Определение содержания учёта, анализа и аудита расчётов с покупателями и заказчиками в ООО "Октябрьское молоко"

2) согласованность цен на товары указанные в расчетных документах с ценами указанными в договорах;

3) при проверке проведенной инвентаризации расчетов проводились ли встречные проверки, особенно тогда, когда на финансовый результат списывается неподтвержденная дебиторская задолженность по которой истекли сроки исковой давности;

4) все случаи отнесения дебиторской задолженности на себестоимость;

5) правильность оформления счетов-фактур продавцов и покупателей,

ведется ли их регистрация в книгах покупок и продаж;

6) своевременность предъявления штрафных санкций покупателям при нарушениях договорных обязательств;

7) законность и документальное оформление списания задолженности с истекшим сроком исковой давности ГК РФ и причины ее возникновения;

8) законность осуществления расчетов по задолженности через третьих лиц (по договору уступки права требования долга третьему лицу);

9) расчеты по векселям;

10) правильность корреспонденции счетов и соответствие данных синтетического и аналитического учета с соответствующими показателями отчетности;

11) расчеты в иностранной валюте (если таковы имеются).

Путем прослеживания и арифметического контроля устанавливается правильность ценообразования при реализации продукции (работ, услуг), используемые наценок; отсутствие случаев расчетов с покупателями по ценам ниже себестоимости при бартерных сделках, взаимозачетах, использовании векселей.

Действующим законодательством предусмотрен предельный срок исполнения обязательств по расчетам, по договорам, равным трем месяцам с момента фактического получения товаров (работ, услуг).

Сумма неистребованная кредитором задолженности по указанным обязательствам подлежит списанию по истечению четырех месяцев со дня фактического получения предприятием - должником товаров (работ, услуг), как безнадежная дебиторская задолженность на убытки предприятия кредитора.

На этапе формирования аудиторского заключения аудитор проводит группировку обнаруженных ошибок, формирование рабочего листка возможных исправлений и анализ существенности неисправленных ошибок.

Аудитор также на этом этапе осуществляет проверку согласованности показателей после исправлений и оценку возможности предприятия продолжать свою деятельность.

3.5 Результаты аудиторской проверки состояния расчетов с покупателями и заказчиками

В ходе аудита все действия аудитора направлены на достижение главной цели аудиторской проверки-формирование объективного мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономического субъекта. Это мнение и составляет содержания аудиторского заключения.

В соответствии с ФЗ «Об аудиторской деятельности»: аудиторское заключение - официальный документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц, составленных в соответствии федеральными стандартами аудиторской деятельности и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности финансовой отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета [26].

Аудиторская проверка заканчивается оформлением двух итоговых документов -- акта аудиторской проверки бухгалтерского учета и достоверности отчетности и аудиторского заключения.

В акте аудиторской проверки с достаточной подробностью и доказательностью, однако без включения малосущественных деталей, аудиторы сообщают клиенту о проделанной работе, о ее основных направлениях и о том, какие из этих направлений подвергнуты сплошной проверке, а какие -- выборочной.

После этого указываются выявленные недостатки в последовательности, соответствующей их значимости.

При этом в акте наряду с отмеченными недостатками должны быть изложены конкретные рекомендации по их исправлению и недопущению в будущем. Вместе с тем аудиторы не должны сами делать такие исправления, то есть выполнять работу персонала бухгалтерии.

Акт аудиторской проверки является строго конфиденциальным документом и разглашению не подлежит, с содержанием которого аудиторы не вправе без согласия на это клиента знакомить третьих лиц, за исключением случаев, предусмотренных действующим законодательством (выявление хищений, мошенничества и других особых случаев).

В связи с этим акт аудиторской проверки составляется в двух экземплярах, одни из которых передается аудиторами лично главному бухгалтеру предприятия или лицу, его замещающему, а второй экземпляр остается в аудиторской организации, проводившей проверку, для последующего контроля за устранением выявленных недостатков.

После подготовки проекта акта аудиторы знакомят с его содержанием руководство предприятия, рассматривают высказанные при этом возражения и замечания, при необходимости вносят в акт соответствующие коррективы и подписывают его.

В случае если проверка осуществлялась самостоятельным независимым аудитором, имеющим лицензию, то подтверждение заключения производится его подписью и личной печатью.

