Содержание

Введение

1. Теоретические основы учета готовой продукции и ее продажи

2. Организационно - экономическая характеристика СПК - колхоза «Нива»

2.1 Организационная характеристика

2.2 Экономическая характеристика

3. Бухгалтерский учет готовой продукции и ее продажи в растениеводстве

3.1 Нормативно - правовая база и задачи учета

3.2 Первичная документация по учету готовой продукции и ее продажи

3.3 Синтетический и аналитический учет готовой продукции

3.4 Организация бухгалтерского учета продажи растениеводческой продукции

Выводы и предложения

Список использованной литературы

Введение

Готовая продукция - конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой, технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, предусмотренных законодательством.

Объем проданной продукции - это один из основных показателей, характеризующих деятельность предприятия. Этот показатель крайне важен и для исчисления целого ряда налогов - налога на прибыль, налога на добавленную стоимость, акцизов налога на пользователей автодорог и других. Он важен для установления размеров нормируемых статей затрат - расходов на рекламу, представительских расходов для целей исчисления налога на прибыль.

По своему экономическому содержанию продажа продукции характеризует конечный результат работы предприятия, выполнение своих обязательств перед потребителями, степень участия в удовлетворении потребностей рынка. Таким образом, от правильности определения объема проданной продукции зависит многое.

Проданная продукция представляет собой сумму стоимости изделия, работ, услуг, отгруженных покупателям, права собственности, на которые в соответствии с договором перешли к покупателю.

Различают особенности отражения в учете готовой продукции и ее продажи на предприятиях агропромышленного комплекса. Особенности определяются с одной стороны, действием естественных факторов, с другой стороны - социальных. Специфичность сельского хозяйства состоит, прежде всего, в том, что процесс производства связан с землей и с живыми организмами: животными и растениями, которые выступают в качестве предметов труда. При этом значительная часть производственного цикла - это целенаправленное воздействие на живые организмы: выращивание их до определенных кондиций, часто с перерывами, вызываемыми естественными климатическими условиями. Это, естественно должно отражаться на организации бухгалтерского учета.

Влияние социальных факторов проявляется в том, что в сельском хозяйстве возможны различные формы собственности. Волне понятно, что и бухгалтерский учет на таких предприятиях неоднозначен вследствие специфики соответствующих форм собственности и модификации. Особенности организации бухгалтерского учета готовой продукции и ее продажи на сельскохозяйственных предприятиях в отрасли растениеводства, представлены в данной курсовой работе на примере сельскохозяйственного производственного кооператива - колхоза «Нива».

1.Теоретические основы учета готовой продукции и ее продажи

Растениеводство - одна из основных отраслей сельскохозяйственного производства. Для удовлетворения потребностей населения в продовольствии в растениеводстве должен быть обеспечен значительный рост среднегодового валового сбора зерна, повышена урожайность зерновых культур, увеличено производство основных видов сельскохозяйственной продукции.

Готовая продукция - конечный продукт производственного процесса организации. Это изделие и предметы, полностью законченной обработкой в данной организации, отвечающее требованиям стандартов и техническим условиям, принятые отделом технического контроля и сданные на склад готовой продукции. Организации изготовляют продукцию исходя из условий заключенных с покупателями и заказчиками договоров, разрабатываемых плановых заданий по ассортименту, количеству и качеству подлежащей выпуску продукции, постоянно уделяя большое внимание вопросам изучения спроса и конкурентоспособности продукции, расширения ее ассортимента, равняясь на потребности рынка. Продукция по видам подразделяется на:

- валовую - полная стоимость законченных готовых изделий, выработанных организацией за отчетный период;

- валовой оборот (валовой выпуск) - стоимость всех изделий, полуфабрикатов, выполненных работ и оказанных услуг, включая незавершенное производство;

- реализованную (проданную) - валовая продукция за вычетом остатков готовой продукции, незавершенного производства, полуфабрикатов, инструментов и запасных частей собственной выработки;

- сравнимую - продукцию, которая производилась организацией и в предыдущем отчетном периоде;

- несравнимую - продукцию, которая в отчетном периоде производилась впервые.

В настоящих условиях основное значение придается реализации продукции (товаров) по договорам-поставкам - важнейшему экономическому показателю работы, определяющему эффективность, целесообразность хозяйственной деятельности организации. В объем реализации включаются отгруженная и отпущенная продукция, выполненные работы независимо от того, зачислен или нет платеж на расчетный счет организации или получены векселя, авансы.

На основе научного труда Бабаева Ю.А., процесс продажи завершает кругооборот хозяйственных средств организации, что позволяет ей выполнять обязательства перед государственным бюджетом, банками по ссудам, персоналом, поставщиками и возмещать прочие производственные затраты. Не выполнение плана продажи вызывает замедление оборачиваемости оборотных средств, штрафы за не выполнение договорных обязательств перед покупателями, задерживает платежи, ухудшает финансовое положение организации.

Наряду с объемом продаж организация планирует суму прибыли. Согласно комментариям Кондракова Н.П., это возможно потому, что при установлении продажных цен на продукцию в состав ее включается определенная сумма или процент прибыли. Если количество продукции, подлежащие продажи по договорам, умножить на договорную цену, то получим ее продажную стоимость по бизнес-плану, а исходя из процента прибыли, рассчитывается плановая сумма прибыли. Это базы расчета авансовых платежей или ежемесячных отчислений в бюджет налога на прибыль.

Фактическая сумма прибыли определяется ежемесячно как разница между продажной стоимостью проданной продукции и ее полной фактической себестоимостью (производственная себестоимость плюс расходы на сбыт продукции) за минусом суммы НДС и акцизов.

При постановке бухгалтерского учета в организациях в соответствии с изданием Козловой Е.П., особое место занимает учет готовой продукции, ее отгрузки и продажи так как он напрямую влияет на финансовые показатели деятельности организации. В задачи бухгалтерского учета готовой продукции входят:

- систематический контроль за выпуском готовой продукции, состоянием ее запасов и сохранностью на складах; объемом выполненных работ и услуг;

- своевременное и правильное документальное оформление отгруженной и отпущенной продукции (работ, услуг), четкая организация расчетов с покупателями;

- контроль за выполнением плана договоров-поставок по объему и ассортименту проданной продукции с целью оценки работы менеджера;

- своевременный и точный расчет сумм за проданную продукцию, фактических затрат на ее производство и сбыт, расчет сумм прибыли.

