработной платы каждому работнику по всем основаниям и отчисления затрат по оплате труда на издержки производства (обращения).

В связи с этим определяются и задачи учета и контроля за мерой труда и его оплатой. Прежде всего, они заключаются в том, чтобы создавать экономически обоснованную и достоверную информацию о труде и его оплате. Производить точную и своевременную оплату труда работников организации, следить за законностью операций, связанных с начислением и выплатой причитающегося заработка, за устранением непроизводительных выплат, скрытых и явных потерь рабочего времени, эффективностью применяемых форм организации и стимулирования труда на разных участках. На основании этой информации осуществляется контроль за использованием рабочего времени, внедрением прогрессивных методов труда и оплатой труда, за уровнем соответствующих затрат.

В условиях рыночного хозяйствования в соответствии с изменениями в экономическом и социальном развитии страны существенно меняется и политика в области оплаты труда, социальной поддержки и защиты работников. Многие функции государства по реализации этой политики переданы непосредственно предприятиям, которые самостоятельно устанавливают формы, системы и размеры оплаты труда, материального стимулирования его результатов. Понятие «заработная плата» наполнилось новым содержанием и охватывает все виды заработков (премий, доплат, надбавок и социальных льгот), начисленных в денежной и натуральной формах (независимо от источников финансирования), включая денежные суммы, начисленные работникам за непроработанное время (ежегодный отпуск, праздничные дни и т.п.).

Переход к рыночным отношениям вызвал к жизни новые источники получения денежных доходов в виде сумм, начисленных к выплате по акциям членам трудового коллектива в имущество предприятия (дивиденды, проценты).

Таким образом, трудовые доходы каждого работника определяются по личным вкладам, с учетом конечных результатов работы предприятия, регулируются налогами и максимальными размерами не ограничиваются. Минимальный размер оплаты труда, работников предприятий всех органи-зационно-правовых форм устанавливается законодательством.

Уставной юридической формой регулирования трудовых отношений, в том числе и в области оплаты труда работников, стал коллективный договор предприятия, в котором фиксируются все условия оплаты труда, входящие в компетенцию предприятия.

Важное место в социальной защите и поддержке населения занимают государственные внебюджетные фонды (Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Фонды обязательного медицинского страхования). Порядок их формирования и использования средств, которых регламентируется соответствующим законодательством. Все они образуются за счет специальных целевых отчислений и других источников, функционируют автономно от государственного бюджета, имеют определенную самостоятельность и используются на финансирование важнейших социальных мероприятий и программ.

Учет труда и заработной платы по праву занимает одно из центральных мест во все системе учета на предприятии.

В новых условиях хозяйствования важнейшими его задачами являются:

в установленные сроки производить расчеты с персоналом предприятия по оплате труда (начисление заработной платы и прочих выплат, сумм к удержанию и выдаче на руки);

своевременно и правильно относить в себестоимость продукции (работ, услуг) суммы начисленной заработной платы и отчислений органам социального страхования пенсионного фонда и др.

собирать и группировать показатели по труду и заработной плате для целей оперативного руководства и составления необходимой отчетности, а также расчетов с органами социального страхования, пенсионным фондом и фондом занятости.

Учет труда и заработной платы должен обеспечить оперативный контроль, за количеством и качеством труда, за использованием средств, направляемых на потребление.

Заработная плата является основным источником дохода работников. Организация заработной платы на предприятии является важнейшим элементом управления.

В соответствии с действующим законодательством, доходы каждого работника зависят от его личного трудового вклада и конечных результатов деятельности предприятия и регулируются только, экономическими методами то есть налогами.

Индивидуальные условия оплаты труда предусматриваются в трудовом договоре (контракте), заключаемом между работником и работодателем. Общие вопросы организации заработной платы на предприятии фиксируются в коллективном договоре предприятия, который является юридическим документом и служит основой для определения условий оплаты труда конкретного работника.

Один из принципов организации заработной платы в современных условиях - самостоятельное установление предприятием форм, систем и размеров, оплаты труда, а также других видов доходов работников. При этом обязательно должен быть обеспечен гарантированный Законом минимальный размер оплаты труда. Предприятие может использовать государственные тарифные ставки и оклады в качестве ориентиров для дифференцированной оплаты труда в зависимости от его сложности, значимости, квалификации работников и других конкретных условий. Весь персонал работающих в настоящее время подразделяется в основном на две категории - рабочие и служащие. Категория «рабочие» классифицируются по профессиям и разрядам с установлением тарифных ставок; категория «служащие» по профессиям и должностным окладам.

Как правило, в основу расчета заработка рабочих и служащих берется 5-дневная (40-часовая) рабочая неделя, исходя из чего, Госкомстат России рассчитывает и публикует среднемесячное количество рабочих часов в каждом году и месяце. Одновременно Правительством РФ устанавливается месячный минимальный размер, оплаты труда. Исходя из соотношения указанных величин, рассчитывается повременная часовая тарифная ставка рабочего первого (низшего) разряда.

