Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

• Введение
• 1. Учет собственного капитала организации
• 1.1 Учет формирования уставного капитала в организациях различных организационно-правовых форм. Учет изменений уставного капитала
• 1.2 Учет добавочного и резервного капитала организаций
• 1.3 Учет нераспределенной прибыли организации. Учет средств целевого финансирования
• 1.4 Учет средств целевого финансирования
• 1.5 Отчетность о движении капитала (Ф. №3)
• 2. Практическая часть
• Заключение
• Список литературы
• 

Введение

Капитал организации - это финансовые ресурсы, авансированные в производство с целью получения прибыли и характеризующие общую стоимость средств в денежной, материальной и нематериальной формах, инвестированных в формирование ее активов.

Капитал является главной экономической базой создания и развития коммерческой организации, экономическим ресурсом, необходимым для осуществления ее финансово-хозяйственной деятельности.

Под общим понятием капитала подразумевают различные его виды. Так, по принадлежности капитала различают собственный и заемный капитал. Собственный капитал характеризует общую стоимость средств организации, принадлежащих ей на праве собственности. Эквивалентом собственного капитала организации выступают ее чистые активы. Чистые активы - расчетная величина, определяемая путем вычитания из суммы активов ее обязательств. Собственный капитал состоит из уставного капитала, добавочного капитала, резервного капитала, нераспределенной прибыли.

Цель курсовой работы - закрепление теоретических знаний, полученных при изучении курса, а также приобретение необходимых практических навыков.

Задачи:

1. Учет формирования уставного капитала в организациях различных организационно-правовых форм. Учет изменений уставного капитала.

2. Учет добавочного и резервного капитала организаций.

3. Учет нераспределенной прибыли организации.

4. Учет средств целевого финансирования.

5. Отчетность о движении капитала (Ф. №3).



1. Учет собственного капитала организации

1.1 Учет формирования уставного капитала в организациях различных организационно-правовых форм. Учет изменений уставного капитала

Уставный (складочный) капитал является основной составляющей частью собственного капитала организации, которая:

ѕ представляет собой совокупность вкладов (долей, паевых взносов) учредителей (участников) организации или номинальной стоимости акций акционерных обществ, приобретенных акционерами, величина которых зарегистрирована в учредительных документах организации;

ѕ отражает долю участников в собственном капитале организации, которая распределена между ними в порядке, установленном учредительными документами;

ѕ отражает права участников на доход (дивиденд) от участия;

ѕ определяет минимальный размер имущества, гарантирующего интересы кредиторов;

ѕ должна быть равна или превышать сумму чистых активов организации.

Наличие уставного капитала в размерах, определяемых законодательством и учредительными документами, является обязательным условием для образования и функционирования любого юридического лица.

В зависимости от организационно - правовой формы организации ее уставный капитал может выступать в форме:

1. уставного капитала - в акционерных обществах, обществах с ограниченной и дополнительной ответственностью;

2. складочного капитала - в полном товариществе и товариществе на вере;

3. уставного фонда - в унитарных предприятиях;

4. паевого фонда - в производственных кооперативах.

Учредительные документы организации, в частности, определяют:

ѕ размер капитала;

ѕ состав участников капитала;

ѕ сроки и порядок внесения вкладов в уставный капитал участниками;

ѕ оценку вкладов при их взносе и изъятии;

ѕ порядок изменения долей участников;

ѕ ответственность участников за нарушение обязательств по внесению вкладов.

Бухгалтерский учет уставного (складочного) капитала ведется организациями на счете 80 "Уставный капитал", сальдо по которому должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах организации. Записи по счету 80 "Уставный капитал" производятся при формировании уставного капитала, а также в случаях увеличения и уменьшения его размера, но лишь после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации.

После государственной регистрации организации ее уставный капитал в сумме вкладов учредителей (участников), предусмотренных учредительными документами, отражается по кредиту счета 80 "Уставный капитал" в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями". Фактическое поступление вкладов учредителей проводится по кредиту счета 75 в корреспонденции со счетами учета денежных средств и других ценностей. В инвестиционных фондах уставный капитал формируется (отражается на счете 80) по мере взносов участников (т.е. по мере поступления денежных средств).

Бухгалтерский учет уставного капитала на счете 80 "Уставный капитал" ведется организациями на следующих субсчетах: 1 "Объявленный капитал"; 2 "Подписной капитал"; 3 "Оплаченный капитал"; 4 "Изъятый капитал".

Средства, учитываемые на данных субсчетах, отражают структуру уставного капитала, его деление на зарегистрированный, размещенный (подписной) и внесенный капитал. Наряду с этим в акционерном обществе на субсчете 80-4 учитываются собственные акции, выкупленные у акционеров, учет которых ведется на счете 81 "Собственные акции (доли)". У организаций других организационно - правовых форм на субсчете 80-4 отражаются доли (паи), приобретенные у участников до реализации другим участникам либо третьим лицам.

Организации ведут бухгалтерский учет операций по счету 80 "Уставный капитал" в следующем порядке.

1. Регистрация уставного капитала или перерегистрация его размеров в сторону увеличения (в акционерных обществах на стоимость акций, предназначенных к размещению):

Д-тсч. 75, К-т сч. 80-1.

2. Отражение подписки на вклад (акции):

Д-тсч. 80-1, К-т сч. 80-2.

3. Получение денежных средств, материального и нематериального имущества в погашение обязательств по взносу во вклад (в том числе в обмен на акции в пределах их номинальной стоимости):

Д-тсч. 50, 51, 52, 08 и др., К-т сч. 75.