Успешное выполнение этих задач зависит от ритмичности работы организации, правильной организации сбыта и складского хозяйства, своевременности документального оформления хозяйственных операций.

Согласно ПБУ- 5/01 «Учет материально-производственных запасов » под готовой продукцией понимается « часть материально-производственных запасов организации предназначенной для продажи, являющаяся конечным результатом производственного процесса, законченная обработкой (комплектацией) технические и качественные характеристики которой соответствуют условиям договора или требованиям других документов, установленных законодательством ». Готовая продукция принимается к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Фактическую себестоимость готовой продукции можно рассчитать только по окончании отчетного периода (месяца). Движение же продукции происходит ежедневно (выпуск, отпуск, отгрузка, продажа), поэтому для текущего учета необходима условная оценка продукции. Текущий, ежедневный учет движения готовой продукции ведется или по плановой производственной себестоимости, или по договорным ценам организации, называемым учетными.

Каждая из них, то есть плановая себестоимость или договорная цена единицы продукции, разрабатывается организациями самостоятельно. В конце месяца плановая себестоимость должна быть доведена до фактической путем расчета сумм и процентов отклонений по группам готовой продукции. Суммы и проценты отклонений рассчитываются исходя из остатка продукции на начало месяца и ее поступления за месяц. Отклонения показывают экономию или перерасход, допущенные организацией, и поэтому характеризуют результаты ее работы в процессе производства. Отклонения учитываются на тех же счетах, что и готовая продукция, и записывают сторно (экономия) или обычной записью (перерасход). Процент отклонений и плановая себестоимость отгруженной продукции позволяют рассчитать ее фактическую себестоимость и остаток на складах на конец месяца. Большое значение для правильной организации учета движения готовой продукции имеет разработка ее номенклатуры-перечня наименований видов изделий, вырабатываемых данной организацией. За основу его составления берется классификация готовых изделий по определенным признакам, позволяющим отличать одно изделие от другого (модель, точности, фасон, артикул марка сорт). Номенклатурный номер может иметь разное количество цифр.

Выпущенная готовая продукция переходит из сферы производства в сферу обращения. Этот процесс фиксируется в первичных документах - приемо-сдаточных накладных, актах, ведомостях и др.

Отпуск готовой продукции и ее отгрузка оформляются приказом накладной, в которой включены два документа: приказ складу и накладная на отпуск. Приказ складу выписывает соответствующая служба на основании условий договора с покупателями с указанием наименования покупателя, его кода, количества и ассортимента, срока отгрузки. Материально ответственное лицо комплектует продукцию по каждому признаку и передает экспедитору для отправки, записывая количество в графе «Отгружено». Документ подписывается начальником службы, кладовщиком и экспедитором. Приказ-накладная оформляется в двух экземплярах: первый передается экспедитору для указания количества отправленных мест, массы груза согласно товарно-транспортной накладной и суммы оплаченного железнодорожного тарифа за перевозку продукции до станции покупателя; второй экземпляр остается у кладовщика как основание для отпуска. По нему в карточках складского учета в графе «Расход» проставляется количество отпущенной продукции, документ передается бухгалтеру. Экспедитор сдает продукцию транспортной организации, получает квитанцию о приеме груза. Наследующий день после отгрузки продукции экспедитор обязан приказ-накладную и квитанцию транспортной организации передать в бухгалтерию организации для выписки счета типовой формы (или платежного требования-поручения) и счета-фактуры на имя покупателя. При заключении договора между поставщиком и покупателем дается оговорка о франко-месте, до которого все расходы по отгрузке продукции несет поставщик.

2.Организационно-экономическая характеристика СПК- колхоза «Нива»

2.1 Организационная характеристика

Землепользование сельскохозяйственного производственного кооператива - колхоза «Нива» Красногвардейского района расположено в зоне неустойчивого увлажнения Ставропольского края. Хозяйство организовано в 1970 году. Центральная усадьба хозяйства находится в районном центре с. Красногвардейском, в 60 км. от железнодорожной станции Расшеватской и в 120 км. от краевого центра г. Ставрополя.

Территория СПК - колхоза «Нива» относится к третьему агроклиматическому району. Район засушливый с умеренно жарким летом. Сумма температур за период активной вегетации от 32 до 35 градусов. Хозяйство расположено в зоне недостаточного увлажнения, на первую половину вегетационного периода приходится около 130-150 мм осадков, что положительно сказывается на росте и развитии сельскохозяйственных культур. Так же на территория хозяйства расположена в районе проявления пыльных бурь, за вегетационный период насчитывается до 90 дней суховеями и в отдельные годы отмечается до 130 дней. Территория СПК - колхоза «Нива находится в западной части Предкавказской почвенной провинции, где преобладающее распространение получили черноземы каштановые и предкавказские. В целом природные условия благоприятны для выращивания всех культур районированных в этой зоне.

Сельскохозяйственный производственный кооператив - колхоз «Нива», именуемый далее кооператив, создан гражданами Российской федерации на основании общего организационного собрания членов кооператива от 15 ноября 2000г.

Организационно-правовой формой кооператива является «Сельскохозяйственный производственный кооператив»

В своей деятельности кооператив руководствуется Конституцией и Гражданским кодексом Российской Федерации, Федеральным законом «О сельскохозяйственной кооперации» № 193-ФЗ от 8 декабря 1995 г.(С последующими изменениями и дополнениями).

Финансовый год кооператива начинается 1 января и заканчивается 31 декабря.

Официальное полное наименование: «Сельскохозяйственный производственный кооператив - колхоз «Нива»». Сокращенное наименование: «СПК- колхоз «Нива»».Место нахождение кооператива: Российская Федерация, 356030, Ставропольский край, Красногвардейский район, с. Красногвардейское, ул. Красная, 264.

Кооператив является коммерческой организацией, основной целью которого является удовлетворение общественных потребностей для извлечения прибыли.

