Облік розрахунків з покупцями та замовниками

Отже, наведемо основні елементи стосовно організації обліку розрахунків з дебіторами, що мають бути висвітлені в наказі про облікову політику СВК «Нива»:

- класифікація дебіторської заборгованості шляхом групування за термінами її погашення;

- порядок визначення коефіцієнта сумнівності та резерву сумнівних боргів;

- строки проведення інвентаризації дебіторської заборгованості для створення резерву по сумнівних боргах;

- порядок визнання поточної дебіторської заборгованості безнадійною;

- порядок обліку та списання безнадійної дебіторської заборгованості.

Таким чином, наявність цих елементів підвищить рівень інформованості користувачів у частині організації бухгалтерського обліку та контроль за дебіторською заборгованістю для ефективності діяльності підприємства.

Також, ми пропонуємо вдосконалити Відомість 3.1 аналітичного обліку розрахунків з покупцями та замовниками, з метою підвищення контролю за розрахунками з покупцями та замовниками на СВК «Нива».

У даній відомості відображається заборгованість за відвантажену та неоплачену продукцію (товари, роботи, послуги), крім заборгованості, яка забезпечена векселями, за кожним договором та рахунком. У кінці кожного місяця виводиться сума заборгованості за неоплаченими рахунками [19].

На підприємстві Відомість аналітичного обліку розрахунків з покупцями та замовниками (до рахунку 36 «Розрахунки з покупцями та замовниками») ведеться позиційним способом, тобто для кожного покупця (замовника) у цій відомості відводять один рядок.

На нашу думку, графа 3 «Найменування покупця (замовника)» надто мала для відображення реквізитів, які потрібні у практичній роботі. Адже крім власне назви підприємства треба мати більш повні дані про них: адреси, телефони (факси), коди, номера рахунків у банку, прізвища керівників, бухгалтерів та ін.

Тому вважаємо, що до цього реєстру треба складати додаткову відомість, у яку були б занесені такі дані, маючи на увазі, що при записах операцій лише з урахуванням назви покупців легко помилитися, оскільки вони нерідко однокові чи подібні. Це стосується також інших відомостей з обліку розрахунків, оскільки інформація про партнерів є надто важливою і нехтувати нею не можна [14].

У згаданій Відомості 3.1 передбачена графа 4 «Дата виникнення заборгованості» однак для ефективного управління розрахунками та грошовими потоками цього недостатньо.

Для поглиблення інформативності в управлінському обліку, потрібні дані не тільки про дату виникнення заборгованості, а й про договірний термін її погашення, фактичне надходження коштів від дебітора. З цією метою можна використати аркуші - розшифровки запропонованої форми для відображення операції за розрахунками з покупцями й замовниками.

Таблиця 3.1. Аркуш-розшифровка до розрахунків

У такому разі у графі 2 «Номер документа» слід вказати порядковий номер аркуша-розшифровки, в якому будуть записані реквізити первинних документів, у тому числі їх номери.

Доповнення реєстрів фінансового обліку (журналу №3, відомості 3.1) такою розшифровкою дасть змогу оперативно контролювати стан розрахунків, своєчасно вживати необхідні заходи для дотримання кожним покупцем чи замовником зобов'язань щодо термінів оплати за відвантажену продукцію, виконані роботи чи надані послуги. Це посилює дисципліну розрахунків як з боку підприємства, так і покупців чи замовників, оскільки за цими даними можна своєчасно здійснити, наприклад, попередню телефонну розмову чи пред'явити претензію у зв'язку з відхиленням від умов договору [15].

Зауважимо, що це вимагає відповідної уваги до визначення термінів оплати за відвантажену продукцію (роботи, послуги), а також виконання замовлень перед покупцями при укладенні договорів. При цьому не слід застосовувати принцип одностороннього руху, бо відхилення щодо термінів поставки продукції (виконання робіт, послуг) автоматично зумовлюють аналогічні зсуви та оплати за них [15].