Для оплаты труда работников применяются две формы - сдельная и повременная. Которые подразделяются на системы. Выбор системы оплаты труда зависит от условий организации производства и труда, особенностей технологического процесса и других факторов. Под системой оплаты труда понимают способ исчисления размеров вознаграждения, подлежащего выплате работникам в соответствии с произведенными ими затратами труда или по результатам труда.

Система оплаты труда включает три основных элемента:

-тарифную систему;

-норму труда;

-формы оплаты труда.

Имеющиеся на предприятии формы и системы оплаты труда основываются на нормировании труда и тарифной системе. Система оплаты труда также включает в себя различные доплаты, надбавки и выплаты стимулирующего и компенсационного характера, различного рода льготы.

Элементами тарифной системы являются: тарифные сетки, тарифные ставки, тарифно-квалификационные справочники и районные коэффициенты к заработной плате.

Тарифная сетка - это соотношение в оплате труда различных разрядов работ и рабочих. Оно выражается при помощи тарифных коэффициентов, которые показывают соотношения в оплате труда рабочего каждого последующего разряда по сравнению с первым. В большинстве случаев используется 6-ти разрядная тарифная сетка с соотношением тарифных ставок крайних разрядов (тарифный диапазон) - 1:1,8.

Тарифные ставки определяют размер, оплаты труда рабочего соответствующего разряда. При этом исходной является ставка рабочего 1-го разряда. Предприятие самостоятельно определяет размер тарифной ставки 1-го разряда, исходя из своих финансовых возможностей. По необходимости, как правило, ежеквартально, он пересматривается с учетом индекса роста цен на потребительские товары. Для определения тарифной ставки рабочего любого разряда умножают тарифную ставку рабочего первого разряда на соответствующий тарифный коэффициент.

Тарифно-квалификационные справочники содержат подробные характеристики отдельных профессий и видов труда, а также указывают разряд, которым тарифицируются различные виды труда. Они используются для присвоения рабочим квалификационных разрядов.

Большое значение при организации заработной платы на предприятии уделяется разработке и внедрению форм и системы оплаты труда.

На предприятиях применяются две основные формы заработной платы - повременная и сдельная.

Повременная заработная плата начисляется работнику в зависимости от квалификации, качества труда и отработанного времени. Она применяется обычно тогда, когда результаты труда не поддаются точному учету, а определяются выполнением установленного круга обязанностей.

Разновидностями повременной заработной платы являются простая повременная система оплаты труда и повременно-премиальная.

Простая повременная система характеризуется установлением месячных должностных окладов в зависимости от квалификации работников и стажа их работы.

При повременно-премиальной системе в дополнение к тарифной ставке работникам выплачиваются премии за достижения определенных показателей в труде.

Сдельная заработная плата предусматривает зависимость заработка от количества изготовленной продукции в соответствии с установленными расценками. Расценка определяется делением тарифной ставки на норму выработки. Нормирование труда - это установление меры затрат труда на изготовление единицы изделия или выполнение заданного объема работы в определенных организационно-технических условиях. Нормирование труда включает два показателя: норму выработки и норму времени. Норма выработки - количество натуральных единиц продукции, которое должно быть изготовлено за единицу времени (час, смену, месяц). Норма времени - это время, необходимое для выполнения работы в определенных организационно-технических условиях (минуты, часы). Таким образом, норма выработки является величиной, обратной норме времени.

Сдельная форма заработной платы может быть:

прямая сдельная, то есть оплата труда рабочих зависит от произведенных изделий;

сдельно-премиальная, то есть сдельная заработная плата увеличивается на сумму премии за конкретные показатели их деятельности;

сдельно-прогрессивная - изделия, произведенные в пределах норм выработки, оплачиваются по прямым расценкам, а изделия, произведенные сверх нормы - по повышенным расценкам в соответствии с установленной шкалой;

аккордная - оплата производится за комплекс работ, который должен быть выполнен за определенное время;

бригадная форма оплаты труда, то есть заработок определяется путем умножения расценки за единицу работы на фактически выполненный объем работ. Заработок бригады следует распределять между членами бригады пропорционально отработанному времени.

Фонд оплаты труда и потребления

Фонд оплаты труда - это общая сумма денежных средств, предус-матриваемая для оплаты труда работников предприятия за определенный период времени, независимо от источников финансирования. Размер фонда зависит от конечных результатов деятельности предприятия и его финансового состояния.

Фонд оплаты труда включает в себя основную и дополнительную заработные платы, выплаты стимулирующего и компенсирующего характера.

Основная заработная плата - это оплата за отработанное время, произведенную продукцию, выполненные работы или оказанные услуги.

Дополнительная заработная плата - это выплаты работникам за неотработанное время, в течение которого в соответствии с законодательством за ними сохраняется заработная плата (отпуска, выполнение государственных обязанностей и т.д.).

