Учет готовой продукции в СПК "Октябрьский"

43

Введение

Конечным этапом производственного процесса является выпуск готовой продукции, в результате которого ее стоимость переходит из сферы производства в сферу обращения.

Выпуск готовой продукции для организаций сферы материального производства - это основной элемент предпринимательской деятельности и один из основных этапов достижения цели деятельности, т.е. получение прибыли.

Правильность определения финансовых результатов и, соответственно, налога на прибыль и размера прибыли, остающейся в распоряжении организации, напрямую зависит от того, насколько точно отражены в бухгалтерском учете и отчетности реализационные операции и, в частности, определение себестоимости реализуемой готовой продукции.

Предприятие изготавливает продукцию в соответствии с плановыми заданиями по ассортименту, количеству и качеству на основании заключенных с покупателем договоров. Реализованная продукция позволяет возмещать произведенные предприятием затраты, своевременно выплачивать заработную плату и рассчитываться с кредиторами, развивать и совершенствовать производство. Для достижения этих целей особое внимание необходимо уделить изучению рыночной среды, формированию спроса потребителей, выпуску высококачественной и конкурентоспособной продукции. Немаловажное значение имеет также правильная организация учета готовой продукции, ее отгрузки и реализации.

Основные задачи бухгалтерского учета готовой продукции:

-- контроль за выполнением заданий по объему, ассортименту, качеству выпущенной продукции и обязательств по ее поставкам;

-- контроль за выполнением плана по реализации продукции и своевременностью расчетов с покупателями и заказчиками;

-- контроль за сохранностью готовой продукции и соблюдением установленных лимитов;

-- контроль за соблюдением сметы расходов, связанных с отгрузкой и реализацией продукции;

-- своевременное и достоверное определение результатов, связанных с отгрузкой и реализацией продукции, и др.

В данной работе рассмотрим учет готовой продукции в СПК «Октябрьский» Октябрьского района Волгоградской области.

Целями изучения данной курсовой работы является:

· определение готовой продукции и раскрытие методов ее оценки

· раскрытие действующего порядка документального оформления движения готовой продукции;

· изучение порядка ведения синтетического и аналитического учета готовой продукции СПК «Октябрьский»;

· отражение действующего порядка учета расходов на продажу продукции СПК «Октябрьский»;

· определение финансовых результатов от продажи продукции СПК «Октябрьский».

Задачами проведения данного исследования признаются:

· раскрытие теоретических основ учета готовой продукции

· предоставление экономической характеристики деятельности СПК «Октябрьский»

· изучение состояния учета готовой продукции в СПК «Октябрьский»

· предложение эффективного способа совершенствования учета готовой продукции.

1 Теоретические основы учета готовой продукции

1.1 Готовая продукция и ее оценка

В соответствии с ПБУ 5/01 ( Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утв. Приказом Минфина России от 09 июня 2001 г. № 44н.) готовая продукция является частью материально-производственных запасов. [8]

Готовая продукция -- конечный продукт производственного процесса предприятия. Это изготовленные на данном предприятии изделия и продукты, полностью укомплектованные, сданные на склад предприятия в соответствии с утвержденным порядком их приема и готовые к реализации.[4]

Продукция относится к готовой при условиях:

окончания производственного цикла в соответствии с технологическим режимом ее изготовления;

приемки продукции в соответствии с установленными техническими параметрами и другими стандартами, используемыми в организации;

документального оформления и сдачи продукции на склад или передачи продукции на месте ее изготовления, минуя склад, непосредственно заказчику (покупателю).[10]

Продукция, не отвечающая какому-либо из перечисленных условий учитывается в составе незавершенного производства.

Для любого производственного предприятия средства, полученные от реализации готовой продукции, -- основной источник дохода, поэтому учет выпуска готовой продукции занимает основное место в системе организации бухгалтерского учета. Готовая продукция -- конечный результат производственного цикла. Ее последующая реализация завершает оборот хозяйственных средств и определяет эффективность производства. Если выручка от продажи готовой продукции превышает ее полную фактическую себестоимость и суммы налогов, включаемых в цену, то у предприятия появляется прибыль. Прибыль -- главный источник его развития, поэтому она подсчитывается бухгалтерией больших и средних предприятии ежемесячно, а малых -- ежеквартально. [13]

Готовая продукция, как правило, должна быть сдана на склад в подотчет материально ответственному лицу. Крупногабаритные изделия и продукция, которая не может быть сдана на склад по техническим причинам, принимаются представителем заказчика на месте их изготовления, комплектации и сборки.

Планирование и учет готовой продукции ведут в натуральных, условно-натуральных и стоимостных показателях.

Условно-натуральные показатели используют для Получения обобщенных данных об однородной продукции. Например, количество выработанной каустической соды выражается в тоннах условного веса, и т.д.

Поступление из производства готовой продукции оформляется накладными, спецификациями, приемными актами и другими первичными документами.

Количественный учет готовой продукции по ее видам и местам хранения обычно осуществляется аналогично учету материальных запасов. В последнее время многие организации применяют бескарточный метод учета готовой продукции. При данном методе с помощью ЭВМ ежедневно составляют оборотные ведомости учета выпуска из производства и движения готовой продукции относительно складов (других мест хранения). Остатки готовой продукции периодически инвентаризируют.

На автоматизированных складах вместо карточек складского учета используют, как правило, оперативные машинограммы и видеограммы остатков и движения готовой продукции по каждому наименованию и виду.

Как и по материальным запасам, по готовой продукции составляют номенклатуру-ценник. Помимо ценника разрабатываются справочники продукции, в которых содержатся сведения об облагаемой и необлагаемой различными видами налогов продукции, о плательщиках и грузополучателях, среднеквартальной и среднегодовой себестоимости.