Если взнос превышает размер зарегистрированного вклада или номинальную стоимость акций в акционерном обществе, на сумму превышения поступлений денежных средств либо стоимости имущества (эмиссионный доход) делается запись:

Д-тсч. 50, 51, 08 и др., К-т сч. 83.

4. Одновременно с отражением взноса (продажи акций) производится перераспределение средств в капитале:

Д-тсч. 80-2, К-т сч. 80-3.

5. Отражение увеличения размеров капитала, в том числе путем дополнительной эмиссии акций либо увеличения их номинальной стоимости в акционерном обществе, произошедшего в результате:

ѕ привлечения средств участников:

Д-т сч. 75, К-т сч. 80-1 (по поступлении средств от участников также делаются записи по движению капитала:Д-т сч. 80-1, К-т сч. 80-2; Д-т сч. 80-2, К-т сч. 80-3);

ѕ направления доходов (или дивидендов) на увеличение уставного капитала:

Д-тсч. 75 К-т сч. 80-1 - по доходам или дивидендам юридических лиц; также делаются следующие записи: а) по движению капитала: Д-тсч. 80-1, К-т сч. 80-2; Д-т сч. 80-2, К-т сч. 80-3; б) по использованию прибыли: Д-тсч. 84, К-т сч. 75;

ѕ направления эмиссионного дохода на увеличение уставного капитала:

Д-т сч. 83, К-т сч. 75 (также делаются записи по движению капитала:

Д-т сч. 75, К-т сч. 80-1; Д-т сч. 80-1, К-т сч. 80-2; Д-т сч. 80-2, К-т сч. 80-3);

ѕ направления средств резервного капитала:

Д-тсч. 82, К-т сч. 75;

ѕ направления неиспользованных средств фондов, образованных из средств чистой прибыли:

Д-тсч. 84, К-т сч. 75.

6. Уменьшение размеров вкладов или номинальной стоимости акций в акционерном обществе (в том числе связанное с необходимостью покрытия убытков и доведения размера уставного капитала до размера чистых активов):

Д-тсч. 75, К-т сч. 84;

Д-тсч. 80-3, К-т сч. 75.

7. Передача вкладов участникам:

Д-тсч. 80-3, К-т сч. 75.

При передаче вклада денежными средствами делается запись:

Д-тсч. 75, К-т сч. 50, 51, 52.

При передаче вклада в виде имущества делается запись:

Д-тсч. 75, К-т сч. 90, 91.

8. Направление уставного капитала на увеличение размеров резервного капитала:

Д-тсч. 75, К-т сч. 82;

Д-тсч. 80-3, К-т сч. 75.

Изменение уставного капитала в организациях различных организационно - правовых форм сопряжено с процедурами утверждения его размера в учредительных документах и перерегистрации последнего в регистрирующих органах. Размер уставного капитала организации может изменяться в сторону увеличения или уменьшения.Хамидуллина З.Ч. Бухгалтерский финансовый учет. Часть 3. - М. МИЭМП, 2012.

При всех изменениях размера уставного капитала перед организацией встает вопрос о порядке распределения по вкладам и долям сумм, на которые произошло изменение, если это не связано с решением относительно определенных участников. Так, в случае увеличения размера уставного капитала за счет средств конкретных инвесторов (участников) их доля отражается или увеличивается соразмерно взносу либо дополнительно выпущенные акции в акционерном обществе распределяются между соответствующими участниками согласно средствам, уплаченным за них. Если увеличение уставного капитала происходит по другим причинам, сумма этого увеличения распределяется между участниками (акционерами) пропорционально их доле в уставном капитале (сумме акций акционерного общества, зафиксированной в реестре акционеров) на момент проведения общего собрания акционеров, принимающего решение об увеличении уставного капитала.

Акционерным обществом признается общество, уставный капитал которого разделен на определенное число акций. Участники акционерного общества (акционеры) не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости принадлежащих им акций.

Уставный капитал, сложившийся как акционерный, т.е. путем выпуска и продажи акций, имеет наиболее сложную структуру, порядок формирования и изменения.

В настоящее время законодательством Российской Федерации предусматривается создание акционерных обществ (предприятий) открытого и закрытого типа. Уставный капитал акционерного общества открытого типа разделяется на определенное число акций, имеющих номинальную (нарицательную) стоимость. Любой инвестор может приобрести эти акции по открытой подписке либо через посреднические организации.

В закрытом акционерном обществе акции распространяются между заранее определенными участниками либо они вообще могут не выпускаться. При этом взнос каждого акционера в уставный капитал общества определяется учредительным договором или протоколом, который подписывают все участники.

Все акции, выпускаемые как открытым, так и закрытым акционерным обществом, являются именными и при его учреждении должны быть размещены среди учредителей. Акционерное общество вправе эмитировать обыкновенные акции, а также один или несколько типов привилегированных акций. Номинальная стоимость всех обыкновенных акций должна быть одинаковой.

В соответствии со ст. 26 Федерального закона от 26.12.1995 г. «Об акционерных обществах» размер уставного капитала отрытого акционерного общества должен составлять не менее 1000-кратного размера минимальной месячной оплаты труда, а закрытого акционерного общества -- не менее 100-кратного размера минимальной месячной оплаты труда, установленного законодательством Российской Федерации на дату представления учредительных документов для регистрации.

Увеличение уставного капитала организации может осуществляться в случаях:Хамидуллина З.Ч. Бухгалтерский финансовый учет. Часть 3. - М. МИЭМП, 2012.

· привлечения дополнительных средств от участников (учредителей) или при дополнительном приеме участников (учредителей), а также в случае дополнительной эмиссии акций или увеличения их номинала;

· направления на его увеличение нераспределенной чистой прибыли и добавочного капитала;

· получения унитарными предприятиями дополнительных средств в виде дотаций от государственных и муниципальных органов (табл. 1).

