Бухгалтерский учет и аудит расчетов по оплате труда

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

Глава 1. Теоретические основы учета и аудита расчетов по оплате труда и иным операциям с персоналом

1.1 Сущность учета расчетов по оплате труда и иным операциям с персоналом

1.2 Нормативно-правовое регулирование учета и аудита расчетов с персоналом

1.3 Методика проведения аудита учета расчетов с персоналом

Глава 2. Современное состояние учета и аудит расчетов по оплате труда и иным операциям с персоналом в ООО «Мвидео Менеджмент»

2.1 Краткая характеристика организации

2.2 Учет расчетов с персоналом организации

2.3 Проведение аудиторской проверки расчетов с персоналом

Глава 3. Совершенствование учета расчетов по оплате труда и иным операциям с персоналом в ООО «Мвидео Менеджмент»

3.1 Мероприятия по совершенствованию учета расчетов с персоналом

3.2 Оценка эффективности предложений по совершенствованию учета операций по оплате труда

Заключение

Список использованной литературы

ВВЕДЕНИЕ

Трудовые ресурсы являются одним из основных факторов каждого производства. Их состояние и эффективное использование оказывает прямое влияние на результативность деятельности предприятий.

Главнейшей задачей каждого предприятия заключается в том, чтобы предельно результативно использовать возможности персонала. Решения, принимаемые руководителями компании, становятся эффектными только в том случае, когда они успешно воплощены в дело персоналом организации. Это может случиться лишь в том случае, когда персонал компании заинтересован в итогах своего труда.

Заработная плата является самым важным источником поступления дохода для большей части населения в целом, и работников предприятий, в частности. В связи с этим центральное место в системе управления организацией принадлежит именно системе оплаты труда. В свою очередь, заработная плата оказывает непосредственное влияние на эффективность использования трудовых ресурсов организации.

Актуальность темы выпускной квалификационной работы состоит в том, что именно учет и аудит расчетов с персоналом по оплате труда и иным операциям с персоналом помогают установить оперативный контроль за количественными и качественными показателями труда, за применением средств фонда оплаты труда. В настоящее время среди всех расходов предприятия доля затрат на оплату труда занимает ведущее место. Кроме того, процесс учета расчетов по оплате труда и иным операциям с персоналом объемный и трудоемкий, поэтому могут быть значительные расхождения с нормативными документами, допускаться арифметические и другие ошибки, злоупотребления. В связи с этим роль аудита оплаты труда и иных операций с персоналом имеет важное значение для эффективной деятельности предприятия.

Объектом исследования является ООО «Мвидео Менеджмент».

Предметом исследования выпускной квалификационной работы является порядок ведения учета и методология проведения аудита расчетов с работниками по оплате труда и прочим операциям в ООО «Мвидео Менеджмент».

Целью выпускной квалификационной работы является изучение организации бухгалтерского учета расчетов с работниками по оплате труда и прочим операциям и проведение аудита на данном участке учета на примере ООО «Мвидео Менеджмент».

В соответствии с поставленной целью были сформулированы следующие задачи выпускной квалификационной работы:

- изучить сущность учета расчетов по оплате труда и иным операциям с персоналом;

- рассмотреть нормативное регулирование учета и аудита расчетов по оплате труда и иным операциям с персоналом;

- рассмотреть методику проведения аудита учета расчетов по оплате труда и иным операциям с персоналом;

- изучить организационно-экономическую характеристику ООО «Мвидео Менеджмент»;

- рассмотреть современное состояние учета расчетов с работниками по оплате труда и прочим операциям в ООО «Мвидео Менеджмент»;

- исследовать порядок проведения аудита расчетов с персоналом по оплате труда и иным операциям с персоналом в ООО «Мвидео Менеджмент»;

- предложить пути совершенствования учета расчетов с работниками по оплате труда и прочим операциям в ООО «Мвидео Менеджмент».

При проведении исследования использовались общенаучные методы бухгалтерского учета, монографический метод, метод инспектирования, метод сравнения, табличный и графический методы представления данных.

Теоретической и методологической основой исследования послужили научные труды таких авторов, как Безруких Н. Д., Астахова В. П., Луговой В. А., Кондракова Н. П., Кабанова А.Я., Чайковской Л.А., специалистов по вопросам учета и аудита расчетов по оплате труду, учебная, методическая и справочная литература, публикации в научных изданиях и периодической печати, законодательные, нормативные и инструктивные акты по вопросам организации бухгалтерского учета и аудита в РФ.