Готовая продукция входит в состав оборотных средств предприятия и поэтому согласно Положению ведении бухгалтерского учета и отчетности в РФ должна отражаться в балансе по фактической производственной себестоимости, которую можно рассчитать только по окончании отчетного периода. Текущий ежедневный учет движения готовой продукции ведется по плановой производственной себестоимости или по учетным ценам. Для правильной организации учета движения готовой проекции большое значение имеет разработка ее номенклатуры - перечня наименований видов изделий, вырабатываемых данным предприятием. За основу его составления берется классификация готовых изделий по определенным признакам, позволяющим отличать одно изделие от другого (модель, класс, фасон, артикул, марка, сорт и др.)

Учет наличия и движения готовой продукции осуществляют на активном счете 43 «Готовая продукция». Этот счет используется организациями отраслей материального производства. Готовые изделия, приобретенные для комплектации или в качестве товаров для продажи, учитывают на счете 41 «Товары». Стоимость выполненных работ и оказанных услуг на сторону также не отражают на счете 43 «Готовая продукция». Фактические затраты по ним списывают со счетов затрат на производство в дебет счета 90 «Продажи». Продукция, не подлежащая сдаче на месте и не оформленная актом приемки, остается в составе незавершенного производства и на счете 43 «Готовая продукция» не учитывается. [17]

Оценка готовой продукции. Готовая продукция, в зависимости от принятой учетной политики, оценивается и отражается в учете по следующим видам стоимости:

1.По фактической производственной себестоимости. Этот способ оценки готовой продукции используется сравнительно редко, в основном в организациях индивидуального производства, выпускающих крупное уникальное оборудование и транспортные средства. Может применяться в организациях с ограниченной номенклатурой массовой продукции. Если организация-производитель принимает решение учитывать готовую продукцию по фактической стоимости, то этом случае учет готовой продукции будет осуществляться только с использованием счета 43 «Готовая продукция»

При учете готовой продукции по фактической себестоимости поступление последней на склад отражается следующей проводкой: Дебет счета 43 Кредит счета 20 -- принята к учету готовая продукция.

Несмотря на то, что отражать готовую продукцию по фактической себестоимости в бухгалтерском учете проще (используется один счет), организации не часто используют данный способ. Фактическая себестоимость изготовленной продукции может быть сформирована только в конце отчетного месяца, когда будут определены все затраты на ее производство, как прямые, так и косвенные. Поэтому при использовании этого метода практически невозможно определить себестоимость продукции по мере ее выпуска и передаче на склад готовой продукции, что создает дополнительные неудобства, в случае если продукция, изготовленная в течение месяца, реализуется в этом же периоде.[21]

2. По неполной (сокращенной) производственной себестоимости продукции, исчисляемой по фактическим затратам без общехозяйственных расходов. Этот метод может применяться в тех же производствах, где применяется первый способ оценки продукции;

3. По оптовым ценам реализации. Оптовые цены используются в качестве твердых учетных цен. Отклонения фактической себестоимости продукции учитывают на отдельном аналитическом счете. При устойчивых оптовых ценах этот вариант оценки продукции был самым распространенным, поскольку позволял сопоставлять оценку продукции в текущем учете и отчетности, что важно для контроля за правильным определением товарного выпуска. При значительном колебании уровня оптовых цен данный способ теряет свои преимущества;[13]

4. По плановой (нормативной) производственной себестоимости, также выступающей в качестве твердой учетной цены. Обусловливается необходимость отдельного учета отклонений фактической производственной себестоимости продукции от плановой или нормативной. Производственные организации массового и серийного производства, как правило, используют нормативный метод учета готовой продукции, так как именно его использование позволяет правильно отразить в учете реализацию продукции и ее фактическую себестоимость (которая определяется только в конце месяца).

Если учет готовой продукции осуществляется по нормативной (плановой) производственной себестоимости, то в организации устанавливаются учетные цены на продукцию, которые сохраняются постоянными в течение достаточно долгого времени и по которым в течение месяца продукция принимается на склад и списывается со склада при ее продаже или ином выбытии. В конце месяца, когда сформированы все затраты и определена величина незавершенного производства, определяется разница между плановой и фактической себестоимостью. Вести учет этих отклонений можно двумя способами -- с применением и без применения счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». [14]

Если счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» не используется, то при поступлении готовой продукции на склад в течение месяца делается проводка: Дебет счета 43 «Готовая продукция» Кредит счета 20 «Основное производство» -- в планово-учетных ценах.

При продаже продукции в течение месяца списание ее себестоимости отражается проводкой: Дебет счета 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж» Кредит счета 43 «Готовая продукция» -- также в планово-учетных ценах.

В конце месяца определяется фактическая себестоимость продукции, и сумма отклонений фактической себестоимости от плановой отражается на тех же счетах. А именно, дополнительными проводками, если фактическая себестоимость превышает

Достоинство данного способа оценки готовой продукции заключается в обеспечении единства оценки в планировании и учете. Однако если плановая или нормативная себестоимость продукции изменяется часто, то усложняется переоценка остатков готовой продукции. Если же оценивать продукцию по среднегодовой себестоимости, то она не соответствует оценке в месячных и квартальных планах. Вариантом данного способа оценки готовой продукции является оценка:

5. По сокращенной плановой производственной себестоимости;

6. По свободным отпускным ценам и тарифам, увеличенным на сумму налога на добавленную стоимость, -- при выполнении единичных заказов и работ;

7. По свободным рыночным ценам -- при учете товаров, реализуемых через розничную сеть.

При использовании в учете оптовых цен, плановой себестоимости и рыночных цен необходимо по окончании месяца исчислять отклонение фактической производственной себестоимости продукции от стоимости ее по учетным ценам для распределения этого отклонения на отгруженную (проданную) продукцию и остатки ее на складах. С этой целью составляют специальный расчет с использованием средневзвешенного процента отклонений фактической себестоимости продукции от стоимости ее по учетным ценам.

