Облік і аудит активних операцій банку на прикладі Філії "Відділення Промінвестбанку в м. Костопіль Рівненської області"

2.2 Аналітичний та синтетичний облік активних операцій банку

Інформація, що міститься в первинних документах, систематизується в регістрах синтетичного та аналітичного обліку. Регістри синтетичного та аналітичного обліку ведуться на паперових носіях та/або в електронній формі.

Запис у регістрах аналітичного обліку здійснюється лише на підставі відповідного санкціонованого первинного документа (паперового або електронного).

Регістри бухгалтерського обліку повинні містити назву, період реєстрації операції, прізвища і підписи або інші дані, що дають змогу ідентифікувати осіб, які брали участь у їх складанні.

До регістрів бухгалтерського обліку, які ведуться у Філії «Відділення Промінвестбанку в м. Костопіль Рівненської області» належать особові рахунки та виписки з них, аналітичні рахунки з обліку внутрішньобанківських операцій, книги реєстрації відкритих рахунків та реєстр контрагентів, оборотно-сальдовий баланс, бухгалтерський журнал, оборотна-сальдова відомість, інші регістри відповідно до вимог нормативно-правових актів Національного банку.

У разі складання регістрів бухгалтерського обліку на електронних носіях інформації (крім обов'язкових регістрів, передбачених цим положенням) в філії розроблюються їх копії на паперових носіях на вимогу учасників операції, а також органів контролю та правоохоронних органів відповідно до вимог законодавства України.

Особові рахунки є регістрами аналітичного обліку, що вміщують записи про операції, здійснені протягом операційного дня.

Особові поточні рахунки відкриваються після внесення інформації про клієнта до реєстру контрагентів. Інші аналітичні рахунки фінансового, управлінського та податкового обліку відкриваються відповідно до схеми нумерації рахунків, на підставі розпоряджень, які оформлюються відповідальними виконавцями структурних підрозділів банку. У розпорядженнях вказуються всі необхідні параметри: номер балансового та аналітичного рахунку, назва та характер аналітичного рахунку, підстава для відкриття рахунку, дата відкриття та ін. [60, с.89].

Виписки з особових рахунків клієнтів є підтвердженням виконаних за день операцій і призначаються для видачі та відсилання клієнту.

Cуми, що відображені за рахунками аналітичного обліку, мають відповідати сумам, що відображені за рахунками синтетичного обліку. Перевірка відповідності даних (оборотів та залишків) за рахунками аналітичного обліку даним (оборотам і залишкам) за відповідними рахунками синтетичного обліку здійснюється за допомогою програмного забезпечення шляхом порівняння інформації за дебетом і кредитом цих рахунків.

У разі виявлення розбіжностей з'ясовуються їх причини та вживаються заходи щодо їх усунення.

Особові рахунки клієнтів Філії «Відділення Промінвестбанку в м. Костопіль Рівненської області» є регістрами аналітичного обліку, що містять записи операцій, які здійснено протягом операційного дня. Особові рахунки та виписки з них мають такі обов'язкові реквізити:

- номер особового рахунка;

- дата здійснення останньої (попередньої) операції; дата здійснення поточної операції;

- код МФО банку, в якому відкрито рахунок;

- код валюти;

- сума вхідного залишку за рахунком;

- код МФО банку-кореспондента;

- номер рахунка кореспондента; умовне позначення документа;

- номер документа;

- сума операції;

- сума оборотів за дебетом та кредитом рахунка;

- сума вихідного залишку.

Порядок відкриття (закриття) та використання рахунків клієнтів регламентується нормативно-правовими актами Національного банку України про порядок відкриття та використання рахунків у національній та іноземній валюті.

Порядок відкриття особових (аналітичних) рахунків для накопичення інформації з обліку господарської діяльності Філії «Відділення Промінвестбанку в м. Костопіль Рівненської області», доходів, витрат, формування капіталу, результату діяльності тощо визначається банком самостійно. Відкриття всіх рахунків реєструється в книзі реєстрації відкритих рахунків.

Суми, що відображені на рахунках аналітичного обліку, мають відповідати сумам, що відображені за рахунками синтетичного обліку. [49, с.62]

Обов'язковими регістрами синтетичного та аналітичного обліку в комерційних банках є:

o оборотно-сальдовий баланс;

o оборотна відомість (бухгалтерський журнал);

o відомість залишків на особових рахунках (перевірочна відомість);

o особові рахунки клієнтів та виписки з них;

o особові рахунки з обліку банківських операцій;

o касовий журнал;

o книги реєстрації відкритих рахунків тощо.

Аналітичний облік Філії «Відділення Промінвестбанку в м. Костопіль Рівненської області» ведеться на підставі первинних документів. Отже, мають змогу контролювати операції як за змістом, так і за формою. Крім того, дані аналітичного обліку становлять базу економічного аналізу та використовуються для складання фінансової звітності.

Методи перевірок відповідності даних синтетичного і аналітичного обліку можна розподілити за такими категоріями.

1. Перевірка узгодження -- здійснюється з допомогою порівняння проміжних і остаточних сум. Порівнюють дані ураховані в системі аналітичного та синтетичного обліку, а отже, і в різних носіях інформації (первинних документах, щоденному балансі, оборотно-сальдових відомостях, в особових рахунках). Зрозуміло, що суми мають збігатися.

2. Перевірка перенесення -- визначається правильність перенесення даних з одного носія інформації на інший. Зауважимо, що з автоматизацією ведення бухгалтерського обліку цей вид перевірок поступово втратив своє значення.

Перевірка підрахунків (обчислень) -- має на меті встановити правильність суто числових розрахунків. [49, с.71]

Кредитні операції банку

Кредитування є найважливішим напрямом здійснюваних банком активних операцій. Кредитний портфель становить здебільшого від третини до половини всіх активів банку.

Для успішного кредитування, підвищення дохідності кредитних операцій банки потребують зрозумілої та гнучкої системи управління власним кредитним портфелем. За сучасного нестабільного та недосконалого (а в окремих випадках і суперечливого) законодавства успішне вирішення цього питання прямо пов'язане з бухгалтерським обліком, що є інформаційною підсистемою управління.

Кредитна операція банку -- це вид активних операцій, пов'язаних із наданням клієнтам коштів у тимчасове користування або прийняттям зобов'язань про надання коштів за настання умов, передбачених кредитною угодою. До кредитних відносять також послуги банку з надання гарантій, поручництв, авалів, розміщення депозитів, проведення факторингових операцій, видачу кредитів у формі обліку векселів та операцій репо.