Нагромадження інформації в аркушах-розшифровках за тривалий період взаємовідносин дає змогу отримати вичерпну характеристику покупців і замовників, твердо опиратись на достовірну інформацію управлінського обліку про можливість одержання коштів у встановлені терміни, що дуже важливо для реального планування грошових потоків на підприємстві. За даними аркушів-розшифровок можна скласти узагальнену відомість, що дає змогу аналізувати надходження коштів від покупців і замовників (таблиця 3.2) [15].

Таблиця 3.2. Відомість контролю за надходженням коштів від покупців і замовників

Залежно від періодичності поставок продукції покупцям і розрахунків за неї та технічних можливостей щодо опрацювання інформації на підприємстві, відомість можна складати за більш чи менш тривалі періоди: день, тиждень, декаду. При цьому, чим коротші будуть такі періоди, тим ціннішою і практично значимішою буде подана в ній інформація [15].

Далі у Відомості 3.1 відображують (графи 6-11) обороти за дебетом рахунку 36, які відносять з кредиту рахунків 30 «Каса», 31 «Рахунки в банках», 70 «Доходи від реалізації», 71 «Інший операційний дохід», 76 «Страхові платежі». Потрібно зазначити, що кількість граф для цього недостатня, оскільки їх є чотири, а одночасний запис операцій може тут бути з кредиту п'яти рахунків, тому доцільно передбачити ще одну додаткову графу.

Заодно необхідно розширити Відомість 3.1 аналітичного обліку за розрахунками з покупцями та замовниками введенням додаткових граф у частині кредитового обороту (графи 13-20), оскільки тут одночасно можуть бути записи за 21 рахунком, а граф для цього відведено тільки 8 [15].

Як уже зазначалося, СВК «Нива» веде Відомість 3.1 аналітичного обліку розрахунків з покупцями та замовниками позиційним способом. На нашу думку, доцільно вести дану відомість й іншим способом, коли для кожного покупця (замовника) відводять необхідну кількість рядків, яку завбачливо визначають виходячи із можливої кількості документів (товарно-транспортних накладних, рахунків-фактур, платіжних доручень), дані яких сюди треба буде внести.

У випадку ведення аналітичного обліку розрахунків з покупцями та замовниками таким способом записів операцій графа 6 «Дата» має супроводжуватися графою «Номер документа», оскільки без цього важко контролювати стан розрахунків. Однак тут такої графи немає. Вона є за графою №2, а тому незрозуміло, яких документів стосується: товарно-транспортних накладних, актів про виконані роботи, рахунків-фактур, згідно з якими відображують операції за дебетом рахунку 36 (графи 7-10), чи платіжних доручень, прибуткових касових ордерів, розрахункових чеків, векселів, за якими відображуються кредитові обороти - графи 13-20 [15].

Тому доречно у Відомість 3.1 поряд з графами 6 та 12 «Дата» передбачити додаткові графи «Номер документа», а графу 2 однойменної назви прибрати як зайву.

Таким чином, удосконалення Відомості 3.1 аналітичного обліку розрахунків з покупцями та замовниками у СВК «Нива» підвищить рівень інформативності в управлінському обліку, посилить контроль за цією заборгованістю і дасть змогу аналізувати надходження коштів від покупців та замовників

3.2 Особливості обліку розрахунків з покупцями і замовниками в умовах комп'ютеризації

Широке застосування засобів обчислювальної техніки привело до нових способів організації обліку. В даний час відбувається швидке оснащення підприємств і організацій багатофункціональними ЕОМ - комп'ютерами, що дозволяють накопичувати інформацію на машинних носіях (на жорсткому диску).

Підприємства і організації самостійно вибирають форми і методи бухгалтерського обліку виходячи з об'єму облікових робіт, наявності обчислювальної техніки та інших умов. Разом з тими вони повинні дотримуватися загальних методологічних принципів, затверджених Міністерством фінансів України, а також технологію обробки облікових даних.

