Учет собственных средств организации

42

Министерство образования РФ

Дальневосточный институт законодательства и правоведения

Кафедра Экономики, бухгалтерского учета и налогообложения

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине: Бухгалтерский финансовый учет

Тема 12: Учет собственных средств организации

Хабаровск 2004г.

СОДЕРЖАНИЕ

Введение…………………………………………………………………………...3

1. Теоретическая часть: Учет собственных средств организации……………..4

1.1. Сущность и состав собственных средств…………………………………...4

1.2. Особенности учета собственных средств…………………………………..7

1.2.1. Учет уставного капитала………………………………………….………..7

1.2.2. Учет резервного капитала………………………………………………...12

1.2.3. Учет добавочного капитала………………………………………………14

1.2.4. Учет неиспользованной прибыли (убытка)……………………………..17

2. Практическая часть…………………………………………………………...22

Заключение……………………………………………………………….………39

Список использованных источников…………………………………………...41

Приложение………………………………………………………………………43

ВВЕДЕНИЕ

В процессе организации финансирования предпринимательской деятельности следует классифицировать источники финансирования. Отметим, что классификация источников финансирования в российской практике отличается от зарубежной. В России все источники финансирования предпринимательской деятельности делятся на четыре группы:

1. собственные средства предприятий и организаций;

2. заемные средства;

3. привлеченные средства;

4. средства государственного бюджета.

В зарубежной практике отдельно классифицируют средства предприятия и источники финансирования его деятельности. Средства предприятия подразделяются на средства краткосрочного назначения и авансированный капитал (долгосрочный средства). Последний в свою очередь подразделяется на заемный и собственный капитал. В данной классификации средств предприятия основным элементом является собственный капитал, так как именно он обеспечивает основу финансовой деятельности предприятия.

В связи с вышесказанным в качестве цели данной курсовой работы определим исследование теоретических и методологических основ бухгалтерского учета собственных средств организации.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ

Тема 12. Учет собственных средств организации.

1.1. Сущность и состав собственных средств

Финансовую основу предприятия представляет сформированный им собственный капитал. Под собственным капиталом понимается общая сумма средств, принадлежащих предприятию на правах собственности и используемых им для формирования активов. Стоимость активов, сформированных за счет инвестированного в них собственного капитала, представляет собой «чистые активы предприятия».

Общая сумма собственного капитала предприятия отражается итогом первого раздела «Пассива» отчетного баланса. Структура статей этого раздела позволяет четко идентифицировать первоначально инвестированную его часть (т.е. сумму средств, вложенных собственниками предприятия в процессе его создания) и накопленную его часть в процессе осуществления эффективной хозяйственной деятельности.

Основу первой части собственного капитала предприятия составляет его уставной капитал.

Вторую часть собственного капитала представляют дополнительно вложенный капитал, резервный капитал, нераспределенная прибыль и некоторые другие его виды.

Формирование собственного капитала предприятия подчинено двум основным целям:

1. Формированию за счет собственного капитала необходимого объема внеоборотных активов. Сумма собственного капитала предприятия, авансированная в разнообразные виды его внеоборотных активов (основные средства; нематериальные активы; незавершенные строительство; долгосрочные финансовые инвестиции и др.), характеризуется термином собственный основной капитал.

Сумму собственного основного капитала предприятия рассчитывают по следующей формуле:

СК_ОС = ВА - ДЗК_В,

где СК_ОС -- сумма собственного основного капитала, сформированного предприятием;

ВА -- общая сумма внеоборотных активов предприятия;

ДЗК_В -- сумма долгосрочного заемного капитала, используемого для финансирования внеоборотных активов предприятия.

2. Формированию за счет собственного капитала определенного объема оборотных активов. Сумма собственного капитала, авансированная в разнообразные виды его оборотных активов (запасы сырья, материалов и полуфабрикатов; объем незавершенного производства; запасы готовой продукции; текущую дебиторскую задолженность; денежные активы и др.), характеризуется термином собственный оборотный капитал.

Сумму собственного оборотного капитала предприятия рассчитывают по следующей формуле:

СК_ОБ = ОА - ДЗК₀ - КЗК,

где СК_об -- сумма собственного оборотного капитала, сформированного предприятием;

ОА -- общая сумма оборотных активов предприятия;

ДЗК₀ -- сумма долгосрочного заемного капитала, используемого для финансирования оборотных, активов предприятия;

КЗК -- сумма краткосрочного заемного капитала, привлеченного предприятием.

Управление собственным капиталом связано не только с обеспечением эффективного использования уже накопленной его части, но и с формированием собственных финансовых ресурсов, обеспечивающих предстоящее развитие предприятия. В процессе управления формированием собственных финансовых ресурсов они классифицируются по источникам этого формирования.

В составе внутренних источников формирования собственных финансовых ресурсов. Основное место принадлежит прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, -- она формирует преимущественную часть его собственных финансовых ресурсов.

Определенную роль в составе внутренних источников играют также амортизационные отчисления; хотя сумму собственного капитала предприятия они не увеличивают.

Прочие внутренние источники не играют заметной роли в формировании собственных финансовых ресурсов предприятия.

В составе внешних источников формирования собственных финансовых ресурсов основное место принадлежит привлечению предприятием дополнительного паевого или акционерного капитала. Для отдельных предприятий одним из внешних источников формирования собственных финансовых ресурсов может являться предоставляемая им безвозмездная финансовая помощь (как правило, такая помощь оказывается лишь отдельным государственным предприятиям разного уровня).

В число прочих внешних источников формирования собственных финансовых ресурсов входят бесплатно передаваемые предприятию материальные и нематериальные активы, включаемые в состав его баланса.

Приумножение собственного капитала предприятия связано в первую очередь с управлением формированием его собственных финансовых ресурсов. Основной задачей этого управления является обеспечение необходимого уровня самофинансирования развития хозяйственной деятельности предприятия в предстоящем периоде.

1.2. Особенности учета собственных средств

1.2.1. Учет уставного капитала

Для обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала (складочного капитала, уставного фонда) организации предназначен счет 80 "Уставный капитал".

Сальдо по счету 80 "Уставный капитал" должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах организации. Записи по счету 80 "Уставный капитал" производятся при формировании уставного капитала, а также в случаях увеличения и уменьшения капитала лишь после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации.

После государственной регистрации организации ее уставный капитал в сумме вкладов учредителей (участников), предусмотренных учредительными документами, отражается по кредиту счета 80 "Уставный капитал" в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями". Фактическое поступление вкладов учредителей проводится по кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями" в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и других ценностей.