Фінансовий облік надання або отримання кредитів, визнання доходів (витрат) за кредитними операціями здійснюється на рахунках плану рахунків бухгалтерського обліку комерційних банків України .

Чітко простежуються такі принципи бухгалтерського обліку кредитів за планом рахунків.

Кредити поділяються на міжбанківські, які обліковуються на відповідних рахунках класу 1, та кредити суб'єктам господарської діяльності, які обліковуються на рахунках класу 2.

Кредити, видані суб'єктам господарської діяльності, у свою чергу, поділяються на дві великі групи:

- кредити в поточну діяльність;

- кредити в інвестиційну діяльність. [67, с.183].

За обліковування кредиту на рахунках плану рахунків насамперед беруть до уваги цільове спрямування кредиту.

У разі визнання кредиту сумнівним суму основного боргу починають обліковувати на відповідних рахунках групи 158 «Сумнівна заборгованість інших банків», групи 209 «Сумнівна заборгованість за кредитами, які надані суб'єктам господарської діяльності», групи 229 «Сумнівна заборгованість за кредитами, що надані фізичним особам».

За укладення угоди у Філії «Відділення Промінвестбанку в м. Костопіль Рівненської області» виконується позабалансове бухгалтерське проведення на суму, зазначену в кредитній угоді:

Д-т рахунка 9129 «Інші зобов'язання з кредитування, які надані клієнтам»

К-т рахунка 9900 «Контррахунок».

За переказування коштів одержувачу кредиту: Д-т кредитного рахунка клієнта К-т поточного рахунка клієнта і одночасно проводиться зворотний запис за позабалансовим обліком:

Д-т рахунка 9900 «Контррахунок» К-т рахунка 9129 «Інші зобов'язання з кредитування, які надані клієнтам».

Обумовлені кредитною угодою комісійні винагороди списуються Філією «Відділення Промінвестбанку в м. Костопіль Рівненської області» самостійно меморіальним ордером з поточного рахунка позичальника, що відображується проведенням:

Д-т поточного рахунка позичальника

К-т рахунка «Комісійні доходи» (рахунки класу 6).

Питання про утримання банками суми комісійної винагороди відразу із суми кредиту остаточно не вирішене. У бухгалтерському обліку зміст даної операції відображатиметься так:

Д-т кредитного рахунка позичальника

К-т поточного рахунка позичальника

К-т рахунка «Комісійні доходи». [49, с.231].

Овердрафт -- короткостроковий кредит, який надається клієнту понад залишок на його поточному рахунку в банку в межах заздалегідь обумовленої суми через дебетування його рахунка. За виконання такої операції на рахунку клієнта (контрагента) в банку утворюється дебетове сальдо.

Якщо ж дебетовий залишок на кореспондентському рахунку (поточному рахунку) збільшиться, то на відповідну суму збільшаться й записи на рахунках овердрафту:

Д-т рахунків овердрафту

К-т кореспондентського рахунка банку (поточного рахунка контрагента).

Наприкінці операційного дня за фактом овердрафту сума дебетового залишку переноситься на відповідні рахунки:

1520 -- овердрафт за кореспондентськими рахунками інших банків;

1620 -- овердрафт за кореспондентськими рахунками, які відкрито в інших банках;

2000 -- рахунки суб'єктів господарської діяльності за овердрафтом;

2200 -- рахунки за овердрафтом фізичних осіб.

Отже, в Філії «Відділення Промінвестбанку в м. Костопіль Рівненської області» виконується таке бухгалтерське проведення:

Д-т рахунків за овердрафтом

К-т кореспондентського рахунка банку або поточного рахунка контрагента.

У разі поповнення коштів на рахунку, що створюватиме кредитове сальдо, відповідна сума спрямовується на погашення овердрафту, що в обліку супроводжується записом:

Д-т кореспондентського рахунка банку (поточного рахунка контрагента)

К-т рахунка за овердрафтом.

Сума овердрафту, що залишилася непокритою через обмаль коштів, переноситься на наступний день.

Субординований кредит -- це кредит, котрий у разі ліквідації позичальника сплачується в останню чергу, тобто після того, як будуть задоволені вимоги решти кредиторів, але до задоволення вимог акціонерів.

Субординований кредит, якщо він не оформлений у вигляді боргових цінних паперів, обліковується як звичайний довгостроковий інвестиційний кредит, але має певні особливості.

Операції за субординованими кредитами супроводжуються такими бухгалтерськими проведеннями:

Ё видача кредиту іншим банкам:

Д-т рахунка 1524 «Довгострокові кредити, які надані банкам» К-т рахунка 1200 «Кореспондентський рахунок у НБУ»;

Ё видача кредиту суб'єктам господарської діяльності (СГД): Д-т рахунка 2074 «Довгострокові кредити на купівлю будівель, споруд, обладнання та землі, які надані СГД» К-т рахунка 2600 «Поточні рахунки СГД»;

Ё нарахування процентного доходу:

- за міжбанківськими кредитами:

Д-т рахунка 1528 «Нараховані доходи за кредитами, які надані іншим банкам» К-т рахунка 6017 «Процентні доходи за довгостроковими кредитами банкам»;

- за кредитами, наданими СГД: Д-т рахунка 2078 «Нараховані доходи за кредитами в інвестиційну діяльність СГД» К-т рахунка 6027 «Процентні доходи в інвестиційну діяльність СГД». [57, с.142].

Власні активи, що надані Філією «Відділення Промінвестбанку в м. Костопіль Рівненської області» під заставу і які залишаються його власністю, обліковуються на балансі, але на окремих рахунках. Водночас зобов'язання банку за переданими в заставу активами обліковуються на позабалансових рахунках:

Д-т рахунка 9510 «Надана застава»

К-т рахунка 9900 «Контррахунок групи 990».

Якщо Філія «Відділення Промінвестбанку в м. Костопіль Рівненської області» передає в заставу грошові кошти, вони обліковуються на рахунках гарантійних депозитів, які в класі 1 плану рахунків виділено на синтетичному рівні -- рахунок 1511 «Гарантійні депозити та грошове покриття в інших банках».

