Учет уставного капитала

Содержание

Введение

Глава 1. Понятие собственного капитала. Учет уставного капитала

1.1 Понятие собственного капитала

1.2 Понятие уставного капитала

1.3 Формирование и изменения уставного капитала

1.4 Учет расчетов с учредителями

1.5 Учет собственных акций, выкупленных у своих акционеров

Глава 2. Учет резервного капитала и добавочного капитала

2.1 Формирование и изменение резервного и добавочного капитала

2.2 Синтетический учет резервного и добавочного капитала

Глава 3. Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) и учет целевого финансирования

3.1 Формирование и изменение нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) и целевого финансирования

3.2 Синтетический учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) и целевого финансирования

Заключение

Список литературы



Введение

Каждая организация независимо от организационно-правовых форм собственности должна располагать экономическими ресурсами - капиталом для осуществления своей финансово-хозяйственной деятельности. По существу, капитал, являясь экономическим ресурсом, представляет собой совокупность собственного и привлечённого капитала, необходимого для осуществления финансово-хозяйственной деятельности организации.

В начале деятельности организация формирует собственный капитал, в дальнейшем она должна постоянно следить за его достаточностью, принимать меры для поддержания и наращивания его величины. Собственный капитал- это важный показатель деятельности предприятия, показывающий, что у предприятия есть соответствующие гарантии. Это очень важно для инвесторов, а также для партнеров, работников и других участников деятельности организации. В настоящее время многие крупнейшие фирмы мира публикуют свою финансовую отчетность (в том числе и о движении капитала) в печати, в информационных технологиях.

Целью данной работы является изучение и учёт движения собственного капитала предприятия (организации), являющегося одной из главных составляющих работы любого хозяйствующего субъекта в экономике страны.

Задачами данной работы явились рассмотрение собственного капитала предприятия (организации), включая уставный, добавочный и резервный капиталы организации, а также нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) и целевое финансирование.



Глава 1. Понятие собственного капитала. Учет уставного капитала

1.1 Понятие собственного капитала

Собственный капитал - это денежная оценка совокупности вкладов участников организации и накопленная с момента создания организации нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).

Согласно п. 3 ст. 56 ГК РФ, юридическое лицо не отвечает по обязательствам учредителя (участника) или собственника, за исключением случаев, предусмотренных данным кодексом либо учредительными документами юридического лица. Таким образом, юридическое лицо в общем случае не имеет обязательств перед своими инвесторами, поэтому капитал, внесенный ее совладельцами, не включается в обязательства компании. При этом необходимо принимать во внимание, что все имущество, созданное за счет вкладов учредителей (участников), а также произведенное и приобретенное хозяйственным товариществом или обществом в процессе его деятельности, принадлежит ему на праве собственности. Поэтому собственный капитал является с имущественной точки зрения источником собственных (приобретенных не за счет заемных или кредитных ресурсов и (или) прочей кредиторской задолженности) хозяйственных средств организации. В ст. 109 ГК РФ указано, что имущество производственного кооператива также принадлежит ему на праве собственности.

В составе собственного капитала учитываются следующие элементы:

ѕ Уставный (складочный) капитал или паевой фонд;

ѕ Добавочный капитал;

ѕ Резервный капитал;

ѕ Нераспределенная прибыль (включая созданные за счет нее фонды) или непокрытый убыток;

ѕ Прочие резервы.

В некоммерческих организациях (целью создания и деятельности которых не является извлечение прибыли) как часть уставного капитала отражается также целевое финансирование, учитываемое на пассивном счете 86 «Целевое финансирование».

Для учета элементов собственного капитала используются следующие счета:

Номер и наименование счета	Отношение к балансу	Операции по дебету	Операции по кредиту
80 «Уставный капитал»	Пассивный	Уменьшение уставного капитала по номиналу (после внесения изменений в учредительные документы)	Увеличение уставного капитала по номиналу (после внесения изменений в учредительные документы)
81 «Собственные акции (доли)»	Активный	Фактические затраты по выкупу собственных акций	Списание аннулированных собственных акций по фактическим затратам
82 «Резервный капитал»	Пассивный	Использование резервного капитала на покрытие убытка за отчетный год и на погашение облигаций акционерного общества	Отчисления в резервный капитал по законодательству и по решению организации
83 «Добавочный капитал»	Пассивный	Погашение сумм снижения стоимости внеоборотных активов по результатам их переоценки, направление средств на увеличение уставного капитала, распределение сумм между учредителями	Прирост стоимости внеоборотных активов по результатам переоценки, эмиссионный доход
84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»	Активно-пассивный	Использование прибыли	Формирование прибыли

Понятие собственного капитала в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации дано в п. 66 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н (в ред. на 26 марта 2007 г.).

