Учёт анализ и аудит материально-производственных запасов на базе ОАО "Махачкалинский Комбинат Шампанских Вин"

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Сырьевые, материальные и топливно-энергетические ресурсы - это важнейшая составная часть национального богатства страны. Поэтому в комплексе мер по созданию системы бухгалтерского учета большое значение имеет формирование полной и достоверной учетной информации о наличии, движении и использовании производственных запасов на каждом предприятии, а также четкая организация внутрихозяйственного контроля за их сохранностью. Важное значение приобретает улучшение качественных показателей использования производственных запасов. Этого можно добиться путем экономии материалов и более эффективного их использования. Решения вышеизложенных задач можно достичь, применяя более прогрессивные конструкционные материалы, внедряя новые технологии, заменяя дорогостоящие материалы более дешевыми без снижения качества продукции, сокращая отходы и потери в производственном процессе, а также широко вовлекая в хозяйственный оборот вторичные ресурсы и попутные продукты.

Организация материального учета - один из наиболее сложных участков учетной работы. На промышленном предприятии номенклатура материальных ценностей исчисляется десятками тысяч наименований, а информация по учету производственных запасов составляет более 30% всей информации по управлению производством. Поэтому организация учета и контроля за движением, сохранностью и использованием материально-производственных запасов связана с большими трудностями. Важное значение имеет автоматизация всех учетных работ, начиная от выписки учетных документов и заканчивая составлением необходимой отчетности. Неотъемлемой частью учета и контроля производственных запасов является экономический анализ их использования, который углубляет поиски резервов повышения эффективности производства.

Таким образом, из вышесказанного вытекает, что выбранная нами тема весьма актуальна. Целью дипломной работы является изучение путей совершенствования методики бухгалтерского учета и аудита сохранности и использования материально-производственных запасов организации.

Для реализации цели нами поставлены следующие задачи:

- рассмотреть экономическое содержание материально-производственных запасов, дать их классификацию и оценку;

- изучить методику поступления производственных запасов;

- отразить учет расходования производственных запасов, их реализацию;

- рассмотреть этапы аудита производственных запасов;

- дать анализ обеспеченности предприятия запасами, их сохранности и использования;

- отразить автоматизацию учета и аудита производственных запасов.

В дипломной работе используются новейшие инструктивные материалы, относящиеся к данной теме, которые указаны в списке использованной литературы.

Объектом исследования в дипломной работе является ОАО «МКШВ»

Исследуемое предприятие имеет расчетный счет в банке, круглую печать со своим названием, самостоятельно осуществляет хозяйственную деятельность и полностью несет ответственность за ее результаты.



1. Организационная характеристика предприятия ОАО «МКШВ»

ОАО "МАХАЧКАЛИНСКИЙ КОМБИНАТ ШАМПАНСКИХ ВИН" зарегистрировано 18 марта 1999 года.

Акционерное общество «Махачкалинский комбинат шампанских вин», является коммерческой организацией, которая была создана 5 марта 1999 года. Оно действует в соответствии с Федеральным законом «Об акционерных обществах» и в соответствии с действующим законодательством РФ и настоящим Уставом. Это общество является Открытым акционерным обществом.

Сокращенное фирменное наименование Общества на русском языке: ОАО «Махачкалинский комбинат шампанских вин» и ОАО «МКШВ». Полное наименование Общества на английском языке: Champagne Production Plant of Makhachkala joint stock company. Сокращенное наименование Общества на английском языке: Champagne Makhachkala j.s.c.

ОАО «МКШВ» находится по адресу: 367002, Российская Федерация, Республика Дагестан, город Махачкала, проспект Комсомольский, 23.

Местом нахождения является основное место его деятельности и место нахождения Совета директоров Общества и Генерального директора ОАО «МКШВ».

ОАО «МКШВ» имеет гражданские права и несет обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных действующим законодательством РФ.

Основными видами деятельности ОАО «МКШВ» являются:

производство, хранение, реализация шампанских вин;

производство, закупка, хранение, переработка и реализация любых видов продукции любых отраслей промышленности и сельского хозяйства;

оказание любых видов услуг физическим и юридическим лицам;

выполнение любых видов работ;

коммерческо-посредническая деятельность;

оптовая и розничная торговля, в том числе и через собственную торговую сеть;

осуществление внешнеэкономической деятельности;

иные виды деятельности, не запрещенные законодательством.

ОАО «МКШВ» является юридическим лицом с момента его государственной регистрации, имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе.

А так же вправе иметь банковские счета (в том числе валютные) на территории РФ и за ее пределами. Общество имеет фирменное наименование, круглую печать и штамп со своим фирменным наименованием на русском языке и указанием местонахождения.

Форма указанных символов и атрибутов утверждается Советом директоров ОАО «МКШВ».

ОАО «МКШВ» обладает финансово-хозяйственной самостоятельностью, в том числе в вопросах определения форм управления, принятия хозяйственных решений, сбыта, распоряжения финансовыми средствами и иным своим имуществом.

ОАО «МКШВ» в установленном законодательством РФ порядке осуществляет свою производственно-хозяйственную деятельность, а также социальное развитие коллектива работников, самостоятельно в соответствии с действующим законодательством РФ устанавливает цены на производимую продукцию и оказываемые услуги, определяет формы и размеры оплаты труда работников.

