Порядок составления бухгалтерского баланса для анализа финансового состояния предприятия и разработка методики аудиторской проверки его показателей

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Баланс - это система показателей, сгруппированных в сводную ведомость в виде двусторонней таблицы, отображающую наличие хозяйственных средств и источников их формирования в денежной оценке на определенную дату.

В балансе хозяйственные средства представлены, с одной стороны, по их видам, составу и функциональной роли в процессе воспроизводства совокупного общественного продукта, а с другой - по источникам их формирования и целевому назначению. Состояние хозяйственных средств и их источников показывается на определенный момент, как правило, на первое число отчетного периода в стоимостном выражении. Принимая во внимание, что их группировка и обобщение в балансе приводится и на начало года, можно утверждать, что состояние показателей приведено не только в статике, но и в динамике. Это значительно расширяет границы познания сущности бухгалтерского баланса, его места в определении финансовой устойчивости экономического субъекта на рынке товаров, работ, и услуг.

Сущность бухгалтерского баланса проявляется в его назначении. С одной стороны, он является частью метода бухгалтерского учета. С другой стороны, бухгалтерский баланс - одна из форм периодической и годовой отчетности.

Среди других слагаемых метода бухгалтерского учета двойственное назначение характерно только для бухгалтерского баланса.

В этой двойственности не только суть закона единства противоположностей, но и основа для оценки финансового положения фирмы. С целью большей доступности понимания экономической сущности объектов, отражаемых в составе отдельных статей, в балансе дана их группировка.

Потенциальные инвесторы и кредиторы изучают и оценивают содержание и отношения между отдельными группами и подгруппами актива и пассива баланса, их взаимосвязь между собой.

Бухгалтерский баланс является наиболее информативной формой, которая позволяет принимать обоснованные управленческие решения.

Умение читать баланс - знание содержания каждой его статьи, способа ее оценки, роли в деятельности предприятия, связи с другими статьями, характеристики этих изменений для экономики предприятия.

Бухгалтерский баланс является реальным средством коммуникации, благодаря которому: руководители получают представление о месте своего предприятия в системе аналогичных предприятий, правильности выбранного стратегического курса, сравнительных характеристик эффективности использования ресурсов и принятии решений самых разнообразных вопросов по управлению предприятием; аудиторы получают подсказку для выбора правильного решения в процессе аудирования, планирования своей проверки, выявления слабых мест в системе учета и зон возможных преднамеренных и непреднамеренных ошибок во внешней отчетности клиента; аналитики определяют направления финансового анализа.

Бухгалтерский баланс должен давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации.

Целью настоящей дипломной работы является отражение порядка составления бухгалтерского баланса для анализа финансового состояния предприятия и разработка методики аудиторской проверки его показателей.

Для достижения поставленной цели в работе решаются следующие задачи:

- исследовать теоретические аспекты составления бухгалтерского баланса на предприятиях и формирования ее статей;

- изучить основные особенности и технологию формирования статей бухгалтерского баланса конкретного предприятия;

- провести анализ показателей бухгалтерского баланса в целях оценки тенденций изменения его финансового состояния;

- разработать методику планирования, проверки достоверности баланса по существу и формирования итоговых документов аудита статей бухгалтерского баланса.

Объектом изучения в работе является муниципальное унитарное предприятие «Водоканализационное хозяйство» г. Бузулука, предметом исследования - его бухгалтерские балансы за период 2007-2009 годов.

При написании работы были использованы нормативные материалы по бухгалтерскому учету и отчетности, труды современных ученых-экономистов, статьи в периодических изданиях, а также отчетная информация исследуемой организации - муниципального унитарного предприятия «Водоканализационное хозяйство» г. Бузулука.

При написании работы был использован обширный перечень нормативно-правовых актов, регулирующих составление и применение бухгалтерской отчетности и ряд научных трудов различных авторов, среди которых В.П. Астахов, Ю.А. Бабаев, А.С. Бакаев, В.В Ковалев, В.Ф. Палий, В.В. Патров и другие.

Основными методами исследования послужили: наблюдение, сравнение, системный, исторический, нормативный и логический подходы, монографический и табличный методы и другие.

1 Методика составления бухгалтерского баланса в МУП «ВКХ» г. Бузулука

1.1 Роль, назначение и классификация бухгалтерских балансов

бухгалтерский баланс аудиторская проверка

Термин «баланс» широко известен специалистам в области учета, анализа, планирования и употребляется в значении равновесия (от французского balance - весы)./1/ В экономике применяются различные виды балансов: бухгалтерский; баланс доходов и расходов предприятия; баланс основных фондов; баланс денежных доходов и расходов населения; материальный баланс; баланс трудовых ресурсов; баланс платежный; межотраслевой баланс и другие./2/

Первый опыт построения балансов принадлежит бухгалтерскому учету. Балансовое обобщение информации позволяет выявить финансово-имущественное положение экономического субъекта. Это достигается за счет двойственной группировки объектов бухгалтерского наблюдения:

- по их функциональной роли в процессе производственно-хозяйственной и финансовой деятельности (экономическое содержание балансового уравнения);

- по источникам образования имущества хозяйственной единицы (юридический подход)./3/

Бухгалтерские балансы предназначены для отражения финансового положения экономического субъекта на конкретные моменты времени: на дату создания организации (регистрации устава); начало и конец отчетного периода (финансового года); даты составления промежуточных финансовых отчетов (за месяц, квартал, полугодие, девять месяцев); в случаях санации, банкротства, ликвидации, реорганизации.

Основу информационной бухгалтерской системы любого отчетного или промежуточного периода составляет входящий бухгалтерский баланс. Последующие факты хозяйственной жизни меняют показатели бухгалтерского баланса. Бухгалтерия идентифицирует, оценивает, классифицирует и регистрирует эти хозяйственные операции согласно общепринятым принципам, отражает и накапливает их в учетных системах, сводит воедино для составления новых бухгалтерских балансов (допустим, в конце квартала или года).