1.2 Понятие уставного капитала

Уставный капитал - это стартовый капитал, который вносится при создании организации его учредителями для обеспечения первоначальной производственной деятельности организации с целью получения в дальнейшем прибыли от этой деятельности.

В зависимости от организационно-правовой формы организации уставный капитал может выступать в виде складочного капитала, паевого или уставного фонда, уставного капитала.

Учредителями (участниками) организации могут быть юридические и (или) физические лица. Величина уставного капитала должна быть обязательно указана в учредительных документах.

Инвестирование средств в формируемый уставный капитал осуществляется в два этапа - при государственной регистрации организации и на протяжении определенного периода ее деятельности. Размер первоначального взноса и предельный срок внесения оставшейся суммы зависят от организационно-правовой формы создаваемого юридического лица.

Вкладом в уставный капитал могут быть денежные средства, имущество, ценные бумаги, различные вещи. Материальные ценности, вносимые в счет вкладов в уставный капитал, оцениваются по согласованной между учредителями стоимости, ориентированной на реальные рыночные цены. При внесении имущественных вкладов в уставный капитал акционерного общества необходима оценка оценщика-эксперта. При внесении имущественного вклада в уставный капитал общества с ограниченной ответственностью данная оценка необходима лишь в случае, если стоимость вносимого имущества превышает 200 МРОТ.

Уставный капитал является имущественной основой деятельности организации, он определяет долю каждого участника в управлении организацией и гарантирует интересы его кредиторов.

Таблица 1. Порядок внесения вложений в уставный капитал

Организационно-правовая форма юридического лица	Вид уставного капитала	Минимальный размер уставного капитала	Размер первоначального взноса	Предельный срок внесения оставшейся суммы
ОАО, ЗАО	Уставный капитал	ОАО - 1000 МРОТ ЗАО - 100 МРОТ	50% - в течение 3 мес.	1 год после государственной регистрации
ООО	Уставный капитал	100 МРОТ	50%	1 год
Полное товарищество или товарищество на вере	Складочный капитал	Устанавливается участниками	50%	Устанавливается участниками
Производственный кооператив	Паевой фонд	100 МРОТ	10%	1 год
Государственное и муниципальное унитарное предприятие	Уставный фонд	Государственное - 5000 МРОТ, МУП - 1000 МРОТ	100% - в течение 3 мес.	-

1.3 Формирование и изменение уставного капитала

Для учета состояния и движения уставного капитала организации используется План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации, утвержденным приказом Минфина России от 31.10.2000 №94н, выделен счет 80 «Уставный капитал» - пассивный счет.

Аналитический учет ведется по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций.

Увеличение уставного капитала (кредитовый оборот счета) может осуществляться в случаях:

ѕ привлечения дополнительных средств от участников (учредителей) или дополнительного приема участников (учредителей), а также дополнительной эмиссии акций или увеличения их номинала;

ѕ направления на его увеличение нераспределенной чистой прибыли, добавочного капитала, а также начисленного учредительского дохода (дивидендов);

ѕ получения унитарными предприятиями дополнительных средств в виде дотаций от государственных и муниципальных органов.

Уменьшение уставного капитала (дебетовый оборот счета) может осуществляться в случаях:

ѕ выхода участников (учредителей) из состава организации или выкупа акций акционерным обществом с их последующим аннулированием;

ѕ доведения размера уставного капитала до величины стоимости чистых активов и погашения за счет его непокрытого убытка, а также покрытия убытка за счет снижения размеров вкладов (паев) участников или номинальной стоимости акций;

ѕ изъятия части уставного фонда унитарного предприятия.

Учредители могут принять решение об уменьшении или увеличении уставного капитала исходя как из собственных интересов, так и из требований законодательства. Изменение уставного капитала отражается в учете только после того, как соответствующие изменения будут зарегистрированы в учредительных документах.