Выпущенные и размещенные среди акционеров обыкновенные именные акции ОАО «МКШВ» в количестве 30083490 (тридцати миллионов восьмидесяти трех тысяч четырехсот девяноста) штук номинальной стоимостью 1 (один) рубль каждая (размещенные акции).

Все обыкновенные акции ОАО «МКШВ» имеют одинаковую номинальную стоимость и предоставляют их владельцам равные права, такие как участие в Общем собрании акционеров ОАО «МКШВ» с правом голоса по вопросам его компетенции в соответствии с нормами настоящего Устава и действующего законодательства РФ; возможность быть избранным в органы управления и контроля Общества; ?получение информации о деятельности данного предприятия, состоянии его имущества, прибыли и убытков; отчуждение принадлежащим им по праву собственности акции без согласия других акционеров; получение соответствующую количеству акций части прибыли в форме дивиденда, а также части имущества ОАО «МКШВ» в случае его ликвидации, или его стоимость; приобретение дополнительных акций, размещаемых путем открытой подписки, в количестве, пропорциональном количеству принадлежащих им голосующих акций.

Все обыкновенные именные акции ОАО «МКШВ» являются голосующими акциями.

ОАО «МКШВ» может дополнительно разместить обыкновенные именные акции в количестве 50000000 (пятидесяти миллионов) штук номинальной стоимостью 1 (один) рубль каждая (объявленные акции).

Дополнительные акции могут быть размещены только в пределах количества объявленных акций. ОАО «МКШВ» имеет право увеличить количество объявленных акций по решению Общего собрания акционеров ОАО «МКШВ».

Дробные акции обращаются наравне с целыми акциями. В случае если лицо приобретает две или более дробные акции одной категории (типа), эти акции образуют одну целую и (или) дробную акцию, равную сумме этих дробных акций.

Акционеры - владельцы голосующих акций ОАО «МКШВ» вправе требовать выкупа всех или части принадлежащих им акций в случаях:

Дополнительно выпускаемые акции оплачиваются при их приобретении в размере 100 (ста) процентов от их номинальной стоимости.

Оплата акций Общества может осуществляться деньгами (в том числе в иностранной валюте), ценными бумагами, другими вещами или имущественными правами либо иными правами, имеющими денежную оценку. Форма оплаты дополнительных акций определяется решением об их размещении. Оплата иных эмиссионных ценных бумаг может осуществляться только деньгами.

Оплата акций Общества осуществляется по цене, определяемой Советом директоров Общества, но не ниже их номинальной стоимости.

Акционерами Общества могут быть российские и иностранные физические и юридические лица, которые приобрели и оплатили в установленном законодательством РФ порядке акции Общества.

Уставный капитал ОАО «МКШВ» равен 30083490 (тридцати миллионам восьмидесяти трем тысячам четыремстам девяноста) рублям и составляется из 30083490 (тридцати миллионов восьмидесяти трех тысяч четырехсот девяноста) обыкновенных акций номинальной стоимостью 1 (один) рубль каждая, приобретенных акционерами.

ОАО «МКШВ» вправе увеличить уставный капитал путем увеличения номинальной стоимости акций или размещения дополнительных акций.

Дополнительные акции могут быть размещены путем открытой или закрытой подписки.

Органами управления ОАО «МКШВ» являются Общее собрание акционеров Общества, Совет директоров Общества и Генеральный директор Общества.

Имуществом ОАО «МКШВ» составляют основные фонды и оборотные средства, а также иное имущество, стоимость которого отражается на его самостоятельном балансе. Источники образования имущества, доходы, балансовая и чистая прибыль предприятия формируются в порядке, предусмотренном действующим законодательством РФ. Прибыль, остающаяся в распоряжении Общества, направляется на пополнение фондов ОАО «МКШВ», выплату дивиденда, развитие ОАО «МКШВ» и на иные цели, предусмотренные действующим законодательством РФ и настоящим Уставом. Убытки организации покрываются за счет его имущества в порядке, предусмотренном действующим законодательством РФ.

Прибыль ОАО «МКШВ» подлежит налогообложению в порядке, предусмотренном действующим законодательством РФ.

1.1 Анализ финансового состояния предприятия ОАО «Махачкалинский комбинат шампанских вин» за 2011 г.

Финансовое состояние предприятия можно анализировать разными способами. Чтобы проанализировать финансовое состояние ОАО «МКШВ» будет использован сравнительно - аналитический баланс.