В учетной политике предприятия необходимо закрепить один из этих способов оценки готовой продукции.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета готовая продукция организации может учитываться на двух счетах:

40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»;

43 «Готовая продукция».

Если готовая продукция оценивается по фактической производственной себестоимости, то независимо от применяемых на предприятии учетных цен (фактическая, нормативная, договорная и т.д.) ее учет ведется на счете 43 «Готовая продукция».

В случае если организация оценивает готовую продукцию по нормативной себестоимости в бухгалтерском учете возможны два варианта ее отражения:

-- на счете 43 «Готовая продукция» с применением счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»;

-- на счете 43 «Готовая продукция» без использования счета 40

«Выпуск продукции (работ, услуг)».

1.2 Учет товаров

Под товарами понимают материально-производственные запасы, приобретенные или полученные безвозмездно от других юридических или физических лиц и предназначенные для продажи или перепродажи. ,

Для обобщения информации о наличии и движении товаров ис-* пользуют синтетический счет 41 «Товары». Этот счет используют в основном организации, осуществляющие торговую деятельность и оказывающие услуги общественного питания.

В организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, счет 41 «Товары» применяют для учета материалов, изделий, продуктов, приобретенных специально для продажи, или когда стоимость готовых изделий, приобретенных для комплектации, не включается в себестоимость проданной продукции, а возмещается покупателем отдельно.

Организации торговли на счете 41 учитывают помимо товаров покупную тару и тару собственного производства. [16]

Товары, принятые на комиссию, учитывают на специальном счете 004.

К счету 41 «Товары» в сельскохозяйственных организациях могут быть открыты следующие субсчета:

41/1 «Товары на складах»;

41/2 «Товары в розничной торговле»;

41/3 «Тара под товаром и порожняя»;

41/4 «Покупные изделия».

Товары на счете 41 учитывают по покупным или продажным ценам. При учете товаров по продажным ценам скидки и накидки учитываются обособленно на счете 42 «Торговая наценка». Суммы торговой наценки по товарам проданным, отпущенным или списанным вследствие естественной убыли, брака, недостачи, порчи и т. п. сторнируются по кредиту счета 42 «Торговая наценка» в корреспонденции с дебетом счетов 90 «Продажи», 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», 44 «Расходы на продажу», 41 «Товары» на остаток товаров на конец месяца по продажным ценам на основании инвентаризационных описей.

Оприходование товаров на склад и тары отражается по дебету счета 41 «Товары» в корреспонденции с кредитом счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 42 «Торговая наценка» (при учете товаров по продажным ценам).

Отпущенные (отгруженные) покупателям товары, за которые предъявлены расчетные документы, списывают со счета 41 в дебет счета 90 «Продажи».[33]

Если выручка от продажи отпущенных (отгруженных) товаров определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете, то до момента признания выручки отпущенные товары учитывают на счете 45 «Товары отгруженные» (дебетуется счет 45 и кредитуется счет 41). В момент признания выручки от продажи товаров их стоимость списывают с кредита счета 45 в дебет счета 90 «Продажи».

Товары, переданные для переработки другим организациям, со счета 41 не списывают. На счете 41 они учитываются обособленно.

Аналитический учет по счету 41 «Товары» ведут по ответственным лицам, наименованиям (сортам, партиям) и местам хранения товаров.

1.3 Документация по движению готовой продукции

Выпущенные из производства готовые изделия сдаются на склад предприятия и документально оформляются. Документы, отражающие выпуск и сдачу готовой продукции, имеют общее назначение, в основном одинаковые реквизиты, и выписываются в двух экземплярах под одним номером. В них указывается цех-сдатчик, склад-получатель, наименование и номенклатурный номер изделия, дата сдачи, учетная цена и количество сданной продукции. Один экземпляр документа находится в производственном цехе, а другой -- на складе.

К приемосдаточным документам, как правило, прилагается заключение лаборатории или отдела технического контроля о качестве продукции или делается отметка об этом на самом документе. При этом следует обратить внимание на то, что данные первичных документов о выпущенной продукции должны соответствовать данным журналов оперативного производственного учета.

Отгрузка и отпуск готовых изделий покупателям осуществляется на основании заключенных с ними договоров или непосредственно в процессе свободной торговли. (Приложение 1, 2, 3).

Оперативный учет выполнения договоров о реализации продукции ведет отдел сбыта, который выписывает приказ-накладную. В ней объединяются два документа: приказ складу на отгрузку продукции и накладная на отпуск продукции со склада.

Данные приказа на отпуск продукции заполняет отдел сбыта, а данные о фактическом отпуске -- материально ответственное лицо, отпустившее продукцию.

Фактический отпуск продукции со склада оформляют счетом-фактурой (Приложение 4, 5) и товарно-транспортной накладной.(Приложение 6, 7). При доставке продукции покупателям централизованно в получении продукции со складов расписываются работники транспортно-экспедиционной службы.[14]

Иногородним покупателям продукция отгружается железнодорожным, автомобильным или водным транспортом.

При централизованной доставке готовой продукции автомобильным транспортом производственное предприятие может заключить договор на транспортные услуги с автотранспортным предприятием, а последнее -- со своими шоферами о материальной ответственности за сохранность продукции. Лицам, осуществляющим централизованную доставку продукции, выдается «Книга регистрации сданных документов» с помещенной в ней доверенностью на право получения продукции для доставки по назначению. Отпуск продукции оформляют товарно-транспортной накладной. Обычно ее выписывают в четырех экземплярах: первый остается у грузоотправителя для списания отгруженной продукции со склада; остальные экземпляры, заверенные подписью и печатью грузоотправителя, вручаются водителю.