Активи, отримані в заставу, обліковуються поза балансом, крім грошових депозитів. Якщо банк отримує в заставу грошові кошти, вони обліковуються на рахунках гарантійних депозитів, які в класі 1 плану рахунків виділено на синтетичному рівні -- рахунок 1611 «Гарантійні депозити та грошове покриття інших банків». Філії «Відділення Промінвестбанку в м. Костопіль Рівненської області» здійснює оцінку ринкової вартості отриманого забезпечення з урахуванням дисконту, але його балансова вартість не може перевищувати вартість основної операції (включаючи проценти), яка це забезпечення страхує. [40, с.241].

У таблиці 2.2. наведено типові бухгалтерські проведення за короткостроковими кредитними операціями юридичним особам.

Таблиця 2.2

Кореспонденція рахунків бухгалтерського обліку операцій за короткостроковими кредитами юридичним особам на прикладі Філії «Відділення Промінвестбанку в м. Костопіль Рівненської області»

Первинний документ	Дата проведення	Зміст операції	Кореспонденція рахунків
			Дебет	Кредит
Позабалансовий прибутковий ордер	Дата надання застави або укладення договору застави	Оприбуткування застави	9900	9500 або 9501
Позабалансовий прибутковий ордер	Дата укладення договору застави	Оприбуткування договору застави	9819	9910
Позабалансовий прибутковий ордер	Дата укладення договору поручництва	Оприбуткування договору поручництва	9819	9910
Позабалансовий прибутковий ордер	Дата укладення договору страхування	Оприбуткування договору страхування	9819	9910
Позабалансовий прибутковий ордер	Дата укладення кредитного договору	Оприбуткування кредитного договору	9819	9910
Позабалансовий прибутковий ордер	Дата укладення договору кредитування	Оприбуткування зобов'язання з кредитування	9129	9910
Позабалансовий прибутковий ордер	Дата фактичного виконання зобов'язання з кредитування	Списання виконаного зобов'язання з кредитування	9910	9129
Меморіальний ордер	Дата надходження розпорядження кредитного відділу на видачу позики	Видача позики переказуванням коштів на поточний рахунок суб'єкта господарської діяльності: а) клієнтам даного банку; б) клієнтам іншого банку	2040,2050, 2062,2070, 2071 2040,2050, 2062,2070, 2071	2600 1200
Меморіальний ордер	Дата подання клієнтом розрахункових документів, завірених працівником	Видача позики суб'єктам господарської діяльності оплатою розрахункових документів	2040, 2050, 2062, 2070, 2071	1200, 2600
Меморіальний ордер	Дата надходження розпорядження кредитного відділу	Видана позики суб'єктам господарської діяльності зарахуванням коштів на рахунки «Акредитиви» та «Чекові книжки»	2040, 2050, 2062, 2070, 2071	2602
Меморіальний ордер	Дата надходження розпорядження кредитного відділу	Пролонгація позики, наданої суб'єктам господарської діяльності: --за внутрішніми торговими операціями; --за експортно-імпортними операціями; -- у поточну діяльність; -- в інвестиційну діяльність	2046 2056 2066 2076	2040 2056 2062 2070,2071, 2073,2074
Меморіальний ордер	Наступного дня після терміну повернення основної суми боргу, зафіксованого в кредитному договорі	Віднесення позики, яку надано суб'єктам господарської діяльності, простроченої: -за внутрішніми торговими операціями; - за експортно-імпортними операціями; -у поточну діяльність; - в інвестиційну діяльність	2047 2057 2067 2077	2046, 2040 2056, 2050 2066, 2062 2070, 2071
Меморіальний ордер	Дата надходження розпорядження кредитного відділу	Віднесення позички, яку надано суб'єктам господарської діяльності, до сумнівної заборгованості: - за внутрішніми торговими операціями; - за експортно-імпортними операціями; - у поточну діяльність; - в інвестиційну діяльність	2094 2095 2096 2097	2046, 2047 2056, 2057 2066, 2067 2076, 2077
Меморіальний ордер	На дату надходження платіжного документа щодо погашення позики та відповідного розпорядження кредитного відділу	Погашення позики, наданої суб'єктам господарської діяльності клієнтам даного банку: -за внутрішніми торговими операціями; - за експортно-імпортними операціями; -в поточну діяльність; - в інвестиційну діяльність	2600 2600 2600 2600	2046, 2047 2040, 2056,2057, 2050 2066,2067, 2062, 2076,2077, 2070,2071

Розрахунково-касові операції

Організація касової роботи комерційних банків України регламентується Національним банком України за його “Інструкцією про касові операції в банках України” [29].

Для того, щоб здійснювати безперебійне касове обслуговування клієнтів, банк повинен мати в своєму розпорядженні відповідну суму готівки. Філія «Відділення Промінвестбанку в м. Костопіль Рівненської області» здійснює безперешкодне приймання готівки від підприємств, установ та організацій, а також від фізичних осіб як для зарахування на їх рахунки та вклади, так і для проведення відповідних платежів на рахунки інших суб'єктів господарювання, установ та організацій або фізичних осіб.

Однією із функцій Філії «Відділення Промінвестбанку в м. Костопіль Рівненської області»являється касове обслуговування клієнтів. Для здійснення касового обслуговування клієнтів створюються касові вузли, які забезпечують виконання необхідних операцій. Касове обслуговування клієнтів - суб'єктів господарювання здійснюється на договірній основі шляхом надання повного комплексу банківських послуг. Банк приймає від своїх клієнтів готівку та зараховує їх на відкриті в них рахунки, а також видає готівку по вимозі клієнтів, забезпечує схоронність довірених йому коштів.

Приймання установами Філії «Відділення Промінвестбанку в м. Костопіль Рівненської області» готівки здійснюється по визначених НБУ документах: заява на переказ готівки (додаток № 34), прибутковий касовий ордер (додаток № 32), прибутковий позабалансовий ордер (додаток № 31). В документах обов'язково вказується характер внеску - переказу, торговий виторг, виторг транспортних підприємств та ін. Прибуткові документи оформлюються в одному або двох примірниках (заява на переказ готівки заповнюються в одному примірнику особою, яка вносить кошти.

Готівка, яка поступила в касу банку до закінчення операційного дня, повинна бути оприбуткована банком та зарахована на рахунки клієнтів в цей же день. Готівка, що отримана в післяопераційний час (в тому числі у святкові та неробочі дні) має бути відображена у обліку не пізніше наступного операційного дня. [33, с.198].

З метою обліку касових операцій, що здійснюються у післяопераційний час у Філії «Відділення Промінвестбанку в м. Костопіль Рівненської області», вихідні (святкові) дні установи банку відкривають окремі аналітичні рахунки за балансовими рахунками 1001 “Банкноти та монети в касі банку”, 1002 “Банкноти та монети в касі відділень банку”.