В зв'язку переходом до більш прогресивних форм обліку значно міняється характер і зміст бухгалтерської роботи, скорочується питома вага технічних процесів, заснованих на ручній праці. Головними для облікового персоналу стають функції організаторів обліку, контролю і аналізу.

Комп'ютерна форма бухгалтерського обліку знижує трудомісткість обліку, підвищує достовірність і оперативність інформації, сприяє інтеграції всіх видів обліку - оперативного, бухгалтерського і статистичного і своєчасному наданню інформації для управління виробництвом і складання фінансової звітності.

Важливою умовою покращення обліку є введення комп'ютерної форми обліку. Використання комп'ютерної техніки вносить значні зміни до організації бухгалтерського обліку, причому з допоміжного засобу обчислювальна техніка перетворюється на визначальний фактор організації обліку.

Застосування комп'ютерів дозволило б автоматизувати робоче місце бухгалтера й підняти на якісно новий рівень процес реєстрації господарських операцій. Бухгалтер працював би на комп'ютері в діалоговому (інтерактивному) режимі, використовував би зворотній зв'язок у процесі обробки даних і отримання відповідних вихідних документів.

Основними перевагами комп'ютерної форми ведення обліку, порівняно з паперовою, є:

вбудовані бухгалтерські знання (у програму закладено правила формування тих чи інших бухгалтерських проводок по господарських операціях, тобто форма бухгалтерського обліку наповнюється специфічними бухгалтерськими знаннями);

паралельне ведення обліку за декількома стандартами (на базі одних і тих же одноразово введених даних можна отримувати декілька систем оцінок і показників, що розраховуються за різними методиками);

забезпечення отримання необхідної внутрішньої та зовнішньої звітності за вимогою управлінського персоналу (використання комп'ютерної техніки дозволяє отримати інформацію з бажаним ступенем деталізації у будь-який момент часу).

Основними принципами комп'ютерної форми введення бухгалтерського обліку наступні:

відповідність багатьох регістрів систематичного запису одному журналу хронологічному запису;

накопичення і багаторазове використання облікових даних;

один синтетичний рахунок - багато аналітичних рахунків. Кількість рахунків аналітичного обліку залежить від цілей, поставлених керівництвом перед обліком, і нічим не обмежується;

автоматичне отримання інформації про відхилення від встановлених норм, нормативів, завдань тощо.

одержання звітних показників у режимі діалогу «людина-комп'ютер»;

автоматичне формування всіх облікових регістрів і форм звітності на основі даних, відображених у системі рахунків.

Компонентами комп'ютерної форми бухгалтерського обліку є: інформаційне, технічне, програмне, організаційне та методологічне забезпечення.

Сучасна комп'ютерна форма ведення бухгалтерського обліку базується на використанні персональних комп'ютерів та обчислювальних мереж. Практичне її застосування залежить від набору технічних засобів і вибору організаційних форм їх використання.

За рахунок одноразового введення даних забезпечується єдність інформаційної бази. Інтеграція обробки облікових даних та адаптація програмного забезпечення до потреб користувачів досягається шляхом застосування різних комп'ютерних програм.

Особливістю комп'ютерної форми бухгалтерського обліку є те, що вона не існує без конкретної комп'ютерної програми. Облікові регістри різних комп'ютерних програм не схожі один на одного.

Комп'ютерна система обліку оперативно відображає основні процеси, пов'язані з отриманням різних зведених показників, які характеризують фінансово-господарську діяльність підприємства. У цій обліковій системі інформація проходить єдиним каналом і використовується для будь-яких потреб управління. Таким чином, комп'ютерна система обліку - це вдале поєднання професійних якостей і функцій користувача з інтелектуальними можливостями комп'ютерів, які дозволяють отримати необхідну для управління і оперативного контролю інформацію.