К товарным документам прилагаются спецификации (упаковочные ведомости), в которых приводится подробный перечень отгруженной продукции и дается ее характеристика, паспорта и проспекты на конкретные изделия, сертификаты качества продукции и другие документы, обусловленные договором поставки.

Данные расчетных документов ежедневно записывают в ведомость учета и реализации продукции. Оперативный учет отгрузки ведут в отделе сбыта (маркетинга) в специальных карточках, книгах или журналах.

В настоящее время использование средств автоматизации складского хозяйства позволяет получать информацию об остатках готовой продукции, ее движении в разрезе наименований и видов. Полученные ведомости дают возможность отказаться от ведения карточек складского учета и таким образом разработать бескарточную систему учета. При сокращении трудоемкости учетного процесса движения готовой продукции на складе целесообразно проводить выборочные проверки наличия, своевременности оформления движения готовой продукции на любую дату учетного периода по распоряжению руководителя организации. Такие выборочные проверки оформляются актом, в котором отражаются их результаты, с последующим использованием этой информации при инвентаризации запасов готовой продукции.

Сведения, содержащиеся в карточках, обобщаются в оборотных ведомостях или в сальдовой книге (ф. № М-14). По окончании месяца бухгалтерия на основании первичных документов составляет сортовые оборотные ведомости движения готовой продукции по материально ответственным лицам и местам ее хранения.

2 Общая характеристика финансовой дельности СПК «Октябрьский»

Рассмотрим порядок учета производства и реализации готовой продукции на примере СПК «Октябрьский» Октябрьского района Волгоградской области.

2.1 Экономическая характеристика СПК «Октябрьский»

СПК «Октябрьский» был реорганизован из АО «Октябрьский» в 2000 году на основании общего собрания пайщиков АО «Октябрьского».

Кооператив является добровольным объединением граждан на основе членства для совместной производственной и иной не запрещенной законом хозяйственной деятельности.

Для обеспечения деятельности Кооператива за счет паевых взносов членов и Ассоциированных членов образуется Паевой фонд СПК в размере 6284000руб. Паевой взнос отражен в членской карточке Члена Кооператива.

СПК «Октябрьский» расположен в центральной части Октябрьского района Волгоградской области, граничит на севере с землями бывшего совхоза «Придонский» и бывшего колхоза «Дружба», на юго-западе с землями бывшего совхоза «Цимлянский», на юге с землями колхоза «Светлый путь».

Территория СПК «Октябрьский» состоит из двух производительных участков: первого отделения и второго. Первое отделение - основной участок, где находится Центральная усадьба - п.Советский расположен в 25км от районного центра - п.Октябрьский и в 210км от областного центра г.Волгограда. Второе отделение образовано в х. Верхне-кумском, расположенном западней центральной усадьбы на расстоянии 8км от нее.

Производственным направлением нашего хозяйства является растениеводство, хотя еще сохранилось небольшое поголовье овец, но оно идет в основном на нужды хозяйства.

В настоящее время выращиваются такие культуры как, озимая пшеница, озимая рожь, ячмень. Ввиду устаревшей техники в недалеком прошлом пришлось отказаться от возделывания подсолнечника и кукурузы.

Анализ природных условий хозяйства показывает, что в целом они благоприятны для организации аграрного производства. А важнейшее значение для получения устойчивых, высоких урожаев сельскохозяйственных культур имеет борьба за максимальное накопление, сохранение и рациональное использование влаги.

Рассмотрим экономические основы формирования доходов в СПК «Октябрьский».

Для характеристики экономических условий хозяйства необходимо рассчитать ряд таблиц.

Таблица 1

Основные параметры деятельности СПК «Октябрьский» за 2004…2006гг.

Показатели	2004 г.	2005 г.	2006 г.
Валовая продукция в текущих ценах, тыс. руб.	9438	7793	11197
Объем продаж, тыс. руб.	5408	8351	9250
Основной капитал, тыс. руб.	28626	27785	30207
Площадь с.х. угодий, га	6474	6474	6474
из них пашни	4836	4836	4836
Среднегодовая численность работников, чел.	60	56	55
Поголовье скота, усл. гол.	62	70	71
Валовой доход, тыс. руб.	3127	761	1670
Чистый доход, тыс. руб.	2524	196	1044
Прибыль, тыс. руб.	1320	1659	1116

СПК «Октябрьский» является средним сельскохозяйственным предприятием области, это определяется многими экономическими показателями. У хозяйства достаточно высокое валовое производство, и объем продаж СПК ниже средне областного всего в 2,5раза. Предприятие в значительной мере обеспечено земельными ресурсами, что составляет 85% от средне областного показателя. СПК «Октябрьский» обладает большим основным капиталом, что придает хозяйству уверенности и надежности. Если сравнивать его число со средне областными данными, то капитал хозяйства больше чем в среднем по области в 1,5раза.

Если сравнивать параметры и основные показатели СПК «Октябрьский» в течение трех последних лет, можно заметить, в основном обладает экономическим постоянством. Показатели на протяжении всего исследуемого периода достаточно ровные в отношении количества основного капитала и численности работников. Показатель валовой продукции в текущих ценах реализации наиболее высок в 2006 г - это связано с высоким уровнем цен на зерновые в этом году. Самые высокие показатели валового дохода замечены в 2004 г. - в 4 раза больше в 2005 г и в 2,5 раза больше чем валовой доход 2006г, и чистого дохода - в 13 раз выше, чем в 2005 г., и в 2,5 раза выше, чем в 2006 г. (Приложение 2 ). А наибольшую прибыль предприятие получило в 2005 г. Это связано с повышением цены на зерновые и увеличением объема продаж. Единственно неизменным на протяжении трех последних лет является количество сельскохозяйственных угодий предприятия.

