Бухгалтерский учет на примере ЗАО "Юность"

Размещено на http://www.allbest.ru/

СОДЕРЖАНИЕ

1. Организация работы ЗАО "АПК Юность" и бухгалтерского учета на предприятии

2. Учет движения денежных средств

3. Учет труда, заработной платы и расчетов по оплате труда

4. Учет расчетных операций

5. Учет материально-производственных запасов

6. Учет основных средств и капитальных вложений

7. Учет финансовых результатов

8. Учет уставного и добавочного капитала предприятия

9. Бухгалтерская отчетность предприятия

10. Оценка финансового состояния и платежеспособности (ликвидности) предприятия

Список используемой литературы

Приложение А - График документооборота ЗАО "АПК Юность"

Приложение Б - Журнал-ордер №01 по счетам № 50,51

Приложение В - Журнал-ордер №03 по кредиту счетов № 71

Приложение Г - Расчет амортизации основных средств

Приложение Д - Путевой лист грузового автомобиля

Приложение Ж - Счет-фактура и накладная на приобретенные материальные ценности

Приложение З - Счет-фактура на оказанные услуги

Приложение И - Главная книга ЗАО "АПК Юность"

Приложение К - Приходные кассовые ордера

Приложение Л - Расходные кассовые ордера

Приложение М - Платежная ведомость

Приложение Н - Расходный кассовый ордер на выдачу заработной платы

Приложение О - Книга продаж, ЗАО "АПК Юность"

Приложение П - Книга покупок ЗАО "АПК Юность"

Приложение Р - Авансовый отчет

Приложение С - Приложения к авансовому отчету

Приложение Т - Командировочное удостоверение

Приложение У - Выписка с расчетного счета

Приложение Ф - Платежные поручения

Приложение Х - Бухгалтерская отчетность за 2012 год

Приложение Ц - Приказ об учетной политике организации

Приложение Ч- Устав ЗАО "АПК Юность"

Приложение Ш - Расчетно-платежная ведомость



1. Организация работы ЗАО "АПК Юность" и бухгалтерского учета на предприятии

Закрытое акционерное общество "Агропромышленная корпорация Юность", образовано в результате реорганизации в форме присоединения к нему ОАО "Хлебная база 66", общества с ограниченной ответственностью "Содружество", действует на основании настоящего устава, ФЗ о "Об акционерных обществах" от 26.декабря 1995г. № 208-ФЗ.

Полное наименование общества, Закрытое акционерное общество "Агропромышленная корпорация Юность", юридический адрес 303760, Орловская обл., Должанский р-н, п. Долгое, ул. Гагарина, 14.

Целью создания и деятельности ЗАО "АПК Юность" является производство, переработка и реализация сельскохозяйственной продукции, извлечение прибыли в интересах акционеров общества, а так же удовлетворение потребностей акционеров в указанной продукции и расширении рынка товаров и услуг сельскохозяйственного направления.

ЗАО "АПК Юность" обладает правами юридического лица с момента его государственной регистрации, имеет обособленное имущество в хозяйственном ведении, самостоятельный баланс, расчетный и другие счета в кредитных учреждениях, в том числе в иностранной валюте, бланки, установленного образца, штамп и гербовую печать со своим наименованием и указанием место нахождения.

ЗАО "АПК Юность" осуществляет свою деятельность в соответствии с законодательством Российской Федерации, нормативными правовыми актами Орловской области, решениями органов муниципальной власти, договором с Учредителем и Уставом.

Компания ЗАО "АПК Юность" осуществляет следующие виды деятельности (в соответствии с кодами ОКВЭД, указанными при регистрации):

- Сельское хозяйство, охота и предоставление услуг в этих областях; - Растениеводство;

- Оптовая торговля сельскохозяйственным сырьем и живыми животными; - Оптовая торговля зерном, семенами и кормами для сельскохозяйственных животных;

- Производство пищевых продуктов, включая напитки; - Производство прочих пищевых продуктов;

- Производство пищевых продуктов, включая напитки; - Производство продуктов мукомольно-крупяной промышленности, крахмалов; - Производство продуктов мукомольно-крупяной промышленности;

- Растениеводство.

Компания работает в следующих отраслях промышленности (в соответствии с классификатором ОКОНХ):

- Сельское хозяйство;

- Сельскохозяйственное производство;

- Растениеводство;

- Производство зерновых.

Предприятие осуществляет оперативный учет результатов своей деятельности, ведет бухгалтерский и статистический учет и отчетность в установленном законодательством порядке, сроки и объеме. За искажение отчетности должностные лица несут ответственность, предусмотренную законодательством. Предприятие представляет уполномоченным государственным органам информацию, необходимую для налогообложения и ведения общегосударственной системы сбора и обработки экономической информации.

Бухгалтерский учет ЗАО "АПК Юность" осуществляется бухгалтерской службой, возглавляемой главным бухгалтером (Рисунок 1).



Рисунок 1 - Структура бухгалтерии ЗАО "АПК Юность"

Служба бухгалтерии ЗАО "АПК Юность" состоит из главного бухгалтера, бухгалтера, экономиста и кассира. Главный бухгалтер назначается на должность и освобождается от нее руководителем организации.

Главный бухгалтер обеспечивает контроль за отражением на счетах бухгалтерского учета всех осуществленных хозяйственных операций, представление оперативной информации о финансовом состоянии предприятия, составление в установленные сроки бухгалтерской отчетности и проведение экономического анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия. На предприятии осуществляются регистрация всех фактов хозяйственной деятельности. Однако, в бухгалтерском учете находят отражение только документально подтвержденные операции. Основанием для бухгалтерских записей по таким операциям являются первичные документы.

Документы бухгалтерии являются частью документального фонда организации в целом и включены в общий документооборот. Под документооборотом понимается движение документов на предприятии с момента их создания или получения до завершения исполнения или отправления.