При внесенні коштів готівкою здійснюються наступні проводки, а саме:

- суми, які прийняті готівкою для зарахування на рахунки суб'єктів господарської діяльності-клієнтів банку:

Дебет рахунку № 1001

Кредит рахунків № 2520, 2530, 2600, 2650, 2902;

- суми, які прийняті готівкою для зарахування на рахунки фізичних осіб:

Дебет рахунку № 1001 (1002) Кредит рахунків № 2620, 2625, 2630, 2635;

- суми прийнятих податкових, страхових, комунальних платежів, виручка торговельних та побутових організацій, добровільні внески від населення, суми держмита, інші платежі, які підлягають подальшому зарахуванню на рахунки одержувачів, рахунки яких відкриті в банку одержувача:

Дебет рахунку № 1001 Кредит рахунків № 2520, 2530, 2600, 2620, 2650;

- суми прийнятої готівки від фізичних та юридичних осіб для здійснення переказу без відкриття рахунку:

Дебет рахунку № 1001 (1002) Кредит рахунку № 2902, 2909;

- суми комісійної винагороди, яка одержана від розрахунково-касового обслуговування клієнтів:

Дебет рахунку № 1001 (1002) Кредит рахунку № 6110

- суми доходів від надання інших послуг:

Дебет рахунку № 1001 (1002) Кредит відповідний рахунок доходів;

- суми невикористаного авансу, повернутого до каси:

Дебет рахунку № 1001 (1002) Кредит рахунків № 3550, 3551;

- внесення винними особами коштів в касу в якості відшкодування нестач чи збитків:

Дебет рахунку № 1001 (1002) Кредит рахунків № 3552;

- погашення фізичними особами кредиту та/або процентів готівкою:

Дебет рахунку № 1001 (1002) Кредит рахунків № 2202, 2203,2208, 2212, 2213, 2218;

- приймання готівки для зарахування на розподільчі рахунки в іноземній валюті у випадках, передбачених законодавством:

Дебет рахунку №№1001 (1002) Кредит рахунку №2603. [29].

Найбільш поширені операції з видачі готівки відображаються наступними проводками.

Суми коштів, видані готівкою з поточних рахунків суб'єктів господарської діяльності:

- в установі банку

Дебет рахунків № 2520, 2530, 2600, 2650 Кредит рахунку № 1001 (1002);

- суми коштів, виданих готівкою з рахунків фізичних осіб

Дебет рахунків № 2620, 2625, 2630, 2635 Кредит рахунку № 1001 (1002);

- видано аванс на витрати по відрядженнях працівникам банку

Дебет рахунку № 3550 Кредит рахунку № 1001;

- видано аванс працівникам банку на господарські витрати

Дебет рахунку № 3551 Кредит рахунку № 1001;

- виплачено суми заробітної плати, премій, допомог та інших нарахувань працівникам банку

Дебет рахунку № 3652 Кредит рахунку № 1001 (1002);

- доставка пенсій та грошової допомоги за місцем проживання одержувача

Дебет рахунку №1001 (1002) (аналітичні рахунки для обліку готівки, виданої під звіт) Кредит рахунку 1001 (1002) (аналітичні рахунки для обліку готівки в операційній касі).

Під час списання коштів з рахунків клієнтів (видача пенсії) здійснюється наступна проводка:

Дебет рахунку №2620 Кредит рахунку №1001 (1002) (аналітичні рахунки для обліку готівки, виданої під звіт).

Повернення залишку коштів, які були одержані працівником на видачу пенсій, у Філії «Відділення Промінвестбанку в м. Костопіль Рівненської області»здійснюється наступною проводкою:

Дебет рахунку №1001 (аналітичні рахунки для обліку готівки в операційній касі) Кредит рахунку 1001 (аналітичні рахунки для обліку готівки, виданої під звіт). [49, с.136].

Відмітною ознакою безготівкового платіжного обігу є те, що для проведення платежів використовуються тільки безготівкові гроші. Це можливо, коли платник і одержувач мають поточні рахунки в будь-якому банку на території України або за кордоном (для міжнародних розрахунків).

Безготівкові розрахунки -- це переказування певної суми коштів із рахунків платників на рахунки одержувачів, а також переказування з доручення підприємств і фізичних осіб коштів, внесених ними готівкою до каси банку на рахунки одержувачів.

Розрахункові операції в банку платника відображаються в обліку наступними проводками:

а) якщо платник та отримувач коштів обслуговуються в одній філії банку:

Дебет рахунку Поточні рахунки клiєнтiв-платникiв

Кредит рахунку Рахунки отримувачів коштів

б) якщо платник та отримувач коштів обслуговуються в різних філіях банків:

Дебет рахунку Поточні рахунки клiєнтiв-платникiв

Кредит рахунку № 3900К901

При зарахуванні коштів на рахунки клієнтів в банку отримувача робляться наступні проводки:

Дебет рахунку № 3900К901

Кредит рахунку Поточні рахунки клiєнтiв-отримувачiв

Сума, яка зазначена в нижній частині вимоги-доручення, не може перевищувати суму, яку вимагає до сплати отримувач і яка зазначена у верхній частині вимоги-доручення.

При цьому здійснюються бухгалтерські проводки:

а) якщо платник i отримувач коштів обслуговуються в одній філії банку:

Дебет - Поточний рахунок платника

Кредит - Поточний рахунок отримувача коштів

б) якщо платник i отримувач коштів обслуговуються в різних філіях банків:

Дебет - Поточний рахунок платника

Кредит - 3900 [30].

Валютнообмінні операції

При купівлі (продажу) іноземної валюти Філією «Відділення

Промінвестбанку в м. Костопіль Рівненської області» оформлюється прибутково-видатковий касовий ордер на загальну суму купленої (проданої) іноземної валюти із зазначенням загальної суми в гривневому еквіваленті по офіційному курсу НБУ.

1. Облік валютообмінних операцій:

- купівля Філією «Відділення Промінвестбанку в м. Костопіль Рівненської області» готівкової іноземної валюти у клієнта:

Дебет 1002

Кредит 3800 (у валюті за офіційним курсом НБУ);

- виплата клієнту гривневого еквівалента за курсом купівлі:

Дебет 3801

Кредит 1002 (у гривні).

