Учет, анализ и аудит амортизационных отчислений имущества предприятия "Центральная база производственного обслуживания по ремонту электропогружных установок"

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Амортизация является одной из важнейших экономических категорий, оказывающих непосредственное влияние на многие экономические показатели деятельности предприятий, тем самым определяя не только ее текущее, но и будущее развитие.

В результате рыночных преобразований предприятия получили полную самостоятельность в формировании и использовании амортизационных отчислений основных средств и нематериальных активов. Вместе с тем, в учетном процессе исчезло такое важное понятие как «амортизационный фонд», что привело к нарушению механизма контроля за целевым использованием амортизационных отчислений.

В условиях динамичности и неопределенности во внешней среде, с появлением более сложных проблем в стратегическом управлении организацией, возникают проблемы адаптивности и гибкости системы бухгалтерского учета, в том числе и учета амортизации имущества.

Перед бухгалтерской службой встают вопросы моделирования различных схем начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, прогнозирования результатов амортизационных процессов, оптимизации амортизационной политики организации. Амортизационная политика хозяйствующего субъекта закрепляется в учетной политике, принимаемой на предприятии ежегодно, и реализуется в двух направлениях учета - бухгалтерском и налоговом - амортизируемых объектов основных средств и нематериальных активов.

Отмеченные обстоятельства характеризуют условия, в которых особенно актуальными становятся вопросы не только текущего, но и стратегического учета амортизации основных средств и нематериальных активов, поскольку многие долгосрочные управленческие решения связаны с использованием внеоборотных активов в целом.

Актуальность выбранной темы обусловлена той значимой ролью, которую играет оптимально сформированная амортизационная политика в производственных и воспроизводственных процессах как на отдельно взятом предприятии, так и в масштабах национальной экономики в целом.

Совершенствование учета, анализа и контроля амортизации - одно из важнейших направлений деятельности государства в области реформирования экономики, способствующее сохранению, техническому перевооружению и дальнейшему развитию производства, успешной реализации научно-исследовательского потенциала предприятий. Несоответствие амортизационной политики реальным процессам, протекающим в экономике, приводит к деформациям в обороте основного капитала, замедлению в вводе новой и выводе физически и морально устаревшей техники и другим негативным последствиям.

Таким образом, актуальность, теоретическая и практическая значимость, назревшая потребность исследования организационно -методических проблем и их систематизация в данной области учета обусловили выбор темы, постановку цели и задач дипломной работы.

Целью исследования в дипломной работе является разработка методических положений и практических рекомендаций по совершенствованию учета, анализа и аудита амортизационных отчислений имущества, направленных на повышение эффективности амортизационной политики предприятий.

В соответствии с намеченной целью были поставлены следующие задачи, определяющие логику и структуру работы:

- раскрыть содержание основных понятий и категорий в системе амортизации и изучить теоретические аспекты учета, анализа и аудита амортизации основных средств;

- дать оценку организации учета амортизации на предприятии;

- исследовать процесс формирования амортизационной политики предприятия и дать оценку ее эффективности;

- разработать методику аудита учета операций по начислению амортизации на предприятии;

- по результатам исследования выработать рекомендации по совершенствованию учета, контроля и повышению эффективности использования амортизируемого имущества.

Объектом исследования является амортизация как учетная категория и амортизационная политика предприятий. Предметом исследования являются процессы управления амортизацией предприятий, отражающие сущность амортизационных отчислений как элемента воспроизводства основного капитала.

Объект и предмет исследования рассмотрены на примере общества с ограниченной ответственностью «Центральная база производственного обслуживания по ремонту электропогружных установок», одного из предприятий нефтесервисов г. Бузулука.

Теоретическую и методологическую основу исследования составили труды современных российских и зарубежных ученых, публикации в периодической печати, нормативно-правовые акты Российской Федерации, регулирующие сферу амортизации: Положения по бухгалтерскому учету, Налоговый кодекс РФ, материалы периодических изданий.