Таблица 2. Основные корреспонденции по счету 80 «Уставный капитал»

Содержание операции	Дебет	Кредит
Отражена величина уставного капитала и задолженность учредителей по его оплате	75-1	80
Внесены вклады учредителям в уставный капитал	50,51,52,08,10,58	75-1
Отражено увеличение уставного капитала за счет средств акционеров	75-1	80
Отражено увеличение уставного капитала за счет средств добавочного капитала	83	80
Отражено увеличение уставного капитала за счет нераспределенной прибыли общества	84	80
Направлена на увеличение уставного капитала сумма начисленного учредительского дохода (дивидендов)	75-2, 70	80
Получены дотации от государственных и муниципальных органов	51	80
Отражено уменьшение уставного капитала при выходе участников из состава организации с выдачей вкладов	80	75-1
Отражено уменьшение уставного капитала за счет аннулирования акций (долей), выкупленных у акционеров	80	81
Отражено уменьшение уставного капитала до величины стоимости чистых активов	80	84
Снижены размеры вкладов или номинальной стоимости акций для покрытия убытка	80	84
Изъята часть уставного фонда унитарного предприятия	80	51

1.4 Учет расчетов с учредителями.

Любая организация создается по инициативе учредителей. Они заключают между собой учредительный договор, утверждают устав организации и формируют ее уставный капитал.

Для учета всех видов расчетов с учредителями организации предназначен счет 75 «Расчеты с учредителями» - активно-пассивный счет.

Начальное сальдо (по кредиту) - задолженность организации перед учредителями по выплате доходов на начало отчетного периода.

Кредитовый оборот:

ѕ Поступление от учредителей вкладов в уставный капитал;

ѕ Начисление дивидендов.

Дебетовый оборот:

ѕ Увеличение уставного капитала на сумму вкладов;

ѕ Выплата дивидендов акционерам.

Конечное сальдо (по кредиту) -- задолженность организации перед учредителями по выплате доходов на конец отчетного периода.

Субсчета:

75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»;

75-2 «Расчеты по выплате доходов».

Регистр синтетического учета -- журнал-ордер № 8.

Регистр аналитического учета -- ведомость № 7, где аналитические счета открываются по каждому акционеру.

На субсчете 1 учитываются расчеты с учредителями (участниками) организации по вкладам в уставный (складочный) капитал.

На дату государственной регистрации организации на величину уставного (складочного) капитала, объявленную в учредительных документах, должны быть сделаны следующие записи.

Таблица 3. Основные корреспонденции по счету 75 субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»

Содержание операции	Дебет	Кредит
Отражена величина уставного капитала и задолженность учредителей по его оплате	75-1	80
В качестве вклада в уставный капитал внесены денежные средства	50,51,52	75-1

Расчеты с учредителями организации по выплате им доходов (дивидендов) ведутся на субсчете 2 «Расчеты по выплате доходов».

Для расчетов с учредителями, являющимися работниками организации, используется счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Дивидендом считается часть чистой прибыли организации, подлежащая распределению среди учредителей. Учредители акционерных обществ получают доходы в виде дивидендов по акциям, участники ООО -- пропорционально долям в уставном капитале.

Доходы (дивиденды), выплачиваемые юридическим лицам, подлежат обложению налогом на прибыль, а выплачиваемые физическим лицам -- НДФЛ. Суммы этих налогов удерживает организация, уплачивающая налоги.

Доходы учредителям могут выплачиваться как в денежной, так и в натуральной форме.

Таблица 4. Основные корреспонденции по счету 75 субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов»

Содержание операции	Дебет	Кредит
Начислены доходы (дивиденды) учредителям -- юридическим лицам и физическим лицам, не являющимся работниками организации	84	75-2
Начислены доходы (дивиденды) учредителям -- работникам организации	84	70
Удержан налог на доходы с сумм, выплаченных учредителям -- юридическим лицам	75-2	68 субсчет «Расчеты но налогу на доходы»
Удержан налог на доходы с сумм, выплаченных учредителям -- физическим лицам, не являющимся работниками организации	75-2	68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
Удержан налог на доходы с сумм, выплаченных учредителям -- работникам организации	70	68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
Выплачены доходы (дивиденды) учредителям в денежной форме	75-2, 70	50, 51, 52
Выплачены доходы (дивиденды) учредителям в натуральной форме (товарами, готовой продукцией, работами, услугами)	75-2, 70	90-1
Выплачены доходы (дивиденды) учредителям прочим имуществом организации (материалами)	75-2, 70	91-1

Пример

Учредители ОАО «Ритм» и ОАО «Вальс» зарегистрировали ООО «Эдем» с уставным капиталом -- 150 000 руб. Уставный капитал ООО «Эдем» разделен на 150 обыкновенных акций с номинальной стоимостью 1000 руб. каждая. Учредители ООО «Эдем» подписались:

ОАО «Ритм» -- на 131 обыкновенную акцию;

ОАО «Вальс» -- на 19 обыкновенных акций.