Аналитический учет по счету 80 "Уставный капитал" организуется таким образом, чтобы обеспечивать формирование информации по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций.

Счет 80 также применяется для обобщения информации о состоянии и движении вкладов в общее имущество по договору простого товарищества. В этом случае счет 80 именуется "Вклады товарищей".

Имущество, внесенное товарищами в простое товарищество в счет их вкладов, приходуется по дебету счетов учета имущества (51 "Расчетные счета", 01 "Основные средства", 41 "Товары" и др.) и кредиту счета 80 "Вклады товарищей". При возврате имущества товарищам при прекращении договора простого товарищества в бухгалтерском учете производятся обратные записи.

Аналитический учет по счету 80 "Вклады товарищей" ведется по каждому договору простого товарищества и каждому участнику договора.Под номером 80 составители плана счетов понимают два совершенно разных счета: собственно "Уставный капитал" и "Вклады товарищей".

«Капитал представляет собой вложения собственников и прибыль, накопленную за все время деятельности организации" (пункт 7.4 концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России). На счете 80 "Уставный капитал" учитывается не весь капитал организации, а только та его часть, которая указывается в ее уставе, отсюда возникло и название этой части капитала.

Уставный капитал - это минимальный размер имущества организации, гарантирующего интересы ее кредиторов. По решению учредителей (участников) величина уставного капитала может увеличиваться или уменьшаться, но при этом должны вноситься соответствующие изменения в устав с тем, чтобы сальдо счета 80 "Уставный капитал" соответствовало величине уставного капитала, зафиксированной в уставе.

Уставный капитал акционерных обществ равен номинальной стоимости их акций независимо от фактически уплаченной за них цены. Аналогично уставный капитал ООО равен номинальной стоимости долей его участников.

Некоторые организации (полное товарищество, товарищество на вере (коммандитное)) по законодательству не имеют в составе учредительных документов устава, поэтому у них сумма средств, внесенных учредителями, называется складочным капиталом.

Внешне счет кажется символическим, поскольку по нему нет движения, но именно он служит первоисточником, дающим жизнь предприятию и эту жизнь поддерживающим.

Для многих организационно-правовых форм организаций законом предусматривается минимальный размер уставного капитала (например, для ОАО - не менее тысячекратной, для ЗАО и ООО - не менее стократной суммы минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на дату государственной регистрации общества). Это сделано для защиты интересов кредиторов организации.

Увеличение уставного капитала организации может быть либо за счет ее собственных источников (добавочного капитала, нераспределенной прибыли и др.) или за счет дополнительных вкладов участников.

В акционерном обществе увеличение уставного капитала за счет:

· средств, полученных акционерным обществом-эмитентом от продажи своих акций сверх их номинальной стоимости (эмиссионного дохода);

· нераспределенной прибыли акционерного общества-эмитента;

· средств от переоценки основных фондов акционерного общества-эмитента происходит в результате размещения дополнительных (в том числе конвертируемых) акций путем распределения их среди своих акционеров.

При увеличении уставного капитала сумма увеличения отражается по кредиту счета 80 "Уставный капитал" в корреспонденции со счетами:

· 75.1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал" - за счет дополнительных вкладов участников;

· 83 "Добавочный капитал" - за счет добавочного капитала;

· 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" - за счет нераспределенной прибыли;

· 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и/или 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" - за счет конвертации в акции облигаций общества.

Согласно п. 4 статьи 35 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ "Об акционерных обществах" если по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов Методика их расчета определена совместным приказом Минфина России и ФКЦБ от 05.08.1996 № 71 и 149 "О порядке оценки стоимости чистых активов акционерных обществ". акционерного общества окажется меньше уставного капитала общество обязано уменьшить свой уставный капитал до величины, не превышающей стоимости его чистых активов. Если стоимость чистых активов акционерного общества становится меньше определенного законом минимального размера уставного капитала, общество подлежит ликвидации.

При уменьшении уставного капитала сумма уменьшения отражается по дебету счета 80 "Уставный капитал" в корреспонденции со счетами:

· 75.1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал" - на сумму неполной оплаты вкладов в установленные сроки или несоблюдения требований к регистрации изменений в учредительные документы;

· 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" - при уменьшении уставного капитала с целью приведения его в соответствие с размером чистых активов общества;

· 81 "Собственные акции (доли)" - аннулирование акций (долей), выкупленных у акционеров (участников).

В пояснениях к счету 80 "Уставный капитал" сказано: "Аналитический учет по счету 80 "Уставный капитал" организуется таким образом, чтобы обеспечивать формирование информации по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций". Для этого к счету 80 "Уставный капитал" необходимо открыть аналитические счета на каждого учредителя с указанием суммы его вклада в уставный капитал. Эта информация необходима для решения вопросов о величине доходов от участия в организации, подлежащих выплате каждому участнику, о распределении имущества между учредителями предприятия при его ликвидации и т.п.

Учредители в течение трех месяцев с момента регистрации товарищества или общества должны внести вклады на сумму не менее 50% уставного (складочного) капитала, а оставшуюся сумму - в течение установленного срока (как правило, в течение года с момента регистрации организации). Поэтому аналитический учет к счету 80 "Уставный капитал" должен вестись таким образом, чтобы представлять информацию о величине оплаченного и неоплаченного капитала и соблюдения сроков оплаты. Для этого, в частности, в акционерных обществах рекомендуется к счету 80 "Уставный капитал" открывать следующие субсчета: "Объявленный капитал" (в сумме, записанной в уставе акционерного общества), "Подписной капитал" (на стоимость акций, по которым произведена подписка), "Оплаченный капитал" (в размере средств, внесенных учредителями), "Изъятый капитал" (на стоимость акций, изъятых из обращения путем выкупа их у акционеров) и т.д.