Информационной базой выпускной квалификационной работы послужили первичные и сводные бухгалтерские документы по учету расчетов по оплате труда и бухгалтерская отчетность в ООО «Мвидео Менеджмент».

ГЛАВА 1. Теоретические основы учета и аудита расчетов по оплате труда и иным операциям с персоналом

заработный аудиторский пособие нетрудоспособность

1.1 Сущность учета расчетов по оплате труда и иным операциям с персоналом

Заработная плата (оплата труда работника) - вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты и стимулирующие выплаты Бакина С. И. Оплата труда: организация, учет, налогообложение. - М.: Вершина, 2014. - С. 74..

В соответствии с положениями Трудового Кодекса РФ (ТК РФ) Трудовой Кодекс Российской Федерации: Федеральный закон от 30.12.2001 г. № 197-ФЗ (ред. от 03.07.2016 г.) оплата труда каждого работника зависит от его личного трудового вклада, качества труда и максимальным размером не ограничивается. Запрещается какое бы то ни было понижение размеров оплаты труда в зависимости от пола, возраста, расы и национальности, отношения к религии, принадлежности к общественным объединениям. Ежемесячная сумма оплаты труда работника за полностью отработанный период времени и исполнившего полностью свои трудовые обязанности не может быть меньше установленного законодательством минимального размера оплаты труда.

Такие авторы, как Безруких Н. Д., Астахов В. П., Луговой В. А. при изучении темы учета расчетов с персоналом предприятия по оплате труда определяют понятия состава и численности персонала предприятия, заработной платы, формы и системы оплаты труда, документальное оформление учета личного состава и рабочего времени, организацию учета удержаний из заработной платы и другие важные аспекты Астахов В. П. Бухгалтерский (финансовый) учет. - М.: МЦФЭР, 2016. - С. 515..

Большинство авторов уделяют большое внимание проблеме учета труда и его оплаты, т. к. именно эта тема по праву занимает одно из центральных мест в системе бухгалтерского учета на всех организациях Бычкова С. М. Бухгалтерский финансовый учет. Учебное пособие. - М.: Эксмо, 2015. - С. 375..

Однако не все исследователи делают упор на понятие и состав персонала компании. Например, Камышанов предлагает для организации учета труда подразделять персонал на 2 категории: рабочие и служащие. При чем, по мнению автора, категория «служащие» обозначается по специальностям и должностям с установлением должностных окладов, а категория «рабочие» обозначается по специальностям и разрядам с установлением тарифных ставок.

Совсем иную классификацию персонала дает Кибанов А. Я. В зависимости от характера трудовой и финансовой деятельности исследователь подразделяет персонал на руководителей, специалистов, служащих и рабочих. При чем рабочие в свою очередь разделяются на основных, вспомогательных и младший обслуживающий персонал Кибанов А.Я. Основы управления персоналом: Учебник. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА - М, 2016. - С. 26. .

В целях единообразного отображения в учете персонал промышленной компании Чайковская Л. А. группирует по ряду показателей: по сферам деятельности, сообразно отношению к производству, по исполняемым функциям, по сроку исполнения трудовых обязанностей, сообразно численности персонала Чайковская Л.А. Современные концепции бухгалтерского учета (теория и методология). - М.: Бухгалтерский учет, 2013. - С. 112.. Таковое классифицирование персонала компании не встречается более ни у 1-го исследователя.

Все авторы рассматривают сущность понятий «заработная цена» и «оплата труда». Так как заработная плата считается важным средством увеличения интереса работников в итогах собственного труда, его производительности. Например, Пошерстник Н. В. дает определение заработной плате как главному источнику заработка рабочих и служащих. Автор так же считает, будто заработная цена употребляется как важный экономический рычаг управления экономикой Пошерстник Н. В., Мейксин М. С. Заработная плата в современных условиях. - М.: Герда, 2013. - С. 201..

Немного по-другому позиционирует заработную оплату Н. П. Кондраков. Исследователь определяет заработную плату как награду за труд в зависимости от квалификации работника, трудности, количества, качества и критерий сделанной работы, а еще выплаты компенсационного и стимулирующего характера Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. - М.: ИНФРА-М, 2014. - С. 125..

В соответствии с малым экономическим словарем, заработная цена трактуется как воплощенная в валютной денежной форме часть национального дохода, которая делится сообразно количеству и качеству труда, потраченного любым работникам, и поступает в их собственное пользование; при этом в словаре упоминается, будто вознаграждение за труд не может быть ниже уровня установленной законодательством минимальной заработной платы.

