Оценка материально-производственных запасов организации на примере ЗАО "Тиротекс"

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Теоретические основы организации бухгалтерского учета материально-производственных запасов на предприятии

1.1 Понятие материально-производственных запасов, их классификация и оценка

1.2 Задачи учета материально-производственных запасов

2. Организация учета МПЗ на предприятии

2.1 Учет движения МПЗ

2.2 Учет транспортно-заготовительных расходов

2.3 Инвентаризация МПЗ

3. Бухгалтерский учет и оценка МПЗ предприятия на примере ЗАО "Тиротекс"

3.1 Организационно-экономическая характеристика промышленного предприятия ЗАО "Тиротекс"

3.2 Особенности организации бухгалтерского учета материально-производственных запасов на ЗАО "Тиротекс"

3.3 Пути совершенствования учета материально-производственных запасов на промышленном предприятии ЗАО "Тиротекс"

Заключение

Список использованных источников

Приложения

бухгалтерский учет запас расход



Введение

Упрочение рыночных отношений в отечественной экономике, развитие промышленности предъявляет все новые требования к процессу формирования финансовой информации об имущественном и финансовом положении предприятия, полезной для принятия экономических решений заинтересованными внешними и внутренними пользователями (собственниками, инвесторами, кредиторами, органами государственной власти, управленческим персоналом хозяйствующих субъектов и др.).

Глобализация международной торговли, также предъявляет определенные требования к единообразию и прозрачности применяемых в разных странах принципов ведения бухгалтерского учета и составления отчетности.

Производственные запасы - это значительная часть оборотных активов. Наличие их в достаточном количестве и ассортименте - неприемлемое условие бесперебойной работы любого хозяйствующего субъекта. Без них невозможно осуществлять производство продукции, работ и услуг. Относительно большие размеры материалов, обширная их номенклатура, значительное количество поставщиков и постоянно меняющиеся цены делают данный участок работы достаточно сложным.

В условиях перехода к рыночной экономике улучшение качественных показателей использования производственных запасов приобретает важное значение. Эту задачу можно решить путем применения более прогрессивных конструкционных материалов, замены дорогостоящих материалов более дешевыми, сокращения отходов и потерь в производстве.

Улучшению ресурсосбережения способствует упорядочение первичной документации, широкое внедрение типовых унифицированных форм, повышение уровня механизации и автоматизации учетно-вычислительных работ, обеспечение строгого порядка приемки, хранения и расходования сырья, материалов, полуфабрикатов, комплектующих изделий, топлива и др.

Для обеспечения сохранности производственных запасов, правильной приемки, хранения и отпуска ценностей важное значение наличие на предприятии в достаточном количестве складских помещений, оснащенных весовыми и измерительными приборами, мерной тарой и другими приспособлениями. Необходимо также внедрять эффективные формы предварительного и текущего контроля за соблюдением норм производственных запасов и их расходования, уделять больше влияния повышению достоверности оперативного учета производственных запасов.

Данные бухгалтерского учета должно содержать информацию для изыскания резервов снижения себестоимости продукции в частности рационального использования производственных запасов, снижения норм их расходов, обеспечения надлежащего хранения и сохранности.

Таким образом, правильное ведение учета производственных запасов оказывает значительное влияние на качество и эффективность их использования. Именно поэтому данная тема очень актуальна для большинства предприятий.

Актуальность темы исследования определяется необходимостью дальнейшего совершенствования бухгалтерского учета на предприятиях на основе достижений зарубежной и отечественной экономической науки.

Теоретическую основу исследования составили международные стандарты финансовой отчетности, закон "О бухгалтерском учете", Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, другие нормативные документы в сфере учета и финансовой отчетности. В процессе подготовки и написания дипломного проекта использованы труды зарубежных и отечественных экономистов: X. Андерсена, К.И. Арнольда, Р.Н. Антони, Н.В. Ахматова, A.M. Андросова, Н.А. Блатова, Ф.И. Бильгера, Г.Н. Бабченко, А.С. Бакаева, А.В. Брызгалина, А.М. Вольфа, Р.Я. Вейцмана, Ф.И. Васькина, A.M. Галагана, А.В Гордеева, О.В. Голосова, Ю.А. Данилевского, B.Б. Ивашкевича, А.Н. Кашаева, К. Колдуэлла, Е.П. Козловой, В.В. Ковалева, JI.A. Ковалева, М.И. Кутера, Н.Т. Лабынцева, Г.М. Лисовича, О.В. Лесных, Н.С. Лунского, С.Л. Маевской, Э.А. Мудрова, Н.Г. Максимова, В.М.Матвеевой, Е.А. Мизиковского, Б. Нидлза, C.А. Николаевой, В.Д. Новодворского, В.М. Островского, Н.В. Парашутина, М.З. Пизенгольца, В.Ф. Палия, В.И. Петровой, С.Н. Рогозиной, О.М. Рыбаковой, Е.Е. Сиверса, О.В. Соловьева, Я.В. Соколова, В.В. Скобары, В.А. Тереховой, А.Н. Хорина, С.М. Шапигузова, Л.З. Шнейдмана, А.Д. Шеремета и др.

Целью настоящего исследования является -- разработка методических рекомендаций по выявлению методов совершенствования учета материально-производственных запасов на предприятиях промышленности в условиях рыночных отношений.

Объектом исследования - бухгалтерский учет на предприятии ЗАО "Тиротекс".

Предметом исследования является учет материально - производственных запасов организации.

Гипотеза исследования заключается в том:

1) Что развитие внутреннего контроля в организации способствует совершенствованию учету материально-производственных запасов;

2) На предприятиях промышленности в условиях рыночных отношений учет материально-производственных запасов имеет особо важнее значение для планирования экономического развития предприятия.