ОАО «Ритм» внесло в уставный капитал ООО «Эдем» легковой автомобиль оценочной стоимостью 126 000 руб., а остальную сумму деньгами в кассу. ОАО «Вальс» внесло свой взнос на расчетный счет ООО «Элем».

Бухгалтерские записи:

Дт 75-1 Кт 80 150 ООО руб. - отражена величина уставного капитала и задолженность учредителей по оплате вкладов;

Дт 08 Кт75-1 126 ООО руб. -- в качестве вклада в уставный капитал ОАО «Ритм» вносит легковой автомобиль;

Дт 50 Кт 75-1 5 ООО руб. - остаток взноса ОАО «Ритм» вносит деньгами в кассу;

Дт 51 Кт 75-1 19 ООО руб. - ОАО «Вальс» вносит взнос на расчетный счет.

1.5 Учет собственных акций, выкупленных у своих акционеров

В практике акционерных обществ, обществ с ограниченной ответственностью и товариществ часто возникают ситуации, когда они по тем или иным причинам с различными целями выкупают у акционеров (участников) собственные акции (доли в уставном (складочном) капитале).

Акционерные общества могут выкупить собственные акции, чтобы:

ѕ перепродать акции по более высокой цене;

ѕ изменить соотношение сил на общем собрании акционеров (собственные акции, находящиеся на балансе общества, не принимают участия в голосовании);

ѕ уменьшить уставный капитал общества, аннулировав выкупленные акции.

Для учета собственных акций, выкупленных у акционеров ОАО и ЗАО, используется счет 81 «Собственные акции (доли)».

Акции, выкупленные обществом у собственных акционеров и поступившие в распоряжение общества, не предоставляют права голоса, не учитываются при подсчете голосов, по ним не начисляются дивиденды. Такие акции должны быть реализованы по их рыночной стоимости не позднее первого года с момента их поступления в распоряжение общества. В противном случае собрание акционеров должно принять решение об уменьшении уставного капитала путем аннулирования указанных акций.

Выкупленные обществом собственные акции (доли) отражаются в сумме фактических затрат на их приобретение независимо от номинальной стоимости.



Таблица 5. Основные корреспонденции по счету 81 «Собственные акции (доли)»

Содержание операции	Дебет	Кредит
Выкуплены у акционеров (участников) собственные акции (доли)	81	51, 50
Отражена перепродажа ранее выкупленных собственных акций: -- проданы акции -- списана учетная стоимость акций -- списана стоимость акций, проданных работникам организации -- определен финансовый результат	50 91-2 73 субсчет «Расчеты с персоналом по выкупаемым собственным акциям» 91-9 (99)	91-1 81 81 99 (91-9)
Аннулирование ранее выкупленных собственных акций: --уменьшен уставный капитал, аннулированы акции --списана возникающая на счете 81 разница между фактическими затратами на выкуп акций (долей) и их номинальной стоимостью	80 81 (91)	81 91 (81)



Глава 2. Учет резервного капитала и добавочного капитала

2.1 Формирование и изменение резервного и добавочного капитала

Резервный капитал -- это страховой капитал организации, предназначенный для покрытия убытков от хозяйственной деятельности, а также погашения облигаций организации и выкупа собственных акций в случае отсутствия иных средств.

Создание резервного капитала осуществляется в соответствии с законодательством Российской Федерации и учредительными документами организации за счет ее чистой прибыли.

Резервный капитал создают в обязательном порядке акционерные общества, по своему усмотрению его могут создавать и предприятия других форм собственности, если это предусмотрено их учредительными документами и учетной политикой.