Движение первичных документов в бухгалтерском учете регламентируется графиком. Рациональной организации документооборота всегда уделяется большое внимание, особенно в бухгалтерии, где несвоевременная обработка документов может привести к отрицательным экономическим последствиям.

Инструкциями по работе с бухгалтерской документацией рекомендуется представление первичных документов в бухгалтерию регламентировать графиком документооборота, составленным главным бухгалтером и утвержденным руководителем.

График документооборота ЗАО "АПК Юность" оформлен в виде перечня работ по формированию, проверке и обработке документов, заполняемых каждым подразделением, а так же конкретными исполнителями, с указанием сроков выполнения работ (Приложение А). Документооборот на предприятии не автоматизированный, в него включаются документы типовых форм. Контроль за соблюдением графика документооборота на ЗАО "АПК Юность" осуществляет главный бухгалтер.

На предприятии применяется журнально-ордерная форма учета, при которой хозяйственные операции записываются в журналах-ордерах (Рисунок 2).

Рисунок 2 - Схема журнально-ордерной формы учета ЗАО "АПК Юность"

Журналы-ордера построены таким образом, что в них отражаются однородные по экономическому содержанию операции, счетно связанные между собой. Поэтому некоторые журналы-ордера предназначены для отражения операций по кредиту нескольких синтетических счетов, одинаковых по экономическому содержанию.

Записи в журналах-ордерах производят по мере поступления документов или итогами за месяц в зависимости от характера и содержания операции.

На ЗАО "АПК Юность" применяются следующие журналы-ордера

1. Типовая форма № Ж-01 по счетам № 50, 51, 52, 55.

2. Типовая форма № Ж-03 по кредиту счетов № 60, 71, 76

3. Типовая форма № Ж-04 о движении основных средств по кредиту счетов № 01, 02, 83, 98.

4. Типовая форма № Ж-05 учет затрат по счетам № 20, 26, 23, 86.

5. Типовая форма № Ж-06 учет доходов, оказанных услуг по предъявленным счетам № 62, 90.

6. Типовая форма № Ж-07 поступление целевых денежных средств по счетам № 86, 99.

Месячные итоги журналов ордеров по корреспондирующим синтетическим счетам переносятся в Главную книгу предприятия (Приложение И), на основании данных которой формируется бухгалтерская (финансовая) отчетность ЗАО "АПК Юность".

2. Учет денежных средств

Денежные средства предприятия входят в состав оборотных средств и занимают значительный удельный вес как объект учета. Все организации обязаны хранить свободные денежные средства в учреждениях банков. Расчеты предприятия по своим обязательствам производятся, как правило, в безналичном порядке. Для осуществления расчетов наличными деньгами каждая организация должна иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме.

Денежные средства ЗАО "АПК Юность" находятся в кассе в виде наличных денег, а также хранятся в банке на расчетных счетах, т.е. все денежные средства предприятия учитываются на двух счетах: счет 50 "Касса" и счет 51 "Расчетные счета".

Прием наличных денег предприятием при осуществлении расчетов с населением производится с применением контрольно-кассовой машины. Ведение кассовых операций возложено на кассира, который несет полную материальную ответственность за сохранность принятых денежных средств. В кассе предприятия хранятся денежные средства в пределах установленного банком лимита остатка наличных денег в кассе - 14 000 рублей. Превышение данного лимита допускается лишь в течение трех рабочих дней, включая день получения денег в банке, в период выплаты

Поступление наличных денег в кассу на предприятии оформляют приходным кассовым ордером (форма №КО-1) (Приложение К). В нем указывают следующие сведения: от кого поступают деньги, на какие цели или за что их вносят, сумму цифрами и прописью, дату. Приходный ордер выписывается в одном экземпляре работником бухгалтерии и подписывается главным бухгалтером и кассиром. В качестве подтверждения приема денег выписывается квитанция к приходному кассовому ордеру, которая вручается лицу, внесшему деньги. Квитанция также подписывается главным бухгалтером, кассиром и заверяется печатью.

На исследуемом предприятии выдачу наличных денег из кассы оформляют расходным кассовым ордером (форма №КО-2) (Приложение Л). В нем указывают: кому, на какие цели выданы деньги, сумму цифрами и прописью, дату. Выдачу денег по расходному ордеру кассир удостоверяет своей подписью, также ордер подписывает руководитель предприятия и главный бухгалтер. В расходном кассовом ордере указываются реквизиты документа, удостоверяющего личность получателя денежных средств, и его подпись. Деньги по расходному кассовому ордеру выдают только в день его выписки.

На ЗАО "АПК Юность" заработную плату, пособия по временной нетрудоспособности, премии и пенсии выдают из кассы на основании платежных ведомостей (Приложение М).

Все приходные и расходные кассовые ордера до передачи в кассу должны регистрироваться бухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (форма № КО-3). Но на исследуемом предприятии этот журнал не ведется.

Все операции по поступлению и расходованию денежных средств кассир записывает в кассовую книгу. В ней ежедневно регистрируются все операции по получению и выдачи денег. По каждой операции записывается номер документа, от кого получены или кому выданы деньги и в какой сумме. Ежедневно по окончании рабочего дня кассир подсчитывает в кассовой книге итоги оборотов по приходу и расходу за день, выводит остаток денег в кассе на следующий день и передает в бухгалтерию в качестве отчета кассира второй отрывной лист кассовой книги за день с приходными и расходными кассовыми документами под расписку в кассовой книге.

Подчистки и не оговоренные исправления в кассовой книге запрещаются. Сделанные исправления заверяются подписями кассира и главного бухгалтера. Контроль за правильным ведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера предприятия.