Таблица 1 - Сравнительный аналитический баланс ОАО "МКШВ" за 2011 год

Статьи баланса	ККод строки	Абсолютные величины	В процентах к итогу баланса	Изменения
		Нна начало года	Нна конец года	Нна начало года	Нна конец года	в абс. величинах	в структуре	в % к величине на начало года	В % к изменению итога баланса
1.Внеоборотные активы		38427	36844	23,80	24,42	-1583,00	0,62	-4,12	14,94
НМА	1110	0	0	0,00	0,00	0,00	0,00		0,00
ОС	1130	24301	22718	15,05	15,06	-1583,00	0,01	-6,51	14,94
Доходные вложения в материальные ценности	1140	0	0	0,00	0,00	0,00	0,00		0,00
Прочие внеоборотные активы	1170	14126	14126	8,75	9,36	0,00	0,61		0,00
2.Оборотные активы		123025	114015	76,20	75,58	-9010,00	-0,62	-7,32	85,06
Запасы	1210	43971	78805	27,23	52,24	34834,00	25,00	79,22	-328,84
Дебиторская задолженность	1230	68488	32616	42,42	21,62	-35872,00	-20,80		338,64
Денежные средства	1250	10566	2542	6,54	1,69	-8024,00	-4,86	-75,94	75,75
Прочие оборотные активы	1260	0	52	0,00	0,03	52,00	0,03		-0,49
Баланс	1600	161452	150859	100,00	100,00	-10593,00	0,00	-6,56	100,00
3.Капитал и резервы		90917	126520	56,31	83,87	35603,00	27,55	39,16	-336,10
УК	1310	30083	30083	18,63	19,94	0,00	1,31	0,00	0,00
Переоценка внеоборотных активов	1340	0	35031	0,00	23,22	35031,00	23,22		-330,70
Добавочный капитал	1350	52389	53355	32,45	35,37	966,00	2,92	1,84	-9,12
Резервный капитал	1360	7479	7479	4,63	4,96	0,00	0,33	0,00	0,00
Нераспределённая прибыль	1370	966	572	0,60	0,38	-394,00	-0,22	-40,79	3,72
4. Долгосрочные обязательства		0	0	0,00	0,00	0,00	0,00		0,00
5.Краткосрочные обязательства		70535	24339	43,69	16,13	-46196,00	-27,55	-65,49	436,10
Заёмные средства	1510	602	602	0,37	0,40	0,00	0,03	0,00	0,00
Кредиторская задолженность	1520	69933	22477	43,32	14,90	-47456,00	-28,42	-67,86	447,99
Прочие обязательства	1550	0	1260	0,00	0,84	1260,00	0,84		-11,89
Баланс	1700	161452	150859	100,00	100,00	-10593,00	0,00	-6,56	100,00

Рассмотрим сравнительно-аналитический баланс ОАО «МКШВ» за 2011 год. Как видно из таблицы 1, баланс предприятия на конец 2011 года уменьшился на 10593 т.р. Уменьшилась сумма внеоборотных активов предприятия, а именно основных средств, что на 14,94 % повлияло на изменение итогов баланса. Доля оборотных активов предприятия также уменьшилась, причем как в абсолютном значении, так и в структуре на 0,62 %. По форме бухгалтерского баланса, которая действует с 2011, года структура запасов не раскрывается, поэтому нельзя конкретизировать за счёт чего изменились запасы. Дебиторская задолженность уменьшилась, но и уменьшились денежные средства. За счёт выплаченной дебиторской задолженности была погашена кредиторская задолженность предприятия, с чем связано уменьшение денежных средств предприятия к концу года.

Уменьшилась нераспределённая прибыль предприятия, что связано с уменьшением объёмов производства и реализации продукции.

Ликвидность баланса определяется как степень покрытия обязательств организации ее активами, срок превращения которых в деньги соответствует сроку погашения обязательств. Ликвидность - это платежеспособность организации. Ликвидность от степени соответствия величины имеющихся платежных средств величине краткосрочных долговых обязательств.

Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени ликвидности и расположенных в порядке убывания ликвидности, с обязательствами по пассиву, сгруппированных по срокам их погашения и расположенных в порядке возрастания сроков.

Если на предприятии большой удельный вес текущих активов приходится на неликвиды и просроченную дебиторскую задолженность, то его финансовое положение плохое, хотя показатели ликвидности могут характеризовать хорошее финансовое состояние. Показатели ликвидности позволяют проанализировать возможности предприятия отвечать по своим текущим обязательствам, то есть быть платежеспособным.

В зависимости от степени ликвидности активы предприятия делятся на следующие группы:

А1 - наиболее ликвидные активы: денежные средства (стр.260) и краткосрочные финансовые вложения (стр. 250);

А2 - быстрореализуемые активы: дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты (стр. 240);

А3 - медленно реализуемые активы: запасы (стр. 210), НДС (стр. 220), дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более, чем через 12 месяцев после отчетной даты (стр. 230), прочие оборотные активы (стр. 270);

А4 - труднореализуемые активы: внеоборотные активы (стр. 190 - итог первого раздела баланса).

В зависимости от степени срочности оплаты пассивы баланса делятся на следующие группы:

П1 - наиболее срочные обязательства: кредиторская задолженность (стр.620);

П2 - краткосрочные пассивы: краткосрочные заемные средства (стр. 610), задолженность участникам по выплате доходов (стр. 630), прочие краткосрочные пассивы (стр. 660);

П3 - долгосрочные пассивы: долгосрочные кредиты и займы (стр. 510), доходы будущих периодов (стр. 640), резервы предстоящих расходов (стр. 650);

П4 - постоянные или устойчивые пассивы: собственный капитал организации (стр. 490 - итог 3 раздела баланса).