Вопросам экономической сущности и методологии учета, анализа и аудита амортизации имущества посвятили свои работы зарубежные экономисты М.Ф. Ван Бреда, П. Самуэльсон, Э.С. Хендриксен и другие, а также отечественные ученые А.С. Бакаев, В.Г. Гетьман, В.В. Ковалев, М.В. Мельник, В.Ф. Палий, А.Д. Шеремет и другие.

В качестве методологического инструментария исследования применялись такие общенаучные методы познания, как анализ и синтез, классификация и конкретизация; исторический, логический, диалектический и комплексный подходы. Исследование основывалось на наблюдении, группировке, анализе и систематизации данных о начислении амортизации основных средств и нематериальных активов, практической реализации полученных результатов исследования.

1. Учет амортизации имущества в ЦБПО ПРЭПУ

В процессе эксплуатации основные средства и нематериальные постепенно теряют свои полезные качества, необходимые для производства продукции и управления производственным процессом. Степень интенсивности этого процесса у различных групп основных средств и нематериальных активов неодинакова. Основные средства по группе зданий и сооружений используются гораздо дольше, чем основные средства по группе машин, оборудования, транспортных средств. Если организация планирует осуществлять свою деятельность и в будущем, то она должна возмещать стоимость имущества через определенный экономический механизм, которым является амортизация.

История понятия «амортизация» насчитывает не один век. Особой необходимости в расчете амортизации не существовало практически до XVII века, поскольку основные средства не играли значительной роли, а понятия отчетного периода и действующего предприятия осознанно не применялись. В XIX веке амортизация составляла одну из ведущих концептуальных проблем бухгалтерского учета, так как возникло такое явление, как моральный износ оборудования вследствие технического прогресса. Как следствие, получил распространение другой подход, в соответствии с которым амортизация рассматривалась как прием, позволяющий постоянно сохранять основной капитал на одинаковом уровне. Непосредственно становление амортизации как способа признания расхода в бухгалтерском учете проходило также длительное время.

Неоднозначность трактовки относится и к определению понятия амортизации, которых в настоящее время существует множество и каждое из которых отражает свою точку зрения на одну из граней амортизации:

- «амортизация - это систематическое уменьшение амортизируемой стоимости актива на протяжении срока его полезной службы» (МСФО 16 «Основные средства» /1/);

- «амортизация (от лат. amortisatio - погашение):

а) постепенное снашивание фондов (оборудования, зданий, сооружений) и перенесение их стоимости по частям на вырабатываемую продукцию;

б) уменьшение ценности имущества, облагаемого налогом (на сумму капитализированного налога)» (Большой энциклопедический словарь /2/);

- «амортизация (от позднелат. amortisatio - погашение) - объективный процесс постепенного перенесения стоимости средств труда по мере износа на производимый с их помощью продукт» (Финансово-кредитный словарь /3/);

- «depreciation (обесценение; амортизационные отчисления; износ) -сумма, начисляемая на счет прибылей и убытков и представляющая собой износ или уменьшение стоимости актива» (Бизнес: Оксфордский толковый словарь /4/);

- «амортизация является методом рационального и систематического распределения стоимости приобретенных активов по отчетным периодам, в течение которых ожидается получение прибыли от использования данных активов» (Э.С. Хендриксен и М.Ф. ван Бреда /5/);

- «под амортизацией понимают ту часть стоимости основных средств, которая падает на отдельно взятый отчетный период» (Я.В. Соколов, В.В. Патров, Н.Н. Карзаева /6/);

- «экономический механизм постепенного переноса стоимости основных средств на готовый продукт (на выполненные работы, оказанные услуги) и накопления денежного фонда свободных оборотных средств, которые можно направлять на замену изношенных объектов, называется амортизацией» (В.Ф. Палий /7/).

В США амортизацию часто рассматривают просто как часть прибыли, не облагаемую налогом.