Таблица 1

Операции по образованию и увеличению уставного капитала

Операции по образованию и увеличению уставного капитала	Корреспондирующие счета
	Дебет	Кредит
Отражается зарегистрированный уставный капитал предприятия	75.1	80
Привлечение дополнительных средств участников (учредителей)	75.1	80
Средства при дополнительном приеме участников	75.1	80
Средства от дополнительной эмиссии акций	75.1	80
Дополнительные средства от увеличения номинала акций	75.1	80
Направление на увеличение уставного капитала нераспределенной чистой прибыли	84	80
Направление на увеличение уставного капитала средств добавочного капитала	83	80
Получение дотаций от государственных и муниципальных органов	75.1	80

Уменьшение уставного капитала организации может осуществляться в случаях:

· выхода участников (учредителей) из состава организации или выкупа акционерным обществом с их последующим аннулированием;

· доведения размера уставного капитала до величины стоимости чистых активов и погашения за счет него непокрытого убытка (чистые активы -- это величина, определяемая путем вычитания из суммы активов акционерного общества суммы его обязательств);

· изъятия части уставного фонда унитарного предприятия (табл. 2).



Таблица 2

Операции по уменьшению уставного капитала

Операции по уменьшению уставного капитала	Корреспондирующие счета
	Дебет	Кредит
Выход участников из состава организации с выдачей вкладов	80	75.2
Выкуп акций акционерного общества с их последующим аннулированием	81 80	51 81
Доведение размера уставного капитала до величины стоимости чистых активов и погашения этой разницей непокрытого убытка	80	84
Изъятие части уставного фонда унитарного предприятия	80	75.2

Синтетический и аналитический учет уставного капитала ведется в соответствующих регистрах бухгалтерского учета на основании прошедших государственную регистрацию учредительных документов предприятия, договоров купли-продажи акций в акционерных обществах и другой первичной документации.

Аналитический учет уставного капитала открытого акционерного общества организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование детализированной информации о типах акций, их видах, стадиях накопления капитала, акционерах. Для аналитического учета уставного капитала по типам акций целесообразно открыть два субсчета «Размещенные акции», «Объявленные акции».

Организация аналитического учета уставного капитала в разрезе акционеров должна решать две основные задачи:

1) учет и точное подтверждение прав собственников (в том числе при их смене) на ценные бумаги;

2) получение информации о лицах, которые вправе требовать от акционерного общества исполнения обязательств по выпущенным ценным бумагам.

Обе задачи могут решаться через учет акций, проданных акционерам, путем ведения реестра акционеров непосредственно акционерным обществом или с помощью привлеченной для этого специализированной профессиональной организации. При этом организация, ведущая реестр акционеров (акционерное общество или профессиональный участник рынка ценных бумаг), является держателем реестра акционеров.

Акционерные общества с числом акционеров более 500 обязаны поручать ведение реестра специализированным организациям (регистраторам) -- банку-депозитарию либо другому инвестиционному институту. Ведение реестра акционеров начинается не позднее одного месяца с момента государственной регистрации общества. При этом общество не освобождается от ответственности за ведение и хранение реестра акционеров.

Учет расчетов общества с акционерами по принадлежащим им акциям целесообразно вести на специальных лицевых счетах. Сводные данные по всем лицевым счетам акционеров о стоимости принадлежащих им акций, причитающихся и выплаченных дивидендах, являются основанием для отражения данных о стоимости уставного капитала и расчетов с акционерами по дивидендам в синтетическом бухгалтерском учете и отчетности.

1.2 Учет добавочного и резервного капитала организаций

Организации должны формировать резервный капитал в обязательном порядке. По своему усмотрению его могут создавать и предприятия других форм собственности, если это предусмотрено их учредительными документами либо учетной политикой.

Бухгалтерский учет формирования резервного капитала должен обеспечивать получение информации, необходимой для контроля за соблюдением его верхней и нижней границы. Во всех случаях предельная величина резервного капитала не может превышать той суммы, которая определена собственниками предприятия и зафиксирована в учредительных документах. При этом для акционерных обществ и совместных предприятий законодательно установлен еще его минимальный размер.Хамидуллина З.Ч. Бухгалтерский финансовый учет. Часть 3. - М. МИЭМП, 2012.

В соответствии с Федеральным законом «Об акционерных обществах» от 26.12.1995 г. в акционерных обществах ЗАО и ОАО размер резервного капитала должен быть не менее 5% от суммы уставного капитала акционерного общества.

Источником формирования резервного капитала для предприятий всех организационно-правовых форм выступает только нераспределенная чистая прибыль. В соответствии со ст. 35 Федерального закона «Об акционерных обществах» резервный капитал общества формируется путем обязательных ежегодных отчислений до достижения им размера, установленного уставом общества. Размер ежегодных отчислений предусматривается уставом общества, но не может быть менее 5% от чистой прибыли до достижения размера, установленного уставом общества.

Резервный капитал общества предназначен для покрытия его убытков, а также для погашения облигаций общества и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств. Резервный капитал не может быть использован для иных целей.

Для получения информации о наличии и движении средств резервного капитала новым планом счетов бухгалтерского учета предусмотрен бухгалтерский счет 82 «Резервный капитал». Образование и использование резервного капитала отражается в бухгалтерском учете организации следующими записями:

Операции по уменьшению уставного капитала	Корреспондирующие счета
	Дебет	Кредит
Сформирован резервный капитал за счет чистой прибыли	84	82
Отражается использование резервного капитала	82	84

Пример. Устав организации предусматривает создание резервного капитала в размере 15000 руб. Согласно уставу в резервный капитал ежегодно отчисляются 5% чистой прибыли общества, пока он не достигнет 15000 руб.