Продаж готівкової іноземної валюти клієнту:

Дебет 3800

Кредит 1002 (у валюті за офіційним курсом НБУ);

- зарахування гривневого еквівалента за курсом продажу:

Дебет 1002

Кредит 3801 (у гривні).

В кінці дня, після здійснення валютообмінних операцій, Філією «Відділення Промінвестбанку в м. Костопіль Рівненської області» оформлюються меморіальні ордери, якими різниця між офіційним курсом та комерційним курсом купівлі помножена на суму купівлі та різниця між офіційним курсом і комерційним курсом продажу помножена на суму продажу, зараховується на окремий аналітичний рахунок балансового рахунку № 6204 “Результат від торгівлі іноземною валютою та банківськими металами”. [49, с.416].

2.3 Методика підготовки основних форм звітності на прикладі Філії «Відділення Промінвестбанку в м. Костопіль Рівненської області»

Звітність як складова методу бухгалтерського обліку є його завершальним етапом. Поділ бухгалтерського обліку на фінансовий та управлінський, кожний з яких має своє призначення і відіграє свою роль в управлінні, передбачає використання узагальнених показників банківської діяльності та стану грошово-кредитного ринку, призначених як для внутрішніх, так і зовнішніх користувачів інформації. Для зовнішніх користувачів насамперед призначається фінансова (бухгалтерська) звітність, котра використовується також самим банком. Фінансова звітність являє собою систему взаємозв'язаних узагальнених показників, що відображають фінансовий стан та результати діяльності банку за звітний період. Вона складається з допомогою підрахування, групування і спеціального оброблення даних поточного бухгалтерського обліку.

Банк зобов'язаний подавати Національному банку України фінансову і статистичну звітність щодо роботи банку, його операцій, ліквідності, платоспроможності, прибутковості, а також інформацію афілійованих осіб банку з метою оцінки фінансового стану банку.

Звітність Філії «Відділення Промінвестбанку в м. Костопіль Рівненської області» використовується як інструмент управління, який відображає результати діяльності філії, його майновий та фінансовий стан, дотримання банком фінансової дисципліни при використанні передбачених статутом операцій, забезпеченість відповідними джерелами коштів для своєчасного виконання зобов'язань та розвитку банку.

Звітність банку використовується для оцінки рівня ліквідності активів банку, його платоспроможності, прийняття у разі необхідності заходів щодо поліпшення фінансового стану банку. Метою складання звітності є надання банком користувачам для прийняття рішень повної, правдивої та неупередженої інформації про фінансовий стан, результати діяльності та рух коштів банку. [60, с.365].

Фінансова звітність

Фінансові звіти відображають вплив операцій та інших подій на фінансовий стан банку, групуючи їх в широкі класи у відповідності до їх економічних характеристик. Ці класи називаються елементами фінансових звітів. Активи, зобов'язання та власний капітал є елементами, які безпосередньо пов'язані з виміром фінансового стану, відображеним у балансовому звіті, а доходи і витрати -- у звіті про прибутки та збитки.

Відображення всіх елементів у балансовому звіті та у звіті про прибутки та збитки передбачає процес підкласифікації. Наприклад, активи і зобов'язання класифікуються згідно зі своєю природою або функцією в діяльності банку для того, щоб подати інформацію способом, найзручнішим для користувача при прийнятті економічного рішення.

На сьогоднішній день велике значення має валюта, в якій здійснюються банківські операції, що зумовлено багатьма факторами. Існують об'єктивні причини того, що національна грошова одиниця України не може використовуватися у міжнародних розрахунках. З іншого боку, згідно з політикою, що спрямована на зміцнення гривні, запроваджені певні обмеження щодо застосування на території України іноземних валют як засобів платежу та розрахунків. У той же час українські банки активно працюють з банками-кореспондентами і суб'єктами господарської діяльності сусідніх держав, валюта яких також не є вільно конвертованою. Отже, для правильної оцінки фінансових показників комерційного банку України в усіх фінансових формах звітності інформація подається у розрізі трьох груп валют: національної, вільно конвертованої та неконвертованої. При цьому для зручності порівняння суми завжди наводяться у гривневому еквіваленті.

Як правило, дані у фінансовій звітності, окрім поділу на групи валют, наводяться окремо за резидентами і нерезидентами України.

Розглянемо основні елементи балансового звіту Філії «Відділення Промінвестбанку в м. Костопіль Рівненської області».

Актив -- це ресурс, що контролюється банком як результат минулих подій, використання якого, ймовірно, сприятиме в майбутньому зростанню економічної вигоди.

Зобов'язання -- це теперішнє зобов'язання банку, що виникає з його минулої діяльності, розрахунок за яким повинен закінчитися відтоком із бачку ресурсів, які уособлюють економічні вигоди.

Власний капітал -- це залишкова частка в активах банку після вирахування зобов'язань. Капітал забезпечує банку резерви, достатні для адекватних дій у будь-яких непередбачених обставинах, і допомагає уникнути неплатоспроможності в процесі адаптації до змінних умов.

Таке розширене розуміння елементів фінансових звітів дає змогу групувати активи та зобов'язання в першу чергу згідно з їх економічною суттю, а не юридичною формою. Наприклад, фінансовий лізинг є юридичне довгостроковою орендою, а фактично -- це форма довгострокового кредитування і представлена у звітності у одному групуванні з кредитами, оскільки має всі їх атрибути (відсоткова ставка, строк, забезпечення, резервування).[56, с. 367]

Філія «Відділення Промінвестбанку в м. Костопіль Рівненської області» складає щоденні оборотно-сальдові баланси (додаток №14) та річний оборотно-сальдовий баланс (додаток № 3). Усі суми в балансовому звіті розподіляються за ознаками резидентності та виду валюти (національна та іноземна, у тому числі вільноконвертована, неконвертована). Методологія та порядок складання оборотно-сальдового по суті ті самі, що й в установах Національного банку. Винятком є лише те, що комерційний банки під час заповнення цих форм звітності використовують свій план рахунків -- «План рахунків бухгалтерського обліку комерційних банків України», який затверджується Національним банком України.

Крім оборотно-сальдових балансів, Філія «Відділення Промінвестбанку в м. Костопіль Рівненської області» складає квартальний балансовий звіт (додаток № 12 ). Він характеризує фінансовий стан банку, відображає його активи, зобов'язання та власний капітал у грошовому виразі на певну дату.