Аудиторское заключение должно содержать заявление о том, что аудит был спланирован и проведен в целях обеспечения разумной уверенности в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений.

Аудиторское заключение в соответствии с федеральным стандартом № 6 «Аудиторское заключение по Б (Ф) О» с точки зрения оценки достоверности отчетности может быть:

1) безоговорочно положительное заключение;

2) модифицированное.

Безоговорочно положительное заключение составляется, если выполнены такие условия:

– аудитор получил необходимую информацию и объяснения и они являются реальным отображением состояния дел на предприятии;

– данные достоверны по всем существенным вопросам;

– финансовая отчетность отвечает принятой на предприятии системе бухгалтерского учета, которая, в свою очередь, отвечает требованиям действующего законодательства Российской Федерации;

– финансовая отчетность составлена на основании правильных учетных данных и лишена существенных отклонений от нормативных положений.

Аудиторское заключение является модифицированным, если возникли:

– факторы, не влияющие на аудиторское мнение, но описываемые в аудиторском заключении с целью привлечения внимания пользователей к какой-либо ситуации, сложившейся у аудируемого лица и раскрытой в финансовой (бухгалтерской) отчетности;

– факторы, влияющие на аудиторское мнение, которые могут привести к мнению с оговоркой, отказу от выражения мнения или отрицательному мнению.

Если аудитором установлены нарушения, которые искажают реальное состояние дел в целом, обнаружено, что принятая система учета не отвечает законодательным и нормативным требованиям, данные финансовой отчетности не отвечают учетным данным, вследствие чего бухгалтерский учет и финансовая отчетность не дают достоверного представления о соответствующем действительности финансовом состоянии, то выносится отрицательное аудиторское заключение.

В ООО «Октябрьское молоко» аудит планировался таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что отчетность не содержит существенных искажений.

Можно сказать, что проведенный аудит предоставил достаточные основания для выражения мнения о достоверности во всех отношениях положение отчетности на 31 декабря 2011г и результаты финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 января по 31 декабря 2011 г. включительно.

 Заключение

Общество с ограниченной ответственностью «Октябрьское молоко» является юридическим лицом и имеет в собственности обособленное имущество, отражаемое на его самостоятельном балансе. Предприятие имеет гражданские права и несет обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных федеральным законом. Основным видом деятельности является производственная. Ведение бухгалтерского учета на предприятии осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к применению (Закон «О бухгалтерском учете», положения по бухгалтерскому учету).

ООО «Октябрьское молоко», исследованное в ходе выполнения дипломной работы, функционирует на рынке с 2007 года.

Бухгалтерский учёт ведется главным бухгалтером. Должностные обязанности, права, и ответственность которого закреплены в должностных инструкциях. В ООО «Октябрьское молоко» бухгалтерский учет организован по автоматизированной форме учета, формирующего учетные регистры на основе данных журнала хозяйственных операций. Обработка и группировка учетной информации производится с использованием программного продукта «1С: Бухгалтерия».

Среднесписочная численность работников в 2011 году составило 35 человек. Общество обеспечивает своих работников достойной заработной платой, а так же организует досуг.

ООО «Октябрьское молоко» осуществляет большое количество выпуска продукции разного ассортимента, увеличилось число покупателей данной продукции. Это связано с высоким качеством, выгодными условиями поставки в пункт назначения.

В условиях нестабильной рыночной экономики риск неоплаты или несвоевременной оплаты счетов увеличивается, это приводит к появлению дебиторской и кредиторской задолженности.

Из приведенных данных и результатов расчета видно, что дебиторская задолженность возросла. Это может быть связано в наибольшей степени за счет увеличения долгов покупателей и прочих дебиторов. Это свидетельствует о неосмотрительности кредитной политики ООО «Октябрьское молоко» по отношению к покупателям.

Незначительно, но уменьшилась кредиторская задолженность.

В ходе дипломного исследования был проведен аудит состояния расчетов с покупателями и заказчиками. При этом была проверена учетная политика рассматриваемой организации, выявлены основные недостатки и достоинства. Так как анализ и оценка учетной политики влияют на выражения мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности.

При планировании аудиторской проверки была оценена система внутреннего контроля ООО «Октябрьское молоко» в ходе, которой использовались специальные тесты, построенные таким образом, чтобы ответы на них были «Да», «Нет», «Частично». По результатам тестирования система оценена как «низкая».