Для достижения своих целей кооператив осуществляет следующие основные виды деятельности:

- производство, хранение, переработка и сбыт сельскохозяйственной продукции;

- материально-техническое снабжение сельскохозяйственного производства;

- ремонт и техническое обслуживание сельскохозяйственной технике и автотранспорта;

- транспортное обслуживание, грузо- и пассажироперевозки;

- выполнение ремонтных и строительных работ;

- выполнение других работ и оказание услуг, предусмотренных основными задачами и вытекающее из цели деятельности кооператива.

Кооператив осуществляет также иные, не запрещенных действующим законодательством виды деятельности в пределах целей, для достижения которых кооператив образован.

Управление кооперативом осуществляют общее собрание членов кооператива (собрание уполномоченных), правление кооператива, председатель кооператива и наблюдательный совет кооператива.

Кооператив ведет Бухгалтерскую отчетность, годовой отчет и бухгалтерский баланс кооператива подлежат утверждению общим собранием членов кооператива и представляется в налоговые органы и органы государственной статистики. Кооператив несет установленную законодательством Российской Федерации ответственность за достоверность информации, содержащейся в годовом отчете и бухгалтерском балансе.

В кооперативе применяется журнально-ордерная форма учета. В настоящее время ее применяет большинство организаций, не перешедших на компьютеризацию бухгалтерского учета. Преимущества данной формы состоят в том, что она уменьшает трудоемкость за счет совмещения в одном регистре синтетического и аналитического учета, облегчает составление отчетов и повышает контрольное значение учета. Недостатком является сложность и громоздкость построения журнала - ордера, который ориентирован на заполнение в ручную.

Рисунок 1- Схема бухгалтерского учета по журнально-ордерной форме

Структура аппарата бухгалтерии СПК- кооператива «Нива» представляет: главный бухгалтер, бухгалтер расчетного отдела, бухгалтер материального отдела и кассир, бухгалтер по растениеводства, бухгалтер по животноводству, бухгалтера производственных участков.

Рисунок 2 - Схема аппарата бухгалтерии и распределения обязанностей

2.2 Экономическая характеристика

Рассмотрим показатели финансово-хозяйственной деятельности СПК - колхоза «Нива». При анализе будем использовать метод сравнительной оценки финансовых показателей за 2003, 2004 и 2005 гг.

Общий уровень развития производства предприятия характеризуют в первую очередь его размеры (таблица 1).

Таблица 1 - Размеры производства предприятия.

Показатели	2004	2005	2006	2006 в % к 2004
Валовая продукция по себестоимости, тыс. руб.	28563	48690	47637	166,78
Среднегодовая численность работников, чел.	337	316	261	77,45
Основные производственные средства, тыс. руб.	31356	39897	46518	148,35
Поголовье скота, усл. гол.	2119	1907	2157	101,79
Площадь сельскохозяйственных угодий, га	9453	9344	9024	95,46
в том числе пашни	8562	8465	8167	95,39

Проанализируем данную таблицу. Из нее видно, что объем валовой продукции вырос в 2006 г. на 66,78% по сравнению с 2004 г., что связано с повышением объема выпуска продукции. Среднегодовая численность работников также подвержена колебаниям, она постепенно снизилась по сравнению с 2004г на 22,55% . Подробнее состав и структуру работников предприятия и причины изменений рассмотрим далее (таблица 2)

Стоимость основных средств в 2006 г. значительно увеличилась, а 48,35 по сравнению с 2004 г., в 2005 г. также наблюдался рост стоимости основных средств. Увеличение стоимости связано в основном с приобретением новых машин и оборудования, и поступлением продуктивного скота. Как видно из таблицы площадь сельскохозяйственных угодий уменьшилась на 4,54%, это произошло из-за сокращения пастбищ, а также в результате изменения договора об аренде земель.

Таблица 2 - Состав и структура работников предприятия.

Категории работников	2004	2005	2006	2006 к 2004в %
	чел.	уд. вес, %	чел.	уд. вес, %	чел.	уд. вес, %
Работники занятые, в сельскохозяйственном производстве из них:	276	81,9	263	83,23	230	88,12	83,33
Рабочие постоянные	208	61,72	196	62,03	170	65,13	81,73
Служащие	68	20,18	67	21,2	60	22,99	88,23
Работники занятые, в подсобных промышленных предприятиях	48	14,24	45	14,24	26	9,96	54,17
Работники торговли и общественного питания	13	3,86	8	2,53	5	1,92	38,46
Итого	337	100	316	100	261	100	77,45

Из данной таблицы следует, что численность работников за 2004 г.-2006 г. в СПК - колхозе «Нива» изменилась значительно - уменьшилось на 76 человек, что составило 22,5% по отношению к 2004 г., причем это происходило за счет изменения количества работников как занятых в сельскохозяйственном производстве, так и занятых в подсобных промышленных предприятиях, торговли и общественного питания. В 2006 г. по сравнению с 2004 г. численность работников занятых в сельскохозяйственном производстве уменьшилась на 46 человек или 16,7%, при этом удельный вес увеличился на 6,22%. Число работников в подсобных промышленных предприятиях уменьшилось на 45,83%, работников торговли и общественного питания на 61,54%, при этом удельный вес данных категорий так же значительно уменьшился.

Из выше сказанного следует что предприятие СПК - колхоз «Нива» в течении 2004-2006 гг. проводило мероприятия связанные с оптимизацией своих структурных подразделений. Как видно из данной таблицы численность работников занятых в непрофильном производстве значительно уменьшилось, с одновременным уменьшением их удельного веса. Удельный вес работников занятых в сельскохозяйственном основном (основном) производстве увеличился, при уменьшении общего количества работников, то есть руководство СПК - колхоз «Нива» оптимизировав численность работников занятых в подсобных промышленных предприятиях, торговли и общественного питания, увеличило удельный вес работников основного производства, что в конечном итоге положительно отразиться на результатах деятельности предприятия в целом.

Таблица 3 - Состав и структура основных средств.