К средствам, направляемым на потребление, относятся следующие выплаты в денежной и натуральной форме:

суммы, начисленные на оплату труда всем работникам предприятия, учреждения, организации - фонд оплаты труда;

доходы (дивиденды, проценты) по акциям членов трудового коллектива и вкладам членов трудового коллектива в имущество предприятия, учреждения, организации, начисляемые к выплате работникам;

суммы предоставленных предприятием, учреждением, организацией трудовых и социальных льгот, включая материальную помощь.

Оплата труда - материальное, преимущественно денежное вознаграждение работников в соответствии с экономическим законом распределения по количеству и качеству.

Как социально-экономическая категория, заработная плата требует рассмотрения с точки зрения ее роли и значения для работника и работодателя. Для работника заработная плата - главная и основная статья его личного дохода, средство воспроизводства и повышения уровня благосостояния его самого и его семьи, а отсюда и стимулирующая роль заработной платы в улучшении результатов труда для увеличения размера получаемого вознаграждения.

Для работодателя заработная плата работников - это расходуемые им средства на использование привлекаемой по найму рабочей силы, что составляет одну из основных статей расхода в себестоимости производимых товаров и услуг. При этом работодатель заинтересован в возможном снижении удельных затрат рабочей силы на единицу продукции, хотя в то же время может оказаться целесообразным увеличить расходы на рабочую силу в целях повышения ее качественного уровня, если это позволит увеличить прибыль предприятия за счет стимулирования трудовой инициативы работников.

В состав затрат на оплату труда, включаемых в себестоимость, входят следующие виды оплат труда (согласно статье 255 НКРФ);

1) Выплаты заработной платы за фактически выполненную работу, исчисленные исходя из сдельных расценок, тарифных ставок и должностных окладов;

2) Стоимость продукции, выдаваемой в порядке натуральной оплаты работникам;

3) Выплаты стимулирующего характера по системным положениям: (премии за производственные показатели, вознаграждения по итогам работы за год, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и т.д.;

4) Выплаты компенсирующего характера, связанные с режимом

работы и условиями труда: за работу в ночное время, сверх урочные, многосменный режим, совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых и вредных условиях;

5) Стоимость выдаваемых бесплатно в соответствии с законодательством предметов остающихся в личном пользовании (форменная одежда), или сумма льгот;

6) Стоимость бесплатно предоставляемых работникам отдельных отраслей (согласно законодательству) коммунальных услуг, питания и продуктов, затраты на оплату предоставляемого бесплатного жилья;

7) Оплата очередных (ежегодных) и дополнительных отпусков (компенсации за неиспользованный отпуск);

8) Выплаты работникам, высвобожденным в связи с ликвидацией, реорганизацией, с сокращением численности работников и штатов;

9) Единовременные вознаграждения за выслугу лет, надбавки;

10) Оплата учебных отпусков учащимся и студентам заочных и вечерних форм обучения, а также при поступлении в аспирантуру;

11) оплата по трудовым соглашениям и договорам подряда.

Не включаются в себестоимость:

1) Премии, за счет средств специального назначения и целевых поступлений;

2) Любая материальная помощь, беспроцентная ссуда на любые домашние нужды;

3)Надбавки к пенсиям за счет средств предприятия, единовременные выплаты пенсионерам, ветеранам, доходы (дивиденды, проценты);

4) Другие выплаты не связанные непосредственно с оплатой труда.

Для правильной постановки учета заработной платы необходимо наладить на предприятии соответствующее оформление, хранение и учет документов, связанных с персоналом. Ряд этих документов находится в отделе кадров, а часть хранится в бухгалтерии. К необходимым для бухгалтерии документам отдела кадров относятся:

приказы о приеме на работу, о продвижениях по службе, об увольнении;

штатное расписание, где содержится перечень структурных подразделений, должностей, сведения о количестве штатных единиц, должностных окладах, надбавках и месячном фонде заработной платы;

приказы о различных выплатах (помимо основной заработной платы), об отпусках, об оплатах длительных командировок, об оплатах при отрыве сотрудников от работы;

личная карточка работника, в которой фиксируются сведения о профес-сиональном мастерстве, о личных качествах работника, о его семье и т.д.;

- приказ о прекращении трудового договора.

В самой бухгалтерии на каждого работника должны заводиться следующие документы:

- табель об использовании рабочего времени;

- наряды на выполнение работ;

- лицевой счет работника.

Особое место в перечне документов о сотрудниках предприятия занимает лицевой счет работника. Он содержит: все сведения о продвижении работника по службе (в том числе изменения оклада); все сведения о ежемесячных начислениях и удержаниях из заработной платы; сведения об отпусках, больничных листах и т.п. Этот документ является главным источником сведения для расчетов пенсии работнику. Поэтому он по закону должен храниться в архиве 75 лет после увольнения работника.