Для определения максимально допустимой ошибки, содержащейся в бухгалтерской отчетности, был рассчитан уровень существенности по бухгалтерскому балансу ООО «Октябрьское молоко». Рассчитанный уровень существенности был распределен между статьями бухгалтерского баланса в соответствии с их удельным весом в общем, итоге валюты баланса.

Для проведения качественной и эффективной аудиторской проверки был составлен план, на основе которого разработана подробная программа аудиторской проверки.

На основании результатов проведенного исследования можно сделать вывод о том, что бухгалтерская отчетность ООО «Октябрьское молоко» не содержит существенных искажений. Анализ, проведенных на основе данных бухгалтерской отчетности организации будет достоверным, то есть пользователям финансовой (бухгалтерской) отчетности будет предоставлена достоверная информация о финансовом положении организации.

Для улучшения организации расчетов с покупателями и заказчиками рекомендуются следующие мероприятия:

– осуществлять постоянный контроль за состоянием расчетов с покупателями. С целью уменьшения риска неуплаты одним или несколькими крупными покупателями, расширять по возможности круг потребителей продукции;

– следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности, так как значительное превышение дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости предприятия и потребует привлечения дополнительных дорогостоящих источников финансирования;

– использовать предоставление скидок с договорной цены при досрочной оплате и формы досрочного погашения дебиторской задолженности;

– разработка гибкой кредитной политики для покупателей и заказчиков;

– создать комиссию по работе с дебиторской задолженностью, в обязанности которой входят систематическое наблюдение за состоянием расчетной дисциплины, проведение регулярных сверок расчетов с покупателями. Важной составной частью оперативной работы комиссии должно стать ведение картотеки напоминаний должникам, и своевременное предъявление претензий по оплате продукции;

– необходимо производить анализ состава и структуры дебиторской и кредиторской задолженности по конкретным поставщикам и покупателям, а также по срокам образования задолженности или сроках их возможного погашения, что позволит своевременно выявлять просроченную задолженность и принимать меры к ее взысканию;

– постоянно следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности, так как значительное преобладание дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости предприятия и делает необходимым привлечение дополнительных источников финансирования, а превышение кредиторской задолженности над дебиторской может привести к неплатежеспособности предприятия;

– контролировать оборачиваемость дебиторской и кредиторской задолженности, а также состояние расчетов по просроченной задолженности, так как в условиях инфляции всякая отсрочка платежа приводит к тому, что предприятие реально получает лишь часть стоимости поставленной продукции, поэтому желательно расширить систему авансовых платежей;

– в сложившейся ситуации можно посоветовать организовать на предприятии систему аналитического учета дебиторской задолженности не только по срокам, но и по размерам, местонахождению юридических лиц, физических лиц и предлагаемых условий оплаты;

– на высоком уровне организовать работу с договорами, в карточке клиента отличать работает он под реализацию или по системе предоплаты.

Таким образом, вышеизложенные предложения будут способствовать совершенствованию организации расчетов и их учета, снижению дебиторской задолженности и укреплению финансового состояния ООО «Октябрьское молоко»

Список использованных источников

1 Туякова, З.С. Выполнение дипломной работы: методические указания. / З.С. Туякова, Е.В. Саталкина, Т.К. Островенко, И.В. Иванникова, А.Х. Курманова, Е.В. Куц. - Оренбург: ГОУ ОГУ, 2008. - 107 с.

2 Программа итоговой государственной аттестации выпускников по специальности 080109 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» /[З.С. Туякова и др.]; М-во образования и науки Рос. Федерации, Федер. агентство по образованию, Гос. образоват. учреждение высш. проф. образования «Оренбург. гос. ун-т», Бухгалтерского учета, анализа и аудита. - Оренбург: ГОУ ОГУ, 2011. - 53 с.

3 Кондраков, Н.П. Бухгалтерский управленческий учет: учеб. пособие для вузов / Н.П. Кондраков, М.А. Иванова . - М. : ИНФРА-М, 2009. - 368 с. - ISBN 978-5-16-002318-2.

4 Керимов, В.Э. Бухгалтерский управленческий учет: учеб. для вузов / В. Э. Керимов .- 6-е изд., изм. и доп. - М. : Дашков и К, 2008. - 480 с. - ISBN 978-5-91131-663-1.