Для определения ликвидности баланса следует сопоставить итоги приведенных групп по активу и пассиву. Баланс считается абсолютно ликвидным, если выполняются следующие неравенства:

А1 ? П1 А2 ? П2 А3 ? П3 А4 ? П4

Таблица 2 - Анализ ликвидности баланса ОАО «МКШВ» за 2011 год

Группа активов	Строка баланса	Сумма тыс. рублей	В % к началу года	Группа пассивов	Строка баланса	Сумма тыс. рублей	В % к началу года
		На начало года	На конец года	Абсолютный прирост				На начало года	На конец года	Абсолютный прирост
Наиболее ликвидные активы (А1)	1250+1240	10566	2542	-8024	24,06	Наиболее срочные обязательства (П1)	1520	69933	22477	-47456,00	32,14
Быстро реализуемые активы (А2)	1230	68488	32616	-35872	47,62	Краткосрочные обязательства (П2)	1510+1540+1550	602	1862	1260,00	309,30
Медленно реализуемые активы (А3)	1210+1220+1230+1260	112459	111473	-986	99,1	Долгосрочные обязательства (П3)	1400	0	0	0,00
Трудно реализуемые активы (А4)	1100	38427	36844	-1583	95,8	Собственный капитал (П4)	1300+1530	90917	126520	35603,00	139,16

На начало года: На конец года:

А1< П1 А1< П1

А2 > П2 А2 > П2

А3 > П3 А3 > П3

А4 < П4 А4<П4

Баланс ОАО «МКШВ» не является абсолютно ликвидным, так же в 2011 году не выполняется 1-е условие неравенства, как на начало, так и на конец года.

У предприятия дефицит в денежных средствах и в краткосрочных финансовых вложениях. Из - за чего наиболее ликвидные активы не могут покрыть наиболее срочные обязательства.

Для оценки платежеспособности предприятия рассчитывают нормативные финансовые коэффициенты платежеспособности, к которым относятся:

общий показатель платежеспособности должен быть ? 1 и применяется для оценки изменения финансовой ситуации в организации с точки зрения ликвидности;

коэффициент абсолютной ликвидности должен быть ? 0,1-0,7 и показывает, какую часть краткосрочной задолженности организация может погасить в ближайшее время за счет денежных средств и краткосрочных ценных бумаг;

коэффициент критической оценки должен быть = 0,7-0,8 или 1 и показывает, какая часть краткосрочных обязательств организации может быть немедленно погашена за счет средств на различных счетах, в краткосрочных ценных бумагах, за счет поступлений по расчетам с дебиторами;

коэффициент текущей ликвидности должен быть = 2 или 2,5-3 и показывает, какую часть текущих обязательств по кредитам и расчетам можно погасить, мобилизовав все оборотные средства;

коэффициент маневренности функционирующего капитала должен изменяться в динамике (положительный факт) и показывает, какая часть функционирующего капитала обездвижена в производственных запасах и долгосрочной дебиторской задолженности;

коэффициент обеспеченности собственными средствами должен быть ? 0,1 и характеризует наличие собственных оборотных средств у организации, необходимых для ее финансовой устойчивости:

Таблица 3 - Оценка платежеспособности организации "МКШВ" за 2011 год

Общий показатель платежеспособности увеличился на конец 2011 года и составил 2,2339.

Коэффициент текущей ликвидности вырос почти в 2 раза, за счет значительного увеличения группы А3, а именно запасов предприятия.

Коэффициент критической ликвидности также в динамике возрос и составил 1,4445.

Коэффициент абсолютной ликвидности сократился на конец 2011 года за счет уменьшения денежных средств и дебиторской задолженности.

Коэффициент срочной ликвидности на 2011 год невозможно рассчитать, т. к. у предприятия отсутствуют отложенные налоговые обязательства.

Коэффициент обеспеченности оборотных активов собственными средствами на конец 2011 года увеличился почти на 43%, т.е. предприятие в состоянии выплатить свои обязательства перед кредиторами.

Показатели рентабельности характеризуют эффективность работы предприятия в целом, доходность различных направлений деятельности, окупаемость затрат и т.д.

Показатели рентабельности можно объединить в несколько групп:

- показатели, характеризующие окупаемость издержек производства и

инвестиционных проектов;

- показатели, характеризующие доходность капитала и его частей;

- показатели, характеризующие прибыльность продаж.

Все показатели могут рассчитываться на основе балансовой прибыли, прибыли от реализации продукции и чистой прибыли.



Таблица 4 - Оценка рентабельности деятельности предприятия ОАО "МКШВ" за 2010-2011 год

Рентабельность продаж показывает, сколько прибыли приходится на единицу проданной продукции. В 2010 году рентабельность продаж составило 1,2314 рубль прибыли от продаж на руб. проданной продукции. В 2011 данный показатель значительно вырос на 1,0526 руб.

Чистая рентабельность показывает, сколько чистой прибыли приходится на единицу выручки. В 2011 году данный показатель вырос, хотя объёмы производства предприятия были высокими в 2010 году. Рост произошёл за счёт реализации прошлогодней продукции.

Экономическая рентабельность показывает эффективность использования всего имущества организации. Данный показатель незначительно уменьшился в 2011 году.

Рентабельность собственного капитала показывает эффективность использования собственного капитала. Значительно уменьшилась эффективность использования собственного капитала на 0,4045. Это связано с тем, что в 3-м разделе баланса была включена статья переоценка внеоборотных активов.

Валовая рентабельность показывает, сколько валовой прибыли приходится на единицу выручки. В 2010 году она составила 1,2314 руб. а в 2011 году увеличилась, и составило 2,2840 руб. валовой прибыли на 1 руб. выручки.

Затратоотдача показывает, сколько прибыли от продаж приходится на 1 рубль затрат. На предприятии ОАО «МКШВ» данный показатель возрос на 0,2132 руб.

Коэффициент устойчивости экономического роста показывает, какими темпами увеличивается собственный капитал за счет финансово-хозяйственной деятельности, так как у предприятия нет выплаченных дивидендов как в 2010, так и в 2011 году, соответственно тот показатель аналогичен показателю рентабельности собственного капитала.