У загальному вигляді балансовий звіт Філії «Відділення Промінвестбанку в м. Костопіль Рівненської області» складається з трьох окремих частин: активів, зобов'язань і капіталу. Сукупні активи банку мають дорівнювати сумі сукупних зобов'язань та власного капіталу. Статті балансового звіту згруповані за економічним змістом і розміщені в міру зниження ліквідності (активні рахунки) і збільшення строків зобов'язань (пасивні рахунки).

Баланс є основною формою звітності Філії «Відділення Промінвестбанку в м. Костопіль Рівненської області», що показує стан активів, зобов'язань та капіталу банку на певну дату.

Призначення балансу -- дати повну картину обліку операцій комерційного банку. Ця форма звітності відповідає діючому плану рахунків для комерційних банків.[1]

Балансовий звіт надається електронною поштою комерційними банками -- юридичними особами на рівні області регіональним управлінням НБУ. Балансовий звіт формується на основі інформації, що міститься в синтетичних рахунках і є дзеркальним відображенням фінансового стану банку, включає активи, зобов'язання та акціонерний капітал на конкретну дату. Балансовий звіт банку можна представити у вигляді рівняння:

Активи = Зобов'язання + Капітал.

Активи та пасиви балансового звіту згруповані у статті за економічним змістом та в порядку зменшення ліквідності. До основних статей активу балансового звіту належать:

1. Валюта, монети і банківські метали. У цю статтю включається готівка в касі та сховищі банку, в обмінних пунктах, банкоматах, у дорозі, в процесі інкасації, банківські метали.

2. Дорожні та інші чеки (в касі банку та його без балансових установ, обмінних пунктах, у дорозі).

3. Коррахунок у НБУ (кореспондентський та накопичу вальний рахунки в НБУ, нараховані доходи за коштами до запитання в НБУ).

4. Інші кошти в НБУ.

Пасиви банку -- це зобов'язання та капітал. Зобов'язання мають дві основні складові: депозити від різних економічних агентів та недепозитні запозичення на ринках грошей та капіталу.

До власного капіталу належать статті, що свідчать про розмір статутного сплаченого і несплаченого капіталу, прибутки і резерви, прибуток-збиток поточного року та різні види збитків, інші фонди і резерви банку. Резерви банк створює на випадок непередбачених обставин як дієвий засіб покриття збитків.

Простежується зв'язок між балансовим звітом та звітом про прибутки та збитки. Активи балансового звіту забезпечують основну частину операційних доходів, а пасиви -- операційних витрат [49, 428-429].

Оборотно-сальдовий баланс роздруковується на паперових носіях щоденно - Форма 1Д-КБ(щоденна (додаток №14).

У оборотно-сальдовому балансі відображаються обороти за дебетом і кредитом за день, вихідні залишки за активом і пасивом за кожним балансовим рахунком, групою, розділом (аналогічно і за позабалансовими рахунками). В оборотно-сальдовому балансі Філії «Відділення Промінвестбанку в м. Костопіль Рівненської області» відображаються підсумки за кожним класом рахунків і загальний підсумок за всіма рахунками Філії Банку. Правильність складання щоденного балансу оборотів та залишків контролюється рівністю дебетових і кредитових оборотів та залишків за активом і пасивом.

На статтях балансу відображаються узагальнені (синтетичні) дані про кошти, їх джерела та процеси. Рахунки, на яких відображаються кошти, їх джерела та рух в узагальненому вигляді, мають назву синтетичних.

Основним призначенням оборотно-сальдового балансу є контроль за правильністю відображення операцій в бухгалтерському обліку. Щоденний оборотно-сальдовий баланс перевіряється і підписується керівником Філії і головним бухгалтером. Наявність щоденного балансу є обов'язковою умовою початку нового операційного дня [40, с. 325]

Звіт про прибутки та збитки. Форма 2-КБ «Звіт про прибутки та збитки» (додаток № 13) є найважливішою після балансу формою звітності Філії «Відділення Промінвестбанку в м. Костопіль Рівненської області», за якою оцінюється фінансовий стан банку та рентабельність його діяльності. Форма 2-КБ ілюструє розмір доходів та витрат за визначений період часу. Звіт про прибутки та збитки банку готується на основі інформації, що відображена на синтетичних та аналітичних рахунках. У формі вміщено доходи та витрати банку. Кожен вид доходу (витрат) розкривається окремо для того, щоб користувачі могли оцінити ступінь ефективності функціонування банку.[3]

Усі види доходів та витрат характеризують за наступними критеріями: строковістю; групами клієнтів; типами операцій (депозити, кредити або цінні папери). При цьому доходи та витрати подаються у тому ж розрізі, що і власне активи і пасиви у балансовому звіті. Ця відповідність полегшує аналіз рентабельності окремих доходів та витрат банку.

У звіті про прибутки та збитки доходи і витрати Філії «Відділення Промінвестбанку в м. Костопіль Рівненської області» структуруються в певному порядку.

Банківські доходи і витрати поділяються на: відсоткові; комісійні; торгові; інші банківські та небанківські операційні доходи і витрати.

До відсоткових належать доходи і витрати, які обчислюються пропорційно в часі, впливають на фінансовий результат діяльності банку та компенсують банку взятий на себе ризик. До них належать:

v доходи (витрати) за кредитами і депозитами та за іншими відсотковими фінансовими інструментами і т. ін., за борговими цінними паперами з фіксованим прибутком. Цінні папери з фіксованим прибутком -- це папери з постійною відсотковою ставкою або відсотковими ставками, які змінюються у відповідності з особливими коефіцієнтами, наприклад, відсоткова ставка на міжбанківському ринку;

v доходи (витрати) у вигляді амортизації дисконту (премії) за акціями;

v інші доходи, подібні за природою до відсотків. Наприклад, доходи (витрати) від розміщення коштів у вигляді позики або за зобов'язання її надати і визначені пропорційно (підраховані на часовій основі) або за оцінкою відповідно до суми вимоги (зобов'язання).

Комісійні -- це доходи (витрати) за у всіма послугами, наданими (отриманими) від третіх сторін. Розрізняють наступні види комісійних:

-- комісійні за гарантії розміщення позик від імені інших кредиторів та за операціями з цінними паперами;

-- комісійні доходи (витрати) від операцій за платежами, обслуговування кредитних (депозитних) рахунків, зберігання цінностей та здійснення операцій з цінними паперами;

-- комісійні за операції з іноземною валютою та за продаж або купівлю монет і дорогоцінних металів для третіх сторін;

-- інші комісійні доходи (витрати) за операціями, що визначаються Законом України «Про банки і банківську діяльність».