В целях обеспечения сохранности денежной наличности в кассе ЗАО "АПК Юность" по решению руководителя предприятия проводится внезапная ревизия кассы. Для этого приказом руководителя назначается комиссия, в составе самого руководителя, главного бухгалтера и бухгалтера. Ревизия проводится в присутствии кассира, при этом остаток денежной наличности в кассе сверяют с данными учета по кассовой книге. Далее комиссия составляет акт инвентаризации денежных средств, в котором указывается остаток денежных средств в кассе по последнему кассовому отчету, результат инвентаризации и отклонения. На оборотной стороне акта материально-ответственное лицо пишет объяснение о причинах излишка или недостачи, а руководитель предприятия указывает свое решение.

Учет кассовых операций осуществляется на активном счете 50 "Касса", по дебету которого отражается поступление денежных средств в кассу, а по кредиту - их выбытие. Сальдо счета показывает наличие денежных средств в кассе на определенную дату. Операции по счету 50 "Касса" отражаются на основании проверенных кассовых отчетов и приложенных к ним кассовых документов.

Денежные средства в кассу исследуемого предприятия поступают из следующих источников.

Оприходована в кассу выручка от реализации услуг (Приложение К):

Дебет 50 "Касса"

Кредит 90 "Продажи", субсчет "Выручка от продаж" 12240 руб.

Поступили наличные денежные средства в кассу от покупателей (Приложение Б):

Дебет 50 "Касса"

Кредит 90 "Продажи" 1669395 руб.

Оплачена наличными денежными средствами задолженность покупателей (Приложение К):

Дебет 50 "Касса"

Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" 313738,70 руб.

Учтена сумма наличных средств, выданная из кассы организации в счет погашения задолженности по краткосрочному кредиту (Приложение И):

Дебет 50 "Касса"

Кредит 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" 5 000 руб.

Денежные средства из кассы ЗАО "АПК Юность" расходуются по следующим направлениям.

Выдана сумма займа работнику (Приложение И):

Дебет 73 "Учет расчетов с персоналом по прочим операциям"

Кредит 50 "Касса" 5 000 руб.

Отражено внесение поставщиком в кассу средств в погашение задолженности (Приложение Б):

Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

Кредит 50 "Касса" 598,50руб.

Сдана выручка из кассы в банк (Приложение И):

Дебет 51 "Расчетные счета"

Кредит 50 "Касса" 460 000 руб.

Оплачена задолженность поставщикам (Приложение Б):

Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

Кредит 50 "Касса" 5 575 руб.

Выплачены из кассы денежные средства взыскателю алиментов (Приложение Б):

Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

Кредит 50 "Касса" 1 310 000 руб.

При выявлении излишков наличных денежных средств в кассе в ходе проведения ревизии, деньги приходуются зачислением в доход предприятия по дебету счета 50 "Касса" и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы". В случае выявления недостачи суммы подлежат взысканию с материально-ответственного лица по дебету счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" и кредиту счета 50 "Касса".

Свободные денежные средства ЗАО "АПК Юность" хранятся на расчетном счете, который открывается в банке для осуществления безналичных расчетов. Для открытия расчетного счета предприятие предоставило в банк следующие документы:

ѕ заявление на открытие расчетного счета;

ѕ свидетельство о государственной регистрации;

ѕ копия устава и учредительного договора, заверенная нотариально;

ѕ два экземпляра нотариально заверенных банковских карточек с образцом оттиска печати и образцами подписей лиц, имеющих право подписывать денежные документы;

ѕ справка из налоговых органов о постановке на налоговый учет.

После проверки указанных документов на подлинном экземпляре устава предприятия главный бухгалтер банка делает отметку о том, что открыт расчетный счет и заверяет это гербовой печатью. Все документы по открытию расчетного счета, включая один экземпляр банковской карточки, хранятся в деле по открытию расчетного счета, а другой экземпляр банковской карточки хранится в специальной картотеке, у того работника банка, который работает с данным предприятием.

Между предприятием и банком заключается договор на расчетно-кассовое обслуживание, в котором оговорена стоимость открытия расчетного счета и услуг по расчетно-кассовому обслуживанию, а также процент, выплачиваемый банком клиенту за хранение денежных средств на расчетном счете и стоимость наличного обращения.

Синтетический учет движения денежных средств на расчетном счете ведется на активном счете 51 "Расчетные счета". По дебету счета отражается поступление денежных средств из различных источников, а по кредиту - их выбытие. Сальдо счета показывает остаток денежных средств на расчетном счете на определенную дату.

Денежные средства на расчетный счет ЗАО "АПК Юность" поступают из следующих источников.

Сдана из кассы на расчетный счет выручка предприятия (Приложение И):

Дебет 51 "Расчетные счета"

Кредит 50 "Касса" 460 000 руб.

Оплачена задолженность покупателем (Приложение И):

Дебет 51 "Расчетные счета"

Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" 18 989 567,48 руб.

Платежи с расчетного счета исследуемого предприятия производят на основании распорядительных документов хозяйства. Так, например, если предприятию необходимо произвести безналичное перечисление средств на счет другой организации, то в этом случае работниками бухгалтерии используется платежное поручение (Приложение Ф). В нем указывают наименование получателя и адрес его банка, вид платежа, сумма.

Выбытие денежных средств с расчетного счета отражается в зависимости от направления выбытия.

Перечислены денежные средства с расчетного счета в кассу предприятия (Приложение Б):

Дебет 50 "Касса"

Кредит 51 "Расчетные счета" 460 000 руб.

Оплачена задолженность перед поставщиками (Приложение У):

Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

Кредит 51 "Расчетные счета" 13 243 604,64 руб.

С расчетного счета предприятия для погашения части задолженности перед бюджетом и внебюджетными фондами была перечислена следующая сумма (Приложение Б):

Дебет 68 "Расчеты по налогам и сборам" 556 425 руб.

Кредит 51 "Расчетные счета" 2 000 руб.