2. Экономическая сущность материально-производственных запасов, их роль, значение и задачи учёта

Многообразие форм собственности в период рыночной экономики, расширение прав предприятий в управлении экономикой, отраслевые особенности производства требуют альтернативных, а подчас и многовариантных подходов при решении конкретных вопросов методики и техники ведения учёта производственных запасов.

У предприятий теперь появилась возможность выбора различных способов: организации учёта заготовления и приобретения материалов; отражения стоимости материалов, оставшихся в конце месяца в пути или не вывезенных со складов поставщиков; выявления отклонений фактической себестоимости материальных ценностей от учётных цен и их последующего распределения между израсходованными в производстве материалами и их остатками на складах.

Производственные запасы (сырье, материалы, топливо и т.д.) являются предметами, на которые направлен труд человека с целью получения готовой продукции. В отличии от средств труда, сохраняющих в производственном процессе свою форму и переносящих стоимость на продукт постепенно, предметы труда потребляются целиком и полностью переносят свою стоимость на продукт и заменяются после каждого производственного цикла. В промышленности постепенно увеличивается потребление товарно-материальных ценностей в производстве. Это обуславливается расширением производства, значительным удельным весом материальных затрат в себестоимости продукции и ростом цен на ресурсы. В условиях перехода к рыночной экономике важное значение приобретает улучшение качественных показателей использования производственных запасов. Улучшению ресурсоснабжения способствует упорядочинение первичной документации, широкое внедрение типовых унифицированных форм, повышение уровня механизации и автоматизации учётно-вычислительных работ, обеспечение строгого порядка приёмки, хранения и расходования сырья, материалов, комплектующих изделий и т.д., ограничение числа должностных лиц, имеющих право подписи документов на выдачу особо дефицитных и дорогостоящих материалов. Для обеспечения сохранности материально производственных запасов, правильной приёмки, хранения и отпуска ценностей важное значение имеет наличие на предприятии в достаточном количестве складских помещений, оснащённых весовыми и измерительными приборами, мерной тарой и другими приспособлениями. Необходимо также внедрять эффективные формы предварительного и текущего контроля за соблюдением норм запасов и расходованием материальных ресурсов, уделять больше внимания повышению достоверности оперативного учёта движения полуфабрикатов, комплектующих изделий, деталей и узлов в производстве. Данные бухгалтерского учёта должны содержать информации для изыскания резервов снижения себестоимости продукции в части рационального использования материалов, снижения норм расхода, обеспечения надлежащего хранения и сохранности.

В связи с этим перед учётом производственных запасов стоят следующие задачи:

правильное и своевременное документальное отражение всех операций по заготовке, поступлению и отпуску материалов; выявление и отражение затрат, связанных с их заготовлением; расчёт и списание отклонений по направлениям затрат;

контроль за сохранностью материальных ценностей в местах их хранения и на всех стадиях движения;

постоянный контроль за соблюдением установочных норм производительных запасов;

систематический контроль за использованием материалов в производстве на базе обоснованных норм их расходования;

контроль за технологическими отходами и потерями и их использования;

своевременное получение точной информации о величине экономии или перерасхода материальных ресурсов по сравнению с установленными лимитами;

своевременное осуществление расчётов с поставщиками материальных ресурсов, контроль за ценностями, находящимися в пути, неотфактурованные поставки.

2.1 Понятие и оценка материально-производственных запасов

Учет материально-производственных запасов на предприятиях Российской Федерации осуществляется согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденному приказом Минфина РФ от 9 июня 2001 г. (C изменениями и дополнениями от: 27 ноября 2006 г., 26 марта 2007 г., 25 октября 2010 г.) № 44н.

Для правильной организации учета материалов важное значение имеют их классификация, оценка и выбор единицы учета.

Классификация материалов. В зависимости от той роли, которую играют разнообразные производственные запасы в процессе производства, их подразделяют на следующие группы: сырье и основные материалы, вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты, отходы (возвратные), топливо, тара и тарные материалы, запасные части, инвентарь и хозяйственные принадлежности.

Сырье и основные материалы - предметы труда, из которых изготовляют продукт и которые образуют материальную (вещественную) основу продукта. Сырьем называют продукцию сельскохозяйственного хозяйства и добывающей промышленности (зерно, хлопок, скот, молоко и др.), а материалами - продукцию обрабатывающей промышленности (мука, ткань, сахар и др.).

Вспомогательные материалы используют для воздействия на сырье и основные материалы, придания продукту определенных потребительских свойств или же для обслуживания и ухода за орудиями труда и облегчения процесса производства (специи в колбасном производстве, смазочные, обтирочные материалы и др.).

Следует иметь в виду, что деление материалов на основные и вспомогательные носит условный характер и нередко зависит лишь количества материала, использованного на производство различных видов продукции.

Покупные полуфабрикаты - сырье и материалы, прошедшие определенные стадии обработки, но не являющиеся еще готовой продукцией. В изготовлении продукции они выполняют такую же роль, как и основные материалы, т.е. составляют их материальную основу.

В качестве материально-производственных запасов принимаются активы:

используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

предназначенные для продажи;

используемые для управленческих нужд организации.

Готовая продукция является частью материально - производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством).

Товары являются частью материально - производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенных для продажи.