Використання комп'ютерних програм - це єдиний шлях для ведення обліку в умовах комп'ютерних технологій. Недоліком комп'ютерної форми ведення обліку може бути висока вартість програмного та технічного забезпечення.

Щодо автоматизованого обліку розрахунків з покупцями і замовниками, то всі операції, що пов'язані з реалізацією, оформляються наступним чином:

1. Реєструється договір з контрагентом документом Договор (рис. 3.1). На його підставі виписується документ Счет-фактура, який є розрахунковим на оплату і містить специфікацію товарів, що продаються.

Рис. 3.1. Договір

Рис. 3.2. Рахунок-фактура

2. На підставі рахунка-фактури або договору вводиться документ реалізації Расходная накладная (рис. 3.3).

Рис. 3.3. Видаткова накладна

3. На підставі документів реалізації можна ввести документ Налоговая накладная (рис. 3.4).

Рис. 3.4. Податкова накладна

Рис. 3.5. Платіжне доручення

4. Якщо продукцію відпускають довіреній особі, то складається Доверенность (рис. 3.6).

Рис. 3.6. Довіреність

Висновки

В умовах ринкової економіки особливого значення набуває раціональне ведення обліку дебіторської заборгованості за розрахунками з покупцями та замовниками, оскільки питома вага такої заборгованості у структурі оборотних коштів досить висока, що істотно погіршує фінансовий стан підприємства. Вона є іммобілізацією грошових засобів, відверненням їх з господарського обороту, що приводить до зниження темпів виробництва і результативних показників діяльності підприємства, оскільки прострочена дебіторська заборгованість, по якій закінчився термін позовної давності, підлягає віднесенню на збитки підприємства.

Необхідність вивчення питань, пов'язаних з обліком розрахунків з покупцями та замовниками, напрямків їх удосконалення обумовили вибір теми дослідження та її актуальність.

Розрахунки з покупцями та замовниками є невід'ємною складовою дебіторської заборгованості, яка виникає у процесі здійснення виробничої та комерційної діяльності підприємства.

Дослідженню теоретичних аспектів дебіторської заборгованості в цілому та обліку розрахунків з покупцями та замовниками зокрема, присвячено багато праць науковців. Огляд літератури говорить про те, що не існує єдиної думки щодо визначення сутності заборгованості.

Таким чином, розрахунки з покупцями та замовниками визначаються:

- як борги, тобто зобов'язання особи перед іншою щодо передачі майна чи сплати певної суми коштів;

- як сума дебіторської заборгованості, яка виникає в ході нормального операційного циклу або буде погашена протягом дванадцяти місяців з дати балансу;

- як товарна дебіторська заборгованість, що виникає внаслідок звичайної операційної діяльності підприємства та може передбачати продаж товарів, виконання робіт чи (та) надання послуг.

Вивчення первісної оцінки розрахунків з покупцями та замовниками для цілей обліку дало змогу зробити висновок, що заборгованість покупців та замовників у момент визнання оцінюється за первісною вартістю, а на дату складання балансу - за чистою реалізаційною вартістю.

Об'єктом дослідження виступає облік та аудит розрахунків з покупцями та замовниками на СВК «Нива».

Підприємство створене з метою одержання прибутку від здійснення виробничої та комерційної діяльності. Основним напрямком роботи підприємства є освоєння внутрішнього ринку, забезпечення зростання попиту вітчизняних споживачів конкурентоздатною продукцією високого рівня якості.

На досліджуваному підприємстві основою для ефективного управління фінансово-господарською діяльністю підприємства є якісний облік розрахунків з покупцями і замовниками та розрахункових операцій.

Проведений аналіз фінансового стану досліджуваного підприємства СВК «Нива» за основними показниками майнового стану, ліквідності, платоспроможності, ділової активності, рентабельності дав можливість зробити висновки, що фінансовий стан товариства в цілому є незадовільним, хоча за окремими показниками спостерігається позитивна тенденція. Такий стан речей може породжувати сумніви щодо припущення про безперервність діяльності підприємства в майбутньому.