Б. Нидлз, X. Андерсон и Д. Колдуэлл определяют амортизацию как процесс перенесения стоимости производственных мощностей, которая должна распределяться в течение предполагаемого срока их эксплуатации путем распределения (списания) на отчетные периоды, в течение которых эти мощности будут иметь производительную полезность (способность). Кроме того, они дополнительно указывают на то, что термин «амортизация», используемый в учете, понимается не как физический износ или снижение рыночной стоимости объекта в течение длительного времени, а как списание стоимости производственных активов в течение времени их полезного фукционирования. Амортизация не является процессом оценки./8/

М.Р. Мэтьюс и М.X.Б. Перера приводят пять имеющих место трактовок износа (амортизации):

- убыток от физического изнашивания активов;

- уменьшение полезности в результате действия внешних по отношению к активу факторов, таких, как техническое устаревание с течением времени и неадекватность, то есть неспособность производить то, на что предъявляется спрос;

- снижение стоимости активов;

- процесс распределения затрат;

- отчисления в фонд замещения активов, за счет которого производится замена долгосрочных активов по мере их выхода из строя./9/

При этом авторы полагают, что в бухгалтерском учете износ (амортизация) - это по существу финансовое понятие, сопряженное с финансовой ценностью актива, которая в каждый конкретный момент времени отражается его денежным эквивалентом, или продажной ценой актива на такой момент. Следовательно, для целей бухгалтерского учета амортизацию следует определять исключительно как снижение продажной цены, а установившееся в бухгалтерском учете предположение о снижении стоимости всех долгосрочных активов неприемлемо.

Dопрос о сущности и роли понятия амортизации в современной бухгалтерской мысли запутан. На сегодняшний день ни одна из существующих концепций не способна дать удовлетворительного объяснения тому, что делает бухгалтер в процессе начисления амортизации. Ряд ответов можно получить из теории статического и динамического учета, подробно изложенной в трудах Э. Шмаленбаха и Ж. Ришара, поскольку в бухгалтерском учете определение амортизации отличается по смыслу в зависимости от того, к какому направлению учета (статическому или динамическому) относятся данные определения./10/

Динамический бухгалтерский учет - это система регистрации фактов хозяйственной жизни, главной целью которой является измерение, непрерывное или через близкие интервалы времени, эффективности хозяйственной деятельности предприятия независимо от возможности ликвидации предприятия.

Статический бухгалтерский учет - это учет, основной целью которого является определение того, позволит ли реализация (продажа) всех активов предпринимателя на данный момент получить сумму, необходимую для оплаты его кредиторской задолженности.

В части учета имущества можно выделить следующие основные различия между двумя подходами к бухгалтерскому учету. В динамической модели баланса главной задачей является наиболее достоверным способом исчислить финансовый результат, полученный компанией за отчетный период. В статической модели баланса основной является задача определения реальной стоимости активов.

В динамической модели оценка статей осуществляется по себестоимости (следовательно, в отношении амортизируемого имущества - это первоначальная (историческая) стоимость; идентичные объекты, приобретенные по разным ценам, имеют самостоятельную историческую оценку), а в статической модели - по текущим рыночным ценам (идентичные объекты должны быть показаны в одинаковой оценке).

В статической модели предполагается постоянная переоценка ценностей, отраженных в активе, что совершенно недопустимо в динамической модели, поскольку предполагается, что на приобретение (создание) актива был затрачен строго определенный капитал, и при изменении оценки в расходы будут списаны те затраты, которые компания никогда не осуществляла. Кроме того, будут искажены источники имущества компании, поскольку при изменении оценки активов изменяются и пассивы (фонды, резервы, финансовый результат).

В динамической модели активы рассматриваются как расходы будущих периодов (приобретение имущества есть расход, капитализируемый и отражаемый в балансе при условии отнесения их к будущим отчетным периодам), а в статической модели - в роли средств (приобретение имущества есть всего лишь изменение структуры активов). Амортизация в динамической модели выступает как процесс переноса стоимости используемых основных средств на стоимость готовой продукции и не связана с обесценением соответствующих активов.