Виды и группы основных средств	2004	2005	2006	2006 в % к 2004
	тыс. руб.	уд. вес, %	тыс. руб.	уд. вес, %	тыс. руб.	уд. вес, %
Здания	10264	32,73	11318	28,37	11887	25,55	115,81
Сооружения	5259	16,77	5259	13,18	5164	11,10	98,19
Машины и оборудование	10711	34,16	17507	43,88	23339	50,17	в 2 раза
Транспортные средства	2381	7,59	2399	6,01	2445	5,26	102,69
Производственный и хозяйственный инвентарь	62	0,19	69	0,17	69	0,15	111,29
Рабочий скот	17	0,05	37	0,09	43	0,09	в 2,5 раза
Продуктивный скот	2247	7,17	2839	7,12	3156	6,78	140,45
Многолетние насаждения	173	0,55	173	0,43	173	0,37	100
Другие виды основных средств	242	0,77	242	0,61	242	0,52	100
Всего	31356	100	39897	100	46518	100	148,35

Как видно из таблицы, состав и структура основных средств СПК - колхоза «Нива» за 2004-2006 годы значительно изменилась их стоимость возросла на 48,35%. Увеличилась стоимость зданий предприятия на 15,81%, за счет приобретения новых объектов, хотя их удельный вес за эти годы уменьшился на 7,21%.Стоимость сооружений снизилась незначительно на 1,81% , это так же сопровождалось незначительным снижением их удельного веса. Резко увеличилась стоимость машин и оборудования, за 2004-2006 год она возросла в 2 раза , что связано с приобретением новых дорогостоящих сельскохозяйственных машин и оборудования. Так же произошло увеличение его удельного веса на 16%. Произошло возрастание доли транспортных средств, но незначительно на 2,69%, производственного инвентаря на 11,29 , хотя в 2005 и 2006 году их стоимость оставалась неизменной. Стоимость рабочего и продуктивного скота значительно увеличилась за 2004-2006 гг. соответственно в 2,5 раза и на 40,45% . При таком увеличении стоимость рабочего скота их удельный вес лишь незначительно увеличился, а по сравнению 2005 г. с 2006 г. остался неизменным, также незначительно уменьшился удельный вес продуктивного скота. Такое увеличение стоимости рабочего и продуктивного скота вызвано приобретением большого количества животных. Стоимость многолетних насаждений и других видов основных средств осталась неизменной, но уменьшился их удельный вес в общей структуру основных средств. СПК - колхоз «Нива» увеличив удельный вес сельскохозяйственных машин и оборудование в общем объеме основных средств, тем самым снизил удельный вес других объектов основных средств в общем объеме, таким образом он делает ставку на совершенствование технического потенциала хозяйства.

Рассмотрим далее и проанализируем финансовые результаты деятельности СПК - колхоза «Нива»

Таблица 4 - Финансовые результаты деятельности предприятия, тыс. руб.

Наименование показателя	2004	2005	2006	2006 в % к 2004
Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции (работ, услуг) за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей	33575	57896	53645	159,78
Себестоимость проданных товаров продукции (работ, услуг)	28563	48690	47637	166,78
Прибыль от продаж	4782	9206	6008	125,64
Прочие доходы	1676	1811	2972	177,33
Прочие расходы	768	97	122	15,89
Прибыль (убыток) до налогообложения	3785	7777	2569	67,87
Прибыль (убыток )от обычной деятельности	3785	7777	2569	67,87
Чрезвычайные доходы	605	-	-
Чрезвычайные расходы	1198	-	-
Чистая прибыль отчетного периода	3192	7777	2569	67,87

Проанализируем финансовые результаты деятельности в СПК - колхоза «Нива» динамике. Выручка от продажи товаров выросла на 59,78% с 2004 по 2006 гг. но в тоже время увеличилась и себестоимость проданных товаров на 66,78%, что связано с удорожанием цен на сырье, материалы, энергоносители и услуги. В результате прибыль от продаж в 2006 г. снизилась на 34,74%, хотя за исследуемый период она возросла на 25,64%. Чистая прибыль в 2006 г. уменьшилась по сравнению с 2004 на 32,13% , хотя в 2005 г. наблюдался ее рост на 143,64%, это связано с уменьшением прибыли от продаж и повышением себестоимости продукции в 2006 г, а также увеличением расходов.

Рассмотрим состав и структуру капитала и обязательств СПК - колхоза «Нива»

Таблица 5 - Состав и структура капитала и обязательств организации.

Виды капитала и обязательств	2004	2005	2006	2006 в % к 2004
	тыс. руб.	уд. вес, %	тыс. руб.	уд. вес, %	тыс. руб.	уд. вес, %
Капитал и резервы всего в т.ч.	22001	32,06	27680	26,98	28586	21,65	129,93
уставный капитал	6837	9,96	6837	6,66	6837	5,18	100
добавочный капитал	9708	14,15	9708	9,46	9708	6,9	100
нераспределенная прибыль	5456	7,95	11135	10,85	12041	9,12	в 2 раза
Долгосрочные обязательства	599	0,87	2604	2,54	4093	3,1	в 6 раз
Краткосрочные кредиты и займы	9554	13,92	14656	14,29	32606	24,7	в 3.5 раза
Кредиторская задолженность из нее	10125	14,75	18452	17,99	20731	15,70	в 2 раза
расчеты с поставщиками	4351	6,34	11513	11,22	17407	13,19	в 4 раза
Всего	68631	100	102585	100	132009	100	192,35

Из данной таблицы видно, что общий объем капитала и обязательств в 2006 г. увеличился на 92,35% , капитал и резервы увеличились на 29,93, в то время когда долгосрочные обязательства увеличились в 6 раз, краткосрочные кредиты и займы в 3.5 раза, кредиторская задолженность в 2 раза, также увеличился удельный вес данных обязательств, следовательно, увеличивается зависимость предприятия от привлеченных заемных средств, снижается его финансовая устойчивость.

Таблица 6 - Состав и структура активов организации.