Регистром бухгалтерского учета на предприятии по счетам 50 "Касса" и 51 "Расчетные счета" является журнал-ордер №1 - типовая форма № Ж-01 по счетам № 50, 51, 52, 55 (Приложение Б). В нем фиксируют кредитовые обороты по счетам 50 "Касса" и 51 "Расчетные счета", а во второй части журнала-ордера - ведомости отражают дебетовые обороты по данным счетам. Записи в журнал-ордер производят итогами за день на основании расходной части отчетов кассира с приложенными первичными документами. Записи по дебету счетов 50 "Касса" и 51 "Расчетные счета" делают также на основании отчетов кассиров. Сальдо на конец месяца по счетам выводят как сальдо на начало месяца плюс итог дебетового оборота за месяц и минус итог кредитового оборота за месяц.

Работниками бухгалтерии по окончании месяца итоговые данные по счетам 50 "Касса" и 51 "Расчетные счета" переносятся из журнала-ордера в Главную книгу.

Таким образом, для учета кассовых операций на ЗАО "АПК Юность" применяются следующие типовые межведомственные формы первичной учетной документации: приходный кассовый ордер (форма №КО-1), расходный кассовый ордер (форма №КО-2), кассовая книга (форма №КО-4). Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов (форма № КО-3) и книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (форма №КО-5) на предприятии не ведутся. Регистром бухгалтерского учета по счетам учета денежных средств является журнал-ордер №1 - типовая форма № Ж-01 по счетам № 50, 51, 52, 55.

3. Учет труда, заработной платы и расчетов по оплате труда

Организация и ведение бухгалтерского учета предприятий регулируется общей системой нормативного регулирования бухгалтерского учета. Основные задачи бухгалтерии предприятий в области учета труда и заработной платы сводятся к правильному и своевременному расчету с персоналом по начислению заработной платы, премий, пособий, расчету сумм к удержанию и выплате, к отнесению начисленных сумм в состав себестоимости продукции (работ, услуг), к расчету сумм отчислений в Пенсионный фонд, органам социального и медицинского страхования и обеспечения.

На ЗАО "АПК Юность" выделяют основную и дополнительную заработную плату. Сумма заработка за фактически отработанное время, включая премии и доплаты (за работу в праздничные и выходные дни, за сверхурочные работы, доплаты за совмещение профессий и др.) - основная заработная плата. Дополнительная заработная плата причитается за неотработанное время: оплата отпусков, вознаграждение за выслугу лет, время нахождения в командировке, перерывов в работе кормящих матерей и др. На исследуемом предприятии применяется повременная форма оплаты труда - такая форма оплаты труда, при которой заработок начисляется за фактически отработанное время с учетом квалификации работника независимо от выработки. Повременно-премиальная система предусматривает начисление заработной платы работнику по присвоенной ему тарифной ставке или окладу за фактически отработанное время. Сумма заработной платы при часовой тарифной ставке определяется произведением часовой ставки на количество отработанных часов в месяце. Также при этой системе оплаты труда вместе с заработной платой работнику начисляются премии, которые могут устанавливаться как в твердых суммах, так и в процентах от оклада. Сумма премии прибавляется к заработной плате и выплачивается вместе с ней. Путевой лист грузового автомобиля (форма № 4) (Приложение Д) является первичным документом по учету работы грузового автотранспорта и основанием для начисления оплаты труда шоферам и грузчикам. Путевой лист выписывают на один день (при дальних рейсах - на один рейс). Данные путевого листа о фактически отработанном водителем времени переносятся в табель учета рабочего времени и являются основанием для начисления заработной платы этому работнику. На ЗАО "АПК Юность" начисленная работником заработная плата уменьшается на сумму удержаний, осуществляемых в пользу бюджета и в пользу третьих лиц (Рисунок 3).

Рисунок 3 - Суммы, удерживаемые из заработной платы работников ЗАО "АПК Юность"



Суммы налога на доходы физических лиц удерживаются на предприятии в пользу бюджета, а алименты, профсоюзные взносы, перечисляемые по заявлению работника, удерживаются в пользу третьих лиц. Объектом налогообложения по НДФЛ признается доход, полученный налогоплательщиками. Налоговая база определяется как сумма всех доходов налогоплательщика, полученных им в денежной форме. На предприятии установлена налоговая ставка в размере 13%, которая применяется к доходам, полученным налогоплательщиком.

При определении налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение следующих вычетов (Рисунок 4).

Рисунок 4 - Налоговые вычеты, предоставляемые работникам ЗАО "АПК Юность"

Налоговый вычет в размере 400 рублей предоставляется физическим лицам, доход которых в течение года не превысил 40 000 рублей (по одному месту работы).

Вычет в 500 рублей предоставляется работникам-участникам действий в Афганистане. Если работнику предоставляется данный вид вычета, то вычет в размере 400 рублей ему уже не предоставляется.

Налоговый вычет в размере 1 400 рублей предоставляется на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося, студента или аспиранта дневной формы обучения в возрасте до 24 лет до того месяца, в котором доход налогоплательщика не превысил 280 000 рублей. Вдовам (вдовцам), одиноким родителям вычет предоставляется в двойном размере.

Все вычеты предоставляются только после подачи письменного заявления работника и предоставления им документов, подтверждающих право на соответствующий налоговый вычет (например, для получения вычета на детей - свидетельство о их рождении ).

Работникам исследуемого предприятия предоставляются ежегодные отпуска с сохранением места работы и среднего заработка. Работнику, уходящему в отпуск, выплачиваются отпускные не позднее, чем за три дня до его начала. Сумма отпускных рассчитывается, исходя из среднего дневного заработка работника.

Средний дневной заработок для оплаты отпусков исчисляется за последние 12 календарных месяцев путем деления суммы начисленной заработной платы на 12 и среднемесячное число календарных дней (29,4). Если один или несколько месяцев расчетного периода отработан работником не полностью, средний дневной заработок исчисляется путем деления суммы фактически начисленной заработной платы за расчетный период на сумму, состоящую из среднемесячного числа календарных дней умноженного на количество полностью отработанных месяцев и количества календарных дней в неполностью отработанных месяцах.