По итогам первого года работы чистая прибыль составила 40000 руб. Согласно уставу в резервный капитал должно быть зачислено 2000 руб.(40000 Ч 5%).

В учете необходимо сделать следующие записи:

№п/п	Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
			Дебет	Кредит
1	Чистая прибыль направлена на формирование резервного капитала	2000	84	82

По итогам второго года работы организация получила убыток 6000 руб. Чтобы его полностью погасить, нераспределенной прибыли прошлых лет не хватило. Поэтому собственники организации решили направить на погашение убытка средства резервного капитала. В бухгалтерском учете следует произвести следующие записи:

№п/п	Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
			Дебет	Кредит
2	Средства резервного капитала направлены на погашение убытка	2000	82	84

По итогам третьего года работы чистая прибыль организации составила 500000 руб., 5% от этой суммы составляют 25000 руб. Этих средств более чем достаточно, чтобы полностью сформировать резервный капитал организации, как это предусмотрено уставом (в размере 15000 руб.).

В бухгалтерском учете следует сделать следующие записи:

№п/п	Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
			Дебет	Кредит
3	Чистая прибыль направлена на формирование резервного капитала	15000	84	82

В процессе хозяйственной деятельности у организации может появиться новое имущество либо возрасти учетная стоимость уже имеющегося имущества, что приводит к росту активов организации. Для учета источников поступления новых материальных ценностей или прироста их балансовой стоимости в бухгалтерском учете введено понятие добавочного капитала.

Для учета сумм добавочного капитала и обобщения информации об их накоплении и использовании предназначен бухгалтерский счет 83 «Добавочный капитал» без деления на субсчета.

Источниками формирования добавочного капитала являются:

· увеличение стоимости внеоборотных активов в результате переоценки;

· эмиссионный доход;

· положительные курсовые разницы, образующиеся при вкладе иностранной валюты в уставный капитал организации (ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте»);

· присоединение к добавочному капиталу суммы использованных целевых инвестиционных средств.

Пример. ЗАО имеет на балансе токарный станок, первоначальная стоимость которого составляет 100000 руб., сумма начисленной амортизации -- 3000 руб.

По состоянию на 1 января 2010 г. станок был переоценен св соответствии с рыночными ценами, в результате восстановительная стоимость станка составила 110000 руб.

Порядок отражения на счетах бухгалтерского учета переоценки объекта основных средств должен выглядеть следующим образом:

Таким образом, в результате переоценки добавочный капитал будет увеличен на 7000 руб. (10000 - 3000).

В результате переоценки объектов основных средств величина добавочного капитала может изменяться в сторону не только увеличения, но и уменьшения.

№п/п	Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб	Корреспонденция счетов
			Дебет	Кредит
1	Отражается увеличение стоимости станка в результате переоценки (110000 - 100000)	10000	01	83
2	Доначислена сумма амортизации станка в результате переоценки (3000 Ч 10000 : 100000)	300	83	02

Эмиссионный доход создается в акционерных обществах открытого типа и представляет собой сумму превышения продажной цены акций над номинальной в ходе проведения открытой подписки. При получении такого дохода в бухгалтерском учете производится запись по кредиту счета 83 «Добавочный капитал» в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями» субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал».

Пример. ОАО осуществило дополнительный выпуск акций на общую сумму 100000 руб. Выпуск состоит из 100 акций с номиналом на 1000 руб. Все акции были размещены среди учредителей по цене 1350 руб.

Таким образом, в оплату уставного капитала поступило 135000 руб. (1350 Ч 1000).

Необходимо сделать следующие бухгалтерские записи:

№п/п	Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
			Дебет	Кредит
1	Учтена задолженность учредителей по оплате акций	100000	75.1	80
2	Оплачены акции по цене выше номинала	135000	51	75.1
3	Отражен эмиссионный доход	35000	75.1	83

Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006) курсовые разницы, связанные с формированием уставного капитала организации, подлежат отнесению на добавочный капитал. В данном случае под курсовой разницей подразумевается разность, возникающая между официальным курсом иностранной валюты, котируемыми Центральным банком РФ, на дату ее фактического внесения в уставный капитал и на дату государственной регистрации учредительных документов. В современных условиях она бывает как положительной, так и отрицательной, и поэтому рассматривается в качестве инфляционного источника, учитываемого в составе добавочного капитала. В бухгалтерском учете положительная курсовая разница, возникшая при внесении иностранной валюты в уставный капитал организации, отражается записью по кредиту счета 83 «Добавочный капитал» в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал».

Пример. Одним из учредителей ООО является иностранное лицо. В качестве взноса в уставный капитал ООО вносится сырье стоимостью 1000 у. е. На момент регистрации уставного капитала курс ЦБ составлял 30 руб. за 1 у. е. На момент фактического внесения сырья учредителем в уставный капитал ООО курс ЦБ составлял 31 руб. за 1 у. е.

Порядок отражения хозяйственной ситуации на счетах бухгалтерского учета:

№п/п	Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
			Дебет	Кредит
1	Отражен уставный капитал в сумме вкладов иностранного учредителя, предусмотренной учредительными документами (1000 Ч 30 руб. за 1 у. е.)	30000	75.1	80
2	Отражается погашение задолженности иностранного учредителя по вкладу в уставный капитал путем передачи сырья (1000 Ч 31 руб. за 1 у. е.)	31000	10	75.1
3	Отражена положительная курсовая разница, возникшая в связи с изменением курса рубля по отношению к иностранной валюте, в части задолженности иностранного учредителя по вкладу в уставный капитал ООО(3100-3000)	1000	75.1	83



Величина добавочного капитала может быть увеличена в результате присоединения ассигнований, получаемых из бюджета любого уровня, которые израсходованы организацией на финансирование долгосрочных инвестиций.