В статической модели амортизация - это любая частичная потеря стоимости имущества в результате того, что стоимость его фиктивной ликвидации при текущей инвентаризации меньше стоимости, полученной в процессе инвентаризации предыдущей, то есть амортизация выступает механизмом обесценения ценностей во времени.

Соответственно, в первом случае нормы амортизации являются по существу способом регулирования финансового результата, а во втором - нормы амортизации стремятся увязать с фактическими сроками эксплуатации амортизируемого имущества.

С позиций динамической теории начисление амортизации осуществляется на системной основе, в то время как в статической теории амортизация активов может приостанавливаться, например, в случаях увеличения рыночной стоимости актива. Кроме того, в статической модели амортизация может применяться к более широкому кругу объектов основных средств (расходы по приобретению которых компанией не осуществлялись -безвозмездно полученные, внесенные в счет вклада в уставный капитал).

При установлении амортизируемой стоимости в динамической модели предполагаемая ликвидационная стоимость объекта основных средств не учитывается, поскольку рассматривается не объект, утрачивающий свои потребительские качества и стоимость, а ранее понесенные расходы, в то время как в статистической модели предполагаемая ликвидационная стоимость учитывается. В динамическом балансе счет учета амортизации выступает как контрактивный счет, регулятив, отражающий перенос стоимости, а в статическом балансе это инвестиционный резерв на реновацию (восстановление) основных средств.

Действующая в России методология учета ближе к динамической модели, но не придерживается исключительно ее, а содержит в себе также и элементы статической. На практике почти всех стран преобладало и преобладает именно смешение подходов.

В системе нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации определение понятия амортизации не дано вообще.

Для исследования категории амортизации представляется целесообразным исследовать оценочную, финансовую, фискальную и инвестиционную модели начисления амортизации./11/

Цели каждой модели могут быть сформулированы следующим образом:

- в оценочной модели амортизации целью является отражение обесценения активов вследствие износа (физического, морального, экономического и юридического);

- финансовая (учетная) амортизация имеет цель систематического признания в качестве расхода части стоимости используемых активов и участвует в формировании финансового результата;

- фискальная амортизация формирует не облагаемую налогом часть прибыли в том размере, который регулируется бюджетом и соответствует потребностям экономики страны в производственно-техническом потенциале;

- целью инвестиционной амортизации является формирование внутреннего источника инвестиций (реновационного фонда) и стимулирование инвестиций.

Анализируя историю зарубежной и отечественной научной мысли о природе и сущности амортизации, можно сделать следующие выводы:

- амортизация исторически понимается как финансовая операция;

- применение амортизации требует установления норм, закрепленных по видам основных средств;

- возможно использование разных методов исчисления амортизации;

- возможно создание специального резерва - амортизационного фонда.

Современная бухгалтерская практика использует понятие «амортизация» применительно к объектам, которые в процессе эксплуатации, использования или хранения теряют свои функциональные свойства, соответствующие их назначению и определяющие их стоимость.

Задача начисления износа напрямую связана с выполнением требования статьи 1 Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 года №129-ФЗ, в котором установлено, что основной задачей бухгалтерского учета является формирование полной и достоверной информации об имущественном положении организации./12/ В частности, указываемая в балансе стоимость имущества должна отражать его реальную стоимость и учитывать реальный износ.

Однако задачу начисления износа можно решать с разной степенью корректности. В качестве примеров некорректного решения поставленной задачи можно рассматривать два крайних варианта:

- начисление износа вообще не производится, хотя объект эксплуатируется;

- производится одномоментное начисление 100% износа, после чего объект продолжительное время эксплуатируется.

Концептуальная модель амортизации, представленная на рисунке 1, главной своей целью имеет измерение и учет изнашиваемости основных средств, а дополнительной целью (подцелью) - уточнение оценочных характеристик основных средств.