3) Совершенствование учета материально-производственных запасов повышает эффективность хозяйственной деятельности предприятия в целом.

Поставленная цель и гипотеза обусловили необходимость решения следующих задач:

- рассмотреть теоретические основы учета материально-производственных запасов;

- провести анализ учета материально-производственных запасов на предприятии;

- рассмотреть пути совершенствования учета материально-производственных запасов на ЗАО "Тиротекс".

- разработать пути совершенствования учета материально-производственных запасов на ЗАО "Тиротекс"

Методологической основой исследования стали общенаучные методы учета, приемы анализа и синтеза, методы обследования, обобщения, сравнения, экономико-математического моделирования и логического подхода к изучаемым объектам. Исследование показало, что не разработаны организационно-методические и технико-методические инструменты бухгалтерского учета, которые вызывают его отставание от объективных требований современной экономики.

Недостаточно разработаны правила оценки материально-производственных запасов при приемке и списании на производство. Требуют уточнения отдельные элементы учетной политики предприятия по оценке и учету материально-производственных запасов на складе, в производстве, в пути с учетом отраслевых особенностей. Назрела необходимость совершенствования первичного учета, как источника данных для последующего накопления, систематизации, обобщения и обеспечения единства системы учета, включающей, кроме бухгалтерского учета, статистический и оперативно-технический учет. Недостаточно полно освещаются в экономической литературе общие положения и отличия в ведении первичного учета по переработке сырья, применяющих объемное и многокомпонентное весовое дозирование. Требуют уточнения проблемы взаимосвязи складского количественно-качественного и бухгалтерского учета сырья и готовой продукции. Имеется много проблем отраслевого характера при определении себестоимости готовой продукции и оценки остатков готовой продукции на конец отчетного периода в бухгалтерском учете и для целей налогообложения. Применение Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" (ПБУ-18/02) вызывает много вопросов по отражению в учете постоянных и временных разниц, возникающих из-за разной методики в оценке готовой продукции в бухгалтерском и налоговом учете.

Возникла необходимость построения оптимальной для конкретной отрасли системы учета, базирующейся на применяемой технологии и технике организации производства, структуре предприятия и других факторах.

Научная новизна исследования заключается в разработке теоретико-методических аспектов развития системы учета для предприятий России в современных условиях хозяйствования.

Практическая значимость проведенного исследования определяется актуальностью поставленных задач и уровнем их разрешения в выпускной квалифицированной работе, а также методической и организационной направленностью всей проблематики представленного исследования.

Информационную базу исследования составили первичные документы, данные синтетического и аналитического учета предприятия, квартальная и годовая финансовая отчетность, материалы, содержащиеся в научно-практической периодической печати, а также личный опыт автора, полученный во время прохождения практики в бухгалтерии ЗАО "Тиротекс".

Методические разработки и вытекающие из них рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета на предприятиях имеют самостоятельное практическое значение.

Цель и задачи исследования определили структуру работы.

Выпускная дипломная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы и приложений.



1. Теоретические основы организации бухгалтерского учета материально-производственных запасов на предприятии

1.1 Понятие материально-производственных запасов, их классификация и оценка

Любая организация в своей деятельности не может обойтись без сырья, материалов или МПЗ, приобретаемых ею для производственных или управленческих нужд. Все это представляет собой материально-производственные запасы, бухгалтерский учет которых невозможно грамотно организовать без тщательно продуманной учетной политики. Материально-производственные запасы (МПЗ) представляют собой один из важнейших факторов обеспечения непрерывности деятельности организации. Достоверная информация о состоянии МПЗ позволяет более надежно оценивать эффективность функционирования организации заинтересованными пользователями финансовой отчетности [10.С.74]. Поскольку интересы заинтересованных пользователей значительно различаются, а финансовая отчетность не может удовлетворить все и информационные потребности этих пользователей в полном объеме, возникает проблема наиболее приемлемого способа отражения МПЗ в учете.

В России порядок учета производственных запасов раскрывается в Положении по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01 и в Методических указаниях по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов. Отдельные аспекты оценки сырья, материалов, готовой продукции, МПЗ и незавершенного производства рассматриваются в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. В международной практике применяется МСФО 2 "Запасы". [15.С.106]

Классификация материально-производственных запасов по их назначению и способу использования в процессе производства представлена на рисунке 1.

Рисунок 1. Классификация материально-производственных запасов

Различия в международной и отечественной практике существуют и в оценке запасов. Так в соответствии с ПБУ 5/01 МПЗ принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. При этом фактической себестоимостью материально- производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). Фактические затраты на приобретение материально- производственных запасов включают, в частности, затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов; затраты по содержанию заготовительно-складского подразделения организации, затраты за услуги транспорта по доставке материально- производственных запасов до места их использования, если они не включены в цену материально- производственных запасов, установленную договором; начисленные проценты по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческий кредит); начисленные до принятия к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов проценты но заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих запасов; затраты по доведению материально- производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Данные затраты включают затраты организации по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг; иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально- производственных запасов.

Не включаются в фактические затраты на приобретение материально- производственных запасов общехозяйственные и иные аналогичные расходы кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материально-производственных запасов.

В соответствии с МСФО 2 запасы в обязательном порядке должны оцениваться по наименьшей из двух величин: себестоимости и возможной чистой стоимости реализации. Себестоимость запасов в обязательном порядке должна включать все затраты на приобретение, переработку и прочие затраты, произведенные в целях доведения запасов до их текущего состояния и места их текущего расположения.