Торгові прибутки (втрати) -- це чисті прибутки (втрати) від операцій з фінансовими інструментами. До них належать:

-- чисті прибутки (втрати) від діяльності на валютному ринку і ринку дорогоцінних металів;

-- чисті прибутки (втрати) від операцій з цінними паперами, переданими для продажу;

-- чисті прибутки (втрати) від інших операцій з купівлі та продажу, що стосуються фінансових інструментів [35, с. 89].

Усі операційні доходи і витрати Філії «Відділення Промінвестбанку в м. Костопіль Рівненської області» поділяються на банківські та небанківські.

До банківських належать доходи і витрати, безпосередньо пов'язані з банківською діяльністю і визначені Законом України «Про банки і банківську діяльність». Небанківські доходи і витрати можуть включати інші доходи і витрати, які не належать до основної діяльності банку.

Небанківські операційні доходи і витрати поділяються на такі групи: адміністративні витрати; інші небанківські операційні доходи і витрати.

Інші небанківські операційні доходи (витрати) виникають у процесі здійснення небанківських операцій, які є складовою діяльності банку. Вони включають доходи (витрати) від продажу основних засобів;

від орендних операцій; доходи від продажу окремих небанківських послуг (аудиторські послуги, програмне забезпечення, консультації нефінансового характеру, тощо) та інших операцій.

До складу доходів і витрат Філії «Відділення Промінвестбанку в м. Костопіль Рівненської області» входять непередбачені статті. Доходи і витрати вважаються непередбаченими, якщо вони відповідають таким ознакам:

-- виникають у разі надзвичайних подій і носять одноразовий характер -- прибуток (збиток) буде визначений тільки за фактом подій;

-- не повторюються по суті;

-- не підлягають контролю і не беруться до уваги для фінансової оцінки банку.

Різниця між вхідними фінансовими потоками та вихідними фінансовими потоками дає прибуток до сплати податку. Від останнього віднімають податок на прибуток і отримують чистий прибуток банку.[40, 430-433].

Інформація про доходи та витрати дається у двох колонках: перша деталізує доходи або витрати за звітний квартал поточного року наростаючим підсумком, а друга -- за відповідний період минулого року. Вимоги щодо складання цієї форми звітності комерційними банками аналогічні тим, які були висвітлені у попередньому параграфі під час характеристики звітності про прибутки та збитки, яку складають установи Національного банку України [58, с.371].

Податкова звітність

Податкова звітність Філії «Відділення Промінвестбанку в м. Костопіль Рівненської області» складається з :

- Податкова декларація з податку на прибуток підприємства (додаток №5 );

- Податкова декларація з податку на додану вартість (додаток № 4);

- Податковий розрахунок збору за забруднення навколишнього природного середовища (додаток № 6);

- Податковий розрахунок комунального податку;

Податкова звітність Філії «Відділення Промінвестбанку в м. Костопіль Рівненської області» подається головним бухгалтером в Державну податкову адміністрацію в м. Костопіль.

Для більш повного висвітлення податків, які Філія «Відділення Промінвестбанку в м. Костопіль Рівненської області», їх доцільно подати в вигляді таблиці , яка знаходиться в додатку № 39

Для кращого розуміння поняття про податок на додану вартість необхідно розібратися в наступних поняттях:

Податкове зобов'язання - загальна сума податку, отримана (нарахована) платником податку у звітному (податковому) періоді, визначена згідно з Законом України "Про ПДВ".

Податковий кредит - сума, на яку платник податку має право зменшити податкове зобов'язання звітного періоду. [4]

Банки України не є платниками ПДВ за основними видами суто банківських операцій згідно Закону України «Про податок на додану вартість». Звільненню підлягають:

ь операції з залучення і розміщення грошових коштів за угодами позики, депозиту, вкладу, страхуванню і дорученню;

ь операції з надання, управління і переуступки фінансових кредитів, кредитних гарантій і банківських поручительств особам, які надали такі кредити, гарантії або поручительства;

ь операції, пов'язані з обігом валюти, грошей і банкнот, що є законними засобами платежу (за винятком використовуваних з нумізматичною метою), а також цінних паперів (акцій, облігацій, сертифікатів, векселів тощо).

Послуги банків, не зв'язані з переліченими вище операціями, підлягають оподаткуванню. Об'єктом оподаткування при реалізації послуг є виручка Філії «Відділення Промінвестбанку в м. Костопіль Рівненської області» одержана від надання:

- форфейтингових, факторингових, трастових операцій;

- послуг щодо здачі в оренду майна;

- послуг щодо зберігання документів і цінностей;

- послуг щодо транспортування готівки, грошей, інкасації;

- послуг щодо автоматизованої обробки даних і інформаційного забезпечення (крім послуг, пов'язаних з операціями за рахунками клієнтів);

- послуг щодо поручительства, надання гарантій і видач інших зобов'язань за третіх осіб;

- послуг зв'язку, крім послуг, пов'язаних з операціями за рахунками клієнтів;

- послуг з підготовки кадрів і підвищення кваліфікації;

- консультаційних, правових, аудиторських, експертних, посередницьких, брокерських послуг;

- послуг з реалізації предметів застави, включаючи їх передачу заставотримачу при невиконанні передбаченого заставою зобов'язання;

- послуг населенню з надання в індивідуальне користування сейфів, прийому на збереження цінних паперів тощо;

- послуг на сторону позавідомчої охорони.[1]

В оподаткований обіг включаються суми, одержані від реалізації господарських матеріалів, малоцінних і швидкозношуваних предметів та основних засобів і нематеріальних активів, а також грошові кошти та інше майно, що одержують банки у вигляді фінансової допомоги, поповнення фондів спеціального призначення або скеровані на рахунок збільшення прибутку, а також одержані безкоштовно.

Вимоги до заповнення Податкової декларації з ПДВ наступні. У декларації вказуються всі передбачені в них показники. У випадках не заповнення того чи іншого рядка через відсутність операції цей рядок прокреслюється. Декларація заповнюються чорнилом, пастою кулькових ручок, за допомогою друкарських машинок, принтерів, засобів механізації та інших засобів, які забезпечують збереження цих записів протягом установленого терміну зберігання звітності.

У декларації по ПДВ не повинно бути ніяких підчисток, помарок, непомітних виправлень. Виправлення помилок у деклараціях проводиться з дотриманням Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку.

Суми обороту та податку в декларації з ПДВ проставляються в гривнях, без копійок, з відповідним округленням за загальновстановленими правилами.