Главная цель работы любого предприятия - получение прибыли. Рассмотрим показатели прибыли в СПК «Октябрьский» на протяжении последних трех лет.

От показателей выручки и себестоимости производства продукции зависит финансовый результат хозяйства. Судя по финансовым результатам сельскохозяйственного производства, СПК «Октябрьский»

является прибыльным предприятием. Причем прибыльное растениеводство покрывает убытки от продукции животноводства.

Таблица 2

Расчет прибыли и стоимостных пропорций

Отрасль	2004 г.	2005 г.	2006 г.
	Выру-чка от реали-зации	Ком-мерческая себес- тои-мость	При-быль	Выру-чка от реали-зации	Ком-мерческая себес- тои-мость	При-быль	Выру-чка от реали-зации	Ком-мерческая себес- тои-мость	При-быль
Растение-водство, тыс.р. %	5174 100	3462 66,91	1712 33,09	8199 100	6150 75,01	2049 24,99	9257 100	7737 83,58	1520 10,42
Животно-водство, тыс.р. %	60 100	312 520	-252 -420	35 100	372 1062,9	-337 -962,9	33 100	435 1318	-402 -1218
Всего по сельскому хозяйству, тыс.р. %	5234 100	3774 72,11	1460 27,89	8234 100	6522 79,21	1712 20,79	9290 100	8172 88	1118 12
Итого по предприя-тию, тыс.р. %	5350 100	3923 73,33	1427 26,67	8313 100	6621 79,65	1692 20,35	9294 100	8178 88	1116 12

Самую высокую прибыль на всем исследуемом периоде хозяйство получило в 2006 году. Это связано с повышением объема продаж и цены зерновых.

Прибыль от продажи сельскохозяйственной продукции в этом году выше, чем в 2004 году в 4 раза и в 3,5 раза выше прибыли 2005 года.

Если рассматривать структуру выручки по отраслям и в целом по сельскому хозяйству, то можно сделать следующий вывод. Половину выручки от растениеводства в 2006 году занимает прибыль. Отсюда и самый большой показатель в целом по сельскому хозяйству в этом году. Он выше доли прибыли в структуре выручки 2005 и 2004 года более чем в 2 раза. Отрасль животноводства в хозяйстве в отличие от растениеводства считается убыточной. Наименьший убыток от производства животноводческой продукции предприятие получило в 2004 году. Это примерно в 1,5 раза меньше, чем в последующих годах.

Для полной экономической картины СПК «Октябрьский» рассмотрим показатели ликвидности и платежеспособности хозяйства.

Таблица 3

Анализ ликвидности и платежеспособности СПК «Октябрьский» за 2004…2006 гг.

Показатели	2004г.	2005 г.	2006г.
Величина собственных оборотных средств, тыс. руб.	5531	7726	6875
Маневренность собственных оборотных средств	0,0007	0,03	0,09
Коэффициент покрытия	6,97	3,94	4,76
Коэффициент быстрой ликвидности	0,1	0,28	0,6
Коэффициент абсолютной ликвидности	0,004	0,26	0,58
Коэффициент обеспеченности запасов и затрат	0,83	0,97	0,73
Доля оборотных средств в активах	0,18	0,11	0,12
Доля производственных запасов в текущих активах	1,03	2	1,91

Количество собственных оборотных средств в СПК в 2005 г. увеличилось примерно на 2000 т.р. Причем в денежной форме представлено в 2004 г. - 0,07% , а в 2005 г. - 3% , в 2006 - 9% собственных оборотных средств. Общая ликвидность предприятия на протяжении 3 лет показывает, что предприятие способно своими силами оплатить кредиторские обязательства. СПК «Октябрьский» является ликвидным предприятием. Судя по коэффициенту ликвидности, который на протяжении 3 лет меньше норматива, часть текущих активов за минусом запасов и дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются более чем через 12 мес., не покрывается текущими активами. После определения коэффициента быстрой ликвидности видно, что в 2004 г. часть краткосрочной задолженности предприятие не могло погасить собственными силами в ближайшее время. А этот показатель в 2005 г. и в 2006 г. свидетельствует обратное. Материальные запасы и затраты в СПК покрываются собственными источниками Хозяйство не нуждается в привлечении заемных средств.

Теперь сделаем оценку финансовой устойчивости предприятия.

Таблица 5

Оценка финансовой устойчивости СПК «Октябрьский»

за 2004…2006 гг.

Показатели	2004 г.	2005 г.	2006 г.
Коэффициент автономии	0,93	0,96	0,92
Коэффициент концентрации заемного капитала	0,04	0,04	0,08
Коэффициент соотношения заемных и собственных средств	0,04	0,04	0,09
Коэффициент маневренности собственного капитала	0,16	0,22	0,18
Коэффициент финансовой независимости в части формирования оборотных активов	0,86	1,94	1,39
Коэффициент структуры привлеченного капитала	0,23	0,23	0,68

При проведении оценки финансовой устойчивости СПК «Октябрьский», четко видно, что в хозяйстве велика доля собственных средств в общей сумме собственных средств, вложенных в имущество предприятия, т.к. коэффициент автономии на протяжении 3 лет значительно высок, а доля заемного капитала всего 4 и 8 %. Отношение величины обязательств предприятия к величине собственных средств нормальное. Меньшая часть собственного капитала СПК «Октябрьский» используется для текущей деятельности, а большая капитализирована. В 2005 г. и в 2006 г предприятие полностью обеспечено всеми оборотными активами за счет собственных средств и имеет абсолютную финансовую устойчивость, а в 2004 г. хозяйство не отличается абсолютной устойчивостью.

Рассмотрев экономические аспекты функционирования хозяйства, перейдем к изучению в хозяйстве организации бухгалтерского учета.