Виды активов	2004	2005	2006	2006 в % к 2004
	тыс. руб.	уд. вес, %	тыс. руб.	уд. вес, %	тыс. руб.	уд. вес, %
Внеоборотные активы:	31965	51,95	40477	50,42	47426	44,26	148,37
основные средства	31356	50,96	39897	49,7	46518	43,42	148,36
незавершенное строительство	609	0,99	580	0,72	848	0,79	139,24
Оборотные активы:	29566	48,05	39798	49,58	59720	55,74	в 2 раза
запасы	28184	48,8	37752	47,03	55572	51,87	197,18
затраты в незавершенном производстве	16009	26,02	17788	22,16	31650	29,54	197,7
готовая продукция и товары для продажи	2888	4,69	4076	5,08	4070	3,8	140,93
сырье, материалы и другие аналогичные ценности	5091	8,27	7895	9,83	7443	6,95	146,2
животные на выращивании и откорме	4196	6,82	7993	9,96	12409	11,58	2,96
Дебиторская задолженность	1254	2,04	1970	2,45	3991	3,72	в 3 раза
Денежные средства	76	0,12	24	0,03	105	0,01	138,16
Прочие оборотные активы	52	0,08	52	0,06	52	0,05	100
Всего	61531	100	80275	100	107146	100	174,13

Из данной таблицы следует, что удельный вес оборотных активов на начало исследуемого периода составил 48,05% к концу анализируемого периода стоимость мобильных средств, увеличилась на на 55,74%. При этом на 38,16% увеличились денежные средства. Удельный вес запасов увеличился на 3,07%, что может ухудшить финансовое состояние предприятия. Внеоборотные активы за период 2004-2006 гг. увеличились на 48,37%, оборотные активы также увеличились в 2 раза, что определяет тенденции к повышению оборачиваемости оборотных активов и свидетельствует о росте производственных возможностей предприятия.

В приведенной ниже таблице отражено распределение сумм затрат в СПК - колхозе «Нива», которые возникают при производстве продукции растениеводства.

Таблица 7 - Состав затрат при производстве продукции растениеводства, тыс. руб.

Наименование культуры	2004	2005	2006	2006 в % к 2004
Зерновые и зернобобовые (озимые и яровые) без кукурузы	20499	29005	27592	134,6
в том числе: озимые зерновые	16851	23975	22235	131,95
яровые зерновые	2841	1797	2205	77,61
зернобобовые	807	3233	3152	в 3,5 раза
Кукуруза на зерно	86	3379	1740	в 20 раз
Подсолнечник на зерно	3667	6293	5220	142,35
Кукуруза на силос и зеленый корм	484	1131	987	в 2 раза
Многолетние травы	262	795	914	в 3,5 раза
Однолетние травы	1024	1143	760	74,21
Силосование	787	1408	1207	153,37
Сеножирование	160	454	288	180

Как показывают данные таблицы сумма затрат на производство зерновых и зернобобовых культур увеличилось на 34,6%, так же наблюдается увеличение затрат на производство других культур в период с 2004-2006 гг. Затраты на производство кукурузы на зерно значительно увеличилось в 20 раз, кукурузы на силос и зеленый корм в 2 раза, многолетних трав в 3,5 раза, рост затрат характеризуется повышением стоимость ГСМ, а также приобретением дорогостоящего посадочного материала, проведения мероприятий по удобрению почвы. Уменьшились затраты на производство однолетних трав и яровой пшеницы соответственно на 25,79% и 22,39%, это связано с уменьшение посевной площади, а следовательно уменьшением затрат на их обработку.

3.Бухгалтерский учет готовой продукции и ее продажи в растениеводстве

3.1 Нормативно правовая база и задачи учета

Основные нормативные документы делятся на четыре уровня.

Первый уровень - законодательный:

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть первая. Федеральный закон РФ от 30 ноября 1994 г. №51- ФЗ (с изменениями и дополнениями от 8 июля 1999 г.). Часть вторая. Федеральный закон РФ от 26 января 1996г. №14-ФЗ (с изменениями от 26 декабря 1997 г.).

2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая. Федеральный закон РФ от 31 июля 1998 г. №146-ФЗ (с изменениями на 2 января 2000 г.). Часть вторая. Федеральный закон РФ от 5 августа 2000 г. №118-ФЗ (с изменениями и дополнениями от 29 декабря 2000 г. №166-ФЗ).

Второй уровень - нормативный:

1. Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21ноября 1996 г. № 129-ФЗ. Регулирует основные положения бухгалтерского учета в Российской Федерации: объекты, задачи, понятия в учете, его сферу действия, порядок регулирования, организацию учета, учетную политику, права и обязанности главного бухгалтера, основные требования к бухгалтерскому учету, содержание первичной документации, регистров бухгалтерского учета, проведение инвентаризации, оценку имущества и обязательств, состав бухгалтерской отчетности, адреса и сроки её предоставления, порядок хранения документов бухгалтерского учета.

2. Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации (утверждено Приказом Министерства финансов РФ от 29 июля 1998 г. №34н, с изменениями и дополнениями от 24 марта 2000 г.).

3. Методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельском хозяйстве (утверждены Министерством сельского хозяйства приказом от 4 июля 1996 г. № П-4-24/2068 по согласованию Министерством экономики и Министерством финансов России).

4. Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость. Постановление от 2 декабря 2000 г.№ 914 (с изменениями от 15 мая 2001 г. №189).

5. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально производственных запасов» ПБУ 5/01 (утверждено Министерством финансов приказом от 9 июня 2001г. №44н).

6. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 (утверждено Министерством финансов приказом от 6 мая 1999г. № 32н с изменениями и дополнениями от 30 декабря 1999г.)

7. Порядок ведения журналов учета счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость. Постановление Правительства РФ от 29 июля 1996г. №914 (с изменением от 19 января 2000г.)

8. О мерах по упорядочению государственного регулирования цен (тарифов). Постановление Правительства РФ от 7 марта 1995г. №239 (с изменениями на 28 декабря 1998г.).

В третий уровень входят:

1. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению. Приказ Министерства финансов РФ от 31 октября 2000г. №94н.

2. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утверждены Приказом Министерства финансов РФ от 13 июня 1995г. №49).

3. Указания об объеме форм бухгалтерской отчетности и Указания о порядке составления бухгалтерской отчетности (утверждены Приказом Министерством финансов РФ от 13 января 2000г.)

4. Методические рекомендации по формированию и применению свободных цен и тарифов на продукцию, товары и услуги. Письмо Министерства экономики РФ от 6 декабря 1995г. №СИ-484/7-982.

5. О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость. Инструкция Государственной налоговой службы РФ от 11 октября 1995г. №39 (с изменениями на 19 июля 1999г.).