В акционерных обществах размер резервного капитала должен быть не менее 5% от уставного капитала. Резервный капитал образуется путем обязательных ежегодных отчислений в размере не менее 5% от чистой прибыли до достижения размера, установленного уставом общества.

Для учета состояния и движения резервного капитала используется счет 82 «Резервный капитал» -- пассивный счет.

Регистр синтетического учета -- журнал-ордер № 12.

Аналитический учет ведется по стадиям формирования и направлениям использования средств резервного капитала.

Для учета сумм добавочного капитала и обобщения информации об их накоплении и использовании предназначен счет 83 «Добавочный капитал» -- пассивный счет.

Аналитический учет ведется по источникам формирования добавочного капитала и направлениям использования.

Источниками формирования добавочного капитала являются:

ѕ прирост стоимости внеоборотных активов по результатам переоценки;

ѕ эмиссионный доход;

ѕ положительные курсовые разницы, образующиеся при вкладе иностранной валюты в уставный капитал организации;

ѕ средства, ассигнованные из бюджета и использованные на финансирование долгосрочных вложений, и др.

Использование средств добавочного капитала:

ѕ погашение суммы снижения стоимости внеоборотных активов в результате переоценки;

ѕ отрицательные курсовые разницы, образующиеся при вкладе иностранной валюты в уставный капитал;

ѕ увеличение уставного капитала организации;

ѕ распределение средств добавочного капитала между учредителями организации;

ѕ в случае выбытия ранее дооцененного основного средства.

Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006, в ред. от 25.12.2007, курсовые разницы, связанные с расчетами с учредителями по вкладам, в том числе в уставный (складочный) капитал организации, подлежат зачислению в добавочный капитал этой организации. В данном случае под курсовой разницей подразумевается разность, возникающая между официальными курсами иностранной валюты, котируемыми ЦБ РФ, на дату государственной регистрации учредительных документов.

К добавочному капиталу присоединяются ассигнования, получаемые из бюджета любого уровня, которые расходуются организацией на финансирование долгосрочных инвестиций. Средства могут использоваться только по целевому назначению.

2.2. 

2.2 Синтетический учет резервного и добавочного капитала

Таблица 6. Основные корреспонденции по счету 82 «Резервный капитал»

Содержание операции	Дебет	Кредит
Направлена чистая прибыль на формирование резервного капитала	84	82
Направлен резервный капитал на погашение краткосрочных и долгосрочных облигаций акционерного общества, выпущенных для привлечения краткосрочных и долгосрочных займов	82	66, 67
Средства резервного капитала направлены на погашение убытка	82	84

Пример

Устав ОАО «Олимп» предусматривает создание резервного капитала в сумме 3000000 руб. с ежегодными отчислениями в него в размере 5% от чистой прибыли общества. Размер резервного капитала общества на 1 января 2007 г. -- 2700000 руб.

Чистая прибыль ОАО «Олимп» по итогам 2007 г. -- 6 500 000 руб., а значит, 5% от этой суммы составят 325 000 руб. В резервный капитал будет направлена чистая прибыль в размере 300 000 руб.

В бухгалтерском учете следует сделать такую запись:

Дт 84 Кт 82 300000 руб. - часть прибыли отчетного года направлена на формирование резервного капитала.

Таблица 7. Основные корреспонденции по счету 83 «Добавочный капитал»

Содержание операции	Дебет	Кредит
Прирост стоимости внеоборотных активов: -увеличена стоимость основных средств -увеличена сумма амортизации основных средств	01 83	83 02
Уменьшение стоимости внеоборотных активов: -уменьшена стоимость основных средств -уменьшена сумма амортизации основных средств	83 02	01 83
Эмиссионный доход, полученный при продаже акций акционерного общества по цене выше номинала (превышение продажной цены над номинальной): -отражен эмиссионный доход -эмиссионный доход распределен между учредителями организации	75-1 83	83 75-2
Курсовые разницы: -отражена положительная курсовая разница, образующаяся при вкладе иностранной валюты в уставный капитал -отражена отрицательная курсовая разница, образующаяся при вкладе иностранной валюты в уставный капитал	75-1 83	83 75-1
Ассигнования из бюджета: -увеличение добавочного капитала на сумму фактически использованных инвестиционных средств	86	83
Добавочный капитал направлен на увеличение уставного капитала	83	80
Добавочный капитал распределен между учредителями организации	83	75
Сумма дооценки по выбывающему основному средству (ранее дооцененному) отнесена на увеличение нераспределенной прибыли организации, т.е. списывается сумма ранее начисленной дооценки	83	84

Пример

Было принято решение об увеличение уставного капитала ОАО «Магнат» путем дополнительного выпуска акций номинальной стоимостью 100 000 руб. В результате подписки сумма от реализации акций составила 150 000 руб.