1.2 Нормативно правовая база и документирование учета оплаты труда

Основными нормативными документами по учету труда и его оплаты являются:

1. Федеральный закон « О бухгалтерском учете » от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ.

2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части I и I I. - М.: Проспект, 1998.

3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н (в редакции приказа Минфина РФ от 24.03.2006 г. № 31н).

4. « О коллективных договорах и соглашениях ». Закон Российской Федерации от 21.12.1995 г. № 207-ФЗ.

5. Положение по бухгалтерскому учету 1/98 «Учетная политика организации». Утверждено приказом Минфина РФ от 09.12.1998 г. № 60н.

6. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 2. Федеральный закон от 5.08.2006 г. № 118-ФЗ (в редакции Федерального закона от 29.12.2006 г. № 166-ФЗ.)

7. Методические рекомендации по применению главы 23 « Налог на доходы физических лиц » Налогового кодекса Российской Федерации. Утверждены приказом Министерства РФ по налогам и сборам от 29.11.2006 г. № БГ-3-08/415.

8. Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2007 г. № 197-ФЗ.

9. Инструкция о составе фонда заработной платы и выплат социального характера. Утверждена постановлением Государственного комитета РФ по статистике от 24.11.2006 г. № 116.

10. Временная инструкция о порядке удержания алиментов по исполнительным документам, переданным для производства взыскания предприятиям, учреждениям и организациям. Утверждена Министерством юстиции Российской Федерации 10.09.1993 г. № 339.

11. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2006 г. № 94н.

12. « О порядке исчисления среднего заработка в 2006-2007 гг. » Постановление Министерства труда и социального развития Российской Федерации от 17.05.2006 г. № 38.

13. Положение по бухгалтерскому учету № 4/99 г. «Бухгалтерская отчетность организации». Утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.2005 г. № 43н.

14. «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты ». Постановление Госкомстата РФ от 6.04.2007 г. № 26.

15. «О страховых тарифах на обязательное медицинское страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2007 год ». Федеральный закон РФ от 12.02.2007 г. № 17-ФЗ.

Основными задачами учета труда и его оплаты являются: точный учет личного состава работников, отработанного ими времени и объеме выполняемых работ; правильное исчисление сумм оплаты труда и удержаний из нее; учет расчетов с работниками организаций, бюджетом, органами социального страхования, фондами обязательного медицинского страхования и Пенсионным фондом РФ; контроль за рациональным использованием трудовых ресурсов, оплаты труда и фонда потребления; правильное отнесение начисленной оплаты труда и отчислений на социальные нужды на счета издержек производства и обращения и на счета целевых источников.

Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах коммерческих организаций(кроме кредитных и страховых), являющихся юридическими лицами по законодательству РФ.

Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов 9денежных средств, иного имущества). для целей настоящего положения не признается расходами организации выбытие активов в связи с приобретением, вклады в ставные капиталы, по договорам комиссии, в порядке предварительной оплаты материально - производственных запасов. раьот, услуг. Для целей настоящего положения выбытие активов именуется оплатой.

расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на6

- расходы по обычным видам деятельности;

- операционные расходы;

- внереализационные расходы.

Для целей настоящего положения расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности, считаются прочими расходами.

При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

- материальные затраты;

- затраты на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- амортизация;

- прочие затраты.

Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно.

В состав затрат на оплату труда, включаемых в себестоимость, входят следующие виды оплат труда (согласно статье 255 НКРФ);

1) Выплаты заработной платы за фактически выполненную работу, исчисленные исходя из сдельных расценок, тарифных ставок и должностных окладов;

2) Стоимость продукции, выдаваемой в порядке натуральной оплаты работникам;

3) Выплаты стимулирующего характера по системным положениям: (премии за производственные показатели, вознаграждения по итогам работы за год, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и т.д.;

4) Выплаты компенсирующего характера, связанные с режимом

работы и условиями труда: за работу в ночное время, сверх урочные, многосменный режим, совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых и вредных условиях;

5) Стоимость выдаваемых бесплатно в соответствии с законнодательством предметов остающихся в личном пользовании (форменная одежда), или сумма льгот;

6) Стоимость бесплатно предоставляемых работникам отдельных отраслей (согласно законодательству) коммунальных услуг, питания и продуктов, затраты на оплату предоставляемого бесплатного жилья;

7) Оплата очередных (ежегодных) и дополнительных отпусков (компенсации за неиспользованный отпуск);

8) Выплаты работникам, высвобожденным в связи с ликвидацией, реорганизацией, с сокращением численности работников и штатов;

9) Единовременные вознаграждения за выслугу лет, надбавки;

10) Оплата учебных отпусков учащимся и студентам заочных и вечерних форм обучения, а также при поступлении в аспирантуру;

11) оплата по трудовым соглашениям и договорам подряда.