МСФО 2, в отличие от ПБУ 5/01 содержательно раскрывает порядок распределения постоянных и переменных накладных расходов.

Распределение постоянных накладных производственных расходов на затраты по переработке основывается на производственных мощностях организации при работе в нормальных условиях. Нормальная производственная мощность -- ожидаемый объем производства, рассчитываемый на основе средних показателей за несколько периодов или сезонов работы при нормальном ходе дел, с учетом потери мощности в результате планового технического обслуживания. Фактический уровень производства может использоваться в том случае, когда он приблизительно соответствует мощности в нормальных условиях. Сумма постоянных накладных расходов, относимых на каждую единицу продукции, не увеличивается вследствие низкого уровня производства или остановки организации. Нераспределенные накладные расходы признаются как расход в периоде их возникновения. В периоды необычно высокого уровня производства сумма постоянных накладных расходов, относимых на каждую единицу продукции, уменьшается так, что запасы не оцениваются сверх себестоимости [21.С.39]. Переменные производственные накладные расходы относятся на каждую единицу продукции на основе фактического использования производственных мощностей.

В результате производственного процесса одновременно может производиться более чем один продукт. Например, это происходит в случае совместно производимых изделий или, когда производство основного продукта сопровождается производством побочного продукта. Когда затраты на переработку каждого продукта не могут быть определены отдельно, они распределяются между продуктам пропорционально и последовательно. Распределение может основываться, например, на относительной стоимости продаж каждого продукта, определяемой либо на этапе производственного процесса, когда продукты становятся идентифицируемыми, или при появлении законченного продукта. Большинство побочных продуктов по своей природе несущественны. В подобных случаях они часто оцениваются по возможной чистой цене продаж, и эта величина вычитается из себестоимости основного продукта. В результате балансовая стоимость основного продукта незначительно отличается от его себестоимости.

Прочие затраты включаются в себестоимость запасов только в той степени, в которой они связаны с доведением их до современного местоположения и состояния. Например, может быть уместно включать в стоимость запасов непроизводственные накладные расходы или затраты по разработке продуктов для конкретных клиентов.

Рассмотрение российского и международного подхода к учету МПЗ показывает, что в целом данные подходы одинаковы, но требования МСФО 2 "Запасы" в настоящее время более ориентированы на обеспечение достоверности финансовой отчетности, тогда как ПБУ 5/01 некоторые моменты (например, порядок признания МПЗ) оставляет без должного внимания [33.С.115].

1.2 Задачи учета материально-производственных запасов

Сырье, материалы, используемые при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг), в целях бухгалтерского учета принимаются в качестве материально-производственных запасов. Следовательно, для грамотного документального оформления операций по приемке, хранению, списанию материалов предприятиям пищевой промышленности нужно пользоваться Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов.

По общим правилам на материалы, поступающие по договорам купли-продажи, поставки и другим аналогичным договорам, организация получает от поставщика (грузоотправителя) расчетные документы (платежные требования, платежные требования-поручения, счета, ТТН и т.п.) и сопроводительные документы (спецификации, сертификаты, качественные удостоверения и др.). Полученные материалы подлежат своевременному оприходованию.

Для учета МПЗ, поступающих на склад (при отсутствии расхождений между данными поставщика и фактическими данными по количеству и качеству), предназначена унифицированная форма первичных учетных документов - приходный ордер по форме № М-4. Приходный ордер в одном экземпляре составляет материально ответственное лицо в день поступления ценностей на склад. Приходный ордер должен выписываться на фактически принятое количество ценностей. Поэтому у новичков, столкнувшихся с необходимостью заполнения указанного документа, могут возникнуть некоторые вопросы.

Учет материально-производственных запасов преследует целый ряд задач:

- контроль за сохранностью;

- полное и своевременное исчисление фактической себестоимости заготавливаемых материалов;

- обеспечение администрации и структурных подразделений предприятия необходимой информацией с целью закупки оптимальной партии ТМЦ;

- предварительный, текущий и последующий контроль за их приобретением и распределением;

- контроль за соблюдением действующих норм и нормативов;

- выявление неиспользуемых материальных ценностей;

- контроль за деятельностью должностных лиц, имеющих отношение к приобретению, приемке и отпуску материалов;

- четкая организация складского хозяйства.

Принято считать, что основной задачей учета производственных запасов является наиболее точное исчисление прибыли. Тем самым признается, что учет этого вида запасов должен быть подчинен достижению конечной цели деятельности предприятия.



2. Организация учета МПЗ на предприятии

2.1 Учет движения МПЗ

В соответствии с п. 22 ПБУ 5/01 оценка МПЗ на конец отчетного периода производится в зависимости от принятого способа оценки запасов при их выбытии, то есть по себестоимости каждой единицы запасов, средней себестоимости или себестоимости первых по времени приобретения МПЗ. То же самое касается и конца года: на конец отчетного года материально-производственные запасы отражаются в бухгалтерском балансе по стоимости, определяемой исходя из используемых способов оценки запасов (п. 24 ПБУ 5/01) [31.С.156].