После государственной регистрации акционерного общества на сумму его уставного капитала делается запись:

Дебет 75.1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал"
Кредит 80 "Уставный капитал" субсчет "Объявленный капитал"

На стоимость акций в номинальной оценке, на которые была проведена подписка:

Дебет 80 "Уставный капитал" субсчет "Объявленный капитал"
Кредит 80 "Уставный капитал" субсчет "Подписной капитал"

По мере оплаты акций на их стоимость делается запись:

Дебет 80 "Уставный капитал" субсчет "Подписной капитал"
Кредит 80 "Уставный капитал" субсчет "Оплаченный капитал"

На сумму собственных акций, выкупленных у акционеров, составляется проводка:

Дебет 80 "Уставный капитал" субсчет "Оплаченный капитал"
Кредит 80 "Уставный капитал" субсчет "Изъятый капитал"

При дальнейшей продаже собственных акций, выкупленных у акционеров:

Дебет 80 "Уставный капитал" субсчет "Изъятый капитал"
Кредит 80 "Уставный капитал" субсчет "Оплаченный капитал"

Акционерные общества вправе размещать обыкновенные акции, а также один или несколько типов привилегированных акций. Если это имеет место, то к счету 80 "Уставный капитал" в акционерных обществах должен быть предусмотрен разрез аналитического учета по видам размещаемых акций.

1.2.2. Учет резервного капитала

Для обобщения информации о состоянии и движении резервного капитала предназначен счет 82 "Резервный капитал".

Отчисления в резервный капитал из прибыли отражаются по кредиту счета 82 "Резервный капитал" в корреспонденции со счетом 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Использование средств резервного капитала учитывается по дебету счета 82 "Резервный капитал" в корреспонденции со счетами: 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" - в части сумм резервного фонда, направляемых на покрытие убытка организации за отчетный год; 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" или 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" - в части сумм, направляемых на погашение облигаций акционерного общества. Любая хозяйственная деятельность связана с риском, т.е. с возможными потерями от принятых управленческих решений. Эти потери могут быть вызваны как объективными, так и субъективными причинами. Чтобы обеспечить стабильность хозяйственного развития любая фирма должна часть полученных результатов откладывать в резерв. В активе баланса так называемые зарезервированные ценности, находятся в текущем обороте, но кредитовое сальдо счета 82 "Резервный капитал" как бы проводит границу между теми активами, которые находятся в обороте без ограничения и той их частью, которая как бы неприкасаемая, т.е. не может быть снижена - это и есть резерв.

Это сальдо должно увеличиваться за счет части нераспределенной прибыли, что оформляется записью:

Дебет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"

Кредит 82 "Резервный капитал"

В случае возникновения за отчетный период убытка он-то и списывается за счет резервного капитала:

Дебет 82 "Резервный капитал"

Кредит 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"

Некоторые организации согласно законодательству обязаны создавать резервный фонд. Например, статьей 35 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ "Об акционерных обществах" предусмотрено создание в акционерных обществах резервного фонда в размере, предусмотренном уставом общества, но не менее 5% от его уставного капитала. Размер ежегодных отчислений предусматривается уставом общества, но не может быть менее 5% от чистой прибыли до достижения размера, установленного уставом общества. Исходя из этих нормативных требований, большинство предприятий не обязаны формировать резервный фонд, но могут это делать в соответствии с учредительными документами или учетной политикой. Так в статье 30 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" говорится: "Общество может создавать резервный фонд и иные фонды в порядке и размерах, предусмотренных уставом общества".

Организация может иметь резервный капитал на большую сумму (кредитовое сальдо счета 82 "Резервный капитал"), но если она не имеет денежных средств на счетах в банках или в кассе невозможно ни погашение облигаций, ни выкуп собственных акций.

1.2.3. Учет добавочного капитала

Для обобщения информации о добавочном капитале организации предназначен счет 83 "Добавочный капитал".

По кредиту счета 83 "Добавочный капитал" отражаются:

- прирост стоимости внеоборотных активов, выявляемый по результатам переоценки их,

- в корреспонденции со счетами учета активов, по которым определился прирост стоимости; сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества (при учреждении общества, при последующем увеличении уставного капитала) за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость,

- в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями".

Суммы, отнесенные в кредит счета 83 "Добавочный капитал", как правило, не списываются. Дебетовые записи по нему могут иметь место лишь в случаях:

- погашения сумм снижения стоимости внеоборотных активов, выявившихся по результатам его переоценки, - в корреспонденции со счетами учета активов, по которым определилось снижение стоимости;

- направления средств на увеличение уставного капитала - в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями" либо счетом 80 "Уставный капитал";

- распределения сумм между учредителями организации - в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями" и т.п.

Аналитический учет по счету 83 "Добавочный капитал" организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по источникам образования и направлениям использования средств.Счет 83 "Добавочный капитал" правильнее было бы назвать дополнительный капитал. Возник он по той простой причине, что счет 80 "Уставный капитал" должен всегда по западным правилам показывать именно зарегистрированную сумму уставного капитала, указанную в уставе организации. Если бы не было этого требования, то не было бы и счета 83 "Добавочный капитал". Все факты хозяйственной жизни, связанные с капиталом организации, отражались бы на счете 80 "Уставный капитал". Следовательно, в настоящее время счет 83 "Добавочный капитал" выступает как регулирующий дополнительный счет к счету 80 "Уставный капитал" и таким образом записи по счету 83 "Добавочный капитал" показывают прирост или уменьшение средств, вложенных собственником в предприятие. Причем правильнее сказать, что речь идет об уточнении оценки этих средств.

В самом деле, изначально были оприходованы основные средства. Через определенное время была проведена их переоценка. Если их оценка возросла, бухгалтер делает запись:

Дебет 01 "Основные средства"

Кредит 83 "Добавочный капитал"

Считается, что в данном случае возникает необходимость откорректировать также и уже начисленный износ:

Дебет 83 "Добавочный капитал"

Кредит 02 "Амортизация основных средств"

Сумма уценки основных средств, ранее списываемая на дебет счета 83 "Добавочный капитал", с 1 января 2001 года должна относиться на счет 80 "Прибыли и убытки" в качестве расхода. Однако если эти основные средства ранее дооценивались и сумма дооценки была списана на кредит счета 83 "Добавочный капитал", то сумма уценки в переделах суммы дооценки относится в уменьшение добавочного капитала.

Кроме того, согласно пункту 16 ПБУ 6/01 при выбытии объекта основных средств, который раньше был дооценен и сумма дооценки отнесена на увеличение добавочного капитала, на сумму этой дооценки следует делать запись:

Дебет 83 "Добавочный капитал"

Кредит 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"

Еще одна составляющая добавочного капитала - целевое финансирование на приобретение инвестиционных активов. Если средства целевого финансирования использованы на создание внеоборотного актива - основного средства или нематериального актива, то при условии целевого использования данных средств источник целевого финансирования должен быть отражен не на счете нераспределенной прибыли, а на счете добавочного капитала.