Не включаются в себестоимость:

1) Премии, за счет средств специального назначения и целевых поступлений;

2) Любая материальная помощь, беспроцентная ссуда на любые домашние нужды;

3)Надбавки к пенсиям за счет средств предприятия, единовременные выплаты пенсионерам, ветеранам, доходы (дивиденды, проценты);

4) Другие выплаты не связанные непосредственно с оплатой труда.

Постановлением Госкомстата РФ от 6.04.2007 г. «Об утверждении унифици-рованных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты» утверждены унифицированные формы документов по учету труда и его оплаты.

По учету личного состава Т-1 «Приказ о приеме работника на работу» применяется для учета вновь принятых на работу. заполняется в одном экземпляре служащим отдела кадров. на оборотной стороне указывается по какому разряду принят и на какую должность. а также испытательный срок.

Т-2 «Личная карточка работника» заполняется на всех работников всех категорий в одном экземпляре на основании соответствующих документов. паспорта, военного билета, трудовой книжки, диплома об образовании. Все последующие изменения данных о работнике отражаются в личной карточке.

Т-5 «Приказ о переводе на другую работу» применяется при оформлении перевода работника из одного структурного подразделения в другое.

Т-6 «Приказ о предоставлении отпуска работнику» применяется при оформлении ежегодного и других видов отпусков предоставляемым работникам на основании трудового Кодекса РФ. На основании приказа делается запись в личной карточке работника, а бухгалтерия производит расчет заработной платы причитающейся за отпуск.

Т-3 «Приказ о прекращении действия трудового договора с работником» применяется при оформлении увольнения работников, за исключением увольняемых вышестоящим органом. На основании приказа бухгалтерия производит расчет с работником.

По учету использования рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда применяется Т-12 «табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы» и Т-13.

Т-49 «Расчетная ведомость» составляется в бухгалтерии при заполнении по форме Т-51 ведется лицевой счет по форме Т-54. Для учета выплат заработной платы используется платежная ведомость по форме Т-53.

1.3 Синтетический и аналитический учет оплаты труда

Заработная плата работникам организаций в соответствии с законодательством о труде выплачивается не реже чем каждые полмесяца в сроки, установленные коллективным договором. Применяется авансовый и без авансовый порядок расчетов за первую половину месяца. В первом случае работникам выдается аванс, а окончательный расчет производится при выплате заработной платы за вторую половину месяца. Авансы начисляются в размере 40 или 50% оклада, но за вычетом налогов. основным регистром. для оформления расчетов с работниками по заработной плате, является платежная ведомость. Это регистр аналитического учета, так как составляется в разрезе каждого табельного номера, по цехам, категориям работников и по видам оплат и удержаний. Расчетная ведомость имеет следующие показатели:

- начислено по видам оплат - оборот по кредиту сч.70;

-удержано и зачтено по видам платежей и зачетов - оборот по дебету сч.70;

- к выдаче на руки или осталось за организацией на конец месяца - сальдо по сч.70.

Последний показатель расчетной ведомости является основанием для заполнения платежной ведомости для выдачи заработной платы в окончательный расчет. Основой для составления расчетных ведомостей являются следующие первичные документы:

- табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (ф. № Т-12) и (ф. № Т-13);

- расчетные документы бухгалтерии по всем прочим видам заработной платы (отпуск, премии) и пособий по временной нетрудоспособности;

-расчетные ведомости за прошлый месяц - для расчета сумм удержаний налогов;

- решения судебных органов на удержания по исполнительным листам;

- расходные кассовые ордера на выдачу внеплановых авансов.

выдача заработной платы производится по платежным ведомостям в установленные дни месяца. Согласно нормативным документам, деньги на эти цели могут находиться в кассе сверх установленного банком лимита лишь в течение 3-х рабочих дней, включая день их получения в банке. Если работник вовремя не получил причитающуюся ему сумму, то в графе «Расписка в получении» платежной или расчетно-платежной ведомости кассир ставит штамп «Депонировано», одновременно он заполняет карточку депонента. По этой карточке работник может получить деньги позже. Депонированные суммы, не выданной заработной платы, хранятся в банке в течение 3-х лет. Затем, если они не были востребованы, приходуются в доход предприятия.

Все ранее рассмотренные расчеты носили аналитический характер, поскольку были направлены на учет индивидуальных затрат труда и времени подлежащих оплате. Режим последовательности регистрации аналитических показателей:

- первичные документы (табеля учета использования рабочего времени, наряды на сдельную работу, маршрутные листы, листки на доплату, акты на брак, справки-рсчеты и т.д.);

- карточки, лицевые счета работающих;

- расчетные и платежные ведомости.