Четвертый уровень - учетная политика предприятия:

1. Формы ведомственных специализированных первичных документов бухгалтерского учета в сельском хозяйстве (утверждено Приказом Министерства сельского хозяйства РФ №215 от 26 июля 1996г.).

2. СПК- колхоз «Нива» в работе руководствуется рабочим планом счетов, утвержденным приказом Министерства се6льского хозяйства и Министерством финансов РФ от 31 октября 2002г. №94-Н.

3.Предприятие ведет бухгалтерский учет хозяйственных операций, имущества и обязательств путем двойной записи на счетах бухгалтерского учета.

4.Оценка имущества предприятия осуществляется по фактическим расходам, а безвозмездно полученное по рыночной цене, имущество, произведенное на предприятии по нормативной стоимости.

5.Готовая продукция отражается по нормативной производственной себестоимости. Учет готовой продукции находит отражение на счете 43 «Готовая продукция».

К задачам бухгалтерского учета готовой продукции относят:

- систематический контроль за выпуском готовой продукции, состоянием ее запасов и сохранностью на складах; объемом выполненных работ и услуг;

- своевременное и правильное документальное оформление отгруженной и отпущенной продукции (работ, услуг), четкая организация расчетов с покупателями;

- контроль за выполнением плана договоров-поставок по объему и ассортименту проданной продукции с целью оценки работы менеджера;

- своевременный и точный расчет сумм за проданную продукцию, фактических затрат на ее производство и сбыт, расчет сумм прибыли.

3.2 Первичная документация по учету готовой продукции растениеводства и ее продажи

Сельскохозяйственное производство характеризуется разнообразием условий поступления, хранения и расходования получаемой продукции. Это приводит к необходимости использования довольно многочисленных форм первичных документов. Рассмотрим организацию документального оформления поступления и расходования сельскохозяйственной продукции отрасли растениеводства. Продукция растениеводства поступает в хозяйство в сжатые сроки при различных погодных условиях. Поэтому правильная организация учета ее поступления и дальнейшего движения имеет особо важное значение. Еще до начала уборки урожая должна быть проведена большая подготовительная работа. Необходимо проверить, как подготовлены места приемки и хранения продукции, состояние весового хозяйства, подобрать и проинструктировать, заведующих токами, весовщиков, кладовщиков, сторожей и других материально ответственных лиц.

Главный бухгалтер должен определить обязанности каждого из них по оформлению поступающей от урожая продукции первичными документами, подготовить достаточное количество бланков документов, пронумеровать их и т. д.

Первичный учет зерновой продукции полученной от урожая, можно вести, используя три варианта. В хозяйстве выбирают тот, который наиболее соответствует сложившимся в нем конкретным условиям.

При первом варианте используют реестры отправки зерна и другой продукции поля (ф. № 161-АПК). Перед началом уборочных работ бухгалтерия хозяйства выдает каждому комбайнеру под расписку блокноты реестров, в которых заранее заполнены такие реквизиты, как название хозяйства, табельный (лицевой) номер комбайнера, его фамилия, имя и отчество, номер агрегата. Все реестры в блокноте должны быть пронумерованы (под одним номером -- каждые три экземпляра), подписаны руководителем и главным бухгалтером хозяйства (в конце блокнота), скреплены печатью. При выдаче блокноты реестров регистрируют в специальной ведомости.

При пользовании реестрами учет можно вести двумя способами. Наиболее распространенным является следующий. В начале смены комбайнер на каждую автомашину (трактор) при первой ее загрузке выписывает реестр отправки зерна и другой продукции с поля в трех экземплярах. В реестре комбайнер указывает дату, номер отделения (бригады, тока и т. п.), фамилию шофера (тракториста), наименование продукции.

Второй и третий экземпляры реестра комбайнер передаем шоферу (трактористу), а первый оставляет у себя. Если от комбайна зерно отвозят несколько автомашин (тракторов), то у комбайнера будет столько первых экземпляров реестров, сколько автомашин (тракторов) обслуживали агрегат в течение смены. Шофер (тракторист), в свою очередь, третий экземпляр реестра передает заведующему током (весовщику), а у себя оставляет второй. При этом у него за смену может быть несколько вторых экземпляров реестра в зависимости от числа комбайнов, от которых он отвозил зерно.

У лиц, принимающих зерно от шоферов (тракториста), так же может быть за смену несколько третьих экземпляром документа. Их количество будет зависеть от числа комбайнов, с которых зерно отвозится на данный пункт приемки, и шоферов (трактористов), доставляющих зерно.

При разгрузке зерна из комбайна в кузов автомашины (прицепа) комбайнер записывает в свой экземпляр реестра номер автомашины и бункерную массу зерна (по отметкам в бункере) и при этом шофер (тракторист) расписывается в реестре комбайнера о приеме продукции. Шофер (тракторист) в экземпляре реестра , находящемся у него, записывает номер комбайна, от которого принята продукция, и бункерную массу зерна. Комбайнер расписывается в этом экземпляре реестра, подтверждая правильность записей.

При доставке зерна на ток, заведующий током (весовщик) на основании данных взвешивания продукции записывает брутто и массу нетто в третьем экземпляре реестр. Заведующий током (весовщик) расписывается в экземпляре реестра шофера о приеме зерна, а шофер -- в экземпляре реестра заведующего током (весовщика) о сдаче продукции.

При втором способе ведения реестров данный документ (реестр отправки зерна и другой продукции с поля) выписывают не в трех, а в двух экземплярах. Первый экземпляр остается у комбайнера, а второй -- у шофера (тракториста).

Учет поступления зерна на току при этом способе ведут в реестре приема зерна и другой продукции (ф. № 162-АПК). Форма и ого документа в отличие от формы реестра отправки зерна и другой продукции с поля позволяет учитывать зерно, поступившее на ток за день от нескольких комбайнов и автомашин (прицепов), в одном экземпляре бланка, что сокращает количество учетных бланков и экономит труд работников учета при обработке и сводке документов.

Заведующий током (весовщик) записывает массу нетто доставленного шофером зерна в свой реестр, указывая фамилии шофера и комбайнера, от которых получено зерно. В реестре отправки зерна, находящемся у шофера, заведующий током (весовщик) расписывается в приеме продукции. Порядок ведения реестров отправки зерна, находящихся у комбайнера и шофера (тракториста), остается такой же, как и при первом способе.