Аналитический учет к счету 83 "Добавочный капитал" должен вестись по источникам образования Аналитический разрез "по источникам образования" в старой Инструкции отсутствовал.

и направлениям использования средств. В связи с этим можно рекомендовать следующие аналитические разрезы:

А) по источникам образования добавочного капитала

1. Дооценка основных средств;

2. Эмиссионный доход (превышение продажной цены акций над их номиналом);

3. Положительные курсовые разницы и т.п.

Б) по направлениям использования добавочного капитала:

      1. Уценка основных средств;

      2. Увеличение уставного капитала;

      3. Распределение сумм между учредителями;

      4. Списание непокрытого убытка;

      5. Отрицательные курсовые разницы и т.п.

1.2.4. Учет неиспользованной прибыли (убытка)

Для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации предназначен счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Сумма чистой прибыли отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в кредит счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки". Сумма чистого убытка отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в дебет счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки".

Направление части прибыли отчетного года на выплату доходов учредителям (участникам) организации по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности отражается по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и кредиту счетов 75 "Расчеты с учредителями" и 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Аналогичная запись делается при выплате промежуточных доходов.

Списание с бухгалтерского баланса убытка отчетного года отражается по кредиту счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции со счетами: 80 "Уставный капитал" - при доведении величины уставного капитала до величины чистых активов организации; 82 "Резервный капитал" - при направлении на погашение убытка средств резервного капитала; 75 "Расчеты с учредителями" - при погашении убытка простого товарищества за счет целевых взносов его участников и др.

Аналитический учет по счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. При этом в аналитическом учете средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации и иных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества и еще не использованные, могут разделяться.

В настоящее время счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" отражает хорошо известную в отечественной бухгалтерии процедуру, именуемую реформацией баланса. Поскольку в советском балансе показывалась вся, полученная в течение отчетного периода прибыль, постольку такой баланс и представлялся собственнику, для утверждения и распределения полученной и указанной в балансе прибыли. Принятие же решения о ее распределении и предполагало реформацию баланса, т.е. говоря языком бухгалтерского учета, закрытие счета "Прибыли и убытки". Теперь эта процедура проводится иначе. Часть прибыли, которая была истрачена в течение отчетного периода, списывается в момент ее использования, а под реформацию отводится та часть прибыли, которой и могут распоряжаться собственники. Как следствие такого, чисто американского подхода к бухгалтерской методологии, наш баланс больше не показывает основной результат хозяйственной деятельности - всю прибыль (убыток), полученную за весь отчетный период. И как следствие, постулат Пизани о равновеликости сальдо баланса и сальдо отчета о прибылях и убытках перестал действовать в явном виде. Это также одно из проявлений тенденции, связанной с переходом от теории динамического баланса (краеугольный камень отечественной методологии) к теории статического баланса, когда пользователи больше интересуются ликвидностью предприятия, чем успешностью его хозяйственной деятельности; потенциального инвестора больше волнует то, какую он сможет извлечь прибыль из предприятия, чем то, какую прибыль это предприятие принесло собственникам в минувшем отчетном периоде.

На счете 99 "Прибыли и убытки" бухгалтером выводится или кредитовое (прибыль) или дебетовое (убытки) сальдо. Это сальдо, еще до утверждения собственником должно быть перенесено на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Это должна быть последняя за отчетный год проводка в главной книге.

Если была получена прибыль, то бухгалтер делает запись:

Дебет 99 "Прибыли и убытки"

Кредит 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"

Если был получен убыток, то бухгалтер пишет:

Дебет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"

Кредит 99 "Прибыли и убытки"

Только в следующем за отчетным годом, после того как собственник (например, общее собрание акционеров), утвердит распределение прибыли, только тогда бухгалтер проводит по общепринятой практике реформацию баланса. И по счетам главной книги, на основе решения собственника, бухгалтер начинает реформацию баланса, суть которой теперь сводится к списанию целевых сумм со счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" на цели, определенные собственником.

Оставшаяся после этого прибыль предназначена для самофинансирования предприятия. Она представлена в виде кредитового сальдо на счете 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Согласно пункту 51 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организаций при рассмотрении итогов деятельности отчетного года и решении вопроса об источниках покрытия убытка (как отчетного года, так и прошлых лет) на эти цели могут быть направлены прибыль, оставшаяся в распоряжении организации (за исключением учтенной в качестве источника покрытия капитальных вложений), в порядке ее распределения; резервный фонд, образованный в соответствии с законодательством; добавочный капитал (за исключением сумм прироста стоимости имущества по переоценке), а также доведение величины уставного капитала до величины чистых активов организации. Поэтому в соответствии с источником покрытия убытков на счетах бухгалтерского учета будут сделаны записи:

а) в части его покрытия за счет ранее начисленных сумм резервного капитала:

Дебет 82 "Резервный капитал"

Кредит 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"

б) за счет нераспределенной прибыли прошлых лет

Дебет 84 "Нераспределенная прибыль прошлых лет"

Кредит 84 "Непокрытый убыток отчетного года"

в) в случае уменьшения уставного капитала при доведении его до величины чистых активов

Дебет 80 "Уставный капитал"

Кредит 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"

г) если собственники приняли решение погасить убыток за свой счет, то делается запись:

Дебет 75 "Расчеты с учредителями"

Кредит 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"

До перехода на новый план счетов некоторые расходы организации списывались на дебет счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Это касалось тех расходов, которые согласно нормативным документам должны были списываться за счет собственных источников (материальная помощь работникам, приобретение путевок в дома отдыха и санатории, благотворительная деятельность и т.п.). Такой порядок приводил к тому, что прибыль отчетного года завышалась на сумму этих расходов, и собственники не могли рассчитать реальную доходность вложений в организацию. Кроме того, списывая ряд расходов за счет чистой прибыли, администрация организации нарушала законные права ее собственников: только они имеют право распределять чистую прибыль на те или иные цели.

Согласно новому плану счетов, отнесение каких - либо расходов (кроме определенных собственниками) не допускается. Все расходы организации должны или капитализироваться (включаться в стоимость активов) или списываться на счет 80 "Прибыли и убытки".

В связи с этим новый план счетов предусматривает и несколько иной порядок учета чистой прибыли, отражаемой на счете 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Для этого мы предлагаем к этому счету открыть следующие субсчета: 84.1 "Полученная прибыль", 84.2 "Нераспределенная прибыль", 84.3 "Использованная прибыль" и 84.4 "Полученный убыток". Необходимо их открытия обусловлено следующим абзацем из пояснений к счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в инструкции по применению плана счетов: "Аналитический учет по счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. При этом в аналитическом учете средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации и иных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества и еще не использованные, могут разделяться".

2. ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ

Вариант №2.

Исходные данные:

Завод «Искра» выпускает 2 вида изделий в основном производстве: изделие «А» (20/1), изделие «Б» (20/2), кроме того, цех вспомогательного производства изготавливает инструменты, а затем они передаются на склад по фактической себестоимости для последующей их реализации.

Таблица 2.1

Остатки по синтетическим счетам на 1 декабря 2002 г. (в руб.)

№ счета	Наименование счета	Сумма, руб.
1	2	3
01	Основные средства	480000
02	Износ основных средств	38553
04	Нематериальные активы	20000
05	Износ НМА	-
08	Вложения во внеоборотные активы	25000
10	Материалы	119500
19	НДС	15070
20	Основное производство	15000
45	Товары отгруженные	42553
50	Касса	1800
51	Расчетный счет	435500
60	Расчеты с поставщиками и подрядчиками	11000
69	Расчеты по социальному страхованию и обеспечению	5500
70	Расчеты с персоналом по оплате труда	8867
71	Расчеты с подотчетными лицами	100
99	Прибыли и убытки	26000
80	Уставный капитал	905380
84	Нераспределенная прибыль	16347
96	Резерв предстоящих расходов	15500
66	Краткосрочные кредиты	106000
76	Прочие кредиторы	21176

Таблица 2.2

Хозяйственные операции за декабрь

№	Наименование документа	Содержание операции	Сумма, руб.
			частная	общая
1	2	3	4	5
1	Акт ввода в эксплуатацию, акт приема - передачи	Введен в эксплуатацию материальный склад по фактической себестоимости		25000
2	Счет-фактура, счет платежное поручение - требование	Акцептован счет поставщика за полученное оборудование, требующее монтажа	9000
		НДС	1800
3	Счет платежное поручение - требование	Оплачен счет поставщику за полученное оборудование
4	Договор с учредителями, акт приема - передачи	Получены основные средства в качестве вклада в уставный капитал		25000
5	Лимитные карты, требования	Отпущены за отчетный месяц материалы по учетным ценам:
		- на производство изделия А	30000
		- на производство изделия Б	20000
		- на производство инструмента	15000
		- на общепроизводственные нужды	18000
		- на нужды управления	10000
		итого
6	Счет - фактура	Акцептованы счета поставщиков за производственные услуги, электроэнергию, газ, воду:
		- на производство изделия А	5000
		НДС 20%
		- на производство изделия Б	3000
		НДС 20%
		- на производство инструмента	4000
		НДС 20%
		- на производственные нужды цеха	3000
		НДС 20%
		итого		18000
7	Платежное поручение	Оплачены поставщику счета за оказанные услуги
8	Счет - фактура	Акцептованы счета за услуги связи, центра информации и др. услуги		8000
		НДС		1600
9	Платежное поручение	Оплачены поставщику счета за оказанные услуги
10	Табель, наряд, расчетно - платежные ведомости	Начислена заработная плата за отчетный месяц:
		- рабочим за изготовление изделия А	25000
		- рабочим за изготовление изделия Б	20000
		- рабочим за изготовление изделия инструмента	15000
		- персоналу, обслуживающему цеха	10000
		- персонала заводоуправления	15000
		итого		85000
11	Расчет бухгалтерии	Начислен ЕСН, 35,6% от начисленной заработной платы:
		- рабочим за изготовление изделия А
		- рабочим за изготовление изделия Б
		- рабочим за изготовление изделия инструмента
		- персоналу, обслуживающему цеха
		- персонала заводоуправления
		итого
12	Расчет бухгалтерии	Резервируются суммы на предстоящую оплату
		- отпускников (8% к основной зарплате рабочих)
		- рабочим за изготовление изделия А
		- рабочим за изготовление изделия Б
		- рабочим за изготовление изделия инструмента
		итого
13	Расчетно - платежная ведомость, листки нетрудоспособности	Начислено пособие по временной нетрудоспособности:
		- рабочим за изготовление инструмента	1800
		- персоналу заводоуправления	1500
		итого
14	Разработочная таблица	Начислен износ основных средств:
		- обслуживающего цеха	2000
		- заводоуправления	7000
		итого		9000
15	Расчет бухгалтерии	Начислен износ по нематериальным активам:
		- патент в производстве изделия А	400
		- ПО в управлении	500
		итого		900
16	Расчет бухгалтерии	Резервируются суммы на проведение капитального ремонта основных средств цеха согласно норме		5000
17	Расчет бухгалтерии, договор аренды	Начислена арендная плата за аренду помещения под склад готовой продукции цеха		3000
18	Кредитный договор, расчет бухгалтера	Плачены проценты за краткосрочный кредит		10000
19	Чек	Получены согласно чека в кассу денежные средства на командировку		4500
20	Расходный кассовый ордер	Выданы деньги в подотчет из кассы техническому директору		4500
21	Авансовый отчет	Принят и утвержден авансовый отчет технического директора		4800
22	Расходный кассовый ордер	Выдано в возмещение перерасхода по авансовому отчету
23	Расчетно - платежная ведомость, расчет бухгалтера	Удержано из зарплаты рабочих и служащих:
		- подоходный налог	16000
		- по исполнительным листам	500
		итого		16500
24	Расчет бухгалтерии	Списана сумма отклонений в стоимости материалов по учетным ценам и фактической себестоимости в части, относящейся к потребленным материалам (коэффициент распределения 0,14):
		- на изделие А
		- на изделие Б
		- на инструменты
		- на нужды цеха
		- на нужды управления
		итого
25	Расчет бухгалтерии	Начислен налог на пользователей автомобильных дорог		12000
26	Накладная	Сданы на склад готовой продукции инструменты по фактической себестоимости
27		Списаны общехозяйственные расходы общей суммой на себестоимость реализованной продукции
28	Ведомость распределения	Распределены и списаны общепроизводственные расходы:
		- на изделие А
		- на изделие Б
		итого
29	Накладная	Списана на склад готовая продукция, выпущенная из основного производства по фактической себестоимости при условии НПЗ на конец месяца:
		- по изделию А 10000
		- по изделию Б 15000
30	Накладная на отпуск на сторону	Отгружена со склада готовая продукция покупателям по фактической себестоимости		140000
31	Платежное поручение, выписка банка	Поступила на расчетный счет выручка от реализации по продажным ценам, в т.ч. НДС		480000
32	Расчет бухгалтерии	Списывается фактическая себестоимость реализованной продукции		160000
33	Расчет бухгалтерии	Начислен НДС на реализованную продукцию
34	Расчет бухгалтерии	В конце месяца определен и списан финансовый результат от реализованной продукции