Синтетический учет ведется посредством группировки и суммирования аналитических показателей в составе фонда заработной платы, фактически сложившегося за каждый отчетный период таким образом, аналитический учет носит персональный характер и организуется в разрезе каждого табельного номера, а синтетический фиксирует его суммы, объединяя в составе счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Это основной для этих целей счет, пассивный по отношению к балансу. так как кредитовое сальдо отражает не выполненные организацией обязательства перед работниками ввиду не наступления срока их погашения или отсутствия денежных ресурсов для этих целей. оборот по кредиту - набор сгруппированных по однородности операций: расчетов в суммах начисленной заработной платы, премий, пособий ипрочих платежей за отчетный период в корреспонденции со счетами затрат на производство или содержание организации, или со счетами источников начисления премий, вознаграждений, или со счетами внебюджетных фондов, ранее созданных резервов и др.

Суммы отражаемые по дебету счета 70. в первую очередь направлены на уменьшение обязательств организации перед работниками в связи с удержанием с последних налогов. ранее полученных авансов по заработной плате, сумм перечисленных в Сбербанк России, или за товары, купленные в кредит, сумм за допущенный брак продукции. алиментов и др.

Указанная совокупность аналитических и синтетических показателей дает возможность осуществлять контроль за соответствием или отклонением практически начисленного фонда заработной платы от запланированного, выявить причины перерасхода заработной платы и составить необходимую отчетность по труду заработной плате.

Состав и перечень учетных регистров синтетического учета при журнально-ордерной форме учета ограничиваются следующими журналами ордерами:

1) оборот по кредиту сч.70 «расчеты с персоналом по оплате труда» отражается в журналах-ордерах № 10 и № 10/1.

В разделе I журнала- ордера № 10 «Издержки производства» отражаются суммы начисленной заработной платы, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг), т.е. отнесенные в дебет счетов 20,23,25,26,28, и в кредит счета 70.

В журнале-ордере № 10/1 отражаются суммы начисленные за счет источников, отнесенные в дебет счетов 08,44,69,91 и др.;

2) оборот по дебету сч.70, т.е. суммы выплат, удержаний и вычетов из заработной платы в зависимости от их вида, находит отражение:

в журнале-ордере № 1 - сумма ранее выданного аванса (кредит сч.50);

в журнале-ордере № 8- суммы удержанных налогов (счет 68), погашение ранее предоставленных займов и кредитов (счет 73); суммы

Основными нормативными документами по исчислению налога на доходы с физических лиц являются глава 23 часть 2 НКРФ и

Оплата отпуска это так называемая дополнительная заработная плата работника, на которую он имеет право по истечении 11 месяцев работы. Право на отпуск оформляется приказом руководителя организации с указанием срока его начала и продолжительности, нормативное количество дней отпуска в году не может быть менее 28 календарных дней (ст.120 ТКРФ), (ст. 115ТКРФ). Нерабочие, праздничные дни, приходящиеся на период отпуска, в число календарных дней отпуска не включаются (ст. 120 ТКРФ). Оплата основного отпуска включается в себестоимость продукции, работ, услуг, а дополнительного производится за счет прочих расходов организации (сч.91).

Таблица 1.1

Схема корреспонденции счетов

С кре-дита счетов	Дебет счета 70	Кредит счета 70	В де-бет счетов
50	Суммы выплаченные наличными из кассы предприятия	С задолженность за ор-ганизацией по заработной плате на начало ме-сяца
68	Суммы удержанных из заработной платы налогов в бюджет	Сумма начисленной зара-ботной платы всем категориям работников за проработанное и не про-работанное время, за выполненные работы, доплаты за работу в ночное и сверх урочное время, суммы начисленных пре-мий и т.д.	20,23,25,26,28,29,96,97
76	Сумма депонированной заработной платы. Суммы удержанные из за-работной платы по ис-полнительным листам, за товары прданные в кре-дит, и перечисления в банк.	Суммы единовременной премии, начисленной всем категориям работников по утверждению годовой бухгалтерской отчетности учредителями	91
28	Суммы удержанные из заработной платы за допущенный брак	Суммы начисленной за-работной платы за время очередного отпуска (рабочим) за выслугу лет	96
73	Сумма удержанная в погашение задолженнос-ти за ранее нанесенный ущерб организации Суммы, удержанные в погашение задолженности за товары, проданные в кредит, если пручение-обязательство оплачено полностью за счет ссуды банка	Суммы начисленных пособий по временной нетрудоспособности всем категориям работников, по беременности и родам и прочие выплаты за счет средств социального страхования, облагаемые налогом	69
71	Суммы удержанные по подотчетным суммам	Суммы начисленной заработной платы работникам коммерческих служб и торговых организаций	44
		Суммы начисленной за-работной платы за выполненые строительные работы	08
		Суммы начисленные в виде доходов (дивидендов) участникам, уч-редителям организации по итогам годовой бухгалтерской отчетности	84

Расчет отпускных сумм производится в размере среднего заработка за три предшествующих месяца работы. Средний заработок исчисляется путем деления суммы начисленной заработной платы на 3 и на 29,6 (среднемесячное число календарных дней) и умножением на количество дней отпуска, при увольнении работника выплачивается компенсация за не использованный отпуск.

Расчет пособия по временной нетрудоспособности.