Единица бухгалтерского учета материально - производственных запасов выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. В зависимости от характера материально - производственных запасов, порядка их приобретения и использования единицей материально - производственных запасов может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.п.

Под материально-производственными запасами не понимаются:

активы, используемые при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев;

активы, характеризуемые как незавершенное производство.

Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, согласно положению признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

К фактическим затратам на приобретение материально-производственных запасов относятся:

суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально - производственных запасов;

таможенные пошлины;

невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально - производственных запасов;

вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально - производственные запасы;

затраты по заготовке и доставке материально - производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию. Данные затраты включают, в частности, затраты по заготовке и доставке материально - производственных запасов; затраты по содержанию заготовительно - складского подразделения организации, затраты за услуги транспорта по доставке материально - производственных запасов до места их использования, если они не включены в цену материально - производственных запасов, установленную договором; начисленные проценты по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческий кредит); начисленные до принятия к бухгалтерскому учету материально - производственных запасов проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих запасов;

затраты по доведению материально - производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Данные затраты включают затраты организации по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг;

иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально - производственных запасов.

Не включаются в фактические затраты на приобретение материально - производственных запасов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материально - производственных запасов.

Фактические затраты на приобретение материально - производственных запасов определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом суммовых разниц, возникающих до принятия материально - производственных запасов к бухгалтерскому учету в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой фактически произведенной оплаты, выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах), кредиторской задолженности по оплате запасов, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия ее к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату ее погашения.

Фактическая себестоимость материально - производственных запасов при их изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов. Учет и формирование затрат на производство материально - производственных запасов осуществляется организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции.

Фактическая себестоимость материально - производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Фактическая себестоимость материально - производственных запасов, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Текущая рыночная стоимость - это сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов.

Фактической себестоимостью материально - производственных запасов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

При невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость материально - производственных запасов, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные материально - производственные запасы.

В фактическую себестоимость материально - производственных запасов, полученную по вышеперечисленным договорам включаются также фактические затраты организации на доставку материально-производственных запасов и приведение их в состояние, пригодное для использования.

Фактическая себестоимость материально - производственных запасов, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации.

Организация, осуществляющая торговую деятельность, может затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу, включать в состав расходов на продажу.

Товары, приобретенные организацией для продажи, оцениваются по стоимости их приобретения. Организации, осуществляющей розничную торговлю, разрешается производить оценку приобретенных товаров по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок).

Материально-производственные запасы, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к учету в оценке, предусмотренной в договоре.

Оценка материально - производственных запасов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату принятия запасов к бухгалтерскому учету.



3. Бухгалтерский учёт материально-производственных запасов

3.1 Учет и анализ производственных запасов ОАО «Махачкалинский комбинат шампанских вин»

В бухгалтерском учёте в качестве материально - производственных запасов принимаются активы:

используемые при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), предназначенной для продажи (сырьё и основные материалы, покупные полуфабрикаты и др.);

предназначенные для продажи (готовая продукция);

используемые для управленческих нужд организации (вспомогательные материалы, топливо, запасные части и др.).

Классификация материалов:

сырьё и основные материалы;

вспомогательные материалы;

покупные полуфабрикаты;

возвратные отходы производства;

инвентарь и хозяйственные принадлежности.

Для учёта материально - производственных запасов ОАО «МКШВ» применяет следующие субсчета к счёту 10:

10-1 виноградное сусло

10-2 спирт этиловый

10-3 вода очищенная

10-4 сахар и т. д.

Учет материально-производственных запасов определяется ПБУ 5/01. Федеральным законом № 216-ФЗ, начиная с 01.01.2008г. внесено изменение в понятие амортизируемого имущества, которое привело к увеличению стоимостного критерия до 20000 руб.

В результате основные средства, первоначальная стоимость которых не превышает 20000 руб. за единицу, принятые к бухгалтерскому учету не будут признаваться амортизируемым имуществом и их стоимость нельзя списывать с помощью амортизации. Расходы на них можно учесть на основании подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ в составе материальных как расходы на приобретение имущества, не являющегося амортизируемые Материалы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости (п. 5 ПБУ 5/01). Фактической себестоимостью материалов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов:

суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материалов;

таможенные пошлины;

невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материалов;

вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы;

затраты по заготовке и доставке материалов до места их использования, включая расходы по страхованию;

затраты по содержанию заготовительно-складского подразделения организации

иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально- производственных запасов.

Фактическая себестоимость материалов, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями или участниками организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ.

Если МПЗ получены ОАО «МКШВ» по договору дарения или безвозмездно, их фактическая себестоимость определяется исходя из рыночной стоимости аналогичных материалов на дату принятия к бухгалтерскому учету (п. 9 ПБУ5/01) (с учетом требований ст. 40 НК РФ).

Оприходование материалов на склад ОАО «МКШВ» осуществляется по приходным ордерам формы N М-4, утвержденным постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 г. N 71а.

В том случае, когда некоторые виды расходов (например, транспортно- заготовительные) относятся к нескольким видам приобретаемых материально- производственных запасов распределение этих расходов осуществляется между отдельными видами запасов.

Для оценки эффективности материальных ресурсов используется система обобщающих и частных показателей.

Применение обобщающих показателей в анализе позволяет получить общее представление об уровне эффективности использования материальных ресурсов и резервах его повышения.