Решение:

Таблица 2.3

Журнал хозяйственных операций

№	Наименование документа	Содержание операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
			частная	Дт	Кт
1	2	3	4	6	7
1	Акт ввода в эксплуатацию, акт приема - передачи	Введен в эксплуатацию материальный склад по фактической себестоимости	25000	01	08
2	Счет-фактура, счет платежное поручение - требование	Акцептован счет поставщика за полученное оборудование, требующее монтажа	9000	08	60
		НДС	1800	19	60
3	Счет платежное поручение - требование	Оплачен счет поставщику за полученное оборудование	10800	60	51
4	Договор с учредителями, акт приема - передачи	Получены основные средства в качестве вклада в уставный капитал	25000	75	80
				08	75
5	Лимитные карты, требования	Отпущены за отчетный месяц материалы по учетным ценам:
		- на производство изделия А	30000	20/1	10
		- на производство изделия Б	20000	20/2	10
		- на производство инструмента	15000	23	10
		- на общепроизводственные нужды	18000	25	10
		- на нужды управления	10000	26	10
		итого	93000
6	Счет - фактура	Акцептованы счета поставщиков за производственные услуги, электроэнергию, газ, воду:
		- на производство изделия А	5000	20/1	60
		НДС 20%	1000	19	60
		- на производство изделия Б	3000	20/2	60
		НДС 20%	600	19	60
		- на производство инструмента	4000	23	60
		НДС 20%	800	19	60
		- на производственные нужды цеха	3000	25	60
		НДС 20%	600	19	60
		итого	18000
7	Платежное поручение	Оплачены поставщику счета за оказанные услуги	18000	60	51
8	Счет - фактура	Акцептованы счета за услуги связи, центра информации и др. услуги	8000	26	60
		НДС	1600	19	60
9	Платежное поручение	Оплачены поставщику счета за оказанные услуги	9600	60	51
10	Табель, наряд, расчетно - платежные ведомости	Начислена заработная плата за отчетный месяц:
		- рабочим за изготовление изделия А	25000	20/1	70
		- рабочим за изготовление изделия Б	20000	20/2	70
		- рабочим за изготовление изделия инструмента	15000	23	70
		- персоналу, обслуживающему цеха	10000	25	70
		- персонала заводоуправления	15000	26	70
		итого	85000
11	Расчет бухгалтерии	Начислен ЕСН, 35,6% от начисленной заработной платы:
		- рабочим за изготовление изделия А	8900	20/1	69
		- рабочим за изготовление изделия Б	7120	20/2	69
		- рабочим за изготовление изделия инструмента	5340	23	69
		- персоналу, обслуживающему цеха	3560	25	69
		- персонала заводоуправления	5340	26	69
		итого	30260
12	Расчет бухгалтерии	Резервируются суммы на предстоящую оплату
		- рабочим за изготовление изделия А	2000	20	96
		- рабочим за изготовление изделия Б	1600	20	96
		- рабочим за изготовление изделия инструмента	1200	23	96
		итого	4800
13	Расчетно - платежная ведомость, листки нетрудоспособности	Начислено пособие по временной нетрудоспособности:
		- рабочим за изготовление инструмента	1800	69	70
		- персоналу заводоуправления	1500	69	70
		итого	3300
14	Разработочная таблица	Начислен износ основных средств:
		- обслуживающего цеха	2000	25	02
		- заводоуправления	7000	26	02
		итого	9000
15	Расчет бухгалтерии	Начислен износ по нематериальным активам:
		- патент в производстве изделия А	400	20/1	05
		- ПО в управлении	500	26	05
		итого	900
16	Расчет бухгалтерии	Резервируются суммы на проведение капитального ремонта основных средств цеха согласно норме	5000	20	96
17	Расчет бухгалтерии, договор аренды	Начислена арендная плата за аренду помещения под склад готовой продукции цеха	3000	43	60
18	Кредитный договор, расчет бухгалтера	Плачены проценты за краткосрочный кредит	10000	66	51
19	Чек	Получены согласно чека в кассу денежные средства на командировку	4500	50	51
20	Расходный кассовый ордер	Выданы деньги в подотчет из кассы техническому директору	4500	71	50
21	Авансовый отчет	Принят и утвержден авансовый отчет технического директора	4800	26	71
22	Расходный кассовый ордер	Выдано в возмещение перерасхода по авансовому отчету	300	71	50
23	Расчетно - платежная ведомость, расчет бухгалтера	Удержано из зарплаты рабочих и служащих:
		- подоходный налог	16000	70	68
		- по исполнительным листам	500	71	76
		итого	16500
24	Расчет бухгалтерии	Списана сумма отклонений в стоимости материалов по учетным ценам и фактической себестоимости в части, относящейся к потребленным материалам (коэффициент распределения 0,14):
		- на изделие А	4200	20/1	16
		- на изделие Б	2800	20/2	16
		- на инструменты	2100	23	16
		- на нужды цеха	2520	25	16
		- на нужды управления	1400	26	16
		итого	13020
25	Расчет бухгалтерии	Начислен налог на пользователей автомобильных дорог	12000	90	68
26	Накладная	Сданы на склад готовой продукции инструменты по фактической себестоимости	42640	43	23
27		Списаны общехозяйственные расходы общей суммой на себестоимость реализованной продукции	52040	90	26
28	Ведомость распределения	Распределены и списаны общепроизводственные расходы:
		- на изделие А	21711	20/1	25
		- на изделие Б	17369	20/2	25
		итого	39080
29	Накладная	Списана на склад готовая продукция, выпущенная из основного производства по фактической себестоимости при условии НПЗ на конец месяца:
		- по изделию А 10000	87211	43	20/1
		- по изделию Б 15000	56889	43	20/2
		итого	144100
30	Накладная на отпуск на сторону	Отпущена со склада готовая продукция покупателям	480000	62	90
31	Платежное поручение, выписка банка	Поступила на расчетный счет выручка от реализации по продажным ценам, в т.ч. НДС	480000	51	62
32	Расчет бухгалтерии	Списывается фактическая себестоимость реализованной продукции	140000	90	43
33	Расчет бухгалтерии	Начислен НДС на реализованную продукцию	73220	90	68
34	Расчет бухгалтерии	В конце месяца определен и списан финансовый результат от реализованной продукции	202740	90	99