Реестры ежедневно сдаются в бухгалтерию. При этом первые экземпляры реестров сдают комбайнеры после записей данных о количестве убранного зерна в учетные листы тракториста-машиниста (где учитывается работа комбайна), вторые экземпляры реестров сдают шоферы (трактористы) вместе с путевыми листами грузового автомобиля (трактора), а третий - заведующий током (весовщик) вместе с ведомостью движения зерна. При втором способе ведения реестров заведующий током (весовщик) сдает бухгалтерию вместе с ведомостью движения зерна экземпляр реестра приема зерна и другой продукции.

При втором варианте учета в качестве первичного документа применяется путевка на вывоз продукции с поля (ф. № 164-АПК). Перед началом уборочных работ комбайнер получает в бухгалтерии блокноты путевок, оформленные так же, как и блокноты реестров.

Во время уборки урожая комбайнер, выгружая бункер комбайна в кузов автомашины (прицепа), выписывает путевку в трех экземплярах под копирку. В путевке указываются дата, место отправления продукции (ток, склад, кладовая), наименование продукции и бункерная масса, номер автомашины (прицепа) и фамилия шофера (тракториста). После росписи комбайнера в сдаче, а шофера (тракториста) в приеме выгруженного из комбайна зерна два экземпляра путевки вручают шоферу (трактористу), а третий остается у комбайнера.

На току зерно принимают от шофера (тракториста) заведующий током или весовщик. Здесь определяют точную массу зерна, которую и проставляют в путевке. После расписки в обоих экземплярах путевок о приеме зерна заведующий током (весовщик) оставляет один экземпляр у себя, а второй отдает шоферу (трактористу). С этого момента ответственность за сохранность зерна несет заведующий током (весовщик).

При пользовании путевками в течение дня собирается большое количество этих документов, как у комбайнера, так и у шоферов (трактористов) и заведующих токами (весовщиков). Это усложняет учет, делает его более громоздким.

Путевки на вывоз продукции с поля ежедневно сдают в бухгалтерию, как и реестры отправки зерна и другой продукции поля.

При третьем варианте учета урожая зерновой продукции применяются талоны и специальные реестры. Для оформлении отправки зерна от комбайнов на ток, в кладовые и другие места временного или постоянного хранения применяют талоны шофера (ф. № 165-АПК) и комбайнера (ф. № 165а-АПК), которые изготавливаются типографским способом на плотной бумаге разной по цвету для талонов шоферов и талонов комбайнеров. Талоны разного цвета облегчают дальнейшую учетную работу с ними, каждый талон предназначен для учета одного бункера зерна, отправляемого от комбайна.

Соответствующе пронумерованные талоны с заранее заполненными в бухгалтерии названием хозяйства, табельным (лицевым) номером и фамилией присваивают комбайнерам (шоферам, трактористам). Их подписывает главный бухгалтер хозяйства и скрепляет печатью. За тем их регистрируют по видам в журнале учета выданных талонов (ф. № 188) и выдают каждому комбайнеру, шоферу (трактористу), занятому на вывозе зерна, под расписку в указанном журнале.

При каждой отправке от комбайна полного бункера зерна комбайнер передает шоферу (трактористу) один талон комбайнера. Одновременно шофер (тракторист) передает комбайнеру один талон шофера. Если от комбайна отправляют полный бункер зерна, никакие записи в талонах комбайнера и шофера не делаются. В этом большое преимущество данного варианта учета. Когда комбайнер выгружает в автомашину (прицеп) половину или одну четвертую бункера зерна, он на талоне, который передает шоферу (трактористу), делает запись о количестве отгруженного зерна (например, 0,5 бункера, 0,25 бункера), указывает дату и подтверждает своей подписью. Аналогичные записи делает шофер (тракторист) на талоне, который передает комбайнеру.

Если шофер (тракторист) для полной загрузки автомашины (прицепа) одновременно принимает зерно от нескольких комбайнов, то он получает талоны от каждого комбайнера, передавшего бункер зерна, и каждому комбайнеру вручает свои талоны. Таким образом, у шофера (тракториста), доставляющего зерно, должно быть столько талонов комбайнера, от скольких комбайнов он одновременно отвозит зерно. У каждого комбайнера к концу смены должно быть такое число талонов шофера (тракториста), сколько бункеров зерна он отправил от комбайна.

Зерно, поступившее на ток или склад хозяйства, обязательно взвешивают. Затем шофер (тракторист) передает весовщику (заведующему током) талоны, полученные им от комбайнеров, и реестр приема зерна от шофера (ф. № 165в-АПК). Указанный реестр ведется в одном экземпляре и постоянно находится у шофера (тракториста). Взвесив автомашину (прицеп) с зерном, заведующий током (весовщик) записывает номера талонов комбайнеров, принятых от шофера (тракториста), фамилию шофера (тракториста), доставившего зерно, номер автомашины (трактора) и другие данные в реестр приема зерна весовщиком (ф. № 166-АПК), который также ведется в одном экземпляре.

Разгрузив зерно, шофер (тракторист) возвращается на весовую, где весовщик (заведующий током) взвешивает автомашину (прицеп), записывает в своем реестре массу тары, определяет массу нетто (зерна) и одновременно указывает, от какого комбайнера принято зерно (в отдельных графах). Количество сданного зерна подтверждается в этом реестре подписью шофера (тракториста). Реестр приема зерна весовщиком открывается ежедневно на каждую культуру (сорт) и служит основанием для оприходования зерна.

Одновременно заведующий током (весовщик) фактическую массу принятого зерна записывает в реестр приема зерна от шофера, подтверждает своей подписью и передает его шоферу (трактористу). На основании данных реестра приема зерна весовщиком заведующий током (кладовщик) делает записи в ведомость движения зерна и другой продукции (ф. № 167-АПК) и в книгу складского учета (ф. № 40). После окончания рабочего дня заведующий током (весовщик) подсчитывает в реестре приема зерна общую массу принятого зерна за день и отдельно от каждого комбайнера.