2.2 Организация бухгалтерского учета СПК «Октябрьский»

Организации, руководствуясь законодательством РФ о бухгалтерском учете, нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет, самостоятельно формируют свою учетную политику исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности. Учетная политика организации -- это совокупность способов ведения бухгалтерского учета, к которым относятся способы группировки .и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации; способы применения счетов бухгалтерского учета, системы регистров бухгалтерского учета, обработки информации и иные, соответствующие способы и приемы.

Как правило, учетную политику и приложения к ней разрабатывает главный бухгалтер организации, а утверждает руководитель.

В пункте 7 ПБУ 1/98 -«Учетная политика организации»- перечислены следующие требования, предъявляемые к содержанию учетной политики:

1. Полнота и своевременность. Учетная политика, должна обеспечивать полное и своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности

2. Осмотрительность. Бухгалтерский учет организуется таким образом, чтобы организация была готова в большей степени признать расходы и обязательства, чем доходы и активы.

3. Рациональность. Бухучет строится исходя из величины организации и условий деятельности так, чтобы затраты на его ведение и предоставление достоверной информации заинтересованным пользователям не были неоправданно велики.

4. Приоритет содержания перед формой. Факты хозяйственной деятельности должны отражаться в учете в первую очередь исходя из их экономического содержания, а не из их правовой формы.

5. Непротиворечивость. Данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний день календарного месяца.

В учетной политике организации должны быть отражены те способы и методы ведения учета, которые она будет применять.

Все вопросы, которые необходимо осветить в учетной политике, можно разделить на две группы:

1) организационно-технические (к ним относится, например, разработка рабочего плана счетов организации, утверждение форм применяемых первичных документов, порядок документооборота и проведения инвентаризации и пр.);

2) методические (эта часть учетной политики освещает способы ведения бухгалтерского и налогового учета).

Причем организации нужно формировать учетную политику в целях бухучета и учетную политику в целях налогообложения.

Рассмотрим организацию бухгалтерского учета СПК «Октябрьский», ведение которого происходит на основе учетной политики, принятой предприятием, в соответствии с Законом РФ « О бухгалтерском учёте» от 21 ноября 1996 года №129-фз. приказом Минфина РФ от 31.10.2000г и № 94 н «План счетов бухгалтерскою учёта финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению № приказом министерства финансов Российской Федерации от 09.12.98 года № 60 н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учёту «Учётная политика организации», ПБУ 1\98 от « Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учёта и отчётности в Российской Федерации» и другими действующими российскими правилами (стандартами) бухгалтерского учёта, налогового Кодекса РФ, а также на основе Устава предприятия (Приложение 8).

Бухгалтерский учет на предприятии осуществляется структурным подразделением, возглавляемым главным бухгалтером. Учет имущества, обязательств и хозяйственных операций согласно законодательству ведется в валюте РФ - в рублях, причем в рублях и копейках.

Минусом учетной политики СПК является не приведенный в ней рабочий план счетов организации.

Говоря о формах первичных учетных документов на предприятии можно выявить следующие. Все хозяйственные операции оформляются оправдательными документами, являющимися первичными учетными документами со всеми соответствующими реквизитами. Для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, используются формы, утвержденные приказом Председателя хозяйства. Бухгалтерия не принимает к учету первичные документы, не содержащие реквизитов.

Обязательным для всех работников организации являются требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций, предоставлению в бухгалтерскую службу документов и сведений.

Документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, подписываются руководителем организации и главным бухгалтером или лицами. Денежные и расчетные документы финансовые и кредитные обязательства без подписи главного бухгалтера или уполномоченного на то лица, считаются недействительными.

Согласно учетной политике, на предприятии утвержден порядок проведения инвентаризации. В ПБУ 1/98 отмечено, порядок и сроки проведения инвентаризации определяются руководителем организации. Инвентаризация имущества в СПК «Октябрьский» проводится на основании специального приказа председателя. Поквартально проводится инвентаризация расчетов с дебиторами и кредиторами, а также по расчетам с налоговыми органами, внебюджетными фондами по налогам и обязательным платежам. Инвентаризацию кассы проводят ежемесячно перед составлением внутренней бухгалтерской отчетности.

Также в соответствии с учетной политикой в хозяйстве определены методы оценки активов и обязательств. При принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств, необходимо единовременное выполнение следующих условий:

а) использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, либо для управленческих нужд организации.

б) использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.

в) хозяйством не предполагается последующая перепродажа данных активов.

г) способность приносить хозяйству экономические выгоды в будущем.

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект.

Стоимость основных средств, полученных в обмен на другое имущество, определяется в хозяйстве исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств. Объекты основных средств стоимостью не более 10000 рублей за единицу списываются путем начисления амортизации в размере 100% первоначальной стоимости

Амортизацию основных средств в хозяйстве начисляют линейным способом.

Бухгалтерский учет материально - производственных запасов отражают следующим образом.

Приобретение и заготовление материалов отражают без использования счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». Учет МПЗ ведется с использованием счетов 10 «Материалы» и 41 «Товары».

Затраты на оплату отпусков работников, выплата вознаграждений по итогам работы за год, покрытие иных предвиденных затрат, предусмотренных законодательством РФ, относят в организации на себестоимость по мере их возникновения.

Стоимость приобретенных товаров учитывается по продаже.

Учет выпуска готовой продукции ведется с использованием счёта 43 «выпуск продукции по нормативной себестоимости ».

Датой реализации товаров для предприятия является день отгрузки.

Создание первичных учетных документов, порядок и сроки передачи их для отражения в бухгалтерском учете, производится в хозяйстве в соответствии с графиком документооборота утвержденного председателем хозяйства. В соответствии с графиком, отчет по заработной плате сдается управляющим, учетчиком и зав. складом 22 числа каждого месяца. 24 числа каждого месяца управляющим представляется отчет по нормам выработки. 26 числа каждого месяца сдается отчет о заработной плате отделом кадров. При создании графика документооборота бухгалтерией хозяйства учтены все требования ПБУ 1/98.