Таблица 2.4

Рабочая таблица для проведения расчетов к операциям

№ операции	Содержание операции	Расчет	Сумма, руб.
3	Оплачен счет поставщику за полученное оборудование (по данным операции №2)	9000+1800 =	10800
7	Оплачены поставщику счета за оказанные услуги (по данным операции №6)	18000+1000+600+800+600 =	21000
9	Начислен ЕСН, 35,6% от начисленной заработной платы (по данным операции №10):
	- рабочим за изготовление изделия А	25000*35,6% =	8900
	- рабочим за изготовление изделия Б	20000*35,6% =	7120
	- рабочим за изготовление изделия инструмента	15000*35,6% =	5340
	- персоналу, обслуживающему цеха	10000*35,6% =	3560
	- персонала заводоуправления	15000*35,6% =	5340
	итого	сумма	30260
12	Резервируются суммы на предстоящую оплату (по данным операции №6) - отпускников (8% к основной зарплате рабочих)
	- рабочим за изготовление изделия А	25000*8% =	2000
	- рабочим за изготовление изделия Б	20000*8% =	1600
	- рабочим за изготовление изделия инструмента	15000*8% =	1200
	итого	сумма	4800
24	Списана сумма отклонений в стоимости материалов по учетным ценам и фактической себестоимости в части, относящейся к потребленным материалам (коэффициент распределения 0,14) - по данным операции №5:
	- на изделие А	30000*0,14 =	4200
	- на изделие Б	20000*0,14 =	2800
	- на инструменты	15000*0,14 =	2100
	- на нужды цеха	18000*0,14 =	2520
	- на нужды управления	10000*0,14 =	1400
	итого	сумма	13020
26	Сданы на склад готовой продукции инструменты по фактической себестоимости:
	- операция №5 - материалы	15000
	- операция №6 - услуги, э/энергия, газ, вода	4000
	- операция №10 - заработная плата	15000
	- операция №11 - ЕСН	5340
	- операция №12 - резерв	1200
	- операция №24 - отклонения в стоимости материалов	2100
	Итого:	сумма	42640
27	Списаны общехозяйственные расходы общей суммой на себестоимость реализованной продукции
	- операция №5 - материалы	10000
	- операция №8 - услуги связи	8000
	- операция №10 - заработная плата	15000
	- операция №11 - ЕСН	5340
	- операция №14 - износ основных средств	7000
	- операция №15 - износ нематериальных активов	500
	- операция №24 - отклонения в стоимости материалов	1400
	- операция №21	4800
	итого	сумма	52040
28	Распределены и списаны общепроизводственные расходы:
	- операция №5 - материалы	18000
	- операция №8 - услуги связи	3000
	- операция №10 - заработная плата	10000
	- операция №11 - ЕСН	3560
	- операция №14 - износ основных средств	2000
	- операция №24 - отклонения в стоимости материалов	2520
	итого	сумма	39080
Дальнейший расчет представлен в табл.2.5
29	Списана на склад готовая продукция, выпущенная из основного производства по фактической себестоимости при условии НПЗ на конец месяца:
	1) изделие А:
	- операция №5 - материалы	30000
	- операция №8 - услуги, э/энергия, газ, вода	5000
	- операция №10 - заработная плата	25000
	- операция №11 - ЕСН	8900
	- операция №12 - резерв	2000
	- операция №15 - износ НМА	400
	- операция №24 - отклонения в стоимости материалов	4200
	- операция №29 - общепроизводственные	21711
	итого	сумма	97211-10000 = 87211
	2) изделие Б:
	- операция №5 - материалы	20000
	- операция №8 - услуги, э/энергия, газ, вода	3000
	- операция №10 - заработная плата	20000
	- операция №11 - ЕСН	7120
	- операция №12 - резерв	1600
	- операция №24 - отклонения в стоимости материалов	2800
	- операция №29 - общепроизводственные	17369
	итого	сумма	71889 - 15000 = 56889
33	Начислен НДС на реализованную продукцию (по данным операции №31)	480000/1,18*18 =	73220
34	В конце месяца определен и списан финансовый результат от реализованной продукции (по данным операций №25, 27, 30, 32, 33):	480000-12000 - 52040 - 140000-73220 =	202740

Таблица 2.5

Распределение общепроизводственных расходов

Наименование изделия	Заработная плата производственных рабочих	%	Сумма общепроизводственных расходов
А	25000	55,56	21711
Б	20000	44,44	17369
Итого	45000	100	39080

Операции по счетам отражены ниже:

Счет 01
	Дт	Кт
Сн	480000
	25000
Оборот	25000	0
Ск	505000
Счет 08
	Дт	Кт
Сн	25000
	9000	25000
	25000
Оборот	34000	25000
Ск	34000
Счет 60
	Дт	Кт
Сн		11000
		9000
	10800	1800
	18000	18000
	9600	9600
		3000
Оборот	38400	41400
Ск		14000
Счет 19
	Дт	Кт
Сн	15070
	1800
	3000
	1600
Оборот	6400
Ск	21470
Счет 10
	Дт	Кт
Сн	119500
		106020
Оборот		106020
Ск	13480
Счет 20
	Дт	Кт
Сн	15000
	50000
	8000
	45000
	16020
	3600
	400
	5000
	7000
	39080	144100
Оборот	174100	144100
Ск	45000
Счет 23
	Дт	Кт
Сн
	15000
	4000
	15000
	5340
	1200
	2100	42640
Оборот	42640	42640
Ск
Счет 25
	Дт	Кт
Сн
	18000
	3000
	10000
	3560
	2000
	2520	39080
Оборот	39080	39080
Ск
Счет 26
	Дт	Кт
Сн
	10000
	8000
	15000
	5340
	7000
	500
	4800
	1400	52040
Оборот	52040	52040
Ск
Счет 51
	Дт	Кт
Сн	435500
		10800
		18000
		9600
		4500
	480000	10000
Оборот	480000	52900
Ск	862600
Счет 70
	Дт	Кт
Сн		8867
		85000
	16000	3300
Оборот	16000	88300
Ск		81167
Счет 68
	Дт	Кт
Сн
		16000
		12000
		73220
Оборот	0	101220
Ск		101220
Счет 69
	Дт	Кт
Сн		5500
	3300	30260
Оборот	3300	30260
Ск		32460
Счет 02
	Дт	Кт
Сн		38553
		9000
Оборот	0	9000
Ск		47553
Счет 05
	Дт	Кт
Сн
		900
Оборот		900
Ск		900
Счет 43
	Дт	Кт
Сн
	3000
	42640
	144100	140000
Оборот	189740	140000
Ск	49740
Счет 71
	Дт	Кт
Сн		100
	4500	4800
	300
	500
Оборот	5300	4800
Ск	400
Счет 96
	Дт	Кт
Сн		15500
		4800
		5000
Оборот	0	9800
Ск		25300
Счет 50
	Дт	Кт
Сн	1800
	4500	4500
		300
Оборот	4500	4800
Ск	1500
Счет 75
	Дт	Кт
Сн
	25000	25000
Оборот	25000	25000
Ск
Счет 80
	Дт	Кт
Сн		905380
		25000
Оборот	0	25000
Ск		930380
Счет 76
	Дт	Кт
Сн		21176
		500
Оборот	0	500
Ск		21676
Счет 16
	Дт	Кт
Сн
	13020	13020
Оборот	13020	13020
Ск
Счет 62
	Дт	Кт
Сн
	480000	480000
Оборот	480000	480000
Ск
Счет 90
	Дт	Кт
Сн
	12000	480000
	52040
	140000
	73220
	202740
Оборот	480000	480000
Ск
Счет 99
	Дт	Кт
Сн		26000
		202740
Оборот	0	202740
Ск		228740
Счет 66
	Дт	Кт
Сн		106000
	10000
Оборот	10000	0
Ск		96000