Поступившие из бюджета средства зачисляются вначале на специальный банковский счет, с которого затем производится их списание на покрытие расходов, осуществляемых в соответствии с инвестиционной программой организации. Далее израсходованная сумма бюджетных ассигнований включается в состав добавочного капитала бухгалтерской записью:

Дебет 86 «Целевое финансирование» Кредит 83 «Добавочный капитал».

Основанием для такого присоединения может выступать только факт использования бюджетных средств по целевому назначению.

Пример. ООО на основании договора получило от ЗАО целевые средства для финансирования ремонта помещения в сумме 120000 руб. и строительные материалы для этого ремонта на сумму 60000 руб.

Необходимо произвести следующие бухгалтерские записи:

№п/п	Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
			Дебет	Кредит
1	Начислены средства целевого финансирования (120000 + 60000)	180000	76	86
2	Средства целевого финансирования поступили на расчетный счет	120000	51	76
3	Оприходованы строительные материалы, полученные по договору целевого финансирования	60000	10	76
4	За счет средств целевого финансирования проведен ремонт помещения	180000	20	10, 70, 69, 60

Операции по учету использования средств целевого назначения отражаются следующей записью:

№п/п	Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
			Дебет	Кредит
5	Использованы средства целевого финансирования, полученных в виде инвестиций	180000	86	83

Добавочный капитал может пополняться за счет средств, направляемых на пополнение собственных оборотных средств, данный источник образуется в процессе распределения участниками нераспределенной прибыли организации. При этом направление распределенной прибыли на пополнение собственных оборотных средств отражается по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетом 83 «Добавочный капитал».

Если средства добавочного капитала были направлены на увеличение уставного капитала организации, необходимо зарегистрировать соответствующие изменения в учредительных документах, а в бухгалтерском учете сделать запись:

Дебет 83 Кредит 80 -- отражено увеличение уставного капитала.

Пример. Уставный капитал ЗАО -- 100000 руб. -- разделен на 100 акций номинальной стоимостью 1000 руб. каждая. По состоянию на 1 января 2010 г. ЗАО провело переоценку основных средств.

В результате переоценки первоначальная стоимость основных средств увеличилась на 30000 руб., сумма накопленной амортизации -- на 10000 руб. Таким образом, в результате переоценки добавочный капитал был увеличен на 20000 руб. (30000 - 10000).

В учете должны быть сделаны следующие проводки:

№п/п	Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
			Дебет	Кредит
1	Отражено увеличение первоначальной стоимости основных средств в результате переоценки	30000	01	83
2	Отражено увеличение суммы начисленной амортизации	10000	83	02

В апреле 2010 г. общее собрание акционеров приняло решение сумму прироста добавочного капитала (20000 руб.) направить на увеличение уставного капитала, а для этого конвертировать все акции ЗАО в акции с большей номинальной стоимостью.

Так как уставный капитал разделен на 100 акций, номинальная стоимость каждой акции была увеличена на 200 руб. (20000 : 100). Таким образом, все акции ЗАО были конвертированы в акции с номинальной стоимостью 1200 руб. (1000 + 200).

После того, как соответствующие изменения учредительных документов ЗАО были зарегистрированы, необходимо произвести следующую запись:

№п/п	Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
			Дебет	Кредит
3	Отражено увеличение уставного капитала	20000	83	80

1.3 Учет нераспределенной прибыли организации

По окончании отчетного года заключительными записями декабря сумма чистой прибыли (убытка), выявленная путем сопоставления оборота дебета и оборота кредита на счете 99 «Прибыли и убытки», переносится на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается и по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, сальдо не имеет.

Сумма чистой прибыли отчетного года списывается:Сафронова Ю.В. Бухгалтерский учет. Часть 3. - М. МИЭМП, 2012.

Д-т 99 «Прибыли и убытки»

К-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Сумма чистого убытка отчетного года отражается проводкой:

Д-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

К-т 99 «Прибыли и убытки»

В году, следующем за отчетным, на основании решения общего собрания акционеров (участников) производится распределение чистой прибыли. Чистая прибыль может быть направлена на выплату дивидендов акционерам и учредителям, на возмещение убытков предыдущих отчетных периодов, на отчисление средств в резервные фонды организации и на другие цели.

При формировании резервного фонда за счет чистой прибыли делается запись:

Д-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

К-т 82 «Резервный капитал»

В акционерных и хозяйственных обществах доход с собственности выплачивают акционерам, учредителям в виде дивидендов, которые являются частью чистой прибыли, распределяемой между собственниками по каждой акции или пропорционально доле учредителя в уставном капитале хозяйственного общества. Дивиденды выплачиваются ежеквартально, раз в полгода или раз в год по результатам года.

Для учета расчетов по дивидендам используется активно-пассивный счет 75 «Расчеты с учредителями», к которому открывается субсчет «Расчеты по выплате доходов». Начисленные суммы дивидендов отражаются бухгалтерской записью:

Д-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

К-т 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по выплате доходов»

Дивиденды, начисляемые юридическим лицам, облагаются налогом у источника выплаты, а начисляемые физическим лицам по ставкам налога на доходы физических лиц.

На суммы налога, удержанные по дивидендам, делается проводка:

Д-т 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по выплате доходов»

К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» (по субсчетам)

Дивиденды, начисляемые физическим лицам, работающим в данной организации, отражают на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в составе дохода работников за календарный год. В этом случае делают бухгалтерские записи:Сафронова Ю.В. Бухгалтерский учет. Часть 3. - М. МИЭМП, 2012.