В учетной политике СПК «Октябрьский» заключены распределенные обязанности, возложенные на главного бухгалтера, а в должностных инструкциях указаны обязанности остальных работников предприятия.

Контроль за выполнением учетной политики возлагается в СПК «Октябрьский» на председателя.

Если руководство нашего хозяйства пожелает изменить учетную политику, то это решение необходимо будет обосновать и оформить приказом руководителя СПК «Октябрьский».

Рассмотрев организацию бухгалтерского учета на предприятии, нужно перейти непосредственно к учету готовой продукции в СПК «Октябрьский».

3 Состояние учета готовой продукции в СПК «Октябрьский»

3.1 Учет выпуска продукции в СПК «Октябрьский»

Для учета затрат на производство продукции в СПК «Октябрьский» используют счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». А синтетический учет готовой продукции осуществляют на счете 43 по нормативной или плановой себестоимости.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета предприятия счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» закрывается ежемесячно и сальдо на отчетную дату не имеет.

По своему содержанию этот счет является активно-пассивным, поскольку на нем в конце месяца определяются как положительные, так и отрицательные отклонения между нормативной (плановой) и фактической себестоимостью изделий. Однако по принятой учетной практике этот счет не должен иметь остаток на конец месяца.

По дебету счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» в СПК «Октябрьский» отражают фактическую себестоимость изделий, а по кредиту -- нормативную или плановую.

В течение месяца на нормативную (плановую) себестоимость приходуемых готовых изделий в бухгалтерском учете хозяйства бухгалтер производит следующую запись:

дебет счета 43 «Готовая продукция»,

кредит счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

В конце месяца определяется фактическая себестоимость выпущенных из производства готовых изделий, т.е. зерновой продукции. Ее в бухгалтерском учете организации списывают следующей записью:

дебет счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»,

кредит счета 20 «Основное производство»

Сопоставлением дебетовых и кредитовых оборотов по счету 40 на 1-е число месяца определяют отклонение фактической себестоимости продукции от нормативной или плановой и списывают со счета следующим образом:

дебет счета 90 «Продажи»,

кредит счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»

При этом превышение фактической себестоимости продукции над нормативной или плановой списывают в хозяйстве дополнительной проводкой, а экономию -- способом «красное сторно». Счет 40 закрывают ежемесячно, и сальдо, на отчетную дату он не имеет.

При использовании счета 40 отпадает необходимость в составлении отдельных расчетов отклонений фактической себестоимости продукции от стоимости ее по учетным ценам готовой, отгруженной и проданной продукции, поскольку выявленное отклонение по готовой продукции сразу списывают на счет 90 «Продажи».

3.2 Учет продажи готовой продукции в СПК «Октябрьский»

Реализация продукции является важнейшим показателем объема деятельности производственного предприятия. Реализацией готовой продукции завершается кругооборот средств, авансированных на производство. Она необходима для возобновления цикла производства.

Рассмотрим механизм учета продажи зерна в СПК «Октябрьский» на примере реализации пшеницы фуражной ООО «Промторг» г. Москва.

Продукция реализуется по заключенным с покупателем договоре. В договоре на продажу зерна указывается наименование, сроки отгрузки, количество и качество продукции, цена, форма расчетов, санкции за невыполнение договорных обязательств и др. (Приложение 1).

Для учета реализации продукции (зерна) в СПК «Октябрьский» используется синтетический счет 90 «Продажи». Он является активно-пассивным и операционно-результатным. По дебету этого счета учитывается себестоимость реализованной продукции и все другие расходы, покрываемые из выручки от реализации, а по кредиту -- только выручка от реализации продукции. Результат от реализации продукции ежемесячно, в виде прибыли или убытка, списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».

Продажа продукции в нашей организации производится по свободным (рыночным) ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС.

В бухгалтерском учете продукция считается реализованной в момент ее отгрузки, с переходом права собственности на продукцию к покупателю.

Основанием для отгрузки готовой продукции покупателям или отпуска ее со склада СПК «Октябрьский» служат указания председателя организации.

На основании товарно-транспортной накладной (Приложение 7) и других документов на отпуск продукции на сторону в бухгалтерии хозяйства выписывают в нескольких экземплярах платежные поручения или платежные требования для расчетов с покупателями через банк.

В платежном поручении № 487 указывают наименование и местонахождение поставщика и покупателя, в нашем случае ООО «Промторг», номер договора поставки, вид отправки, сумму платежа по договору, сумму НДС, выделяемую отдельной строкой. (Приложение 10).

Данные платежных требований ежедневно бухгалтером записываются в ведомость учета и реализации зерновой продукции (ф. № 16 или 16а). В ведомости указывают дату и номер платежного требования, наименование поставщика, количество отгруженной продукции по ее видам, суммы, предъявляемые по счетам, и отметку об оплате счетов. Готовую продукцию в ведомости отражают по учетным и отпускным ценам. Ведомость ф. № 16 используют при определении выручки по отгрузке, а № 16а -- при определении выручки по оплате.

Оперативный учет отгрузки ведут в бухгалтерии в специальных карточках, книгах или журналах.

Так как наша организация является плательщиком НДС, то при отгрузке продукции, кроме указанных документов в бухгалтерии покупателям выписывают счет-фактуру на продажу продукции (Приложение 5).

Порядок синтетического учета продажи продукции зависит от выбранного метода учета продажи продукции. Организациям разрешается определять выручку от продажи продукции для целей налогообложения либо по моменту оплаты отгруженной продукции, выполненных работ и оказанных услуг, либо по моменту отгрузки продукции и предъявления платежных документов покупателю.