Рисунок 1 - Бухгалтерская концепция амортизации /13/

Что касается принципов амортизации, то здесь следует исходить из общей иерархии элементов концептуальной основы бухгалтерского учета и отчетности, в которой «принципы» отражены как положения, лежащие в основе определения размеров (оценок) фактов хозяйственной жизни и раскрывающие их в такой форме, в которой они имеют смысл для пользователей учетной информации.

К таким принципам следует отнести:

- принцип амортизации, формирующей расход. Начисленные амортизационные отчисления, относимые на счета расходов (затрат), являются расходом. В зависимости от амортизируемого объекта, расход может быть включен или не включен в состав себестоимости выпускаемой продукции (работ, услуг);

- принцип активной или пассивной амортизации возникает из первого принципа. Если начисленная амортизация включена в себестоимость, и, следовательно, включена в процесс воспроизводства, реализуется принцип активности. И наоборот, если начисленная амортизация не включена в себестоимость, налицо принцип пассивности амортизации./14/

Второй принцип является важным для признания амортизации как в бухгалтерском, так и в налоговом учете (для определения налоговой базы по налогу на прибыль).

Необходимо отметить, что понятия амортизации и износ различны. В бухгалтерском учете основных средств понятия учет износа не существует. Амортизация основных средств - это модель снижения стоимости основных средств в процессе их эксплуатации и распределения затрат на их создание или приобретение между расходами нескольких отчетных периодов, соответствующих сроку службы конкретного актива.

Для реализации этой модели существуют амортизационные отчисления как метод. Износ, скорее, определяется как вероятностная функция потери предметом надежности в связи с его эксплуатацией. Из сказанного следует, что амортизация, в конечном итоге, может служить расчетным инструментом определения суммы износа.

При переходе к рыночной экономике значительные изменения коснулись накопления и использования амортизации. В настоящее время не производится формирование амортизационного фонда на специальном счете, как это было при командно-административной сис теме, когда средства амортизационного фонда подлежали централизо ванному изъятию.

Решение об использовании амортизационных отчислений теперь принимает сама организация. В действующей системе амортизации отсутствуют инструменты контроля за целевым использованием амортизационных отчислений со стороны государства. В рыночных условиях такой контроль невозможен, однако, если бы были установлены инвестиционные льготы, то контроль за использованием амортизации в налоговых целях одновременно обеспечивал бы и контроль за воспроизводством основных средств.

С экономической точки зрения по отношению к отдельному объекту различают три вида амортизации:

- традиционная, соответствующая продолжительности срока службы объекта;

- промышленная, при которой частота аварий приводит к необходимости сокращения срока службы объекта (с учетом падения производительности труда по сравнению с конкурентами);

- технологическая амортизация, более быстрая, учитывающая моральный износ оборудования и других активов./15/

В частности, в мировой учетной практике различают несколько видов оценки основных средств, некоторые из них охарактеризованы в Приложении А.

Правильное понимание экономической сущности амортизации имущества и ее основных элементов позволяет определить ее назначение в системе бухгалтерского учета, обоснованно подходить к выбору амортизационной политики и стратегии любой организации, в том числе и ООО «ЦБПО ПРЭПУ».

1.2 Организационно-экономическая характеристика предприятия

Общество с ограниченной ответственностью «Центральная база производственного обслуживания по ремонту электропогружных установок», (далее ООО «ЦБПО ПРЭПУ»), создано на основании устава и учредительного договора и в своей деятельности руководствуется Гражданским Кодексом Российской Федерации и Федеральным законом об обществах с ограниченной ответственностью от 08.02.1998 года №14-ФЗ, иными нормативными актами Российской Федерации. Местонахождение предприятия: 461040, Оренбургская область, г. Бузулук, ул. Магистральная, д. 2а. Уставный капитал ООО «ЦБПО ПРЭПУ» составляет 10 тыс. руб.