Бухгалтерский баланс можно сравнить с моментальным снимком финансового состояния предприятия, на котором находят отражение два равновеликих изображения:

- чем располагает предприятие (имущество, классифицированное по функциональному признаку);

- за счет каких источников появилось данное имущество (капитал собственника и привлечённый капитал)./4/

При построении бухгалтерских балансов должны быть учтены требования следующих принципов:

- денежного выражения - показатели приведены в едином денежном измерителе, обобщающем объекты бухгалтерского наблюдения в однородную информационную модель;

- обособленного предприятия - бухгалтерский баланс относится к предприятию, а не к лицам, связанным с ним (собственникам, кредиторам, дебиторам); в активе учитывается имущество, принадлежащее предприятию на праве собственности или находящееся под полным контролем;

- действующего предприятия - период времени, в течение которого будет существовать предприятие, неизвестен, его ликвидация не намечается (имущество, показанное в балансе, оценивается по учетной стоимости, в случае ликвидации предприятия делается особая отметка и вступают в силу специальные правила оценки показателей баланса);

- учета по себестоимости - активы отражаются в балансе по суммам, оплаченным за их приобретение (первоначальная стоимость), а не по текущим рыночным ценам;.

- двойственности - концепция двойственности очевидна из того факта, что активы на левой стороне бухгалтерского баланса равны общей сумме собственного и привлеченного (кредиторская задолженность) капитала на правой его стороне./5/

При рассмотрении бухгалтерских балансов в первую очередь следует классифицировать их на статические и динамические. Статические балансы формируются на основе моментальных показателей, рассчитанных на определенную дату. Статические балансы подробно изучаются в следующем параграфе. Динамические балансы отражают данные об имуществе экономического субъекта и источниках его образования не только по моментальным показателям, но и в движении - в виде интервальных показателей (оборотов за отчетной период). Примерами динамического баланса могут служить шахматный оборотный баланс и оборотная ведомость.

Бухгалтерский баланс как элемент метода бухгалтерского учета венчает процедуру обработки бухгалтерских данных, обобщая их в информационную модель финансового состояния экономического субъекта. Информация этой модели, представленная в виде отчетных показателей балансовых строк основной формы финансовой отчетности, выступает несравнимым источником при оценке (анализе) функционирования хозяйственной единицы, ее производственно-хозяйственной и финансовой деятельности, направленной на совершенствование или развитие всей системы управления предприятием. На основе данных, представленных в балансе, заинтересованные пользователи имеют возможность изучать наличие, размещение и использование ресурсов, платежеспособность и финансовую устойчивость организаций и удовлетворять таким образом свои информационные потребности./6/

В бухгалтерском учете существует множество видов бухгалтерских балансов, которые отличаются в зависимости от цели их составления. Классифицировать бухгалтерские балансы можно по следующим признакам:

- время составления;

- источник составления;

- объем информации;

- характер деятельности;

- объект отражения;

- способ очистки./7/

Первая классификация (по времени составления) представляется основополагающей. Существует шесть разновидностей баланса, выделенных по этому признаку.

Вступительные балансы составляют в момент организации предприятий (регистрация устава). Со вступительного баланса начинается ведение бухгалтерского учета данного хозяйствующего субъекта. Различают вступительные балансы вновь создаваемых предприятий и хозяйствующих единиц, образованных на условиях правопреемственности ранее действовавших.

В отличие от вступительных балансов, которые составляются только один раз (в момент организации предприятия), текущие балансы разрабатываются в соответствии с принципом учетного периода периодически в течение всего времени функционирования предприятия и подразделяются на начальные (входящие), промежуточные и заключительные (исходящие).

Начальные и заключительные балансы разрабатываются в начале и конце финансового года. При этом исходящие данные на конец отчетного периода (года) служат начальными (входными) данными на начало следующего финансового года. Коллация (тождественность) преемственных данных обязательна.

Промежуточные балансы составляются за периоды, находящиеся между началом и концом отчетного периода. В России промежуточные балансы заполняются итоговыми показателями за первый квартал (за три месяца), за полугодие (за шесть месяцев) и по окончании третьего квартала, то есть нарастающими данными за девять месяцев.

Промежуточные балансы отличаются от заключительных, с одной стороны, набором прилагаемых отчетных форм, раскрывающих отдельные балансовые статьи; с другой - источниками составления баланса (промежуточные балансы строятся по данным текущего (книжного) учета, а заключительные балансы, кроме того, подтверждаются данными полной инвентаризации всех статей баланса - основных средств и нематериальных активов, товарно-материальных ценностей, денежных средств при расчетах предприятия). Показатели заключительных балансов наиболее адекватно отражают объекты бухгалтерского наблюдения.

Потребность в такой разновидности как санируемые балансы возникает только в исключительных случаях, когда предприятие находится на пороге банкротства (несостоятельности выплачивать долги) и необходимо определиться: принять решение о ликвидации (прекращении деловой активности) путем объявления о банкротстве или испытать последний шанс - убедить кредиторов в целесообразности отсрочки платежей.

Для составления санируемого баланса привлекаются независимые аудиторы, которые еще до срока составления заключительного баланса (до окончания финансового года) должны выдать заключение о реальном состоянии дел на предприятии, величине понесенного убытка, путях и реальности его покрытия в будущем, возможных сроках реализации мероприятий, направленных на оздоровление финансового состояния предприятия. Подобный баланс, как правило, существенно отличается от отчетных балансов, составленных бухгалтерским аппаратом предприятия, так как аудиторы зачастую подвергают значительной уценке статьи баланса, не соответствующие реальности.