Рассмотрим способы оценки. Оценка МПЗ по себестоимости каждой единицы. Данный способ оценки МПЗ рекомендуется применять в отношении запасов, которые не могут заменять друг друга обычным образом или подлежат особому учету (драгоценные металлы, драгоценные камни, радиоактивные вещества и т.п.) (п. 17 ПБУ 5/01, п. 74 Методических указаний). Единица учета МПЗ, устанавливаемая организациями самостоятельно, должна обеспечивать формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. В качестве единицы МПЗ могут выступать номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.д. При определении единицы можно ориентироваться на характер МПЗ, порядок их приобретения и использования (п. 3 ПБУ 5/01). Оценка МПЗ по средней себестоимости. При данном способе оценки средняя себестоимость определяется по каждой группе (виду) запасов путем деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших запасов в течение данного месяца. Данные для расчета берутся по группе (виду) запасов. Также следует отметить, что средняя себестоимость единицы запаса может устанавливаться исходя из себестоимости и количества МПЗ, не только поступивших в течение месяца, но и на момент их отпуска.

Это связано с тем, что в п. 78 Методических указаний предложено на выбор два варианта определения средней себестоимости материалов при их списании: путем применения взвешенной или скользящей оценки.

Метод взвешенной оценки как раз и описан в ПБУ 5/01: оценка производится исходя из средней себестоимости, в расчет которой включаются количество и стоимость материалов на начало месяца и все поступления за месяц (отчетный период). Данный вариант может вызвать неудобства при практическом применении, поскольку возможность определения средней цены, как правило, появляется только в конце отчетного периода (месяца) после подсчета месячных оборотов. Определение средней себестоимости в результате применения скользящей оценки позволяет установить цену списываемого материала на момент его отпуска, не дожидаясь окончания месяца [9.С.117].

Итак, при использовании скользящей оценки средняя себестоимость материала определяется в момент его отпуска. В этом случае в расчет средней оценки включаются количество и стоимость материалов на начало месяца и все поступления на момент отпуска материала. Учтите: применение скользящей оценки должно быть экономически обоснованно и обеспечено соответствующими средствами вычислительной техники.

Оценка МПЗ способом ФИФО. Оценка по себестоимости первых по времени приобретения МПЗ основана на допущении, что запасы используются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления). В связи с этим запасы, первыми поступающие в производство (продажу), оцениваются по себестоимости первых по времени приобретения МПЗ с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца. При применении этого способа оценка МПЗ, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретения МПЗ.

Как и в случае оценки материалов по средней себестоимости, определение себестоимости МПЗ способом ФИФО может производиться исходя из взвешенной или скользящей оценки.

В соответствии с Приложением 1 к Методическим указаниям стоимость отпущенных (списываемых) МПЗ методом ФИФО может определяться упрощенно (расчетным способом). С этой целью сначала устанавливается стоимость материала, переходящая на следующий месяц, а остальная сумма списывается в отчетном периоде.

Аналитический учет представляет собой детализированный бухгалтерский учет хозяйственных операций и средств организации. Аналитический учет ведется в лицевых, материальных и иных аналитических счетах бухгалтерского учета, группирующих детальную информацию об имуществе, обязательствах и хозяйственных операциях внутри каждого синтетического счета [29.С.80]. Синтетический учет представляет собой учет обобщенных данных бухгалтерского учета о видах имущества, обязательств и хозяйственных операций по определенным экономическим признакам, который ведется на синтетических счетах бухгалтерского учета.

Аналитический учет МПЗ ведется бухгалтерией организации различными методами: в натурально-стоимостном выражении, по количеству и фактической себестоимости.

Наиболее распространенным является натурально-стоимостный учет. При ведении натурально-стоимостного учета могут применяться два различных метода учета МПЗ: сортовой и партионный.

При сортовом методе аналитический учет МПЗ (количественный и суммовой учет) ведется на основе использования оборотных ведомостей или сальдовым методом. На каждое наименование МПЗ обычно открывают карточки количественно-стоимостного учета, в которых указываются все отличительные признаки МПЗ (тип, единица измерения, цена и т.п.), показываются остатки, приход и расход МПЗ. Форма таких карточек в основном идентична карточкам складского учета с той лишь разницей, что остатки и движение МПЗ отражаются не только в натуральных показателях, но и в денежном выражении. Записи в карточках ведут на основании приходных и расходных документов, сдаваемых в бухгалтерию материально ответственными лицами.

Карточки хранят в картотеке отдельно по каждому материально ответственному лицу и месту хранения МПЗ.

Для проверки правильности учетных записей по окончании месяца в карточках подсчитывают итоги прихода и расхода, определяют остатки МПЗ на начало следующего месяца.

Натуральные показатели оборотной ведомости также сверяют с данными складского учета, который ведут материально ответственные лица. Следует отметить, что такую оборотную ведомость составляют и на дату проведения инвентаризации МПЗ.

При сальдовом методе учета материалов в бухгалтерии организации не ведется количественный и суммовой учет движения (прихода и расхода) МПЗ в разрезе их номенклатуры и не составляются оборотные ведомости по номенклатуре МПЗ. Учет движения МПЗ ведется в разрезе групп только в денежном выражении, определяемом исходя, как правило, из учетных цен.

В организации могут применяться оба метода аналитического учета материалов, когда по одним складам и подразделениям применяется оборотный метод, а по другим - сальдовый. Оборотный и сальдовый методы учета применяются, как правило, при ведении учета вручную.

При автоматизированном учете материалов, то есть обработке первичных учетных документов с использованием средств вычислительной техники, все необходимые для учета и контроля регистры бухгалтерского учета составляются при помощи средств вычислительной техники. В ведомостях отражаются обороты и остатки по каждому номенклатурному номеру материалов по количеству и сумме. Ведомости составляются в двух экземплярах - для бухгалтерии и склада (подразделения).

Независимо от принятого метода аналитического учета МПЗ (оборотный или сальдовый) в бухгалтерии должен вестись синтетический учет движения МПЗ в стоимостном выражении по соответствующим синтетическим счетам, а внутри их - по складам (кладовым, материально ответственным лицам) и группам МПЗ.