а) начислены дивиденды:

Д-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

К-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

б) удержан налог с доходов физических лиц:

Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»

Порядок выплаты дивидендов по акциям объявляется при их выпуске и может быть изменен только общим собранием акционеров. Выплата дивидендов отражается по:

Д-т 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты при выплате доходов», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К-т 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»

По невыплаченным и неполученным дивидендам проценты и пени не начисляются. Не полученные в течение трех лет дивиденды учитываются в составе прочих доходов акционерного общества:

Д-т 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по выплате доходов», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Депоненты»К-т 91 «Прочие доходы и расходы».

Учет средств целевого финансирования

учет уставный капитал прибыль

1.4 Учет средств целевого финансирования

К целевому финансированию относятся средства, получаемые организацией на строго определенные цели: научно-исследовательские работы, подготовку кадров, содержание детских учреждений и др.

Источниками целевого финансирования являются:

· ассигнования из бюджета;

· взносы физических лиц;

· средства, поступающие от других организаций;

· средства фондов специального назначения и др.

Средства целевого финансирования расходуются в соответствии с утверждаемыми сметами. Использование указанных средств не по назначению запрещается.

Для учета средств целевого назначения используют пассивный счет 86 "Целевые финансирование и поступления". Поступление средств отражают по кредиту данного счета в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", а расходование - по дебету в корреспонденции со счетами:

· 20 "Основное производство" или 26 "Общехозяйственные расходы" - при направлении средств целевого финансирования на содержание некоммерческой организации;

· 83 "Добавочный капитал" - при использовании средств целевого финансирования, полученного в виде инвестиционных средств;

· 98 "Доходы будущих периодов" - при направлении коммерческой организацией бюджетных средств на финансирование расходов .

Аналитический учет по счету 86 ведут по назначению целевых средств и в разрезе источников поступления.

Согласно пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов и расходов, полученных или произведенных в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета организация обязана включить полученные средства в налогооблагаемый доход с даты их получения.

Затраты, произведенные в рамках целевого финансирования, в составе расходов при определении базы по налогу на прибыль не учитываются. Ко всему прочему полученные средства должны быть использованы организацией по назначению, определенному источником целевого финансирования или федеральным законом.

1.5 Отчетность о движении капитала (Ф. №3)

В отчете об изменениях капитала (форма №3) раскрывается информация о движении уставного (складочного) капитала, резервного капитала, дополнительного капитала, а также информация об изменениях величины нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации. Кроме того, в этой форме указывают суммы резервов, которые были сформированы и (или) использованы организацией.Чегодаева А.Н. Бухгалтерская финансовая отчетность. - М. МИЭМП, 2012.

Субъекты малого предпринимательства, не подлежащие обязательному аудиту, а также некоммерческие организации имеют право не включать отчет об изменениях капитала в состав бухгалтерской отчетности (п. 3 и 4 Приказа Министерства финансов России от 22.07.2003 г. №67н). Это право предоставлено также общественным организациям (объединениям), если они не осуществляли в отчетном периоде предпринимательскую деятельность и не имели оборотов по продаже товаров (работ, услуг), кроме выбывшего имущества.

Все данные в отчете об изменениях капитала в соответствии с п. 10 ПБУ 4/99 приводятся за два года -- отчетный и предыдущий (кроме отчетов, составляемых за первый отчетный период деятельности организации). Если организация приняла решение раскрывать в бухгалтерской отчетности данные более чем за два года, форма №3 дополняется строками, в которых отражаются показатели более ранних лет.

Если для каких-либо случаев изменения уставного, резервного и дополнительного капитала в форме №3, рекомендованной Министерством финансов России, строки не предусмотрены, организация должна их добавить. Такими изменениями могут быть получение эмиссионного дохода, направление средств резервного капитала на выплату процентов по облигациям, эмитированным обществом, и т.д.

В разделе I «Изменения капитала» отчета об изменениях капитала отражаются изменения и причины изменений уставного, добавочного, резервного капитала и показатели нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Форма №3 структурирована таким образом, что данные за отчетный и предыдущий периоды отражаются не в параллельных графах (как, например, в форме №1 и в форме №2), а последовательно. В первой половине раздела I отражаются данные прошлого года, ниже, во второй половине, -- те же данные за отчетный период. Поэтому каждая строка раздела I в форме №3 повторяется дважды -- для отражения соответствующей информации за два года.

Организация, формируя отчет об изменениях капитала, не должна включать в него строки, если соответствующих данных в учете нет.

Иногда складывается ситуация, когда в строках за один отчетный период какой-либо показатель отражен, а в строках за другой год аналогичный показатель отсутствует. В этих случаях в целях соблюдения принципа сопоставимости целесообразно включать в форму №3 пустые строки и при отсутствии данных ставить прочерк в соответствующих ячейках.

В первую часть раздела I отчета данные за предыдущий год заносятся из формы №3 за прошлый год. При этом в строке «Остаток на 31 декабря предыдущего года» указывается сумма, которая была отражена по строке 140 «Остаток на 31 декабря отчетного года» в отчете за предыдущий год.

Показатели строки «Остаток на 31 декабря предыдущего года» и строки 100 «Остаток на 1 января отчетного года» не всегда совпадают. Это происходит, если организация вносила изменения в учетную политику или проводила переоценку основных средств.

Если в текущем году организация вносила изменения в учетную политику и результаты этих изменений существенно повлияли на сумму чистой прибыли (убытка), то величина этих изменений отражается по строке «Изменения в учетной политике» в графе 6 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Если организация проводила переоценку основных средств на 1 января отчетного года и результаты переоценки объектов основных средств повлияли на величину добавочного капитала, в строке «Результат от переоценки объектов основных средств» в графе 4 отражается сумма изменения добавочного капитала на начало отчетного года.