Ликвидационные балансы составляются при ликвидации предприятия и разрабатываются неоднократно: на начало периода ликвидации (вступительный ликвидационный баланс); в ходе периода ликвидации предприятия (промежуточные ликвидационные балансы; их количество зависит от длительности ликвидационного процесса, информационных потребностей владельцев и кредиторов); на конец периода ликвидации (заключительный ликвидационный баланс).

В соответствии с принципом действующего предприятия при его ликвидации вступают в силу особые правила оценки имущества хозяйствующего субъекта: в ликвидационном балансе они отражаются не по учетной (исторической или восстановительной) стоимости, а по цене возможной реализации каждого актива в отдельности на момент ликвидации.

Разделительные балансы составляются в момент разделения крупного предприятия на несколько более мелких предприятий (структурных единиц) или при передаче одной или нескольких структурных единиц данного предприятия другому предприятию (в последнем случае баланс называется передаточным).

Объединительные балансы разрабатываются при объединении (слиянии) нескольких предприятий в одно предприятие или при присоединении одной или нескольких структурных единиц к данному предприятию.

Рассмотренные характеристики относятся к классификации бухгалтерских балансов по времени их составления. В таблице 1 приведена классификация балансов по пяти остальным признакам.

Таблица 1 - Классификация бухгалтерских балансов

Признаки классификации
Источник составления	Объем информации	Характер деятельности	Объект отражения	Способ очистки
Инвентарные	Единичные	Основная	Самостоятельные	Баланс-брутто
Книжные; генеральные	Сводные (консолидируемые)	Не основная	Отдельные	Баланс-нетто

Инвентарные балансы составляются только на основании инвентарей имущества, средств в расчетах, обязательств. Примером инвентарного баланса считается вступительный или организационный баланс. Книжный баланс строится по данным текущего бухгалтерского учета без предварительной проверки книжных записей путем инвентаризации. Генеральный баланс считается самым реальным, так как в его основу положены текущие учетные (книжные) записи и результаты инвентаризации, предшествующие формированию балансовых статей.

Единичные балансы характеризуют деятельность только одного предприятия. Различают два вида сводных балансов в зависимости от объекта и способа их составления. Во-первых, сводные балансы разрабатывают министерства и ведомства, рассчитывая агрегированные данные в целом по отрасли или по подведомственным единичным предприятиям путем простого суммирования одноименных показателей и исключения остатков по взаимным расчетам между предприятиями внутри отрасли. Во-вторых, сводные (или консолидированные) балансы составляет группа (холдинг, концерн), представленная материнской и ее дочерними компаниями.

По характеру деятельности балансы подразделяются на основной и неосновной деятельности. К основной относится деятельность, соответствующая профилю предприятия и зарегистрированная в его уставе. Все прочие виды деятельности считаются неосновными. В последнее время данному признаку классификации не уделяется должного внимания и, как правило, все виды деятельности (основные и неосновные) отражаются в одном балансе (основной деятельности).

По объекту отражения балансы делятся на самостоятельные и отдельные. Самостоятельный баланс имеют только хозяйствующие субъекты, наделенные правами юридического лица. Отдельные балансы составляют подразделения предприятий (филиалы, отделы, цехи, представительства).

По способу очистки выделяются балансы-брутто и балансы-нетто. Первоначально под балансом-брутто понимался баланс с нераспределенной прибылью, а баланс с распределенной прибылью считался балансом-нетто. Позже подобные определения получили иное звучание.

Методология ведения учетных операций предполагает в соответствии с принципом стоимости отражение основных средств, нематериальных активов и производственных запасов по неубывающей исторической (а для объектов основных средств, прошедших переоценку, - по восстановительной) стоимости. В то же время внеоборотные активы (материальные и нематериальные) переносят свою стоимость на произведенный продукт (расходы отчетного периода) в течение времени полезного использования или по специальным правилам распределения стоимости, выбранным для конкретного объекта бухгалтерского наблюдения.

Фискальная (ориентированная на цели налогообложения) направленность российского бухгалтерского учета предполагает сохранение в течение всего финансового года показателей накопленной прибыли, отдельное отражение в балансе данных о прибыли, потребленной на расчеты с бюджетом и другие законодательно разрешенные цели, покрываемые за счет чистой прибыли, принадлежащей собственникам предприятия./8/

В западном учете собственник предприятия в течение учетного периода может изымать часть заработанного капитала, а в отдельных случаях возвращать его своему предприятию. В подобных ситуациях в западном бухгалтерском балансе величина реинвестированного (заработанного) капитала до конца отчетного периода остается неизменной, отражение уменьшения показывается в статье, характеризующей временное изъятие капитала.

Следовательно, балансовые статьи можно разделить на два типа:

- основные, отражающие неубывающие показатели оценки объектов бухгалтерского наблюдения;

- регулирующие, уточняющие величину оценки основных статей до их остаточного значения (остаточной стоимости)./9/

Регулирующие статьи расширяют количество балансовых статей и увеличивают объем информации, содержащейся в балансе.

Регулирующие статьи баланса бывают двух видов: прямого и контрарного регулирования. Прямые регулирующие статьи можно рассматривать как дополнение к основной статье баланса. Уточненная оценка показателя на основной статье равна сумме показателей основной и дополнительной статьи.

Контрарные регулирующие статьи указывают на уменьшение величины основной статьи. Приведенные примеры регулирования (уточнения оценки) статей относятся к контрарным регулирующим статьям. Контрарные регулирующие статьи (амортизация основных средств и нематериальных активов), уточняющие оценку (остаточную убывающую нераспределенную стоимость) основных средств и нематериальных активов, называются контрактивными статьями, так как они регулируют показатели по основным статьям актива баланса. Контрарные регулирующие статьи, уточняющие оценку по балансовым статьям капитала (прибыли) (использование прибыли, в западном учете - изъятие капитала), относятся к контрпассивным статьям.