При партионном методе аналитический учет МПЗ ведется на специальных карточках (партионных картах) (форма № МХ-10). Данная карточка составляется на каждую вид МПЗ для контроля за поступлением и отгрузкой по количеству, массе, стоимости, поступивших различными видами транспортных средств (автотранспортом, железнодорожным, водным, воздушным транспортом и т.д.) [17.С.194].

Следует отметить, что допускается считать одной партией:

- МПЗ, поступившие одним видом транспорта (в одной автоколонне, железнодорожном вагоне, судне, барже), независимо от количества транспортных документов (железнодорожных, водных накладных, коносаментов и т.д.);

- МПЗ одного наименования, поступившие одновременно по нескольким транспортным документам одного поставщика без расхождений по количеству и качеству.

Партионная карта выписывается материально ответственным лицом в двух экземплярах на каждую партию МПЗ. Один экземпляр партионной карты остается на складе и служит регистром складского учета МПЗ, второй - передается в бухгалтерию.

В партионной карте указываются все необходимые реквизиты отправителя, получателя, станции отправителя, номер и дата акта о приеме МПЗ, а также наименование, артикул, сорт, цена, количество масса МПЗ. Записи в расходной части партионной карты осуществляются на основании расходных документов, при этом указываются дата отпуска МПЗ, его количество в натуральных показателях, а также итоги расхода за месяц и остатки.

По мере полного выбытия МПЗ данной партии со склада материально ответственное лицо закрывает партионную карту и передает ее на проверку в бухгалтерию. Если при проверке выявлено расхождение между данными МПЗ, принятыми к учету, и его расходом, то излишек МПЗ принимается к учету, а недостача списывается в следующем порядке:

- в пределах норм естественной убыли недостача МПЗ относится в состав расходов организации;

- сверх норм - возмещается материально ответственным лицом.

Такая технология учета МПЗ, по сути, предполагает проведение локальных инвентаризаций по каждой партии МПЗ.

План счетов представляет собой схему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности (активов, обязательств, финансовых, хозяйственных операций и др.) в бухгалтерском учете. В нем приведены наименования и номера синтетических счетов (счетов первого порядка) и субсчетов (счетов второго порядка).

Синтетические счета - это счета бухгалтерского учета, на которых имущество организации, ее обязательства и хозяйственные процессы отражаются в обобщенном виде. Показатели на синтетических счетах формируются только в денежном выражении. Отражение хозяйственных средств и процессов на синтетических счетах называют синтетическим учетом.

Данные синтетического учета детализируются в аналитическом учете. Напомним, аналитический учет представляет собой детализированный бухгалтерский учет хозяйственных операций и средств организации, ведется в лицевых, материальных и иных аналитических счетах бухгалтерского учета, группирующих детальную информацию об имуществе, обязательствах и о хозяйственных операциях внутри каждого синтетического счета.

Многие счета синтетического учета требуют открытия субсчетов. Субсчет - это вид промежуточного счета между синтетическим и аналитическим счетом бухгалтерского учета. Каждый из субсчетов может объединять несколько аналитических счетов, которые, в свою очередь, объединяются одним синтетическим счетом [13.С.110]. Например, счет 10 "Материалы" отражает информацию о наличии и движении сырья, материалов, топлива, запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, тары и тому подобных ценностей организации (в том числе находящихся в пути и переработке). К счету 10 "Материалы" Планом счетов предусмотрено открытие субсчетов:

- 10-1 "Сырье и материалы";

- 10-2 "Покупные полуфабрикаты и комплектующие конструкции и детали";

- 10-3 "Топливо";

- 10-4 "Тара и тарные материалы";

- 10-5 "Запасные части";

- 10-6 "Прочие материалы";

- 10-7 "Материалы, переданные в переработку на сторону";

- 10-8 "Строительные материалы";

- 10-9 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности";

- 10-10 "Специальная оснастка и специальная одежда на складе";

- 10-11 "Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации".

В свою очередь, при необходимости в дополнение к каждому субсчету можно открыть аналитические счета на каждый конкретный вид МПЗ (сахарный песок, мука, марля, шпагат и т.п.).

Между синтетическим и аналитическим учетом существует взаимосвязь, выражающаяся в том, что сумма оборотов и сумма остатков по счетам аналитического учета должны быть равны оборотам и остаткам по соответствующим им счетам синтетического учета. Тем самым показатели синтетического и аналитического учета должны контролировать друг друга.

Например, организация, выпускающая технические средства передвижения (велосипеды, коляски и т.п.), закупила материалы, используемые для производства конечной продукции, на сумму 200 000 руб. Из них было потрачено:

- на резино-технические изделия - 50 000 руб. - отражается на счете 10 "Материалы", субсчет 2 "Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали";

- на металлические трубки - 100 000 руб., лакокрасочные материалы - 20 000 руб., прочие материалы - 30 000 руб. - отражается на счете 10 "Материалы" субсчет 1 "Сырье и материалы".

На производство продукции в текущем месяце было отпущено материалов на сумму 110 000 руб. Из них на 30 000 руб. отпущены резино-технические изделия, 50 000 руб. - металлические трубки, 10 000 руб. - лакокрасочные материалы, 20 000 руб. - прочие материалы.

Данные материалы списываются с кредита соответствующих субсчетов счета 10 "Материалы" в дебет счетов учета затрат на производство.

Остаток приобретенных материалов (сальдо конечное), а именно:

- резино-технические изделия в сумме 20 000 руб. - отражается на счете 10 "Материалы" субсчет 2 "Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали";

- металлические трубки в сумме 50 000 руб., лакокрасочные материалы в сумме 10 000 руб., прочие материалы в сумме 10 000 руб. - отражается на счете 10 "Материалы", субсчет 1 "Сырье и материалы".