На прикладі СВК «Нива» досліджено організацію обліку розрахунків з покупцями та замовниками.

При дослідженні первинного обліку було виявлено деякі недоліки, проте в цілому він на підприємстві організований належним чином, що говорить про дотримання відповідних правил і процедур ведення первинної документації.

Дослідження синтетичного та аналітичного обліку розрахунків з покупцями та замовниками дало можливість сказати, що він потребує вдосконалення для підвищення оперативності та контролю за заборгованістю.

На даному підприємстві для позбавлення недоліків в організації бухгалтерського обліку запропоновано впровадити деякі удосконалення щодо ведення розрахунків:

- у результаті дослідження облікової політики виявили, що в наказі не висвітлені всі важливі елементи щодо дебіторської заборгованості. Нами пропонується Наказ про облікову політику підприємства доповнити необхідними елементами обліку. Це дасть змогу найбільш повно висвітлити питання організації бухгалтерського обліку та підвищити контроль за розрахунками з покупцями та замовниками;

- також доречно вдосконалити Відомість 3.1 аналітичного обліку розрахунків з покупцями та замовниками. Удосконалення Відомості 3.1 на СВК «Нива» підвищить рівень інформативності в управлінському обліку, посилить контроль за цією заборгованістю і дасть змогу аналізувати надходження коштів від покупців та замовників.

Важливою умовою подальшого вдосконалення облікової роботи є розробка спеціальних програм з автоматизації й обробки бухгалтерських даних.

Досить важливим фактом покращення обліку є введення комп'ютерної форми обліку. Використання комп'ютерної техніки вносить значні зміни до організації бухгалтерського обліку, причому з допоміжного засобу обчислювальна техніка перетворюється на визначальний фактор організації обліку.

Отже, на нашу думку, при написанні курсової роботи, були виконані всі поставленні завдання для досягнення мети, що визначає зміст курсової роботи. Запропоновані шляхи вдосконалення обліку розрахунків з покупцями та замовниками дадуть змогу спростити ведення синтетичного та аналітичного обліку і підвищити працездатність працівників бухгалтерії.

Список літератури

1. Положення стандарт бухгалтерського обліку 10 «Дебіторська заборгованість» затверджено наказом Міністерства фінансів України від 08.10.99 р. №237, із змінами і доповненнями [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http //www.rada.gov.ua.

2. Положення стандарт бухгалтерського обліку 19 «Об'єднання підприємств» затверджено наказом Міністерства фінансів України від 07.07.99 р. №163, із змінами і доповненнями [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http //www.rada.gov.ua.

3. Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні: Закон України від 16.07.99 р. №996-XIV, із змінами і доповненнями [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http //www.rada.gov.ua.

4. Про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку: Положення затверджене наказом Мінфіну від 24.05.95 р. №88 [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http //www.rada.gov.ua.

5. Про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій: Інструкція Міністерства фінансів України від 30.11.99 №291 [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http //www.rada.gov.ua.

6. Бабіч В.В. Фінансовий облік (облік активів): Навч. посіб./ В.В. Бабіч, С.В. Сагова. - К.: КНЕУ, 2006. - 263 с.

7. Береза С.В. Облік і контроль грошових активів та дебіторської заборгованості: теорія і практика: Дисерт. на здоб. наук. ступ. к. екон. н./ С.В. Береза. - Житомир, 2002. - 298 с.

8. Бутинець Ф.Ф. Бухгалтерський фінансовий облік: Підручник для студентів спеціальності «Облік і аудит» вищих навчальних закладів/ За ред. проф. Ф.Ф. Бутинця. - Житомир: ЖІТІ, 2006. - 832 с.