5 Смирнов, Е.Р. Учет доходов и расходов. Расходы на подписку - рекомендации по бухгалтерскому и налоговому учету / Смирнов Е.Р. // Бухгалтерский учет и налоги, 2008. - № 12. - С. 49-54.

6 Дусаева, Е.М. Бухгалтерский управленческий учет: теория и практические задания: учеб. пособие для студентов, обучающихся по специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» / Е.М. Дусаева, А.Х. Курманова. - Москва : Финансы и статистика, 2008. - 288 с.: ил. - Глоссарий : с. 264-270. - Библиогр.: с. 281-284. - ISBN 978-5-279-03264-8. - ISBN 978-5-16-003417-1.

7 Абрамова, А.С. Раздельный учет налога на добавленную стоимость / А.С. Абрамова // Бухгалтерский учет, 2012. - № 2. - С. 33-37.

8 Лысенко, Д.В. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: учебник/ Д.В. Лысенко. - М.: МНФРА-М, 2008. - 230 с.- ISBN 978-5-16-003127-9

9 Фомичева, Л.П. Учетная политика для целей бухгалтерского учета / Л. П. Фомичева // Бухгалтерский учет, 2012. - № 1. - С. 6-11.

10 Шеремет А.Д Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: учебник для вузов / А.Д. Шеремет - М.: ИНФРА - М, 2008. - 16 с.

11 Абушинова, Б. Финансовое состояние предприятия: основные показатели / Б. Абушинова // Справочник экономиста, 2010. - N 8. - С. 44-54.

12 Чеглакова, С.Г. Аналитические возможности бухгалтерской отчетности в оценке финансовой устойчивости / С.Г. Чеглакова // Экономический анализ: теория и практика, 2010. - N 7. - С. 18-22.

13 Бутенко, И.В. Роль отчетности в анализе финансовых показателей деятельности организаций / И. В. Бутенко, С.В. Деминова, Н.А. Сучкова // Экономические науки, 2009. - N 9. - С. 314-317.

14 Усачев, Г.Г. Финансовая устойчивость организации и критерии структуры пассивов / Г.Г. Усачев // Экономический анализ: теория и практика, 2009. - N 2. - С. 62-70.

15 Батьковский, М. А. Анализ финансового состояния предприятия и внутренние механизмы его оздоровления / М. А. Батьковский, И. В. Булава, К. Н. Мингалиев // Экономический анализ: теория и практика, 2009. - N 31. - С. 18-25.

16 Войтоловский, Н.В. Комплексный экономический анализ предприятия: учебник / Н. В. Войтоловский, А. П. Калинина, И. И. Мазурова . - СПб. : Питер, 2009. - 570 с. - ISBN 978-5-91180-464-0

17 Островенко, Т.К. Анализ финансовой отчетности [Текст] : метод. указания и задания к практ. занятиям / Т.К. Островенко, Г.Д. Гребнев; М-во образования и науки Рос. Федерации, Федер. агентство по образованию, Гос. образоват. учреждение высш. проф. Образования «Оренбургский государственный нститут», Каф. бухучета, анализа и аудита. - Оренбург : ИПК ГОУ ОГУ, 2010. - 55 с. - Прил.: с. 48-49. - Библиогр.: с. 45-46.

18 Островенко, Т.К. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности [Текст] : задания по выполнению расчет.-граф. работ / Т. К. Островенко, Г.Д. Гребнев. - Оренбург: ОГУ, 2006. - 26 с.

19 Об утвержедении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации: Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н (ред. от 24.12.10): КонсультантПлюс, 1997-2012. - Режим доступа: http: //www.consultant.ru

20 План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (Приказ Минфина от 31.10.2000 года № 94н в ред. от 08.11.2010 г.) // КонсультантПлюс: справочная правовая система/разр. НПО «Вычислительная математика и информатика». - М.: КосультантПлюс, 2012. - режим доступа: http://consultant.ru

21 Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств: Приказ Минфина России от 13.06.93г. № 49. //КонсультантПлюс: справочная правовая система/ разр. НПО «Вычисл. Математика и информатика». - М.: КонсультантПлюс, 1997-2012. - Режим доступа: http: //www.consultant.ru

22 Саталкина, Е.В. Бухгалтерская (финансовая) отчетность [Электронный ресурс] : учеб.-метод. пособие для практ. занятий / Е.В. Саталкина, Е.В. Куц; М-во образования и науки Рос. Федерации, Федер. агентство по образованию, Гос. образоват. учреждение высш. проф. образования «Оренбург. гос. ун-т». - Электрон. текстовые данные - Оренбург : ГОУ ОГУ, 2007.