Итого: 90 000 руб. (данная сумма отражается в бухгалтерском балансе в строке 211 "Сырье, материалы и другие аналогичные ценности" формы N 1, утвержденной Приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций") [22.С.98].

Таким образом, прослеживается взаимосвязь между синтетическим и аналитическим учетом, где сумма оборота и остатка по соответствующему счету синтетического учета равна сумме оборотов и сумме остатков по счетам аналитического учета.



2.2 Учет транспортно-заготовительных расходов

При приобретении товарно-материальных ценностей организации несут различные сопутствующие расходы, а именно на транспортировку и страховку груза, на оплату услуг морского порта, комиссионные брокеру, таможенные платежи и др. Рассмотрим, каким образом в бухгалтерском учете должны отражаться транспортно-заготовительные расходы.

В соответствии с ПБУ 5/01 (Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01 утверждено приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. № 44н) материально-производственные запасы (МПЗ) принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Согласно Методическим указаниям по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утверждены приказом Минфина России от 28 декабря 2000 г. № 119н, далее -- Указания) фактическая себестоимость материалов, приобретенных за плату, включает, в частности:

стоимость материалов по договорным ценам;

транспортно-заготовительные расходы (ТЗР);

расходы по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию в предусмотренных в организации целях.

Перечень ТЗР установлен п. 70 Указаний. Между тем организация вправе установить более подробный перечень расходов и утвердить его в учетной политике. Примерная номенклатура ТЗР указана в Приложении 2 к Указаниям.

На основании п. 80 Указаний в аналитическом бухгалтерском учете и местах хранения материалов разрешается применять учетные цены. В качестве учетных цен на материалы могут применяться, в частности, договорные цены. В этом случае другие расходы, входящие в фактическую себестоимость материалов, учитываются отдельно в составе ТЗР. [15.С.104]. Выбранный организацией метод принятия к бухгалтерскому учету приобретенных материалов (по фактической себестоимости приобретения либо по учетным ценам) закрепляется в учетной политике для целей бухгалтерского учета.

Движение материально-производственных запасов в бухгалтерском учете отражается с использованием счета 10 "Материалы" (инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций утверждена приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н). При методе учета по фактической себестоимости предполагается, что на этом счете отражаются все затраты, включаемые в стоимость материалов. При использовании метода учетных цен, в частности при учете по договорным ценам, предполагается, что на счете 10 отражается только сумма оплаты, установленная договором поставки материалов.

При применении учетных цен необходимо определиться с порядком учета ТЗР. Так, в силу п. 83 Указаний транспортно-заготовительные расходы согласно расчетным документам поставщика могут быть отнесены на счет 15 "Заготовление и приобретение материалов" или на отдельный субсчет к счету 10 либо непосредственно включены в фактическую себестоимость материалам (присоединение к договорной цене), что целесообразно в организациях, имеющих небольшую номенклатуру МПЗ. В соответствии с п. 84 Указаний транспортно-заготовительные расходы учитываются по отдельным видам и (или) материалов, т.е. группе ТЗР для каждого вида (группы) материалов присваивается аналитический признак, который может быть определен предприятием самостоятельно.

Если приобретение материалов для организации единичная операция, то, по нашему мнению, наиболее удобным вариантом отражения ТЗР является либо отражение на отдельном субсчете к счету 10 по видам материалов, либо присоединение к договорной цене материалов (если соблюдаются условия о возможности применения такого вида учета). Конкретный способ учета устанавливается организацией самостоятельно и отражается в учетной политике.

Что касается списания ТЗР при применении учетных цен, то на основании п. 87 Указаний расходы, относящиеся к материалам, отпущенным в производство, на нужды управления и на иные цели, подлежат ежемесячному списанию на счета бухгалтерского учета, на которых отражен расход соответствующих материалов.

Механизм списания определен в упомянутом пункте: отклонения в стоимости материалов или ТЗР по отдельным видам или группам материалов списываются пропорционально учетной стоимости материалов исходя из отношения суммы остатка величины отклонения или ТЗР на начало месяца (отчетного периода) и текущих отклонений или ТЗР за месяц (отчетный период) к сумме остатка материалов на начало месяца (отчетного периода) и поступивших материалов в течение месяца (отчетного периода) по учетной стоимости. Полученное в результате значение, умноженное на 100, дает процент, который следует использовать при списании отклонения или ТЗР на увеличение (удорожание) учетной стоимости израсходованных материалов.

Типовые проводки при применении учетных цен:

Д 10, субсчет "МПЗ группы А" -- К 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" -- оприходованы материалы группы А по учетной (договорной цене);

Д 10, субсчет "МПЗ группы В" -- К 60 -- оприходованы материалы группы В по учетной (договорной цене);

Д 10, субсчет "ТЗР по МПЗ группы А" -- К 60 -- учтены ТЗР, относящиеся к материалам группы А;

Д 10, субсчет "ТЗР по МПЗ группы В" -- К 60 -- учтены ТЗР, относящиеся к материалам группы В;

Д 97 "Расходы будущих периодов" -- К 10, субсчет "МПЗ группы А" -- списаны на расходы будущих периодов материалы группы А;

Д 97 -- К 10, субсчет "ТЗР по МПЗ группы А" -- списаны ТЗР по материалам группы А на расходы будущих периодов в соответствии с рассчитанным процентом.