В бухгалтерском учете общества следует сделать такие записи:

Дт 75 Кт 80 100 000 руб. - увеличен уставный капитал общества;

Дт 51 Кт 75 150 000 руб. - поступили денежные средства в оплату акций;

Дт 75 Кт 83 50 000 руб. - учтен эмиссионный доход.



Глава 3. Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) и целевого финансирования

3.1 Формирование и изменение нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) и целевого финансирования

В течение отчетного года финансовый результат деятельности организации (прибыль или убыток) отражается на счете 99 «Прибыли и убытки».

31 декабря каждого года при реформации баланса сумма полученной чистой прибыли (убытка) списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» -- активно-пассивный счет.

По дебету счета отражается непокрытый убыток, по кредиту счета -- нераспределенная прибыль.

К счету 84 целесообразно открыть субсчета:

84-1 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года»;

84-2 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет».

Регистром синтетического учета по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» является журнал-ордер № 15.

По итогам отчетного года организация получает либо прибыль, либо убыток. 1 января следующего за отчетным года нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года переводится в нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет. Со счета 84 производится распределение и использование прибыли.

Прибыль организации может быть направлена на:

ѕ выплату дивидендов (доходов) учредителям (участникам) организации;

ѕ формирование резервного капитала;

ѕ покрытие убытков прошлых лет;

ѕ пополнение уставного капитала;

ѕ другие направления согласно учетной политике.

Убыток может быть:

ѕ списан в уменьшение уставного капитала при доведении его до величины чистых активов;

ѕ покрыт за счет резервного капитала;

ѕ погашен за счет целевых взносов учредителей.

Аналитический учет по счету 84 ведется по направлениям использования средств нераспределенной прибыли (списания непокрытого убытка).

К средствам целевого финансирования относятся средства, получаемые организациями на строго определенные цели и проведение мероприятий целевого назначения. Финансирование целевых мероприятий может осуществляться за счет поступлений от других организаций и лиц, ассигнований из бюджета и других источников. Целевое финансирование, предоставляемое коммерческим организациям, признается увеличением экономической выгоды конкретной организации в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества). Средства целевого финансирования расходуются в строгом соответствии с назначением.

Для организации учета целевого финансирования в Плане счетов используется счет 86 «Целевое финансирование» -- пассивный счет.

Начальное сальдо (по кредиту) -- наличие неиспользованного по целевому назначению источника на начало отчетного периода.

Оборот (по кредиту) -- поступление целевых средств.

Оборот (по дебету) -- расход средств на осуществление целевых мероприятий.

Конечное сальдо (по кредиту) -- остаток неиспользованного по целевому назначению источника на конец отчетною периода.

Регистр синтетического учета -- журнал-ордер № 15.

Аналитический учет ведется по назначению целевых средств и в разрезе источников поступления.

Средства целевого финансирования, поступающие из бюджета, могут отражаться в учете по факту их получения. В этом случае счет 76 не используется.

Для целей бухгалтерского учета поступающие бюджетные средства подразделяются на:

ѕ средства на финансирование капитальных расходов, связанных с покупкой, строительством или приобретением иным путем внеоборотных активов (основных средств и др.);

ѕ средства на финансирование текущих расходов. К ним относятся бюджетные средства, отличные от предназначенных на финансирование капитальных расходов.

Списание бюджетных средств со счета учета целевого финансирования отражается как увеличение финансовых результатов организации. Данные суммы признаются в бухгалтерском учете в качестве безвозмездно полученных активов и в дальнейшем отражаются как доход.

Списание со счета 98 в кредит счета 91 производится:

ѕ по основным средствам -- по мере начисления амортизации;

ѕ по оборотным активам -- по мере списания на счета учета затрат на производство.