Таблица 2.6

Оборотная ведомость

№ счета	Наименование счета	Сальдо на начало	Оборот	Сальдо на конец
		Дт	Кт	Дт	Кт	Дт	Кт
01	Основные средства	480000		25000		505000
02	Износ основных средств		38553		9000		47553
04	Нематериальные активы	20000				20000
05	Износ НМА				900		900
08	Вложения во внеоборотные активы	25000		34000	25000	34000
10	Материалы	119500			106020	13480
16	Отклонения в стоимости материалов
19	НДС	15070		6400		21470
20	Основное производство	15000		174100	144100	45000
23	Вспомогательные производства			42640	42640
25	Общепроизводственные расходы			39080	39080
26	Общехозяйственные расходы			52040	52040
43	Готовая продукция			189740	140000	49740
45	Товары отгруженные	42553				42553
50	Касса	1800		4500	4800	1500
51	Расчетный счет	435500		480000	52900	862600
60	Расчеты с поставщиками и подрядчиками		11000	38400	41400		14000
62	Расчеты с покупателями и заказчиками			480000	480000
66	Краткосрочные кредиты		106000	10000			96000
68	Расчеты с бюджетом				101220		101220
69	Расчеты по социальному страхованию и обеспечению		5500	3300	30260		32460
70	Расчеты с персоналом по оплате труда

Подобные документы

• Учет собственных средств предприятия

  Сущность и состав собственных средств предприятия, внутренние и внешние источники их формирования. Особенности бухгалтерского учета уставного, резервного и добавочного капитала, неиспользованной прибыли (убытка). Анализ наличия собственного капитала.
  
  курсовая работа [44,6 K], добавлен 07.12.2010
  

• Учет уставного капитала

  Понятие уставного капитала и порядок его формирования. Учет собственных акций, выкупленных у своих акционеров, расчеты с учредителями. Порядок изменения резервного и добавочного капитала. Учет нераспределенной прибыли и учет целевого финансирования.
  
  курсовая работа [41,9 K], добавлен 28.01.2011
  

• Организация синтетического и аналитического учета источников собственных средств предприятия

  Организация бухгалтерского учета источников собственных средств на предприятиях Беларуси. Задачи учета источников собственных средств. Анализ бухучета уставного, резервного, добавочного фондов. Бухучет нераспределенной прибыли, целевого финансирования.
  
  курсовая работа [28,0 K], добавлен 11.06.2010
  

• Учет собственного капитала организации

  Формирование и изменение уставного капитала в организациях различных организационных форм; учет добавочного и резервного капитала, нераспределенной прибыли, средств целевого финансирования. Расчет транспортно-заготовительных расходов и налога на прибыль.
  
  курсовая работа [131,7 K], добавлен 02.09.2012
  

• Учет капитала предприятия

  Изучение учета капитала и резервов. Экономическая сущность и порядок учета формирования уставного капитала предприятия. Организация учета собственного, добавочного и резервного капитала. Формирование и учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).
  
  курсовая работа [56,8 K], добавлен 23.12.2010
  

• Учет капитала

  Теоретические проблемы формирования и использования капитала и резервов: учет уставного капитала, формирование и учет добавочного капитала, резервного капитала. Пути совершенствования бухгалтерского учета в ОАО "Искра".
  
  курсовая работа [40,3 K], добавлен 15.08.2002
  

• Учет собственного капитала организации

  Понятие собственного капитала, его классификация. Нормативное регулирование бухгалтерского учета собственного капитала. Формирование уставного капитала, учет добавочного и резервного капитала, нераспределенной прибыли. Пути совершенствования учета.
  
  курсовая работа [40,7 K], добавлен 07.11.2013
  

• Учет собственного капитала предприятия

  Учет уставного, резервного и добавочного капитала, собственных акций, выкупленных обществом. Журнал регистрации хозяйственных операций, первичные документы, главная книга, сводные проводки, оборотно-сальдовая ведомость, бухгалтерский баланс предприятия.
  
  курсовая работа [5,1 M], добавлен 21.10.2014
  

• Бухгалтерский учёт источников собственных средств на примере ГУП КК "Тихорецкое ПАТП"

  Понятие и структура источников собственных средств. Методические основы бухгалтерского учёта источников собственных средств. Бухгалтерский учёт уставного фонда, добавочного и резервного капитала, целевого финансирования, нераспределённой прибыли.
  
  курсовая работа [58,7 K], добавлен 02.04.2007
  

• Учет операций с уставным капиталом

  Учет операций по формированию уставного капитала при создании юридического лица. Увеличение и уменьшение уставного капитала. Учет собственных акций и выплат доли участнику при его выходе. Учет сделок по покупке и продаже долей уставного капитала.
  
  курсовая работа [40,0 K], добавлен 27.04.2009
  

• главная
• рубрики
• по алфавиту
• вернуться в начало страницы
• вернуться к началу текста
• вернуться к подобным работам