Порядок начисления выплаты пособий по временной нетрудоспособности определен Положением о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию от 17 марта 2006 г. и Инструкцией о порядке выдачи документов, удостоверяющих временную нетрудоспособность граждан, утверж-денную Минздравмедпрома России от 19 ноября 1994 г.

Размер пособия при общем заболевании зависит от продолжительности непрерывного стажа работника. При непрерывном стаже работы до 5 лет пособие начисляется в размере 60% заработка, от 5 до 8 лет -80% заработка, от 8 более лет -100% заработка. В размере 100% оплачиваются:

- профессиональные заболевания и травмы;

- увечья и контузии при исполнении интернационального долга;

- болезни работников имеющих 3 и более детей до 16 лет;

- отпуска по беременности и родам.

Пособие по временной нетрудоспособности исчисляется исходя из фактического заработка работника. При этом в фактический заработок входят все виды заработной платы, на которые по действующим правилам начисляются в составе ЕСН страховые взносы в ФСС РФ, включая всякого рода доплаты к основной заработной плате. Подсчет среднемесячного размера премий производится путем деления всей суммы премий выплаченных в текущем году, на число полных месяцев до наступления нетрудоспособности. Фактически заработок определяется за 2 последних месяца, предшествующих месяцу в котором наступила нетрудоспособность, с учетом среднемесячной суммы премий. В случае если за эти 2 месяца работник какое-то время не работал, пособие ему будет исчисляться из заработка за фактически отработанные дни, а среднемесячная сумма премий учитывается пропорционально отработанному времени.

При начислении пособия по временной нетрудоспособности делается проводка - Дебет 69/3 Кредит 70.Выплата пособия - Дебет 70 Кредит 50.

В обязанность бухгалтерии любой организации включен процесс расчета сумм удержаний из заработной платы. Удержания можно разделить на три группы: обязательные удержания, удержания по инициативе организации, удержания по инициативе члена трудового коллектива. Классификация удержаний приведена в таблице.

Таблица 1.2

Классификация удержаний

Вид удержаний	Перечень удержаний	Особенности
Обязательные	-удержания налога на доходы физических лиц; -удержания по исполнительным листам; -удержания по вступившему в законную силу приговора суда.	Для данного вида удержаний согласие работника не требуется.
Удержания по инициативе работодателя	-удержания за причиненный организации материальный ущерб; -удержания за брак; -удержания своевременно не возвращенных подотчетных сумм; -удержания по предоставленным займам и ссудам; -удержания излишне выданной заработной платы.	Удержания осуществляются на основании приказа руководителя организации с указанием причины удержания, с которым должно быть ознакомлено лицо, под расписку с доходов которого производятся удержания.
Удержания по инициативе члена трудового коллектива.	-удержания профсоюзных взносов; -удержания в пользу физических или юридических лиц на основании письменного заявления работника.	Удержания администрация ор-ганизации производит и перечисляет в сроки лицу, которое указано в заявлении работника.

Методические рекомендации налоговым органам о порядке применения главы 23. Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками: от источников в РФ или от источников за пределами РФ.

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, а также доходы в виде материальной выгоды.

При расчете удержаний налога на доходы с физических лиц принимают во внимание доходы, не подлежащие налогообложению (ст. 217 НК РФ). Не подлежат налогообложению следующие виды доходов физических лиц: государственные пенсии, пособия по безработице, беременности и родам, алименты получаемые налогоплательщиками; суммы единовременной материальной помощи.

При определении размера налоговой базы учитываются стандартные вычеты, предоставляемые работнику (ст. 218 НК РФ).

1) налоговый вычет в размере 3000 руб. за каждый месяц налогового периода (инвалиды ВОВ, граждане подвергшиеся радиации, указанные в НК РФ);

2) налоговый вычет в размере 500 руб. за каждый месяц налогового периода (Герои Советского Союза герои РФ, инвалиды с детства, а также инвалиды I и II групп);

3)налоговый вычет в размере 400 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на те категории налогоплательщиков которые не перечислены выше и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода работодателем, предоставляющим данный налоговый вычет, превысил 20060 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 20060рублей, налоговый вычет не применяется;

4)налоговый вычет 300 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок, исчисленный сначала налогового периода работодателем, предоставляющим данный налоговый вычет, превысил 20060 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 20060рублей, налоговый вычет не применяется.

Налоговые ставка - процентная величина по отношению к налогооблагаемой базе, дающая право на расчет суммы налога в денежной оценке.

Налог на доходы физических лиц равен 13% (п.1 ст.224 НКРФ). 35%-в отношении выигрышей, выплачиваемых организаторами лотерей и др.

Отчетность по доходам физических лиц - это «Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц»; «Справка о доходах физического лица».