Если в строках «Изменения в учетной политике» и «Результат от переоценки объектов основных средств» в отчете за текущий год данных нет, показатели строки «Остаток на 31 декабря предыдущего года» и строки 100 «Остаток на 1 января отчетного года» будут совпадать.

По строке 100 «Остаток на 1 января отчетного года» отражается входящее сальдо счетов 80 «Уставный капитал», 83 «Добавочный капитал», 82 «Резервный капитал», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (графы 3--6 соответственно). Эти данные должны совпадать с соответствующими показателями на начало года, отраженными в разделе III «Капитал и резервы» бухгалтерского баланса.

По строке 140 «Остаток на 31 декабря отчетного года» формы №3 отражается сальдо счетов 80, 82, 83 и 84 на конец отчетного года.

Раздел I формы №3 не содержит строк, отражающих использование резервного капитала (эти суммы даны отдельно в разделе II). Нет строк, в которых можно было бы отразить погашение убытков за счет чистой прибыли. Если организация, пользуясь рекомендованным образцом формы №3, не может отразить все существенные показатели, в отчет об изменениях капитала следует ввести дополнительные строки.

Графа 3 «Уставный капитал»

В графе 3 «Уставный капитал» отражаются изменения уставного капитала за отчетный период и предыдущий год -- остатки и обороты по счету 80 «Уставный капитал». Кредитовый оборот счета 80 отражает увеличение уставного капитала, дебетовый -- уменьшение.

По строке «Остаток на 31 декабря предыдущего года» отражается кредитовое сальдо счета 80 на 31 декабря предыдущего года. По строке «Остаток на 1 января отчетного года» отражается кредитовое сальдо счета 80 на 1 января отчетного года.

Размер уставного капитала зафиксирован в учредительных документах. Увеличиться или уменьшиться он может только в случае внесения изменений в учредительные документы. Кредитовое сальдо счета 80 на конец года всегда равно входящему кредитовому сальдо счета 80 на начало следующего года. Таким образом, в обеих строках будет отражен один и тот же показатель.

Размер уставного капитала может измениться в случае реорганизации юридического лица.

Кроме того, размер уставного капитала акционерного общества может измениться, если:Чегодаева А.Н. Бухгалтерская финансовая отчетность. - М. МИЭМП, 2012.

· произошел дополнительный выпуск акций;

· увеличена номинальная стоимость акций;

· произошло уменьшение количества акций;

· уменьшен номинал акций;

· по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов общества оказывается меньше его уставного капитала.

Размер уставного капитала общества с ограниченной ответственностью может измениться, если:

· участники общества приняли решение об увеличении или уменьшении уставного капитала;

· появился новый участник и внес дополнительный вклад;

· один из участников принял решение о выходе из общества. Но в случае, если его долю выкупают оставшиеся участники или третье лицо, размер уставного капитала не изменяется;

· если в течение двух и более лет стоимость чистых активов общества по итогам финансового года оказалась меньше его уставного капитала.

В образце отчета об изменениях капитала, который содержится в Приказе №67н, предусмотрены строки только для некоторых случаев изменения суммы уставного капитала акционерных обществ. Общества с ограниченной ответственностью для достоверного отражения информации могут ввести другие строки вместо предложенных Министерством финансов России (например, «Дополнительные вклады новых участников» или «Изменение уставного капитала ООО в связи с выходом участника»).

Если в течение отчетного периода произошли какие-либо изменения уставного капитала, они должны быть зафиксированы на счете 80 «Уставный капитал» и отражены в соответствующих ячейках графы 3 раздела I формы №3 баланса.

В строке «Остаток на 31 декабря отчетного года» отражается кредитовое сальдо счета 80 «Уставный капитал» на конец отчетного периода.

Графа 4 «Добавочный капитал»

В графе 4 «Добавочный капитал» отражаются остатки и обороты по одноименному счету 83. Кредитовый оборот счета 83 отражает увеличение добавочного капитала, а дебетовый -- уменьшение. По кредиту счета 83 «Добавочный капитал» отражается:Чегодаева А.Н. Бухгалтерская финансовая отчетность. - М. МИЭМП, 2012.

· прирост стоимости внеоборотных активов, который может возникнуть в результате переоценки;

· сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, образовавшейся в процессе формирования уставного капитала акционерного общества (при учреждении общества, при последующем увеличении уставного капитала) за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость, и т.п.

По дебету счета 83 отражаются:

· суммы амортизации, доначисленной в связи с переоценкой основного средства;

· погашение сумм снижения стоимости внеоборотных активов, выявившихся по результатам его переоценки;

· суммы, направленные на увеличение уставного капитала;

· суммы, распределяемые между учредителями организации, и т.п.

Строку «Остаток на 31 декабря предыдущего года» в отчет об изменениях капитала за текущий год включают только те организации, которые были созданы до 31 декабря предыдущего года. В графе 4 по этой строке отражается кредитовое сальдо счета 83 на 31 декабря предыдущего года.

В строке «Остаток на 1 января отчетного года» отражается кредитовое сальдо счета 83 на 1 января отчетного года.

Если в течение двух предыдущих лет организация переоценивала основные средства, суммы переоценки, учтенные на счете 83, должны быть указаны в строках «Результат от переоценки объектов основных средств». Организации имеют право переоценивать основные средства один раз в год. Изменения, возникшие вследствие переоценки основных средств, показываются в отчетности на начало отчетного года. При этом меняются входящие остатки при составлении баланса за I квартал отчетного года.