Бухгалтерский баланс, включающий регулирующие статьи, называется балансом-брутто, а без регулирующих статей - балансом-нетто. С 1996 года в российской практике действует форма нетто-баланса, исключающая наличие как основных, так и контрарных статей. Объекты в современном российском балансе отражаются только по остаточной стоимости (в нетто-оценке).

Так как в балансе показывается только состояние активов, то есть показатели содержатся в статике, а не в динамике, то баланс не характеризует движения и использования средств. Эти сведения получают из данных текущего бухгалтерского учета, из системы бухгалтерских счетов. Однако, показатели о состоянии хозяйственных средств и их источников, сгруппированные и обобщенные в определенном порядке и содержащиеся в бухгалтерском балансе, очень важны для принятия правильных управленческих решений.

Таким образом, бухгалтерский баланс является способом группировки и обобщенного отражения в денежном измерении активов организации по составу и размещению, а также по источникам их формирования на определенную дату.

Графически бухгалтерский баланс представляет собой таблицу, которая делится на две части для раздельного отражения видов активов и их источников и имеет две формы: горизонтальную и вертикальную. В учетной практике российских организаций используется горизонтальная форма таблицы баланса.

В левой ее части показываются активы по их составу и размещению, а в правой части - по источникам их образования. Левая часть называется «актив», правая - «пассив». Термин «актив» происходит от латинского aktivus -активный, деятельный, действующий. Поэтому в активе отражаются действующие средства. Термин «пассив» происходи от латинского passivus - пассивный, недеятельный, противоположный активному. В пассиве отражается группировка средств, показывающая обязательства организации за полученные средства.

Основным элементом бухгалтерского баланса является балансовая статья, которая соответствует виду (наименованию) имущества, обязательств, источнику формирования имущества. Статьей бухгалтерского баланса называется показатель (строка) актива и пассива баланса, характеризующий отдельные виды имущества, источников его формирования, обязательств организации.

Название статей баланса в основном соответствуют названиям бухгалтерских счетов. Поэтому справочно, напротив каждой статьи, в скобках приводится цифровой код соответствующего счета из типового плана счетов.

Каждая строка баланса имеет свой порядковый номер «Код строки», что облегчает ее нахождение, и ссылки на отдельные статьи. Для отражения состояния средств в балансе предусмотрены две графы: «На начало года» и «На конец года».

Балансовые статьи объединяются в группы, группы - в разделы. Объединение балансовых статей в группы или разделы осуществляется исходя из их экономического содержания.

Итоги сумм статей актива и пассива баланса всегда равны между собой, так как в них отражаются одни и те же хозяйственные средства, но в активе они сгруппированы по составу и размещению, а в пассиве - по источникам их формирования. Другими словами - сумма активов будет всегда равна сумме обязательств, так как обязательства показывают источники средств, имевшихся в наличии у организации, а активы отражают характер использования средств. Равенство итогов актива и пассива баланса имеет большое контрольное значение. Оно является одним из средств проверки правильности учетных записей, его отсутствие свидетельствует об ошибках в записях. Общая величина баланса называется его валютой.

Бухгалтерский баланс дает возможность любому пользователю «увидеть» состояние средств организации на дату составления отчетности. С одной стороны, в активе баланса видно, в какой натурально-вещественной форме находятся средства организации и на какую сумму - основных средств, нематериальных активов, сырья и материалов, незавершенного производства, готовой продукции, товаров на складах или отгруженных покупателям, какова величина задолженности этих покупателей, наличие денежных средств на различных счетах в банках, в кассе или вложенных в ценные бумаги, а также какие суммы средств организации находятся во временном или постоянном пользовании у других юридических или физических лиц (дебиторская задолженность). Легко сравнить и выявить изменения в состоянии этих видов средств на начало и конец отчетного периода.

Не менее важна информация пассива баланса. В нем представлены данные о собственниках или заемных источниках тех средств, которые показаны в активе баланса. Из этой стороны баланса узнают величину собственных средств организации и величину заемных или привлеченных, которые необходимо будет возвратить в ближайшее или более отдаленное время.

1.2 Краткая организационно-экономическая характеристика МУП «ВКХ» г. Бузулука

Муниципальное унитарное предприятие «Водоканализационное хозяйство г. Бузулука» (далее МУП «ВКХ»), создано в 2001 году в порядке выделения из муниципального унитарного предприятия «Жилищно-коммунальное хозяйство». Зарегистрировано администрацией г. Бузулука Оренбургской области, свидетельство от 01.10.2001 года № 1317. Предприятие находится по адресу: г. Бузулук, Оренбургская область, ул. Свердловская, 67.

Директор предприятия подотчетен и подконтролен администрации города Бузулука, которая осуществляет полномочия собственника имущества предприятия. Предприятие осуществляет следующие виды деятельности:

- обеспечения населения, предприятий, учреждений, организаций города Бузулука питьевой водой;

- прием в канализационную сеть и очистка сточных вод;

- строительство, реконструкция и техническое обслуживание водопроводно-канализационных сетей, сооружений и их обслуживание, эксплуатация, содержание и текущий ремонт;

- производство и реализация тепловой энергии;

- розничная торговля.

Основной целью деятельности предприятия является оказание услуг водоснабжения и водоотведения, направленной на удовлетворение потребностей населения, предприятий, организаций и учреждений города.

Организационная структура МУП «ВКХ» представлена в Приложении А.

Основные показатели, характеризующие финансово-хозяйственную деятельность МУП «ВКХ» за последние три года, отражены в таблице 2 на основании данных Приложений Б-Г.

Анализируя данные таблицы 2, можно отметить следующее. На предприятии растет выручка, темп роста в 2008 году по сравнению с 2007 годом составил 126,7%.