При этом количество календарных дней в неполностью отработанных месяцах рассчитывается путем деления среднемесячного числа календарных дней на количество дней в месяце и умножения на количество календарных дней, отработанных в данном месяце.

Средний заработок работника определяется путем умножения среднего дневного заработка на количество календарных дней в периоде, подлежащем оплате.

Сумма начисленных отпускных на ЗАО "АПК Юность" включается в состав расходов по обычным видам деятельности. При начислении отпускных работникам основного производства в учете делается запись (Приложение Ш):

Дебет 20 "Основное производство"

Кредит 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" 34 755 руб.

Начисление отпускных управленческому персоналу отражается следующей проводкой (Приложение Ш):

Дебет 26 "Общехозяйственные расходы"

Кредит 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" 34 755 руб.

По законодательству за работу в сверхурочное и ночное время, в праздничные и выходные дни, а также при совмещении профессий предусмотрены различные доплаты.

На ЗАО "АПК Юность" сверхурочная работа оплачивается за первые два часа не менее чем в полуторном размере, за последующие часы не менее чем в двойном размере. Сумма доплаты рассчитывается как произведение часовой ставки, количества часов, отработанных сверхурочно и коэффициента доплаты. По желанию работника сверхурочная работа вместо повышенной оплаты может компенсироваться предоставлением дополнительного времени отдыха.

Размер доплаты за работу в ночное время устанавливается в коллективном трудовом договоре. Сумма доплаты определяется как произведение количества часов, отработанных в ночное время, и процента доплаты, установленного от часовой ставки.

Работа в праздничные и выходные дни оплачивается не менее чем в двойном размере. При этом сумма доплаты рассчитывается как произведение часовой ставки на количество часов, отработанных в выходной или праздничный день, и на 2.

Работники, с которыми заключен договор гражданско-правового характера, по окончании срока его действия должны сдать работодателю работу по акту приемки-сдачи выполненных работ. Заработная плата работникам выплачивается после сдачи ими выполненной работы в сумме, предусмотренной договором.

Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда на предприятии осуществляется на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". По кредиту счета отражают начисления по оплате труда, а по дебету - удержания из начисленной суммы оплаты труда. Сальдо этого счета кредитовое и показывает задолженность организации перед рабочими и служащими по заработной плате.

Заработная плата работников основного производства, занятых в процессе выполнения работ и оказания услуг, а также управленческого персонала включается в состав расходов по обычным видам деятельности.

Начисление заработной платы отражается по кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", а корреспондирующий с ним счет выбирается исходя из того, в каком подразделении числится работник, и какие работы он выполняет.

Начислена заработная плата управленческому персоналу (Приложение И):

Дебет 26 "Общехозяйственные расходы"

Кредит 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" 5 330 695 руб.

За счет средств фонда социального страхования начисляются пособия по беременности и родам, по временной нетрудоспособности, пособия гражданам, имеющим детей, пособия работникам, потерявшим трудоспособность в результате несчастного случая на производстве или профессионального заболевания и др. В учете ЗАО "АПК Юность" начисление пособия отражается (Приложение И):

Дебет 68 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", субсчет "Расчеты по социальному страхованию"

Кредит 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" 1 224 621,41 руб.

Сумма пособий, оплачиваемых за счет средств фонда социального страхования, уменьшает сумму единого социального налога (далее ЕСН) в части уплаты в этот фонд.

Удержания из заработной платы работников в виде налога на доходы с физических лиц отражаются следующей записью (Приложение И):

Дебет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

Кредит 68 "Расчеты по налогу на доходы физических лиц" 9 837 334 руб. Для выдачи заработной платы работникам ЗАО "АПК Юность" применяются платежные ведомости № 253 (Приложение М). В ведомости на каждого работника отводится одна строка, указываются его табельный номер, фамилия, имя и отчество, сумма к выдаче и расписка в получении. При получении заработной платы каждый работник расписывается.

Неполученная в срок заработная плата депонируется. При этом в платежной ведомости делают запись "Депонировано" напротив фамилий тех работников, которым не выдана заработная плата.

В конце ведомости указывают общую сумму к выдаче На выданную сумму заработной платы составляется расходный кассовый ордер (форма № КО-2) (Приложение Н), номер и дата которого проставляются в платежной ведомости.

Заработная плата выплачивается в денежной форме в рублях. Выдачу из кассы заработной платы отражают (Приложение Н):

Дебет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

Кредит 50 "Касса" 65 989 442,14 руб.

Заработная плата облагается ЕСН, взносами на обязательное пенсионное страхование, НДФЛ, взносами на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Суммы взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и ЕСН относятся на те же счета, на которые начисляется заработная плата, в корреспонденции со счетом 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению". В учете делаются следующие записи.

Начислен ЕСН по заработной плате в части, подлежащей уплате в фонд социального страхования:

Дебет 20 "Основное производство"

Дебет 26 "Общехозяйственные расходы"

Кредит 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", субсчет "Расчеты по социальному страхованию" 213 227,80руб.

Начислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (Приложение И):

Дебет 20 "Основное производство"

Дебет 26 "Общехозяйственные расходы" .

Кредит 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", субсчет "Расчеты по пенсионному обеспечению" 852 911,20руб.

Начислен ЕСН по заработной плате в части суммы, подлежащей уплате в фонды обязательного медицинского страхования (Приложение И):

Дебет 20 "Основное производство

Дебет 26 "Общехозяйственные расходы"

Кредит 69 "Расчеты по соцстрахованию и обеспечению", субсчет "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию" 122 605,99руб.

Ознакомившись с синтетическим учетом начисления и выдачи заработной платы на ЗАО "АПК Юность", можно отметить, что учет на предприятии ведется в соответствии с установленными требованиями. Заработная плата работников включается в состав издержек обращения, а премии начисляются за счет средств целевого финансирования.