Частные показатели используются для характеристики эффективности потребления отдельных элементов материальных ресурсов (основных, вспомогательных материалов, топлива, энергии и др.), а также для установления снижения материалоемкости отдельных изделий (удельной материалоемкости).

Проанализируем эффективность использования материальных ресурсов за 2009г. - 2010 г. На ОАО «МКШВ»:



Таблица 5 - Анализ эффективности использования материальных ресурсов за 2009г. - 2010 г. На ОАО «МКШВ»

Исходя из данной таблицы, видно, что материалоёмкость в динамике возросла на 0,09 руб. на рубль произведённой продукции. Материалоотдача, соответственно, снизилась. Данная ситуация произошла, т.к. увеличилась стоимость на сырьё и материалы, что отрицательно отразилось на прибыль предприятия

Удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции отражает уровень использования материальных ресурсов, а также структуру (материалоемкость продукции).

3.2 Учет и анализ затрат на производство

Затраты - это стоимость ресурсов, использованных на определённые цели. От понятия «затраты» следует отличать понятие расходы.

Согласно ПБУ 10/99 расходами организации признаётся уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала организации, за исключением уменьшения вкладов по решению собственников имущества.

Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направления деятельности организации подразделяются на:

расходы по обычным видам деятельности;

прочие расходы.

Расходы по обычным видам деятельности - это расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также приобретением и продажей товаров.

Прочие расходы - это расходы не связанные с основной деятельностью организации: по осуществлению финансовых вложений, продажей имущества (кроме готовой продукции и товаров) и т. д.

К накладным (косвенным) относятся расходы, связанные с организацией и

управлением производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг, относящихся к деятельности Общества в целом:

содержание аппарата управления и обслуживающего персонала, включая заработную плату;

отчисления в государственные внебюджетные фонды;

аренда помещений;

отопление;

освещение;

водоснабжение;

текущий ремонт;

прочие косвенные расходы.

В бухгалтерском учёте используются различные показатели себестоимости продукции - себестоимость проданной продукции, производственная себестоимость и др.

Производственная себестоимость - это затраты на производство выпущенной продукции. При этом различают полной и неполной производственной себестоимости. При исчислении полной производственной себестоимости в её состав включают общехозяйственные расходы. Неполная производственная себестоимость исчисляется без общехозяйственных расходов.

По экономическому содержанию расходы группируют по элементам затрат и по статьям калькуляции.

В соответствии с ПБУ 10/99 расходы организации по обычным видам деятельности группируются по следующим элементам:

материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

затраты на оплату труда;

отчисления на социальные нужды;

амортизация;

прочие затраты (почтово-телеграфные, телефонные, командировочные и др.).

Налоговым кодексом предусмотрено выделение не пяти, а четырёх элементов расходов:

материальные расходы;

расходы на оплату труда;

сумма начисленной амортизации;

прочие расходы.

Статьи калькуляции - это установленная организацией совокупность затрат для исчисления себестоимости всей продукции (работ, услуг) или её отдельных видов.

Существует следующая группировка по статьям калькуляции:

сырьё и материалы;

возвратные отходы (вычитаются);

покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций;

топливо и энергия на технологические цели;

затраты на оплату труда работников, непосредственно участвующих в процессе производства продукции, выполнении работ, оказания услуг;

отчисления на социальные нужды;

расходы на подготовку и освоение производства;

общепроизводственные расходы;

общехозяйственные расходы;

потери от брака;

прочие производственные расходы;

расходы на продажу.

На ОАО «МКШВ» для учёта производственных затрат большое значение имеет выбор синтетических и аналитических счетов.

В организациях для учёта затрат на производство продукции применяют счета:

20 «Основное производство»;

23 «Вспомогательное производство»;

25 «Общепроизводственные расходы»;

26 «Общехозяйственные расходы»;

28 «Потери от брака»;

29 «Обслуживающие производства и хозяйства»;

97 «Расходы будущих периодов».

По дебету этих счетов учитывают расходы, а по кредиту - их списание. По окончании месяца учтенные на собирательно - распределительных счетах (25, 26, 28, 97) затраты списывают на счета основного и вспомогательного производств, а также обслуживающих производств и хозяйств.

С кредита счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство» и 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» списывают фактическую себестоимость выпущенной продукции (работ, услуг). Сальдо счетов характеризуют величину затрат на незавершённое производство.

На предприятии ОАО «МКШВ» прямые расходы учитываются на соответствующих калькуляционных счетах издержек производства и обращения (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство» и 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»), а косвенные - на собирательно - распределительных счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы. По окончании месяца косвенные расходы списываются со счетов 25 и 26 на калькуляционные счета издержек производства, и определяется фактическая и производственная себестоимость продукции. Затем фактическая производственная себестоимость продукции списывается со счетов 20, 23, 29 в дебет счетов 43 «Готовая продукция», 45 «Товары отгруженные», 90 «Продажи» и др.

Источниками информации для анализа себестоимости продукции на ОАО «МКШВ» служат:

данные статистической отчетности форма № 5-з «Отчет о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг) предприятия (организации);

плановые и отчетные калькуляции себестоимости продукции;

данные синтетического и аналитического учета затрат по основным и вспомогательным производствам и т.д.

Анализ себестоимости продукции обычно начинают с изучения динамики общей суммы затрат в целом и по основным элементам.