При этом темпы роста выручки превышают темпы роста затрат. Предприятие в 2006 и 2008 годах получило чистую прибыль, в 2007 году в МУП «ВКХ» был получен убыток в сумме 1768 тыс. руб. В 2008 году рентабельность активов увеличилась на 5,9 процентных пункта, рентабельность продаж остается отрицательной, но имеет тенденцию к повышению.

Таблица 2 - Показатели финансово-хозяйственной деятельности МУП «ВКХ»

Наименование показателя	2006 год	2007 год	2008 год	Отклонения	Темп роста к 2007 году, проценты
				2007-2006 годы	2008 -2007 годы
Выручка, тыс. руб.	146068	181621	230120	+35553	+48499	126,7
Себестоимость услуг, тыс. руб.	159972	191773	233669	+30701	+41896	121,8
Валовая прибыль (убыток), тыс. руб.	(13904)	(10152)	(3549)	+3752	+6603	35,0
Прибыль (убыток) от продаж, тыс. руб.	(17961)	(14418)	(11129)	+3543	+3289	77,2
Чистая прибыль (убыток), тыс. руб.	4979	(1768)	4706	-6747	+6474	366,2
Рентабельность активов, проценты	5,1	-1,7	4,2	-6,8	+5,9	247,1
Рентабельность продаж, проценты	-12,3	-8,0	-4,8	+4,3	+3,2	60,0
Рентабельность производственной деятельности, проценты	-8,7	-5,3	-1,5	+3,4	+3,8	28,3
Среднесписочная численность персонала, чел.	582	605	607	+23	+2	100,3
Среднемесячная заработная плата, руб.	8396	9217	10342	+821	+1125	112,2
Выработка, тыс.руб./чел.	251,0	300,2	379,1	+49,2	+78,9	126,3

В МУП «ВКХ» наблюдается тенденция роста производительности труда (выработки). Темп роста производительности труда в 2008 г. составил 126,3%, что выше темпов роста заработной платы в 112,2%, что является одним из условий эффективности деятельности предприятия.

По состоянию на 1 января 2009 года на предприятии работало 597 человек.

В настоящее время МУП ВКХ осуществляет добычу питьевой воды 53 артезианскими скважинами, общей мощностью установленного насосного оборудования 2125 м3/час. Протяженность сетей водопровода - 334,1 км, из которых протяженность водоводов - 93,8 км, уличной и внутриквартальной сети - 240,3 км. Кроме того, предприятие осуществляет эксплуатацию сетей водопровода, протяженностью около 30 км, не стоящих на балансе предприятия и не имеющих собственников.

Протяженность сетей канализации - 131,0 км, из них 24,9 км главных коллекторов. Имеется 12 канализационных насосных станций и комплекс очистных сооружений канализации механической и биологической очистки стоков производственной мощностью 40 т.м3/сут.

Кроме оказания услуг водоснабжения и водоотведения потребителям города МУП «ВКХ» осуществляет деятельность по озеленению центральной части города согласно договору с МУ ЖКХ «Служба заказчика» на выполнение комплекса работ. Общая площадь объектов составляет 46593,1 м2, в том числе площадь им. Ленина 16190,7м2, парк им. Ленина 22563,4 м2, территория у бюста Романенко 4057 м2, кольца виадука 3782 м2.

По заявкам населения и предприятий оказываются платные услуги по вывозу жидких нечистот, грузового и специального транспорта, устройству водопровода и канализации по заявкам граждан. МУП «ВКХ», согласно заключенным договорам, оказывает услуги коммунальным предприятиям города по начислению и сбору платежей за оказанные ими услуги населению, проживающему в домах частного сектора, ЖКС и кондоминиумах.

На предприятии полностью автоматизированы рабочие места бухгалтерии, обмен информацией с банком происходит с использованием программы «Банк-клиент», работа склада организована с применением программы складского учета. Представление налоговой отчетности происходит с использованием программного комплекса «Спринтер». Работа с абонентами осуществляется с применением программы, разработанной ООО «Сервер» г. Самара «Учет абонентов ЖКХ».

Организационная структура бухгалтерской службы МУП «ВКХ» представлена на рисунке 1.

В целом по предприятию установлено около 60 компьютеров, большинство из которых включено в локальную сеть, что позволяет быстро обмениваться информацией во время рабочего процесса, в том числе своевременно проводить анализ.

Что же касается непосредственно аналитической работы, то эта деятельность также нерациональна: анализ финансовой отчетности проводит главный бухгалтер в пояснительной записке к годовому отчету.



Рисунок 1 - Организационная структура бухгалтерии МУП «ВКХ»

1.3 Подготовительные работы и методы оценки статей баланса в МУП «ВКХ» г. Бузулука

Завершающим этапом учетного процесса в МУП «ВКХ» г. Бузулука является составление годовой бухгалтерской отчетности, которая содержит полную информацию о результатах деятельности предприятия, что дает возможность проводить экономический анализ его работы, выявлять внутренние резервы, принимать управленческие решения по дальнейшему улучшению и совершенствованию управления производственной деятельностью./10/

Одной из основных форм годовой и промежуточной бухгалтерской отчетности является бухгалтерский баланс предприятия.

Для того чтобы бухгалтерский баланс МУП «ВКХ» г. Бузулука соответствовал предъявляемым к нему требованиям, при его составлении должно быть обеспечено соблюдение следующих условий: полное отражение за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации всех производственных ресурсов и расчетов; полное совпадение данных синтетического и аналитического учета, а также показателей баланса с данными синтетического и аналитического учета; осуществление записи хозяйственных операций в бухгалтерском учете только на основании надлежаще оформленных оправдательных документов или приравненных к ним технических носителей информации; правильная оценка статей баланса.

Составлению бухгалтерского баланса в МУП «ВКХ» г. Бузулука предшествует значительная подготовительная работа, осуществляемая по заранее составленному специальному графику.