9. Василюк М.М. Механізм управління дебіторською заборгованістю в сучасних умовах господарювання [Електронний ресурс]. - Режим доступу: www.nbuv.gov.ua/portal/Soc_Gum/Vpu/Ekon/2009_7/56.pdf 2.

10. Вовченко В. Заповнення транспортної документації/ В. Вовченко // Збірник систематизованого законодавства. - 2008. - №2. - С. 29-38.

11. Вороная Н. Заповнюємо первинну документацію/ Н. Вороная, Н. Білова, К. Білоус // Податки та бухгалтерський облік. Спецвипуск. - 2007. - №6. - С. 6-12.

12. Гарасим П.М. Бухгалтерський облік: первинні документи та порядок їх заповнення. Первинний та аналітичний облік на підприємстві/ П.М. Гарасим, Г.П. Журавель, Р.Ф. Бруханський. - Тернопіль: Астон, 2005. - 464 с.

13. Гарасим П.М. Фінансовий, управлінський та податковий облік у господарських товариствах/ П.М. Гарасим, Г.П. Журавель, П.Я. Хомин. - Тернопіль, 2003. - 522 с.

14. Городянська Л. Особливості організації обліку дебіторської заборгованості на підприємстві / Л. Городянська // Бухгалтерський облік і аудит. - 2007. - №6. - С. 33-36.

15. Єдинак Т.С. Проблеми управління дебіторською заборгованістю підприємств в умовах фінансово-економічної кризи [Електронний ресурс]. - Режим доступу: www.nbuv.gov.ua/Portal/Soc…/ECON_03_2009_Edinak_T.pdf.

16. Іванілов О.С. Механізм управління дебіторською заборгованістю підприємства/ О.С. Іванілов, В.В. Смачило, Є.В. Дубровська // Актуальні проблеми економіки. - 2007. - №1. - С. 156-163.

17. Івахненко С.В. Інформаційні технології в організації бухгалтерського обліку та аудиту: Навч. посібник. - К: Знання-Прес, 2006. - 349 с.

18. Коблянська О.І. Методологічні аспекти обліку та аудиту дебіторської заборгованості/ О.І. Коблянська // Вісник Київського національного університету імені Тараса Шевченка. - 2005. - №77-78. - С. 28-34.

19. Конторщикова О. Управління дебіторською заборгованістю на підприємстві/ О. Конторщикова // Вісник законодавства України. - 2002. - №27. - С. 36-37.

20. Костюченко В. Облік дебіторської заборгованості/ В. Костюченко, Г. Шаповалова // Бухгалтерський облік і аудит. - 2000. - №7. - С. 3-9.

21. Маркова Т.Д. Автоматизація фінансово-розрахункових операцій як чинник прискорення процесу господарської діяльності підприємств [Електронний ресурс]. - Режим доступу: www.nbuv.gov.ua.

22. Матицина Н.О. Фінансова політика підприємства як інструмент управління дебіторською заборгованістю/ Н.О. Матицина // Бухгалтерський облік і аудит. - 2005. - №7. - С. 25-28.

23. Муравський В. Повна автоматизація первинного обліку як можливість вилучення людського чиннику з інформаційного процесу [Електронний ресурс]. - Режим доступу: www.nbuv.gov.ua.

24. Некрасенко Л.А. Шляхи оптимізації дебіторської заборгованості підприємств/ Л.А. Некрасенко // Економічний простір. - 2008. - №12/2. - С. 13-18.

25. Риндя А. Бухгалтерський облік сумнівної та безнадійної заборгованості/ А. Риндя // Податки та бухгалтерський облік. - 2005. - №82.

26. Соловей Н.В. Проблеми обліку дебіторської заборгованості [Електронний ресурс]. - Режим доступу: www.nbuv.gov.ua.

27. Терещенко Л.О. Інформаційні системи і технології в обліку/ Л.О. Терещенко, І.І. Матієнко-Зубенко. - К.: КНЕУ, 2004. - 187 с.

Размещено на Allbest.ru