Шофер (тракторист) на основании своего реестра приема зерна записывает ежедневно количество перевезенного зерна к путевой лист грузового автомобиля (путевой лист трактора) и сдает в конце дня (или на следующий день) эти документы диспетчеру или в бухгалтерию хозяйства. Комбайнер после окончания смены передает заведующему током (весовщику) все талоны, полученные от шоферов (трактористов), а от него взамен получает выписку из реестра о намолоте зерна и убранной площади, предварительно сверив количество отправленных от комбайна и принятых на току бункеров зерна в течение дня.

Выписку из реестра о намолоте зерна подписывает заведующий током (весовщик). Комбайнер на основании данных указанной выписки записывает в учетный лист тракториста-машиниста сведения о фактическом намолоте зерна и в конце дня (или на следующий день) сдает эти документы бригадиру или и бухгалтерию хозяйства.

При использовании на уборке урожая бункеров-накопителей для учета зерна, поступающего от комбайна и отправляемого на ток или другое место хранения, также применяются талоны. Механизатору, обслуживающему бункер-накопитель, перед началом работы выдают под отчет необходимое количество талонов бункериста (ф. № 1656), пронумерованных и зарегистрированных в журнале учета выданных талонов. Каждый талон бункериста предназначен для учета одного бункера зерна. При выгрузке зерна из комбайна в бункер-накопитель комбайнер и механизатор-бункерист обмениваются талонами. При отгрузке зерна из бункера-накопителя в автомашину (тракторный прицеп) для отправки его на ток (склад) обмен талонами происходит между шофером (трактористом) и механизатором-бункеристом. Если автомашина (прицеп) вмещает несколько бункеров зерна, то соответственно увеличивается и количество обмениваемых талонов.

В конце рабочего дня заведующий током (весовщик) принимает от механизатора-бункериста талоны шофера (тракториста) и возвращает ему талоны, сданные комбайнерами. При этом количество талонов бункериста, сданных в конце дня комбайнерами заведующему током (весовщику), должно быть равно количеству талонов шофера, сданных механизаторам-бункеристам.

Талоны комбайнера и талоны шофера, сданные в конце рабочего дня заведующему током (весовщику), вместе с ведомостью движения зерна и другой продукции (ф. № 167-АПК) и приложенными к ней реестрами приема зерна весовщиком (ф. № 166-АПК) ежедневно передают в бухгалтерию хозяйства. На основании этих документов производят дальнейшие записи в бухгалтерских регистрах.

В бухгалтерии хозяйства ежедневно сверяют данные указанных реестров и талонов комбайнера, шофера, бункериста по каждому бункеру зерна, принятому от комбайна и сданному на ток (склад). После этого талоны могут быть выданы под отчет комбайнерам, шоферам и бункеристам для повторного использования. Талоны, на которых сделаны отметки об отгрузке неполных бункеров зерна, повторному использованию не подлежат.

Учет урожая зерновых с помощью талонов является в настоящее время наиболее прогрессивным, но требует четкой организации работы всех лиц, связанных с учетом движения зерна (комбайнеров, шоферов, бункеристов, заведующих током, весовщиков и др.), и соответственно строгого соблюдения документооборота.

Зерно, поступившее от комбайнеров на ток, в большинстве случаев требует дополнительной подсушки и сортировки. Каждую партию зерна, отпущенного для очистки, сортировки и сушки, взвешивают. По окончании сортировки и очистки определяют количество и качество полученной зерновой продукции и устанавливают размер усушки и неиспользованных отходов. Качество вышедшей после сортировки продукции определяют с помощью лабораторного анализа, при этом устанавливают натуру и влажность зерна до и после подработки, процент содержания полноценного зерна в зерновых отходах и т. п. Результаты процесса сортировки отражают в акте на сортировку и сушку продукции растениеводства (ф. № 169-АПК).

Акт составляют в одном экземпляре на каждую партию отсортированной продукции; его подписывает заведующий током (весовщик) и утверждают руководитель хозяйства, агроном или лицо, на то уполномоченное. Не позже следующего дня после сортировки акт передают в бухгалтерию хозяйства (отделения, фермы, бригады).

Значительную часть зерновой продукции отправляют непосредственно с поля на хлебоприемные предприятия, другую - и кладовые хозяйства. На каждую партию зерна, отправляемую ни хлебоприемное предприятие с тока, склада или непосредствен но от комбайна, выписывают товарно-транспортную накладную на отправку-приемку зерна, семян масличных культур и трав [(ф. № 190-АПК (зерно)]. Товарно-транспортные накладные в месте их выписки (ток, склад и т. д.) регистрируют в реестре документов на выбытие продукции (ф. № 163-АПК).

Если при приемке зерна на заготовительном пункте обнаруживаются расхождения между массой зерна, показанной в накладной, и массой, фактически принятой, то составляется акт.

При отправке зерновой продукции на склады хозяйства с тока на каждую отправляемую партию выписывают сопроводительный документ. Такими документами могут быть путевка на вывоз продукции с поля, реестр отправки зерна и другой продукции с поля или накладная. Накладную (внутрихозяйственного назначения), (ф. № 264-АПК) оформляют примерно так же, и путевку на вывоз продукции с поля. Сводным документом о поступлении и расходовании зерно-продукции на току является ведомость движения зерна и другой продукции (ф. № 167-АПК). Ее составляет заведующий током (весовщик) ежедневно после окончания рабочего дня по каждой культуре и сорту. В специальном разделе ведомости "Регистрационный лист на поступившую или выбывшую продукцию" записывают номера всех первичных документов (путевки на вывоз продукции с поля, реестры отправки зерна и другой продукции с, накладные, товарно-транспортные накладные, акты на сортировку и сушку продукции растениеводства) и указанную в них массу зерна. Записи группируют по объектам поступления и отправки продукции. В конце дня подсчитывают итоги, и данные копии зерна отражают в первой части ведомости.

Ведомость движения зерна вместе с первичными документами, на основании которых она составлена, в конце рабочего дня передают в бухгалтерию хозяйства (подразделения). Однако прежде чем сдавать документы, заведующие токами (весовщики) отражают все данные о движении зерновой продукции в книге (карточках) складского учета. Это дает возможность систематически контролировать движение зерновой продукции на току и сверять его с данными бухгалтерского учета.