До формирования показателей годовой бухгалтерской отчетности бухгалтерия МУП «ВКХ» г. Бузулука проводит комплекс мероприятий, включающих в себя:

- проведение инвентаризации;

- проверку на соответствие действующему законодательству положений учетной политики и подготовку необходимых изменений на следующий год;

- выборочную проверку правильности оформления хозяйственных операций (в том числе первичными учетными документами) и отражения их в бухгалтерском учете;

- проведение реформации баланса./11/

Порядок проведения инвентаризации регламентирован «Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств», утвержденными Приказом Минфина России от 13.06.95 № 49.

Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке:

- излишек имущества приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты;

- недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства или обращения (расходы), сверх норм - за счет виновных лиц по рыночной стоимости./12/

Реформация баланса МУП «ВКХ» г. Бузулука заключается в совершении итоговых проводок, способствующих распределению всей полученной в течение отчетного года прибыли или списания полученного за отчетный год убытка.

При реформации бухгалтерского баланса сумма чистой прибыли отчетного года, сформировавшаяся на счете 99 «Прибыли и убытки», переносится в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Эта запись производится на предприятии заключительным оборотом декабря отчетного года таким образом, чтобы по состоянию на 1 января года, следующего за ответным, счет 99 «Прибыли и убытки» не имел сальдо./13/

Важным этапом подготовительной работы составления отчетности является закрытие в конце отчетного периода всех операционных счетов: калькуляционных, собирательно-распределительных, сопоставляющих, финансово- результативных.

До начала этой работы осуществляются все бухгалтерские записи на синтетических и аналитических счетах (включая результаты инвентаризации), проверяется правильность этих записей.

По окончании каждого месяца и отчетного периода (квартала, года) в МУП «ВКХ» г. Бузулука на основании учтенных на счетах затрат составляются оборотно-сальдовые ведомости и заполняется Главная книга. Главная книга по счетам бухгалтерского в МУП «ВКХ» г. Бузулука заполняется ежемесячно.

При журнально-ордерной форме учета, при меняемой в МУП «ВКХ» г. Бузулука обороты по кредиту каждого счета записывают в Главную книгу только из журналов-ордеров. Обороты по дебету отдельных счетов собирают в Главной книге из нескольких журналов-ордеров в разрезе корреспондирующих счетов.

График документооборота и ответственные за составление журналов-ордеров в МУП «ВКХ» г. Бузулука приведены в Приложении Д.

Закрытие счетов в МУП «ВКХ» г. Бузулука начинается со счетов производств, имеющих максимальное количество потребителей и минимальные встречные затраты, и заканчивается счетами с минимальным количеством потребителей и максимальным количеством встречных затрат. В соответствии с данным подходом закрытие счетов на предприятии осуществляется в следующей последовательности.

Перед закрытием счетов списывается доля расходов, относящаяся к производству отчетного года, со счета 97 «Расходы будущих периодов». Расходы будущих периодов в МУП «ВКХ» г. Бузулука включаются в себестоимость услуг равномерно в течение ряда.

Учтенные на счете 97 «Расходы будущих периодов» расходы списываются в МУП «ВКХ» г. Бузулука в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы».

Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств МУП «ВКХ» г. Бузулука, списываются в соответствии с учетной политикой предприятия в дебет счета 23 «Вспомогательные производства» со счета 25 «Общепроизводственные расходы». В течение 2008 года таких расходов было осуществлено в сумме 2 120 137 руб., что в учете отражено проводкой:

Дебет счета 23 «Вспомогательные производства»

Кредит счета 25 «Общепроизводственные расходы» - 2 120 137 руб. - общепроизводственные расходы списаны в расходы вспомогательных производств.

Расходы, учтенные в МУП «ВКХ» на счете 26 «Общехозяйственные расходы», ежемесячно списываются в дебет соответствующих субсчетов счета 20 «Основное производство» пропорционально заработной плате основных производственных рабочих. В течение 2008 года таких расходов было осуществлено в сумме 26 118 733 руб., что было отражено следующим образом:

Дебет 20 «Основное производство»

Кредит 26 «Общехозяйственные расходы» - 26 118 733 руб. - общехозяйственные расходы списаны на расходы основного производства.

Затраты, собранные на счете 23 ««Вспомогательные производства», списываются на соответствующие субсчета счета 20 «Основное производство» пропорционально заработной плате основных производственных рабочих. В общей сумме таких расходов в течение 2008 года было произведено на сумму 53 575 243 руб., что в синтетическом учете отражено проводкой:

Дебет счета 20 «Основное производство»

Кредит счета 23 «Вспомогательные производства» - 53 575 243 руб. - затраты вспомогательных производств включены в себестоимость работ, услуг основного производства.

В МУП «ВКХ» г. Бузулука производственные затраты списываются с кредита счета 20 «Основное производство» в дебет счета 90 «Продажи».

В частности, в декабре 2008 года были осуществлены расходы основного производства на сумму 19 827 884 руб.

Эти расходы отражаются проводкой:

Дебет счета 90-2 «Себестоимость продаж»

Кредит счета 20 «Основное производство» - 19 827 884 руб. - списаны расходы основного производства на продажу (реализацию).

Остатка по счету 20 «Основное производство» на конец месяца в МУП «ВКХ» г. Бузулука нулевой (нулевое сальдо).

На следующем этапе производится проверка начисленных налогов и проводятся расчеты всех налогов за отчетный период. Затем определяется финансовый результат от реализации работ и услуг, прочей деятельности МУП «ВКХ» г. Бузулука и закрываются субсчета счетов 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» и производится реформация баланса.

Перед заполнением баланса проверяются итоги по Главной книге: итог дебетовых сальдо на конец года по всем синтетическим счетам должен равняться итогу кредитовых сальдо. Обязательно сверяются сальдо синтетических счетов с сальдо аналитических счетов, открытых к конкретному синтетическому счету.

В МУП «ВКХ» г. Бузулука большое внимание уделяется вопросам правильности формирования отчетности, в том числе бухгалтерского баланса.