В разделе I формы №3 для отражения результатов переоценки предусмотрены отдельные строки.

Если в результате переоценки стоимость основного средства увеличилась, показатель строки «Результат от переоценки объектов основных средств» формируется как разница между кредитовым оборотом по счету 83 в корреспонденции со счетом 01 и дебетовым оборотом по счету 83 в корреспонденции со счетом 02.

Если организация не переоценивала основные средства, включать в форму №3 строки «Результат от переоценки объектов основных средств» не нужно.

В этом случае в графе 4 «Добавочный капитал» сумма по строке «Остаток на 31 декабря предыдущего года» не будет совпадать с суммой по строке «Остаток на 1 января отчетного года».

Строку «Результат от пересчета иностранных валют» включают в отчет об изменениях капитала те организации, учредители которых в предыдущем или отчетном году оплачивали взносы в уставный капитал в иностранной валюте. По этой строке отражаются курсовые разницы, связанные с формированием уставного капитала. Согласно п. 14 ПБУ 3/2000 они должны быть отнесены на добавочный капитал.

При заполнении этой строки следует учитывать, что в данном случае речь идет только о положительных курсовых разницах. Они списываются в кредит счета 83. Отрицательные курсовые разницы, связанные с формированием уставного капитала, на счете 83 не отражаются. Если это сделать, возникнет дебетовое сальдо по счету 83. А для рассматриваемого счета это недопустимо.

Данный вывод подтверждается Инструкцией к Плану счетов бухгалтерского учета, согласно которой записи по дебету счета 83 могут иметь место в строго указанных случаях. А именно, при уценке основных средств, направлении средств на увеличение уставного капитала и при распределении сумм добавочного капитала между учредителями организации. В других случаях записи по дебету счета 83 не производятся.

Таким образом, отрицательные курсовые разницы, связанные с формированием уставного капитала, учесть по дебету счета 83 нельзя. Они учитываются в общеустановленном порядке -- в составе прочих расходов.

Графа 5 «Резервный капитал»

В графе 5 отражаются сальдо и обороты по счету 82 «Резервный капитал». На этом счете учитываются резервный фонд и иные аналогичные фонды, которые создаются путем распределения части полученной прибыли.

Кредитовый оборот счета 82 в корреспонденции с дебетом счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» отражает отчисления в резервный капитал из прибыли. Дебетовый оборот счета 82 -- это использование средств резервного капитала. Суммы резервного капитала направляются на покрытие убытка организации за отчетный год, погашение облигаций, выкуп собственных акций (долей) в случае отсутствия иных средств и не могут быть использованы для иных целей.

Акционерные общества обязаны формировать резервный фонд (п. 1 ст. 35 Федерального закона от 26.12.1995 г. №208-ФЗ «Об акционерных обществах»). Общества с ограниченной ответственностью имеют право (но не обязаны) создавать такой фонд (ст. 30 Федерального закона от 08.02.1998 г. №14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»).

В графе 5 «Резервный капитал» заполняются только строки, в которых отражаются остатки по счету 82 (остаток на 31 декабря равен остатку на 1 января), и строки «Отчисления в резервный фонд» (показатели отчетного и предыдущего периода). Если в течение года произошло изменение величины резервного капитала, то в отчет об изменениях капитала нужно ввести дополнительные строки.

Графа 6 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

В графе 6 отражаются сальдо и обороты по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

При формировании отчета об изменениях капитала за текущий год в строке «Остаток на 31 декабря предыдущего года» указывается сальдо счета 84 на 31 декабря предыдущего года. Если сальдо дебетовое (то есть по итогам предыдущего года организация получила убыток), этот показатель отражается в круглых скобках.

Учетная политика предприятия может меняться в связи с изменениями в законодательстве, при существенных изменениях условий деятельности или в целях более достоверного отражения информации. При этом п. 21 ПБУ 1/98 установлено, что отражение последствий изменения учетной политики заключается в корректировке включенных в бухгалтерскую отчетность за отчетный период соответствующих данных за периоды, предшествующие отчетному. Это означает, что все необходимые изменения вносятся путем изменения вступительного сальдо баланса на начало отчетного года, а также отражаются в строке «Изменения в учетной политике» в графе 6 отчета об изменениях капитала.

Показатель строки «Результат от переоценки объектов основных средств» графы 6 нужно сформировать, если в отчетном и (или) в предыдущих периодах организация переоценивала основные средства. А также при выбытии переоцененного ранее основного средства.

По строке «Результат от переоценки объектов основных средств» графы 6 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» отражается разница между оборотами по счету 84 в корреспонденции со счетами 01 «Основные средства» и 02 «Амортизация основных средств». Если стоимость основных средств в результате переоценки уменьшилась, показатель строки «Результат от переоценки объектов основных средств» нужно заключить в круглые скобки.

Показатель строки «Остаток на 31 декабря предыдущего года» должен быть равен показателю строки 100 «Остаток на 1 января отчетного года», если организация в предыдущем году не переоценивала основные средства.

Показатели строк «Чистая прибыль» (за отчетный и предыдущий периоды) в форме №3 должны быть равны показателям строки 190 «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» формы №2 «Отчет о прибылях и убытках». Если по итогам периода получен убыток, сумма в строке «Чистая прибыль» заключается в скобки.

В строках «Дивиденды» указывается сумма начисленных в течение предыдущего и отчетного года дивидендов. В бухгалтерском учете их начисление отражается проводками по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями» субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов» или 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» субсчет «Доходы от участия в капитале» (для тех учредителей, которые одновременно являются работниками организации). Для заполнения строки «Дивиденды» нужно взять соответствующие обороты по дебету счета 84. Этот показатель отражается в форме №3 в круглых скобках.