Подання ксерокопії не допускається. Достовірність даних підтверджується підписами керівника і головного бухгалтера та засвідчується печаткою.

Декларація з ПДВ подається банком незалежно від того, виникло у звітному періоді у платника податкове зобов'язання чи ні, тобто незалежно від стану фінансово-господарської діяльності платника податку [4].

Декларація про прибуток (надалі - декларація) складається платниками податку (складається Філією «Відділення Промінвестбанку в м. Костопіль Рівненської області») за формою, що додається у додатку № 7.

У декларації вказуються всі передбачені в ній показники. У випадках не заповнення того чи іншого рядка через відсутність операції цей рядок прокреслюється. Декларація заповнюється чорнилом, пастою кулькових ручок, за допомогою друкарських машинок, принтерів, засобів механізації та інших засобів, які забезпечують збереження цих записів протягом установленого терміну зберігання звітності.

Декларація заповнюється в тисячах гривень з одним десятковим знаком.

Оригінал декларації подається платником до ДПІ в м. Костопіль. Подання ксерокопії не допускається.

Дані, наведені в декларації, повинні підтверджуватись первинними документами, даними бухгалтерського обліку та відповідати податковому обліку (звітності). Достовірність даних підтверджується підписами керівника Філії «Відділення Промінвестбанку в м. Костопіль Рівненської області» і головного бухгалтера. Декларація подається платником незалежно від того, виникло у звітному періоді у платника податкове зобов'язання чи ні, тобто незалежно від стану фінансово-господарської діяльності платника податку [5].

Платниками збору за забруднення навколишнього природного середовища є суб'єкти підприємницької діяльності, незалежно від форм власності, включаючи їх об'єднання, філії, відділення та інші відокремлені підрозділи, що не мають статусу юридичної особи, розташовані на території іншої територіальної громади; бюджетні, громадські та інші підприємства, установи і організації; постійні представництва нерезидентів, які отримують доходи в Україні.

Філії «Відділення Промінвестбанку в м. Костопіль Рівненської області» теж є платником збору за забруднення навколишнього природного середовища

Об'єктами обчислення збору Філії «Відділення Промінвестбанку в м. Костопіль Рівненської області» є:

- для пересувних джерел забруднення - обсяги фактично використаних видів пального, в результаті спалення яких утворюються забруднюючі речовини, а саме бензин А-76, дизпаливо, бензин А - 92,95

Нормативи збору за забруднення навколишнього природного середовища встановлюються як фіксовані суми в гривнях за одиницю основних забруднюючих речовин та розміщених відходів і наведені в таблицях 1.1,1.7 і 1.9 додатка 1 до Постанови Кабінету Міністрів України [16].

Базовий податковий (звітний) період збору за забруднення навколишнього природного середовища дорівнює календарному кварталу.

Розрахунки збору подаються Філією «Відділення Промінвестбанку в м. Костопіль Рівненської області» органам державної податкової служби протягом 40 календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного (податкового) кварталу, в ДПІ в м. Костопіль. Якщо останній день строку подання розрахунку збору припадає на вихідний або святковий день, то останнім днем строку вважається наступний за вихідним або святковим робочий день.

У разі коли у майбутніх податкових періодах платник збору самостійно виявляє помилки, що містяться у раніше поданому ним розрахунку збору, такий платник зобов'язаний подати новий (уточнений) розрахунок збору, що містить виправлені показники.

Збір сплачується платниками за місцем податкової реєстрації (місцем перебування на податковому обліку в органах державної податкової служби) протягом 10 календарних днів, наступних за останнім днем граничного строку подання розрахунку збору, тобто протягом 50 календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного (податкового) кварталу [16].

Статистична звітність - термін та форми подання встановлюються державним органами статистики, показники визнаються як в грошових, так і натуральних вимірах.

- Звіту з праці

- Звіту про використання робочого часу [60, с. 373].

Статистична звітність Філії «Відділення Промінвестбанку в м. Костопіль Рівненської області» подається головним бухгалтером в статистичні органи управління в м. Костопіль. Перелік статистичної звітності наведено в табл. 2.3.

Таблиця 2.3

Перелік статистичної звітності Філії «Відділення Промінвестбанку»

Найменування форми	Індекс форми	Періодичність	Спосіб подання	Кому подається	Строк подання
Звіт з праці (додаток 8)	1- ПВ	Місячна	Термінова	Державну статистику в м. Костопіль	Не пізніше 7 числа після звітного періоду
Звіт з праці (додаток 9)	1- ПВ	Квартальна	Термінова	Державну статистику в м. Костопіль	Не пізніше 7 числа після звітного періоду
Звіт про використання робочого часу (додаток 10)	3-ПВ	Квартальна	Термінова	Державну статистику в м. Костопіль	Не пізніше 7 числа після звітного періоду

Інформація про кількісний, якісний склад робочої сили та ефективність її використання міститься у таких основних формах статистичного спостереження: № 1-ПВ "Звіт з праці (термінова - місячна, квартальна)"та ін.

У формі № 1-ПВ "Звіт з праці" (місячна) подається інформація за двома розділами: чисельність працівників, фонд оплати праці та заборгованість перед працівниками із виплати заробітної плати, допомоги по соціальному страхуванню Філії «Відділення Промінвестбанку в м. Костопіль Рівненської області». Цей звіт подається до територіальних органів державної статистики в м. Костопіль щомісяця не пізніше 7-го числа [19].

Форма № 1-ПВ "Звіт з праці" (квартальна) дещо ширша і має три розділи.

Перший розділ "Склад фонду оплати праці та інші виплати" містить інформацію про фонд оплати праці штатних працівників, у тому числі: фонд основної та додаткової оплати праці, з них виділяються надбавки і тарифи (за видами), заохочувальні та компенсаційні виплати (матеріальна допомога, соціальні пільги); оплата за невідпрацьований час; натуральна оплата праці, нарахована продукцією, що дозволена до виплати працівникам; виплати, що не входять до фонду оплати праці; доходи, дивіденди, проценти згідно з акціями, внесками та договорами оренди земельних ділянок і майна, що нараховані до оплати; продано продукції. Крім того, у цьому розділі наводять дані з продажу продукції та наданих послуг працівникам у рахунок заробітної плати.

У другому розділі "Чисельність та фонд оплати праці окремих категорій працівників" відображують кількість штатних працівників облікового складу і працівників, які не перебувають в обліковому складі.