Для облегчения распределения ТЗР в стоимости материалов п. 88 Указаний допускает применение следующих упрощенных вариантов:

1. При небольшом удельном весе ТЗР (не более 10% к учетной стоимости материалов) их сумма может полностью списываться на счета 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства" и на увеличение стоимости проданных материалов.

2. ТЗР могут распределяться в течение текущего месяца исходя из удельного веса (в процентах к учетной стоимости соответствующих материалов), сложившегося на начало данного месяца. Если это привело к существенному недосписанию или излишнему списанию отклонений или ТЗР (более пяти пунктов), в следующем месяце сумма списываемых (распределяемых) отклонений или ТЗР корректируется на указанную сумму прошлого месяца.

3. ТЗР распределяются пропорционально их удельному весу (нормативу), закрепленному в плановых (нормативных) калькуляциях, к учетной стоимости используемых материалов. При этом если фактические размеры отклонений или ТЗР отличаются от нормативных размеров, в следующем месяце (отчетном периоде) сумма распределительных отклонений или ТЗР корректируется, т.е. увеличивается на недосписанную сумму или уменьшается на сумму, излишне списанную в прошлом месяце (отчетном периоде). Остатки ТЗР на начало каждого месяца (отчетного периода) рассчитываются исходя из удельного веса (норматива) ТЗР, предусмотренных в плановых (нормативных) калькуляциях, к фактическому наличию материалов в учетных ценах.

4. ТЗР могут ежемесячно (в отчетном периоде) полностью списываться на увеличение стоимости израсходованных (отпущенных) материалов, если их удельный вес (в процентах к договорной (учетной) стоимости материалов) не превышает 5%.



2.3 Инвентаризация МПЗ

Практически каждая организация перед составлением годовой отчетности обязана провести инвентаризацию имущества и финансовых обязательств. Перед началом инвентаризации руководитель организации издает приказ (распоряжение), в котором указываются сроки ее проведения и состав инвентаризационной комиссии. Также в приказе перечисляются имущество и обязательства, подлежащие пересчету.

Фактическое наличие имущества в обязательном порядке проверяется в присутствии материально ответственных лиц. До момента инвентаризации эти лица должны дать расписки о том, что поступившие материальные ценности оприходованы, а выбывшие - списаны.

Результаты инвентаризации отражаются в инвентаризационных описях (актах). Организации могут применять описи, разработанные Минфином России либо отраслевыми министерствами и ведомствами. П. 5.5 Методических указаний предусмотрено, что результаты годовой инвентаризации отражаются в годовом бухгалтерском отчете. Поэтому все соответствующие записи необходимо сделать в бухучете до 31 декабря 2013 г. даже в том случае, если оформление документов, связанных с инвентаризацией, будет завершено позднее (например, в январе 2014 г.).

Рассмотрим порядок документального оформления и отражения результатов инвентаризации:

- материально-производственных запасов.

Фактическое наличие данных материальных ценностей определяется путем их подсчета, взвешивания или обмера. Количество материалов и МПЗ, хранящихся в неповрежденной упаковке поставщика, устанавливается на основании имеющихся документов. Однако при этом обязательно нужно сделать выборочную проверку ценностей путем вскрытия упаковки. МПЗ отражаются в описи по форме № ИНВ-3 по каждому отдельному наименованию. При этом указываются их вид, группа, количество и другие необходимые данные (например, артикул, сорт). Тара отражается в описи по видам, целевому назначению и качественному состоянию (новая, бывшая в употреблении, требующая ремонта и т.д.). Тару, пришедшую в негодность, в инвентаризационную опись не вносят. По ней составляется акт на списание, в котором приводятся причины порчи.

Инвентаризация МПЗ, которые находятся в пути, отгружены, но не оплачены в срок покупателями, хранятся на складах других организаций, проводится путем проверки сумм, числящихся на соответствующих счетах бухучета. При этом на момент инвентаризации на счетах учета МПЗ могут оставаться только суммы, подтвержденные надлежаще оформленными документами (расчетными документами поставщиков, копиями документов, предъявленных покупателям, и др.).

Отдельные инвентаризационные описи составляются также на МПЗ, поступившие в период проведения инвентаризации и отпущенные во время инвентаризации. Следует учитывать, что материальные ценности, поступившие во время инвентаризации, до ее окончания не приходуются. Они принимаются материально ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии и заносятся в отдельную опись с наименованием "Товарно-материальные ценности, поступившие во время инвентаризации". Председатель комиссии или по его поручению член комиссии на приходном документе за своей подписью ставит визу "После инвентаризации". Когда инвентаризация закончится, эти МПЗ приходуются по реестру или товарному отчету. Так предусмотрено в п. 3.18 Методических указаний.

Если в процессе инвентаризации выявлены расхождения между фактическим наличием МПЗ и ценностями, числящимися в учете организации, составляется сличительная ведомость по форме № ИНВ-19. Результаты инвентаризации МПЗ отражаются в следующем порядке.

Переоценка материалов производится по решению руководства предприятия с целью приведения оценки к реальной стоимости в сегодняшних рыночных условиях, т. е. к справедливой стоимости. Переоценка в сторону увеличения производится в основном в результате действия инфляционных процессов в экономике. Уценка производится в связи с потерей части стоимости из-за старения запасов, изменения конъюнктуры рынка, в связи с потерей потребительских свойств из-за чрезвычайных обстоятельств и производственных аварий. Переоценка проводится по приказу руководителя предприятия, и для выполнения этого процесса создается комиссия. Обязательным этапом является инвентаризация. Проводится она по стандартным правилам, но пересчету подвергаются лишь ценности, отраженные в приказе директора. Заканчивается инвентаризация составлением акта.