Для учета сумм удержанных с физических лиц налогов в государственный бюджет используется счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», счет пассивный, отражает расчетные отношения организации по кредиторской задолженности, поэтому имеет кредитовое сальдо, которое отражает сумму задолженности организации бюджету на начало отчетного периода. Оборот по дебету характеризует объем перечисленных платежей в бюджет за отчетный период, а оборот по кредиту - суммы. удержанные с налогоплательщика за тот же отчетный период.

Корреспонденция счетов по расчетам удержаний из начисленной заработной платы.

Таблица 1.3

Корреспонденция счетов по расчетам удержаний из начисленной заработной платы

	Содержание операции	Корреспондирующие счета
		Дебит	Кредит
1	Удержание налога на доходы физических лиц	70	68
2	Удержания по исполнительным листам	70	76
3	Удержание неиспользованных авансовых сумм	70	71
4	Удержание за допущенный брак	70	73
5	Удержание за причиненный материальный ущерб	70	73
6	Удержания за товар проданный в кредит	70	73
7	Удержание излишне выплаченной заработной платы	70	73
8	Удержание займов и ссуд	70	73
9	Удержания по договорам добровольного страхования	70	76
10	Удержания на благотворительные цели	70	76

Второй частью Налогового кодекса РФ с января 2007г. введен единый социальный налог, зачисляемый в государственные внебюджетные фонды - Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, фонды обязательного медицинского страхования. Согласно Федеральному закону №118-ФЗ от 5 августа 2006г. контроль за правильностью начисления полнотой и своевре-менностью внесения взносов в государственные внебюджетные фонды, осуществляется налоговыми органами России.

Налоговая база по работнику = общая сумма дохода, полученного работником в организации - доходы работника, которые не облагаются налогом.

Ставки единого социального налога зависят от размера налоговой базы на каждого отдельного работника. При увеличении налоговой базы ставка уменьшается. ЕСН - это единственный налог, исчисляемый по регрессивной ставке. Такую шкалу, возможно использовать после вычисления средней налоговой базы на одного человека в предыдущий календарный год. Если в организации численность работников свыше 30 человек, то не учитываются выплаты 10% работников, имеющих наибольшие по размеру доходы; в организациях до 30 человек (включительно) - выплаты 30% работников. Налогоплательщики, не соответствующие данному критерию (когда налогооблагаемая сумма в среднем на одного человека за год менее 50000 руб.), оплачивают налог по максимальной ставке в 35,6% независимо от фактической налогооблагаемой базы, отдельно по работникам - по ставке, предусмотренной при величине налоговой базы на каждого работника до 100000руб. Необходимо постоянно сопоставлять накопленную налоговую базу в разрезе работников с некоторой величиной. Если на момент уплаты ЕСН за истекший месяц накопленная с начала года, величина налоговой базы в среднем на одного работника, с поправкой на выплаты 10%, 30% (высоко-оплачиваемых) сотрудников становится менее суммы, равной 4200 руб., умноженным на количество месяцев, истекших в текущем налоговом периоде (налоговая база сокращается), то налог увеличивается опять по максимальной суммарной ставке 35,6% - при величине налоговой базы на каждого отдельного работника до 100000 руб., независимо от фактической величины налоговой базы на каждого отдельного работника. Если по итогам следующего месяца величина налоговой базы в среднем на одного работника опять превышает сумму в 4200 руб., умноженную на количество месяцев с начала года, то можно снова работодателю использовать регрессивную шкалу налогообложения, но без пересчета налога за истекший месяц.

ЕСН уплачивается по итогам года, при этом по итогам каждого месяца организация должна уплачивать авансовые платежи. Сумма авансовых платежей рассчитывается исходя из, дохода полученного каждым работником организации. Ежемесячно в срок, установленный для получения средств на оплату труда за истекший месяц, но не позднее 15 -го числа следующего месяца налогоплательщик производит уплату авансовых платежей по ЕСН.

Сумма авансовых платежей по каждому работнику определятся:

Сумма авансовых платежей = сумма облагаемых доходов, начисленных в пользу работника x ставка налога.

Сумма налога, подлежащая перечислению по итогам года = облагаемый доход, полученный работником х Ставка налога - Сумма авансовых платежей.

Суммы начисленного ЕСН учитываются на счетах 69 «Расчеты по социальному страхованию» и 68 «Расчеты по налогам и сборам». К 69 счету открываются субсчета:

69-1 «Расчеты по социальному страхованию»,

69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»,

69-3-1 «Расчеты с федеральным фондом медицинского страхования»,

69-3-2 «расчеты с территориальным фондом медицинского страхования». Сумма ЕСН, перечисляемая в Федеральный бюджет, учитывается на отдельном субсчете «расчеты по ЕСН» счета 68.

Дебет 20 (23,25,26,29,44,08,…) Кредит 69-1,2,3.-начислен ЕСН с заработной платы работников.

Дебет 20 (23,25,26,29,44,08,…) Кредит 68, субсчет «расчеты по ЕСН»- начислен с заработной платы работников в части, подлежащей зачислению в Федеральный бюджет.