Для обобщения данных первичного учета на ЗАО "АПК Юность" используются общепринятые регистры синтетического учета: Главная книга и бухгалтерский баланс.

4. Учет расчетных операций

Любое предприятие в процессе работы пользуется услугами сторонних организаций. При этом денежные расчеты с данными организациями осуществляются предприятием либо наличными деньгами, либо в виде безналичных платежей. Безналичные расчеты осуществляются в основном через банковские, кредитные и расчетные операции. Их применение позволяет существенно снизить расходы на денежное обращение.

Формы безналичных расчетов избираются организациями самостоятельно. На ЗАО "АПК Юность" безналичные расчеты осуществляются посредством платежных поручений (Приложение У). Платежным поручением является распоряжение владельца счета обслуживающему его банку перевести определенную денежную сумму на счет получателя средств, открытый в этом или другом банке.

Платежные поручения принимаются банком на любую сумму. Центральным Банком РФ разработан специальный бланк платежного поручения, в котором указываются реквизиты плательщика, получателя платежа, обслуживающих их банков, сумма и назначение платежа. В поручении обязательно указывается облагается ли платеж НДС и в каком объеме.

Расчеты с поставщиками и подрядчиками за приобретенные товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги на исследуемом предприятии ведутся на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Аналитически учет по данному счету необходимо вести по каждому поставщику и подрядчик, а также по каждому предъявленному ими счету.

Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" кредитуется на стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету товарно-материальных ценностей, потребленных услуг и работ в корреспонденции со счетами учета этих ценностей или соответствующих затрат.

При обнаружении недостач по поступившим товарно-материальным ценностям, несоответствия цен, обусловленных договором, и арифметических ошибок счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" кредитуют на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по претензиям".

На суммы НДС, подлежащие оплате поставщикам и подрядчикам, в учете производится запись по дебету счета 19 "НДС по приобретенным ценностям" в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", если они в соответствии с законодательством подлежат возмещению.

Погашение задолженности перед поставщиками отражается по дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и кредиту счетов учета денежных средств.

В учете ЗАО "АПК Юность" операции по расчетам с поставщиками отражаются следующим образом.

Оприходованы поступившие материалы (Приложение Ж):

Дебет 10 "Материалы"

Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" 210 000 руб.

Учтен НДС по приобретенным материалам (Приложение Ж):

Дебет 19 "НДС по приобретенным ценностям"

Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" 37 800 руб.

На исследуемом предприятии суммы НДС, подлежащие к уплате, относят на себестоимость оказанных услуг и выполненных работ:

Дебет 90 "Продажи", субсчет "Себестоимость"

Кредит 19 "НДС по приобретенным ценностям" 37 800 руб.

Погашение задолженности перед поставщиками отражается:

Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

Кредит 51 "Расчетные счета" 15 104 руб.

Возмещен НДС по приобретенным материалам из бюджета:

Дебет 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "НДС"

Кредит 19 "НДС по приобретенным ценностям" 37 800 руб.

Основным документом по расчетным взаимоотношениям с поставщиками является счет-фактура (Приложение Ж), которую выписывает поставщик на отпускаемые (отгружаемые) товарно-материальные ценности. В документе заполняют следующие реквизиты: наименование поставщика и его адрес, номер расчетного счета в банке по его местонахождению, станция отправления и станция назначения груза, дата и способ отгрузки и др. В счете-фактуре указывают наименование, количество, цену, сумму товара без учета НДС, ставку налога и сумму товара с учетом НДС.

Специализированная форма счета-фактуры выписывается поставщиком на покупателя в двух экземплярах. Первый экземпляр представляется покупателю, второй - остается у поставщика. Счет-фактура подписывается должностными лицами и скрепляется печатью. При получении товаров счет-фактура подписывается покупателем или его уполномоченным. В счете-фактуре не допускаются подчистки и помарки, исправления заверяются подписью руководителя и печатью поставщика с указанием даты исправления.

Все полученные и выставленные счета-фактуры регистрируются в журнале учета счетов-фактур и хранятся в течение 5 лет с даты их получения или выдачи.

На ЗАО "АПК Юность" ведется книга покупок, в которой регистрируются счета-фактуры, представляемые поставщиками (Приложение П). Цель ведения книги покупок заключается в определении сумм НДС, подлежащего возмещению из бюджета.

Сумма НДС по приобретенным (оприходованным) и оплаченным товарам, работам и услугам принимаются к зачету (возмещению) у покупателя только при наличии счета-фактуры, подтверждающего стоимость приобретенных товаров, и записи об этом в книге покупок.

Книга покупок должна быть прошнурована, страницы пронумерованы и скреплены печатью. Контроль за ведением книги покупок осуществляет главный бухгалтер. Данные книги покупок заносятся в оборотную ведомость №01 по кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" .

На основании поступающих первичных документов поставщиков (счетов-фактур, товарно-транспортных накладных) в ведомости №01 в течение месяца делают записи в хронологическом порядке, т. е. по каждому поставщику проставляют суммы остатка на начало месяца, обороты по дебету и обороты по кредиту.

Записи по кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (по горизонтали) производятся по графам в корреспонденции с дебетуемыми счетами по учету товарно-материальных ценностей (10 "Материалы"), затрат на производство (20 "Основное производство" по соответствующим субсчетам, 26 "Общехозяйственные расходы"). По вертикали отражают операции по дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", т.е. записи об оплате поставщикам и подрядчикам за поставленные товарно-материальные ценности, выполненные работы и услуги. При записях по дебету счета указываются кредитуемые счета (счета по учету денежных средств).

В конце месяца выводят остатки: по дебету - суммы, оплаченные поставщикам; по кредиту - суммы, причитающиеся к оплате поставщикам. По каждому поставщику выводятся остатки на конец месяца.