3.2 Синтетический учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) и целевого финансирования

Таблица 8. Основные корреспонденции по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Содержание операции	Дебет	Кредит
Списана оставшаяся неиспользованной прибыль отчетности года	99	84-1
Списан убыток отчетного года	84-1	99
Нераспределенная прибыль отчетного года переводится в нераспределенную прибыль прошлых лет	84-1	84-2
Непокрытый убыток отчетного года переносится в непокрытый убыток прошлых лет	84-2	84-1
Начислены доходы (дивиденды) от участия в капитале организации учредителям, состоящим в штате организации	84	70
Начислены доходы (дивиденды) за счет чистой прибыли учредителям, не состоящим в штате организации	84	75-2
Часть чистой прибыли направлена на пополнение резервного капитала	84	82
Чистая прибыль направлена на погашение убытков прошлых лет	84-1	84-2
Отражено уменьшение уставного капитала с целью приведения его в соответствие с размерами чистых активов организации	80	84
Отражено погашение убытка за счет средств резервного капитала	82	84
На погашение убытка направлены целевые взносы участников организации	75 (70)	84

Пример

Акционерами общества, зарегистрированного в РФ, являются:

ѕ физическое лицо - нерезидент (30% в уставном капитале общества);

ѕ юридическое лицо - российская организация (70% в уставном капитале общества).

Общая сумма прибыли, направленная на выплату дивидендов, - 1 000 000 руб.

Дивиденды перечислены на счета указанных лиц в банках.

Бухгалтер общества сделал следующие бухгалтерские записи:

Дт 84 Кт 75-2 300 000 руб. - начислены дивиденды физическому лицу;

Дт 84 Кт 75-2 700 000 руб. - начислены дивиденды организации;

Дт 75-2 Кт 68 90 000 - начислен налог на доходы физического лица (по ставке 30%);

Дт 75-2 Кт 68 63 000 руб. - начислен налог на прибыль с дивидендов российской фирмы ( по ставке 9%);

Дт 75-2 Кт 51 210 000 руб. - выплачены дивиденды физическому лицу;

Дт 75-2 Кт 51 637 000 руб. - выплачены дивиденды организации.



Таблица 8. Основные корреспонденции по счету 86 «Целевое финансирование»

Содержание операции	Дебет	Кредит
Начислены средства целевого финансирования при принятии решения об их выделении организации	76 субсчет «расчеты по целевому финансированию»	86
Поступили средства целевого финансирования в виде денежных средств	50, 51, 52	76 субсчет «расчеты по целевому финансированию»
Оприходованы материальные ценности, поступившие в качестве средств целевого финансирования	07,08,10,41	76 субсчет «расчеты по целевому финансированию»
Поступили средства целевого финансирования из бюджета	07, 08, 10, 41, 50, 51	86
Списание средств, предназначенных для вложений во внеоборотные активы В коммерческой организации: -после покупки внеоборотных активов и ввода их в эксплуатацию сумма средств целевого финансирования учтена в составе доходов будущих периодов -по мере начисления амортизации на купленные основные средства или нематериальные активы средства целевого финансирования, отраженные в доходах будущих периодов, включены в состав прочих доходов организации	86 98	98 91-1
В некоммерческой организации: -после покупки внеоборотных активов и ввода их в эксплуатацию средства целевого финансирования, израсходованные на покупку внеоборотных активов, учтены в составе добавочного капитала	86	83
Списание средств, предназначенных для финансирования текущих расходов В коммерческой организации: -при оприходовании МПЗ, приобретенных за счет средств целевого финансирования, целевые средства списаны в доходы будущих периодов -после отпуска МПЗ в производство или использования для нужд организации средств целевого финансирования, отраженные в доходах будущих периодов, включены в состав прочих доходов организации	86 98	98 91-1
В некоммерческой организации: -списаны средства целевого финансирования, израсходованные для осуществления текущей деятельности	86	20, 26

Пример

Организация выиграла фант в сумме 948 400 руб. на ремонт очистных сооружений. За счет этих средств будут профинансированы такие расходы, как:

заработная плата ремонтных рабочих (включая ЕСН и взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний) в сумме 500 000 руб.;

ремонтные материалы стоимостью 448 400 руб. (в т.ч. НДС -- 68 400 руб.).