Основными видами деятельности предприятия являются:

- ремонт насосных установок для добычи нефти;

- ремонт, тестирование, предэксплуатационная подготовка и сервисное обслуживание (прокат) электропогружных установок (УЭЦН,УЭЦП, ЭЦВ) на региональном и межрегиональном уровне;

- ремонт станций управления и трансформаторов (трансформатор масляный промысловый для погружных насосов);

- ремонт предэксплуатационная подготовка погружного кабеля;

- контроль оборудования и материалов неразрушающими методами контроля;

- ремонт и обслуживание штанговых глубинных насосов (ШГН).

С 16 декабря 2008 года единственным собственником предприятия является ООО «ПК «Борец».

В соответствии с протоколом общего собрания от 28 апреля 2007 года, ревизором ООО «ЦБПО ПРЭПУ» избрана зам. директора филиала - директор управления по учету сервисных предприятиях ООО «ТНК - ВР Бизнессервис» в г.Бузулуке Бойченко Эллина Юрьевна.

Исполнительным органом является Генеральный директор ООО «ЦБПО ПРЭПУ» Пановский Руслан Николаевич.

Численность сотрудников на 31.12.2008 составляет 316 человек.

Аудитором ООО «ЦБПО ПРЭПУ» в 2008 году является ООО «ФинЭкспертиза» в соответствии с договором № 520-10-а от 01.10.07 года.

Сведения о финансово-хозяйственной деятельности ООО «ЦБПО ПРЭПУ» за 2006-2008 годы представлены в таблице 1 на основе Приложений Б-Г.

Таблица 1 - Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности ООО «ЦБПО ПРЭПУ» за 2006-2008 годы

Как видно из данных таблицы 1, в целом ООО «ЦБПО ПРЭПУ» 2008 году имеет более высокие показатели по сравнению с 2006 и 2007 годами. В 2008 году выручка от продаж превысила выручку 2007 года на 44 694 тыс. руб. или на 22,5%, а выручку 2006 года - на 4 061 тыс. руб. или на 1,7%.

Прибыль от продаж увеличилась в 2008 году по сравнению с 2006 годом увеличилась на 6 199 тыс. руб. или на 94,2%, по сравнению с 2007 годом - на 8 707 тыс. руб. или более чем в три раза.

Рентабельность продаж при этом уменьшилась на 0,7 процентных пункта в 2007 году, а в 2008 году повысилась - на 3,2% и составила 5,3%.

На предприятии растет рентабельность собственного капитала, производительность труда, средняя заработная плата персонала, стоимость основных средств.

В 2007-2008 годах можно отметить значительное снижение амортизационных отчислений в связи с тем, что в результате реорганизации в ООО «ЦБПО ПРЭПУ» основные средства незначительны. Амортизациеемкость при этом снизилась в одиннадцать раз.

На основании договора функции главного бухгалтера ООО «ЦБПО ПРЭПУ» возложены на первого заместителя директора филиала - директора управления по учету в добывающих предприятиях ООО «ТНК-ВР Бизнессервис». Право подписи денежных, расчетных документов, финансовых обязательств и бухгалтерской отчетности делегировано ответственным лицам лицам ООО «ТНК-ВР Бизнессервис» путем выдачи доверенности.

Ведение бухгалтерского учета в ООО «ТНК-ВР Бизнессервис» по ООО «ЦБПО ПРЭПУ» осуществляется с использованием учетной системы ИСУ «Парус», формирующей учетные регистры синтетического и аналитического учета. Учет расчета заработной платы и расчетов с персоналом осуществляется в программе ИСУ «БОСС-Кадровик». Отчетность ООО «ЦБПО ПРЭПУ» также формируется в ООО «ТНК-ВР Бизнессервис».

Децентрализовано, по месту нахождения ООО «ЦБПО ПРЭПУ» и его структурных подразделений, бухгалтерский учет осуществляется по следующим участкам: учет финансовых операций; учет спецодежды и учет расчетов с подотчетными лицами.