Все данные из ведомости №01 переносятся в журнал-ордер №03 - типовая форма № Ж-03 по кредиту счетов № 71(Приложение В), который является основой для составления главной книги предприятия по соответствующим счетам.

Каждое предприятие заинтересовано в получении прибыли. Это значит, что произведенные товары, работы и услуги должны дойти до конечных потребителей.

Бухгалтерский учет операций по расчетам с покупателями и заказчиками на ЗАО "АПК Юность"" осуществляется на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". По дебету счета показывают начисление задолженности покупателей и заказчиков за проданные им работы и услуги, товары, по кредиту - погашение этой задолженности.

Задолженность покупателя или заказчика необходимо отражать независимо от того, получены ли от него деньги за выполненные работы и оказанные услуги или нет. Аналитически учет по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" нужно вести по каждому предъявленному покупателям счету, а также по каждому покупателю и заказчику.

После того как организация выполнила работы или оказала услуги, и заказчик их принял, в бухгалтерском учете ЗАО "АПК Юность" делаются следующие записи.

Отражается задолженность заказчика за выполненные работы, оказанные услуги (Приложение И):

Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

Кредит 90 "Продажи", субсчет "Выручка от продаж" 454 652 483,88 руб.

Одновременно списывается себестоимость проданных работ и услуг:

Дебет 90 "Продажи", субсчет "Себестоимость"

Кредит 20 "Основное производство" 36 713 466,25 руб.

При поступлении от покупателя денежных средств в оплату задолженности делается следующая бухгалтерская запись:

Дебет 51 "Расчетные счета"

Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" 572 462 440,86 руб.

Основным документом по оформлению расчетов с покупателями и заказчиками также является счет-фактура (Приложение И).

На ЗАО "АПК Юность" выданные счета-фактуры регистрируются в журнале учета счетов-фактур и в книге продаж (Приложение О). Целью ведения книги является определение суммы НДС по выполненным работам и услугам. Исследуемое предприятие с момента создания уплачивает налог на добавленную стоимость в связи с тем, что выручка за каждые 3 месяца превышает 2 млн. руб.

Учет счетов-фактур в книге продаж ведется в хронологическом порядке по мере выполнения работ и оказания услуг. Записи делаются не позднее 10 дней после совершения операции. За каждый отчетный период (месяц, квартал) в книге продаж выводятся итоги.

Данные из книги продаж переносятся в журнал-ордер №06 - типовая форма № Ж-06 учет доходов, оказанных услуг по предъявленным счетам № 62, 90, который является основой для составления главной книги предприятия по соответствующим счетам.

К расчетным операциям ЗАО "АПК Юность" относятся расчеты с разными дебиторами и кредиторами: отдельными лицами по различным операциям, как правило, нетоварного характера.

Все эти расчеты ведут на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Данный счет является активно-пассивным и имеет два сальдо: по дебету - задолженность предприятию отдельными лицами; по кредиту - задолженность предприятия отдельным лицам.

На предприятии к счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" открыты следующие субсчета:

ѕ "Расчеты по исполнительным документам";

ѕ "Расчеты по претензиям";

ѕ "Расчеты по профсоюзным взносам";

ѕ "Расчеты по депонированным суммам".

Аналитический учет по счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" ведется по каждому дебитору и кредитору. Сальдо по данному счету определяют по оборотной ведомости. Итоговые данные ведомости по счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" переносят в журнал-ордер №01 - типовая форма № Ж-01 по счетам № 50, 51, 52, 55 и в журнал-ордер №03 - типовая форма № Ж-03 по кредиту счетов №60, 71, 76 (Приложения Б, В), а показатели этих журналов-ордеров заносят в главную книгу.

На ЗАО "АПК Юность" все расчеты с бюджетом по налогам и сборам, уплачиваемым предприятием, а также по налогам, которые удерживаются с работников предприятия, учитываются на счете 68 "Расчеты по налогам и сборам". Счет является активно-пассивным и может иметь развернутое сальдо. По кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" отражают начисленные суммы платежей в бюджет. По дебету этого счета - погашение задолженности финансовым органам по платежам в бюджет.

Исследуемое предприятие уплачивает следующие налоги: налог на доходы физических лиц, единый социальный налог, водный налог, налог на имущество, транспортный налог и земельный налог. Каждый налог на предприятии учитывается на отдельном субсчете.

Удержание налога на доходы с сумм, выплаченных работникам, отражается (Приложение И):

Дебет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Налог на доходы физических лиц" 9 853 325руб.

Начисление водного налога отражается в учете следующей записью (Приложение И):

Дебет 20 "Основное производство"

Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Плата за водные объекты" 4 000 руб.

Начисление транспортного налога отражается записью (Приложение И):

Дебет 20 "Основное производство"

Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Транспортный налог" 528 620 руб.

Земельный налог на предприятии начисляется следующим образом (Приложение И):

Дебет 20 "Основное производство"

Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Земельный налог" 3 198 784,98 руб.

Расчеты по единому социальному налогу ведутся на счете 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению". К данному счету на предприятии открыты следующие субсчета:

ѕ 1 "Расчеты по социальному страхованию";

ѕ 2 "Расчеты по пенсионному обеспечению";

ѕ 3 "Расчеты с Федеральным и территориальным фондом обязательного медицинского страхования".

На счете 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" также учитываются расчеты по социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Начисление единого социального налога и взносов от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний можно отразить общей проводкой (Приложение И):

Дебет 20 "Основное производство"

Дебет 26 "Общехозяйственные расходы"

Кредит 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" 1 973 289,56 руб.

Перечисление сумм начисленных платежей отражается по дебету счетов 68 "Расчеты по налогам и сборам" и 69 ""Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" (по соответствующим субсчетам) и кредиту счетов учета денежных средств.

С расчетного счета предприятия для погашения части задолженности по налогам была перечислена следующая сумма (Приложение Б):

Дебет 68 "Расчеты по налогам и сборам"

Дебет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"

Кредит 51 "Расчетные счета" 556 425руб.