Общая сумма затрат на производство продукции может измениться из-за: изменения объема производства продукции; изменения структуры продукции; уровня переменных затрат на единицу продукции; изменения суммы постоянных расходов.

При изменении объема производства продукции возрастают только переменные расходы (сдельная зарплата производственных рабочих, прямые материальные затраты, услуги), а постоянные расходы (амортизация, арендная плата, повременная зарплата рабочих и административно-управленческого персонала) остаются неизменными.

Проанализируем структуру и динамику расходов ОАО «МКШВ» по элементам затрат за 2009-2010 гг.



Таблица 6 - Анализ структуры и динамики расходов ОАО «МКШВ» по элементам затрат за 2009-2010 гг.

Элементы затрат	2009 г.	удельный вес	2010 г.	Удельный вес	отклонение в %	отклонение в затратах
1.Сырье и материалы	70169,00	72,70	62995,00	71,08	-1,62	-7174,00
2.Затраты на оплату труда	11022,00	11,42	12491,00	14,09	2,67	1469,00
3.Отчисления в фонд соц. страхования	2899,00	3,00	3248,00	3,66	0,66	349,00
4.Амортизац. Отчисления	1996,00	2,07	1720,00	1,94	-0,13	-276,00
5.Прочие затраты	10431,00	10,81	8176,00	9,22	-1,58	-2255,00
Итого	96517,00	100,00	88630,00	100,00	0,00	-7887,00

Как показывают результаты проведённого анализа фактически по сравнению с планом общая сумма затрат уменьшилась на 7887 т.р. Это произошло за счёт снижения материальных затрат, амортизационных отчислений и прочих затрат, но при этом возросли расходы на оплату труда.

Уменьшение доли амортизационных отчислений и увеличение доли затрат на оплату труда свидетельствует о неэффективности принятых мер, снижение технического уровня предприятия и производительности труда.

3.3 Учет поступлений материально-производственных запасов и расчеты с поставщиками

В соответствии с производственной программой и нормами расхода предприятия определяют потребность в материальных ресурсах. Для учета и контроля операций приобретения материальных ценностей и расчетов с поставщиками используется журнал-ордер № 6, при использовании ЭВМ - машинограммы кредитовых и дебетовых оборотов по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Записи в журнале-ордере № 6 ведутся позиционным способом - по каждому расчетному документу.

Материалы на предприятие поступают, в основном, от поставщиков (дебет счета 10 «Материалы», кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»). Поставщиками выступают территориальные организации материально-технического снабжения, предприятия, взаимоотношения между которыми регулируются договорами поставки.

На материалы, поступившие от поставщиков согласно заключенным с ними договорам, предприятие получает сопроводительные документы: платежные требования-поручения, счета-фактуры, товарно-транспортные накладные. Эти документы регистрируются работником, занимающимся снабжением, в журнале учета поступающих грузов и проверяются с точки зрения соответствия их условиям поставки, предусмотренным договором: по ассортименту, ценам, количеству материалов, способу и сроку отправки и другим. Проверенные сопроводительные документы предприятие акцептует. Одновременно делают отметку о выполнении договора поставки, после чего эти документы передают в бухгалтерию предприятия для оплаты.

В соответствии с Указом Президента Российской Федерации от 8 мая 1996 года № 685 предприятия всех организационно-правовых форм с 1 января 1997 года перешли на расчеты с бюджетом по НДС на основе применения счетов-фактур. Постановлением Правительства Российской Федерации от 2 декабря 2000 года № 914 утверждены: типовая форма счета-фактуры, порядок ведения журналов учета счетов-фактур двух видов: журнала учета выдаваемых покупателю счетов-фактур и журнала учета полученных от поставщиков счетов-фактур, форма книги продаж и книги покупок и требования к их ведению.

Каждое предприятие осуществляет регистрацию выписанных счетов-фактур покупателям в книге продаж, а полученных от поставщиков - в книге покупок. К книгам обеих форм предъявляются общие требования: они должны быть прошнурованы, их страницы пронумерованы и скреплены печатью предприятия; книги подлежат хранению в течение 5 лет. Контроль за правильностью ведения осуществляет руководитель предприятия или уполномоченное им лицо. Книги ведутся для того, чтобы обеспечить получение полной и достоверной информации по НДС, начисленному за реализованные товары, работы и услуги на основе книги продаж и подлежащему зачету на основе книги покупок или восстановлению по НДС.

В книге покупок регистрируются оплаченные счета-фактуры поставщиков за приобретенные основные средства и нематериальные активы, поступившие производственные запасы, малоценные предметы, товары и оказанные услуги. Итоговые данные книги покупок служат основанием для зачета НДС уплаченного (дебет счета 68 «Расчеты с бюджетом», кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»). Произведенные предприятием авансовые платежи в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) не отражаются в книге покупок, так как по ним не производится зачет НДС входящего (уплаченного). Это связано с тем, что принятие к зачету НДС по приобретенным товарам и материальным ресурсам осуществляется при соблюдении двух обстоятельств - оплате счетов-фактур и оприходовании товаров. Как представляется, с целью получения более полной и достоверной информации о суммах НДС, подлежащих зачету в книге покупок, должны быть зарегистрированы также все счета-фактуры и чеки кассовых аппаратов при наличии товарных чеков за материалы, работы и услуги, оплаченные наличными из кассы или из подотчетных сумм.