При этом очень выполняются процедуры, предшествующие заполнению форм бухгалтерской отчетности, краткая характеристика которых приведена ниже.

1) Уточнение оценки активов и пассивов. Процедура уточнения оценки активов и пассивов предполагает несколько последовательных шагов:

Шаг 1. Исправление ошибок, выявленных до даты представления бухгалтерской отчетности и относящихся к периоду, за который составляется бухгалтерская отчетность.

Порядок исправления допущенных в бухгалтерском учете ошибок не зависит от того, кто их обнаружил. Производимые исправления оформляются справкой бухгалтера.

В случаях выявления неправильного отражения хозяйственных операций текущего периода до окончания отчетного года исправления производятся записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного периода, когда искажения выявлены. При выявлении неправильного отражения хозяйственных операций в отчетном году после его завершения, но за который годовая бухгалтерская отчетность не утверждена в установленном порядке, исправления производятся записями декабря года, за который подготавливается к утверждению и представлению в соответствующие адреса годовая бухгалтерская отчетность.

В случаях выявления организацией в текущем отчетном периоде неправильного отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета в прошлом году исправления в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность за прошлый отчетный год (после утверждения в установленном порядке годовой бухгалтерской отчетности) не вносятся. Такие ошибки отражаются в текущем году (то есть тогда когда они выявлены).

Шаг 2. Отражение на дату составления бухгалтерской отчетности приобретенных ценностей, находящихся в пути или не вывезенных со складов поставщиков.

В инструкции по применению плана счетов к счету 10 «Материалы» предписано, что стоимость материалов, оставшихся на конец месяца в пути или не вывезенных со складов поставщиков, в конце месяца отражается в бухгалтерском учете следующей записью: Дебет 10 «Материалы» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

При этом оприходование этого имущества на склад не производится.

В начале следующего периода произведенная ранее бухгалтерская запись сторнируется, и данные суммы числятся в бухгалтерском учете как авансы выданные на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Данная процедура позволяет показать в бухгалтерском балансе реальную величину имущества, принадлежащего МУП «ВКХ» г. Бузулука на праве собственности, и отсутствие задолженности за эти ценности.

Шаг 3. Уточнение оценки имущества, полученного по неотфактурованным поставкам. Под неотфактурованными поставками понимается поступление в МУП «ВКХ» г. Бузулука имущества без сопроводительных документов поставщиков (накладных, актов приема-передачи). Если сопроводительные документы на неотфактурованные поставки получены до даты представления бухгалтерского баланса предприятия, то цена данного имущества и кредиторская задолженность уточняются исходя из сведений, указанных в поступивших сопроводительных документах.

Такая корректировка производится сторнированием полной суммы ранее произведенной проводки, отражающей поступление неотфактурованной поставки, включающей в себя сумму НДС, (так как отсутствие первичного документа не позволяет выделить НДС на основании составляемого при приемке внутреннего акта) и составлением новых записей на основании полученных сопроводительных документов.

Шаг 4. Проведение инвентаризации перед составлением годовой бухгалтерской отчетности и отражение результатов инвентаризации в бухгалтерском учете.

Пунктом 74 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ установлено, что отражаемые в бухгалтерском балансе суммы по расчетам с банками, бюджетом должны быть согласованы с соответствующими организациями и тождественны. Оставление на бухгалтерском балансе неурегулированных сумм по этим расчетам не допускается. Это требование в МУП «ВКХ» г. Бузулука выполняется.

Шаг 5. Создание оценочных резервов на дату составления бухгалтерского баланса. Оценочные резервы уточняют оценку в бухгалтерской отчетности отдельных объектов имущества МУП «ВКХ» г. Бузулука за счет уменьшения доходов (и соответственно также их уточнения), в случае если учетная стоимость активов оказывается выше их реальной стоимости, сложившейся на дату составления бухгалтерской отчетности. Оценочные резервы создаются на основе результатов проведенной инвентаризации по состоянию на дату составления годовой бухгалтерской отчетности.

В МУП «ВКХ» создается резерв сомнительных долгов за оказанные услуги, выполненные работы (счет 63 «Резервы по сомнительным долгам»).

Правила оценки статей бухгалтерского баланса установлены Положениями по бухгалтерскому учету и инструкциями по составлению бухгалтерской отчетности.

В соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности и учетной политикой МУП «ВКХ» г. Бузулука основные средства отражаются в балансе по остаточной стоимости; сырье, основные и вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, топливо, тара, запасные части и другие материальные ресурсы - по фактической себестоимости.

Товары отражаются в бухгалтерском балансе МУП «ВКХ» г. Бузулука по продажной стоимости с применением счета 42 «Торговая наценка».

Для повышения аналитичности баланса МУП «ВКХ» г. Бузулука в нем приводят остатки по счетам не только на конец, но и на начало года. При переносе этих данных с отчетного баланса за прошлый год в текущий, принимаются во внимание изменения в учетной политике и обеспечивается, при необходимости, их сопоставимость.

1.4 Формирование бухгалтерского баланса в МУП «ВКХ» г. Бузулука

В МУП «ВКХ» г. Бузулука показатели статей бухгалтерского баланса формируются автоматически в программе «1С:Предприятие 7.7». Рассмотрим порядок формирования статей бухгалтерского баланса МУП «ВКХ» г. Бузулука за 2008 год (по заполненным строкам).

Раздел I. Внеоборотные активы.

По строке «Основные средства» (строка 120) приводятся показатели по основным средствам как действующим, так и находящимся на реконструкции, модернизации, восстановлении, консервации или в запасе, признаваемым таковыми согласно ПБУ 6/01 «Учет основных средств» /14/.

Показатель по строке 120 формируется путем вычитания из дебетового остатка по счету 01 «Основные средства» кредитового остатка по счету 02 «Амортизация основных средств» /15/.