В процессе финансово-хозяйственной деятельности у предприятий возникает потребность использовать наличные денежные средства для расчетов с работниками по командировкам, выдачи им средств на представительские цели, для покупки за наличный расчет товаров, материалов, для оплаты выполненных работ и оказанных услуг и др. При этом работники организации, получающие денежные средства на указанные нужды для целей бухгалтерского учета называются подотчетными лицами.

Суммы, выданные под отчет, учитывают на счете 71 "Расчеты с подотчетными лицами". Выдачу денежных средств отражают по дебету данного счета и кредиту счетов учета денежных средств. Руководителем предприятия утвержден список лиц, которым могут выдаваться суммы под отчет .

ЗАО "АПК Юность" выдача денежных средств под отчет осуществляется из кассы предприятия по расходному кассовому ордеру (Приложение Л) и отражается записью:

Дебет 71 "Расчеты с подотчетными лицами"

Кредит 50 "Касса" 1 700 руб.

Работник, получивший подотчетную сумму, должен за нее отчитаться, т.е. предоставить в бухгалтерию авансовый отчет (Приложение П), а неизрасходованные средства вернуть в кассу предприятия. К авансовому отчету подотчетное лицо прикладывает товарный и кассовый чеки, квитанцию к приходному кассовому ордеру, товарную накладную и счет-фактуру (Приложения П, Р). Срок, на который можно выдавать наличные деньги под отчет на хозяйственные нужды, законодательно не ограничен.

Суммы подотчетных средств, не возвращенных работником в установленный срок, отражаются по кредиту счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами" и дебету счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". В дальнейшем эти суммы могут удерживаться из заработной платы работника (дебет счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и кредит счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"). Однако, единовременная сумма удержаний не может превышать 20% заработной платы, причитающейся к выплате. Если не возвращенные суммы не могут быть удержаны из оплаты труда, то они списываются с кредита счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" в дебет счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям".

На израсходованные подотчетными лицами суммы счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами" кредитуется в корреспонденции со счетами, на которых учитываются затраты и приобретенные ценности, или другими счетами в зависимости от характера произведенных расходов.

После покупки подотчетным лицом материально-производственных запасов в учете ЗАО "АПК Юность" была сделана следующая запись (Приложение И):

Дебет 10 "Материалы", субсчет "Запасные части"

Кредит 71 "Расчеты с подотчетными лицами" 390 руб.

Сумма НДС по приобретенным ценностям, оплаченная подотчетным лицом, отражается (Приложение И):

Дебет 19 "НДС по приобретенным ценностям"

Кредит 71 "Расчеты с подотчетными лицами" 50,70 руб.

При направлении работника в служебную командировку подготавливается приказ на его имя о направлении в командировку, который подписывается руководителем предприятия. Также на данного работника выписывается командировочное удостоверение (Приложение Т), в котором указывается срок командировки, дата отправления и прибытия в пункт назначения и обратно.

Командированному работнику перед отъездом в командировку выдается подотчетная сумма на оплату командировочных расходов. Денежный аванс выдается в пределах сумм, причитающихся на оплату проезда, расходов по найму жилого помещения и суточных, исходя из норм, установленных законодательно либо в организации (оплата суточных на предприятии установлена в размере 100 рублей за каждый день нахождения в командировке).

Выдача командировочных осуществляется из кассы предприятия по расходному кассовому ордеру (Приложение Л):

Дебет 71 "Расчеты с подотчетными лицами"

Кредит 50 "Касса" 200 руб.

По возвращении из командировки работник должен предоставить в бухгалтерию авансовый отчет, к которому прилагается командировочное удостоверение (Приложение Т), и сдать в кассу предприятия остаток подотчетных сумм не позднее, чем через 3 рабочих дня после возвращения из командировки.

Если работник не представил в законодательно установленный срок авансовый отчет по подотчетным суммам, выданным на командировочные расходы, и не произвел окончательного расчета по ним, то работодатель может производить удержание задолженности из заработной платы работника.

Аналитический учет по счету 71 "Расчеты с подотчетными лицами" ведется в разрезе подотчетных лиц предприятия в оборотной ведомости №02 (Приложение Р), данные которой заносятся в журнал-ордер №03 - типовая форма № Ж-03 по кредиту счетов №60, 71, 76 (Приложение В), а показатели журнала-ордера - в главную книгу.

Таким образом, безналичные расчеты на ЗАО "АПК Юность" осуществляются посредством платежных поручений. Для документального оформления расчетных операций используются типовые формы первичной учетной документации и регистров синтетического учета.

В целом учет расчетных операций на ЗАО "АПК Юность" организован в соответствии с законодательством.

5. Учет материально-производственных запасов

Материалы являются одной из составных частей оборотных активов предприятия, потребляемых в производственном процессе и полностью переносящих свою стоимость на стоимость выполняемых работ и оказываемых услуг.

Материально-производственные запасы учитываются на активном счете 10 "Материалы", по дебету которого отражается увеличение активов предприятия, связанное с поступлением материалов от поставщиков, а по кредиту - выбытие материалов в связи с отпуском их на производственные нужды и нужды управления.

К счету 10 "Материалы" на ЗАО "АПК Юность" открыты следующие субсчета:

ѕ 1 "Металлолом";

ѕ 2 "Удобрения и средства защиты растений";

ѕ 3 "ГСМ";

ѕ 5 "Запасные части";

ѕ 7 "Хранение зерна";

ѕ 8 "Стройматериалы";

ѕ 9 "Корма";

ѕ 10 "Семена";

ѕ 7.1 "Покупное зерно на хранении";

ѕ 11 "Материалы";

ѕ 12 "Инвентарь".

Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Фактической себестоимостью материально-производственные запасы, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат предприятия на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.