23 Налоговый кодекс РФ часть первая от 31 июля 1998 г. №146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ (с последними с изменениями от 29 декабря 2009 г.). // КонсультантПлюс: справочная правовая система/разр. НПО «Вычислительная математика и информатика». - М.: КосультантПлюс, 2012. - режим доступа: http://consultant.ru

24 Панкова, С.В. Международные стандарты аудита: учебник / С.В. Панкова, Н. И. Попова.- 3-е изд., с изм. - М.: Магистр, 2009. - 288 с. - ISBN 978-5-9776-0119-1.

25 Об аудиторской деятельности: федер. закон: принят Гос. Думой 24 декабря 2008 г, № 307-ФЗ : по состоянию на 01.07.2010 // КонсультантПлюс: справочная правовая система/разр. НПО «Вычислительная математика и информатика». - М.: КосультантПлюс, 2012. - режим доступа: http://consultant.ru

26 Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99): Приказ Минфина РФ от 6.07.1999 г. № 34н (в ред. от 08.11.2010 N 142н) //КонсультантПлюс: справочная правовая система/ разр. НПО «Вычисл. Математика и информатика». - М.: КонсультантПлюс, 1997-2012. - Режим доступа: http: //www.consultant.ru

27 Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99): Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 32н (с изменениями от 18 сентября 2006 г. №115н). //КонсультантПлюс: справочная правовая система/ разр. НПО «Вычисл. Математика и информатика». - М.: КонсультантПлюс, 1997-2012. - Режим доступа: http: //www.consultant.ru

28 Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ10/99 (утверждено приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н, с изменениями от 30.12.1999 № 107н, от 30.03.2001 № 27н, от 18.09.2006№ 116н, от 27.11.2006 № 156н, от 25.10.2010 № 132н, от 08.11.2010 № 144н)

29 Грищенко А. Проверка выпуска и продажи продукции / А. Грищенко // Аудит и налогообложение, 2007. - N 8. - С. 3

30 Исакова, С.А. Современные проблемы организации аудита в условиях перехода на международные стандарты аудита / С.А. Исакова // Экономический анализ: теория и практика, 2009. - N 30. - С. 30-34.

31 Терентьева, Т.А. Формирование и бухгалтерский учет налогооблагаемых показателей: учеб. пособие / Т.А. Терентьева. - М.: Экономистъ, 2006. - 213 с. - ISBN 5-98118-173-7.

32 Правило (стандарт) № 8. Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности: Постановление Правительства РФ от 19.11.2008 № 863. //КонсультантПлюс: справочная правовая система/ разр. НПО «Вычисл. Математика и информатика». - М.: КонсультантПлюс, 1997-2012. - Режим доступа: http: //www.consultant.ru

33 Агафонова М.Н. Бухгалтерский учёт и отчетность: учеб. пособие / М. Н. Агафонова. - Налоговый вестник, 2011. - 320 с. - ISBN 978-593094-305-4.

34 Берг, О.Н Всё о расходах организации: универсальный практический справочник / О. Н. Берг. - ГроссМедиа Ферлаг, - 2011. - 384 с. - ISBN 978-5-476-00787-6.

35 Агабекян О.В. , Реализация: Бухгалтерский и налоговый учет: учебное пособие / О.В Агабекян, К.С Макарова. - Налоговый вестник, 2012. - 288 с. - ISBN 978-5-93094-327-6.

36 О бухгалтерском учете: федер. закон: принят Гос. Думой 21 ноября 1996 г., № 129-ФЗ: по состоянию на 23.07.1998. // КонсультантПлюс: справочная правовая система/разр. НПО «Вычислительная математика и информатика». - М.: КосультантПлюс, 2012. - режим доступа: http://consultant.ru

37 Рыжков, К. Безналичные расчеты / К. Рыжков // Аудит налогообложения, 2009. - N 4. - С. 14-21.

38 Круглов, М. И. Штрафные санкции: нужно ли начислять НДС / М. И. Круглов // Бухгалтерский учет, 2012. - № 2. - С. 111-112.

Размещено на Allbest.ru