После того, как учетные данные приведены в соответствие с фактическим наличием ценностей, в акте переоценки производится расчет новой стоимости и суммы уценки или дооценки. К акту переоценки прилагается ведомость переоценки, куда заносят все позиции, в разрезе номенклатурных номеров переоцениваемых запасов.

В приказе директора должен быть указан источник финансирования переоценки. Если переоценка производится по решению правительства, то в Указе Президента или других нормативных актах источником финансирования определяются: средства бюджета, уставный капитал предприятия, собственные средства предприятия.

Переоценка, проводимая по решению руководства предприятия, финансируется за счет собственных средств предприятия:

- финансовые результаты текущего периода;

- финансовые результаты предыдущих периодов;

- средства целевого финансирования;

- остатки фондов экономического стимулирования.

Уценка на тех предприятиях, где переоценка проведена по решению администрации, признается расходами предприятия, а дооценка признается доходом предприятия. Доходы и расходы, возникающие в результате переоценки, признаются в том периоде, который соответствует дате акта. В учете отражается не стоимость по новым ценам, а лишь разницы между новой и старой стоимостью, т. е. суммы уценки или дооценки. Если дооцениваются производственные запасы, появившиеся в результате взноса в уставный капитал, то увеличивается дополнительный капитал, что отражается на счете 42.



3. Бухгалтерский учет и оценка МПЗ предприятия на примере ЗАО "Тиротекс"

3.1 Организационно-экономическая характеристика промышленного предприятия ЗАО "Тиротекс"

Тираспольское акционерное общество "Тиротекс" - одно из крупных текстильных предприятий, входящих в Концерн легкой и текстильной промышленности Приднестровской Молдавской Республики. ЗАО "Тиротекс" является крупным предприятием по переработке хлопка, закупающее хлопок - сырец и после процессов прядения, ткачества, отделки и пошива, выпускающее ткани и готовые изделия. Это уникальный производственный комплекс с мощной инфраструктурой, развитой технической и научной базой.

В состав ЗАО "Тиротекс" входят прядильно-ткацкая, отделочная и швейная фабрики, механический завод, энергопредприятие, строительная фирма, кирпичный завод, агрокомплекс, Торговый дом, научно-исследовательский институт "Текстиль", разрабатывающий новую ресурсосберегающую, экологически чистую технологию.

Строительство предприятий комплекса началось в 1972 году и полностью завершено в 1982 году. Просторные, светлые цеха и службы объединения расположены на площади 82,5 гектара. В цехах предприятия было установлено отечественное оборудование. Но оно не отвечало требованиям международных стандартов. И только после внедрения современных станков, в 1986 году появилась возможность выпуска высококачественных тканей с улучшенными видами отделки.

В 1987 году осуществляется переход предприятия на хозрасчет, и первоочередными направлениями были определены: механизация и автоматизация ручных, тяжелых и трудоемких процессов, экономия топливно-энергетических ресурсов, повышение производительности труда и качества выпускаемой продукции. Начал работу отдел внешних связей и швейный цех. 1988 год показал правильность выбранного направления. Ассортимент тканей, который постоянно обновлялся; новые расцветки; высокое качество продукции - прочно завоевали признательность потребителей на внутреннем и на внешнем рынках.

Значительное событие произошло 27 июля 1990 года: представители трудовых коллективов ПХБО, предприятия местной и легкой промышленности республики, торговых организаций единогласно проголосовали за создание ассоциации "Тиротекс" и утвердили ее устав. В 1993-94 годах происходит резкое падение производства, результатом которого стало почти полное прекращение деятельности объединения и развал ассоциации в 1995 году.

С марта 1996 года, начинается постепенная стабилизация, и даже отмечается некоторый рост экономических показателей текстильного производства. Было налажено взаимовыгодное сотрудничество с Молдовой, Украиной, Россией, Румынией, Узбекистаном. Были установлены партнерские отношения с солидными зарубежными фирмами: "Немесис", "Экспорт-Хаус", "Хелена", "Манафактура Гай" (Италия), "Коготекс" (Бельгия), "Битман и сын" (Австрия), которые позволили "Тиротексу" выйти на уровень производства текстиля на уровне мировых стандартов. В эти годы была поставлена задача, уменьшить издержки производства и сделать продукцию конкурентоспособной.

В период с 1998-2002 гг. на ЗАО проводится первый этап реконструкции. Для достижения намеченной цели была разработана программа реструктуризации, в основу которой был заложен опыт европейских стран. Реорганизация производства повлекла за собой значительное высвобождение производственных площадей, ликвидацию большинства устаревшего оборудования, снижение численности персонала (таким образом, что уровни продуктивности немедленно возросли) и значительно снизились постоянные затраты.

В 2003 году в 2,5 раза увеличился выпуск готовых тканей в сравнении с 1997 годом, в 3,5 раза выросли объемы продаж, значительно возросли суммы перечислений и платежей в бюджетные и внебюджетные фонды. Начиная с 1998 года, освоено более 20 млн. долларов капитальных вложений. Это в первую очередь направлено на техническое перевооружение и внедрение новых технологий.

Успешно начато выполнение программы развития предприятия на 2007-2010 гг., что позволит повысить финансовую устойчивость комбината и эффективность производства.

В условиях рыночных отношений эффективно решаются проблемы социального развития.

20 июня 2005 года ЗАО "Агропромбанку" по индивидуальному проекту был продан Государственный пакет акций (100%) АОЗТ "Тиротекс" за 22 920 000,00 долл. США. Вследствие этого "Тиротекс" сменил свою организационно-правовую форму с АОЗТ на ЗАО.