Из Приложения к бухгалтерскому балансу (форма №5) следует, что на конец 2008 года первоначальная стоимость основных средств составляла 190 258 тыс. руб., а начисленная амортизация - 128 977 тыс. руб. Разница между этими показателями равна показателю строки 120 баланса - 61 281 тыс. руб.

По строке «Незавершенное строительство» (строка 130) указывается сумма капвложений организации, которая равна сумме дебетового сальдо счетов 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы» (субсчет «Расчеты по капитальному строительству»), 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». На конец 2008 года сальдо по этим счетам составило показатель строки 130 - 8 042 тыс. руб.

По строке «Итого по разделу I» (строка 190) приведена сумма строк 120 «Основные средства» и 130 «Незавершенное строительство» - 69 323 тыс. руб.

Раздел II. Оборотные активы.

По строке «Запасы» (строка 210) показаны данные о стоимости принадлежащих МУП «ВКХ» г. Бузулука материально-производственных запасах (далее МПЗ), товаров для перепродажи и расходов будущих периодов - в общей сумме 16 283 тыс. руб.

По строке «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности» (строка 211) показана стоимость имеющихся в МУП «ВКХ» г. Бузулука материалов, покупных полуфабрикатов, комплектующих изделий, конструкций и деталей, топлива, смазочных материалов, запасных частей, строительных материалов, инвентаря, хозяйственных принадлежностей. Сумма, указываемая по этой строке, равна дебетовому сальдо счета 10 «Материалы» - 23 902 тыс. руб.

По строке «Готовая продукция и товары для перепродажи» (строка 214) указывается стоимость товаров, приобретенных МУП «ВКХ» г. Бузулука для перепродажи. Показатель по этой строке определяется путем вычитания остатков по счету 41 «Товары» сальдо счета 42 «Торговая наценка», что в итоге составляет 2 244 тыс. руб.

По строке «Расходы будущих периодов» (строка 216) указана сумма расходов, произведенных в 2008 году, но относящихся к будущим отчетным периодам, то есть отражено дебетовое сальдо по счету 97 «Расходы будущих периодов» в сумме 137 тыс. руб.

По строке «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» (строка 220) отражается сумма НДС, указанная поставщиками в счетах-фактурах и товаросопроводительных документах по полученным и не оплаченным на отчетную дату товарно-материальным ценностям (работам, услугам), используемым в деятельности, облагаемой НДС.

На конец 2008 года эта сумма в МУП «ВКХ» г. Бузулука составляет 342 руб., и по правилам округления строка 220 не заполняется.

По статье «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)» (строка 240) отражена общая сумма краткосрочной дебиторской задолженности покупателей услуг водоснабжения, водоотведения и прочих работ в общей сумме 24 627 тыс. руб.

По строке «Краткосрочные финансовые вложения» (строка 250) на начало 2008 года отражены инвестиции МУП «ВКХ» г. Бузулука в ценные бумаги других организаций, а именно вексель ОАО «Бузулукбанк» на сумму 6 388 тыс. руб., выданный на срок до 1 ноября 2008 года, который был погашен в срок.

Показатель по строке 250 рассчитывается исходя из данных аналитического учета к счету 58 «Финансовые вложения».

По строке «Денежные средства» (строка 260) указана сумма денежных средств, которыми располагает МУП «ВКХ» г. Бузулука в конце последнего дня отчетного периода - сумма остатков по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» (за исключением остатка по субсчету «Депозитные счета»), 57 «Переводы в пути» на 31 декабря 2008 года - 76 тыс. руб.

В строке «Итого по разделу II» (строка 290) приведена сумма строк 210 «Запасы», 220 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», 240 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)», 250 «Краткосрочные финансовые вложения», 260 «Денежные средства» баланса.

По строке «Баланс» (300) указывается сумма строк «Итого по разделу I» (190) и «Итого по разделу II» (290).

Раздел III. Капитал и резервы.

По строке «Уставный капитал» (строка 410) показана в соответствии с учредительными документами величина уставного капитала предприятия. Она равна в соответствии с уставом предприятия 200 тыс. руб.

По строке «Добавочный капитал» (420) указана величина добавочного капитала МУП «ВКХ» г. Бузулука, которая равна кредитовому сальдо счета 83 «Добавочный капитал» - 74 780 тыс. руб.

По строке «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (строка 470) указан размер непокрытого убытка, то есть сумма кредитового сальдо счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», которое по состоянию на 31 декабря 2008 года равно 1 393 тыс. руб.

По строке «Итого по разделу III» (строка 490) указана сумма строк 410 «Уставный капитал», 420 «Добавочный капитал» и 470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» баланса - 73 587 тыс. руб.

Раздел IV. Долгосрочные обязательства.

По строке «Займы и кредиты» (строка 510) на начало 2008 года была отражена сумма задолженности МУП «ВКХ» г. Бузулука по займам ИП «Щекощихин С.Н.» - 1 500 тыс. руб. и ООО «Бузулукремстройзаказчик» - 1 000 тыс. руб. в общей сумме 2 500 тыс. руб. Для обобщения информации о наличии и движении долгосрочных займов предназначен счет 67 «Учет долгосрочных кредитов и займов». В 2008 году долгосрочные займы МУП «ВКХ» г. Бузулука были погашены.

По строке «Итого по разделу IV» (строка 590) бухгалтерского баланса приведена сумма равная строке 510 «Займы и кредиты» - на конец 2008 года она не заполнена в связи с отсутствием долгосрочных обязательств.

Раздел V. Краткосрочные обязательства.

По строке 610 «Займы и кредиты» отражена общая сумма задолженности МУП «ВКХ» г. Бузулука по краткосрочным кредитам и займам (при сроке их погашения менее года) - на конец 2008 года в сумме 6 562 тыс. руб.