Бухгалтер завода сделал в учете записи:

Дт 76 субсчет «Расчеты по целевому финансированию» Кт 86 948 400 руб. -- отражен фант в составе целевых поступлений;

Дт 51 Кт 76 субсчет «Расчеты по целевому финансированию» 948 400 руб. -- получен грант;

Дт 60 Кт 51 448 400 руб. -- оплачены материалы для ремонта очистных сооружений;

Дт 10 Кт 60 380 ООО руб. - куплены материалы для ремонта очистных сооружений;

Дт 19 Кт 60 68 400 руб. - учтен НДС по материалам;

Дт 20 Кт 10 380 ООО руб. - переданы материалы для проведения ремонта;

Дт 20 Кт 70, 69 500 000 руб. - начислена зарплата с ЕСН и взносами на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний ремонтным рабочим;

Дт 86 Кт 98 880 000 руб. (500 000 + 380 000) - стоимость ремонта очистных сооружений отражена в составе доходов будущих периодов;

Дт 86 Кт 19 68 400 руб. -- списан НДС по материалам за счет гранта;

Дт98 Кт 91-1 880 000 руб. - стоимость ремонта включена в состав прочих доходов.



Заключение

Собственный капитал предприятия (организации) является одним из ключевых факторов его существования и экономической и хозяйственной деятельности.

Собственный капитал предприятия состоит из уставного, резервного, добавочного капитала и нераспределенной прибыли.

Уставный капитал - это стартовый капитал, который вносится при создании организации его учредителями для обеспечения первоначальной производственной деятельности организации с целью получения в дальнейшем прибыли от этой деятельности.

Резервный капитал -- это страховой капитал организации, предназначенный для покрытия убытков от хозяйственной деятельности, а также погашения облигаций организации и выкупа собственных акций в случае отсутствия иных средств.

Добавочный капитал формируется за счет:

· прироста стоимости внеоборотных активов, выявляемого по результатам их переоценки;

· эмиссионного дохода акционерного общества (сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала акционерного обществ).

Использование добавочного капитала имеет место в следующих случаях:

1) увеличения уставного капитала;

2) распределения части суммы между учредителями организации;

3) погашения сумм снижения стоимости основных средств по результатам переоценки.

В конце каждого года при реформации баланса сумма полученной чистой прибыли (убытка) списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

По дебету счета отражается непокрытый убыток, по кредиту счета -- нераспределенная прибыль.

К средствам целевого финансирования относятся средства, получаемые организациями на строго определенные цели и проведение мероприятий целевого назначения.



Список литературы

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 N 51-ФЗ (в ред. от 27.12.2009)

2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности от 29 июля 1998 г. № 34н (в ред. на 26 марта 2007 г.)

3. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкций по его применению от 31.10.2000 №94н (в ред. от 18.09.2006)

4. ПБУ 3/2006 от 27.11.2006 №154н (в ред. от 25.12.2007)

5. Бабаев Ю.А. Бухгалтерский финансовый учёт: Учебник. М.: Вузовский учебник, 2006.

6. Баканов М.И., Кашаев А.Н., Шеремет А.Д. Экономический анализ. Теория, история, современное состояние, перспективы. - М.: Финансы, 2006.

7. Богаченко В.М., Кириллова Н. А. Бухгалтерский учёт для ссузов. М.: Проспект, 2006.

8. Бычкова С. М. Бухгалтерский финансовый учет: учебное пособие, М: Эксмо, 2008

9. Горелик О.М. Финансовый анализ: учеб. пособие / О.М. Горелик, О.А. Филиппова. - М.: КНОРУС, 2007.

10. Губарев В.Г. Основы бухгалтерского учёта: Учебник. М.: ИКЦ МарТ, 2005.

11. Зонова А. В., Адамантис Л. А., Бачуринская И. Н., М:Эксмо, 2009

12. Ковалев А.И., Привалов В.П. Анализ финансового состояния предприятия. - Изд. 4-е, испр. и доп. - М.: Центр экономики и маркетинга, 2005.

13. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие - 5-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2008

14. Левчаев П.А. Система финансовых ресурсов предприятия// Эконом. анализ: теория и практика, 2006.

15. Любушин Н.П., Лещева В.Б., Дьякова В.Г. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учеб. пособие для вузов / под ред. проф. Н.П. Любушина. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2006.

16. Маркарьян Э.А. Финансовый анализ: учеб. пособие /Э.А. Маркарьян, Г.П., Г.П. Герасименко, С.Э. Маркарьян. - 6-е изд., перераб. - М.: КНОРУС, 2007.