Необходимо отметить, что в современных условиях развития экономики страны, в том числе и в нефтедобывающей отрасли, предприятия которой обслуживает ООО «ЦБПО ПРЭПУ», на первый план выдвигаются проблемы технического перевооружения, реконструкции и модернизации производства.

Немаловажная роль в решении этих проблем принадлежит и рациональной амортизационной политике предприятия, включающей, в том числе, и эффективную организацию бухгалтерского учета амортизации.

1.3 Основные элементы амортизации имущества и особенности их отражения в учетной политике ООО «ЦБПО ПРЭПУ»

Основными элементами системы амортизации имущества в ЦБПО ПРЭПУ выступают первоначальная (восстановительная) стоимость амортизационного имущества, срок полезного использования и способ начисления амортизации.

Способы учета этих элементов закреплены в учетной политике предприятия, которая приведена в Приложении Д.

Для целей исчисления амортизации в отечественном учете используются первоначальная и восстановительная стоимость основных средств. Правила оценки основных средств, поступающих в организацию, установлены Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01./16/

Учет нематериальных активов регламентируется одноименным ПБУ 14/07./17/

Первоначальной стоимостью основных средств ООО «ЦБПО ПРЭПУ», приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат на их приобретение, сооружение и изготовление, по доставке и приведению объектов основных средств в рабочее состояние, в том числе платежи за регистрацию прав на недвижимое имущество и землю и сделок с указанными объектами, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

В стоимость основных средств ООО «ЦБПО ПРЭПУ» включаются следующие затраты профильных подразделений, участвующих в процессе их закупки и организации строительных работ:

- расходы на оплату труда и связанные с ней налоги;

- расходы на командировки производственного назначения;

- расходы на связь и транспорт, непосредственно связанные с конкретными объектами капитальных вложений.

Если расходы, подлежащие включению в первоначальную стоимость основных средств, в том числе связанные с регистрацией объекта недвижимости, приняты к учету после его ввода в эксплуатацию, то производится уточнение первоначальной стоимости основного средства.

Уточнение первоначальной стоимости основного средства в связи с отражением расходов, не включенных в стоимость объекта основных средств, не рассматривается как изменение стоимости. При отражении в учете указанных расходов допускается применение критерия существенности.

Существенными признаются расходы, превышающие 0,5 процента от первоначальной стоимости объекта. При этом уровень существенности не применяется в отношении платежей за регистрацию прав на недвижимое имущество и землю и сделок с указанными объектами. В случае если сумма дополнительных расходов не превышает существенности, то данные расходы включаются в состав прочих расходов, не учитываемых в целях исчисления налога на прибыль.

В стоимость основных средств ООО «ЦБПО ПРЭПУ» включаются собственные затраты на персонал, если они непосредственно относятся к конкретному активу (в частности, затраты на оплату труда инженеров, геологов, строителей на участке, собственных архитекторов или инспекторов), а также прочие непосредственно относимые на объект основных средств дополнительные расходы, которых можно было бы избежать, если бы этот объект не строился или не приобретался.

В случае привлечения кредитов и займов для финансирования капитальных вложений в конкретные объекты основных средств, завершение которых будет длиться не менее двух кварталов, в том числе в оборудование, требующее монтажа, если монтаж будет осуществляться не менее двух кварталов, проценты по данным кредитам и займам подлежат капитализации.

Проценты по кредитам и займам капитализируются (то есть включаются в стоимость активов) при одновременном соблюдении следующих условий:

- возникновение расходов по строительству инвестиционного актива. При этом возникновение расходов понимается в соответствии с принципом начисления, то есть независимо от уплаты;

- фактическое начало работ, связанных с формированием инвестиционного актива;

- наличие фактических затрат по займам и кредитам (начисление процентов).

Размер капитализируемого процента определяется исходя из ставки капитализации и накопленного размера вложений по объекту. Накопленный размер вложений определяется с учетом уже капитализированного процента. Ставка капитализации определяется как средневзвешенная по кредитам и займам, предназначенным для финансирования рассматриваемых капитальных вложений.