В соответствии со ст. 167 Налогового кодекса РФ дата продажи товаров определяется в зависимости от принятой учетной политики.

СПК «Октябрьский» выбран метод продажи «по отгрузке». Рассмотрим учет отгрузки зерна в организации.

Для целей налогообложения отгруженная ООО «Промторг» готовая продукция по ценам реализации (включая НДС) в бухгалтерском учете отражается записью:

дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,

кредит счета 90/1 «Продажи» на сумму 224400 руб.

Одновременно с этим списывается себестоимость отгруженной или предъявленной покупателю продукции. Согласно принятой учетной политики в СПК «Октябрьский», учет готовой продукции ведется по нормативной (плановой) себестоимости, поэтому фактическая производственная себестоимость отгруженной продукции отражается следующей записью:

1) дебет счета 90/2 «Продажи»,

кредит счета 43 «Готовая продукция» -- на нормативную (плановую себестоимость) отгруженной продукции - 120000 руб.

2) дебет счета 90/2 «Продажи»,

кредит счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» -- на сумму отклонений фактической производственной себестоимости продукции от их нормативной (плановой) себестоимости. В нашем случае происходит перерасход денежных средств на сумму 8515 руб.

Далее от суммы реализованной продукции исчисляют НДС. Так как наше предприятие является сельскохозяйственным, ставка НДС взимается в размере 10%.

Как уже отмечалось в СПК «Октябрьский» применяется метод реализации продукции «по отгрузке» на сумму начисленного НДС в пользу бюджета в бухгалтерском учете осуществляют следующую запись:

дебет счета 90/3 «Продажи»,

кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» на сумму 20400 руб.

Погашение задолженности перед бюджетом производится независимо от того, поступили платежи от покупателей за реализованные им изделия или нет. Перечисление НДС в бюджет в бухгалтерском учете отражается записью:

дебет счета 68 «Расчеты с бюджетом»,

кредит счета 51 «Расчетный счет» на сумму 20400 руб.

Поступившие платежи от ООО «Промторг» за проданную продукцию отражают в бухгалтерии СПК «Октябрьский» следующим образом:

дебет счета 51 «Расчетный счет»,

кредита счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» на сумму 224400 руб.

3.3 Учет расходов на продажу в СПК «Октябрьский»

На предприятии, кроме расходов, связанных с производством продукции, возникают также расходы, связанные с ее отгрузкой и реализацией. Они называются расходами на продажу (коммерческими) и вместе с производственной себестоимостью составляют полную себестоимость продукции.

В соответствии с типовой номенклатурой к коммерческим расходам относятся:

-- расходы по организации сбыта (маркетинговые операции);

-- расходы на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции.

-- расходы по доставке продукции на станцию или пристань отправления, погрузке в вагоны и на суда, автомобили и другие транспортные средства.

-- комиссионные сборы торговым и сбытовым организациям за продажу ими продукции, которая не может быть реализована самим предприятием в общем порядке и передается этим организациям для реализации на комиссионных началах;

-- затраты на рекламу: объявления в печати, на радио и телевидении, проспекты, каталоги, буклеты, участие в выставках, ярмарках и др.;

Для обобщения и накапливания информации о расходах, связанных с продажей продукции, в СПК «Октябрьский» предназначен синтетический счет 44 «Расходы на продажу». Это активный, собирательно-распределительный счет: по дебету его накапливаются расходы на продажу, которые часто непосредственно невозможно отнести на конкретный вид проданной продукции; по кредиту -- их списание в конце периода на соответствующие виды проданной продукции.

Накопленные расходы списывают на проданную или отгруженную продукцию, и сальдо на этом счете на конец учетного периода, как правило, не бывает, кроме случаев, если такие расходы имели место на складе.

В СПК «Октябрьский» на дебете субсчета 44-1 «Коммерческие расходы» отражают следующие расходы по доставке зерновой продукции на районный элеватор и на проведение анализа продукции в местах ее продажи. Произведенные в отчетном периоде в организации коммерческие расходы отражаются по дебету субсчета 44-1 «Коммерческие расходы» в корреспонденции со счетами по учету соответствующих видов затрат:

23 «Вспомогательные производства» -- на стоимость услуг вспомогательных производств по доставке продукции на элеватор;

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» -- на стоимость услуг по отправке продукции покупателю, оказанных сторонними организациями;

69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» -- на сумму отчислений на социальные нужды от заработной платы работников, сбытом и сопровождением продукции;

70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» -- на оплату труда работников, связанных с затариванием готовой продукции на складе, погрузкой ее на транспортные средства и сопровождением груза;

71 «Расчеты с подотчетными лицами» -- на сумму расходов, оплаченных подотчетными лицами за транспортировку готовой продукции и ее выгрузку;

Расходы на продажу в хозяйстве присоединяют к производственной себестоимости зерна по прямому признаку. И лишь в той их части, которая не может быть отнесена по прямому признаку, она распределяется между отдельными видами реализованной и отгруженной продукции пропорционально ее массе, объему и производственной себестоимости или стоимости по отпускным ценам.

К коммерческим расходам СПК «Октябрьский» относятся затраты по доставке зерна на районный элеватор и расходы на проведение лабораторного анализа зерновой продукции.

Все выявленные коммерческие расходы распределяют в СПК «Октябрьский» между реализованной продукцией и остатком неотгруженной (нереализованной) продукции. При этом коммерческие расходы, относящиеся к реализованной продукции, в бухгалтерском учете организации списываются записью:

дебет счета 90/2 «Продажи»,

кредит счета 44 «Расходы на продажу».

Коммерческие расходы, относящиеся к остатку неотгруженной (нереализованной) продукции, остаются на счете 44 «Расходы на продажу», а при составлении баланса СПК «Октябрьский» отражаются по статье «Прочие запасы, затраты».