Почти все авторы единодушно уверены, что оплата труда - это выраженная в денежной форме доля труда работников в производстве продукта, исполнении работ и оказания услуг, которая поступает в собственное пользование.

Оплату труда можно условно разделить на основную и дополнительную.

1. К основной относится плата, начисляемая сотрудникам за отработанное время, численность и свойства произведенных дел, плата сообразно сдельным ценам, тарифным ставкам, окладам, премии сдельщикам и повременщикам, доплаты во взаимосвязи с отклонениями от обычных критерий труда, за работу в ночное время, сверхурочную работу, бригадирство, оплата простоев, возникших не по вине работников и т. д.

2. Дополнительная заработная плата включает в себя предусмотренные трудовым законодательством выплаты за непроработанное время: за отпуска, перерывы в труде кормящих матерей, льготные часы для подростков, время исполнения муниципальных и публичных обязанностей, выходные пособия при увольнении с работы и т.д.

Выделяют три основных формы оплаты труда: повременную, сдельную и аккордную. Первые две из указанных форм имеют собственные системы: простую повременную, повременно-премиальную, прямую сдельную, сдельно-премиальную, сдельно -современную, косвенно -сдельную Климова М. А. Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение. - М.: РИОР, 2013. - С. 32..

Повременная система оплаты труда - это наиболее распространенная система оплаты труда. Классификация простой повременной формы оплаты труда по способу начисления заработка приведена на рисунке 1.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 1 - Классификация простой повременной формы оплаты труда по способу начисления заработка

Она применяется практически в любой отрасли. При повременных формах оплата делается за конкретное количество отработанного времени самостоятельно от количества произведенных работ. Работникам определяют специальные тарифы в форме окладов, дневных и часовых тарифных ставок.

Схема начисления заработной платы по повременной системе оплаты труда достаточно простая.

Применение указанной системы оплаты труда возможно для любых категорий работников, за исключением топ-менеджеров.

Выделяют также повременно-премиальную систему оплаты труда с нормированием задания. При такой системе премия зависит от выполнения установленных норм выработки. Для категорий работников, результаты труда которых могут быть количественно посчитаны (прежде всего, это производственные работники, причем имеются ввиду не только цеховые работники, но и работники интеллектуального труда, у примеру, редакторы газет, результатами деятельности которых являются количество литературный произведений, подготовленных ими к публикации), используют сдельную систему оплаты труда. применяется для тех сотрудников, результаты труда которых могут быть реально посчитаны Бакина С. И. Оплата труда: организация, учет, налогообложение. - М.: Вершина, 2014. - С. 74..

При прямой сдельной системе оплата труда сотрудники получают заработную плату за количество единиц изготавливаемой ими продукции и произведенных работ исходя из жестких сдельных расценок, поставленных с учетом нужной квалификации. Сдельно-премиальная система оплаты труда предусматривает награждение из-за перевыполнения норм выработки и приобретение конкретных качественных характеристик (отсутствие брака, рекламаций). Оплата труда при сдельно-прогрессивной системе повышается за выполнение работ сверх установленной нормы. Косвенно-сдельная системе оплата труда предусматривает начисление определенного процента к окладу работника. Классификация сдельной формы начисления заработной платы приведена на рисунке 2.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 2 - Классификация сдельной формы начисления суммы заработной платы

Аккордная форма оплаты труда предполагает определение совместного оклада за исполнение конкретных стадий работы либо создание конкретного размера продукции. Данная система используются прежде всего для групп работников, например, для отделов, бригад и т.д. Оплата труда работников // Под ред. А. Т. Гаврилова - М.: Библиотечка Российской газеты, 2013. - С. 115.

Все организации могут самостоятельно разработать систему оплату труда путем комбинирования существующих систем оплаты труда таким образом, как это будет удобно и выгодно организации. Такая система оплаты труда получила название комбинированной системы. К примеру, оклад работника начисляется по повременной системе оплаты труда, а премия - по сдельно-прогрессивной и бонусной системах Бабынина Л. Заработная плата - цена рабочей силы // Кадровик. Кадровый менеджмент. - 2016. - № 2. - С. 35..

Формы и системы оплаты труда отличаются порядком расчета заработной платы в соответствии с результатами труда. Система начисления заработной платы работникам организации должна быть простой и понятной, чтобы работник мог провести четкую зависимость между производительностью труда, качеством произведенной продукции и выполненных работ, с одной стороны, и размером заработной платы - с другой стороны.

Таким образом, оплата труда - система взаимоотношений, связанных с снабжением установления и воплощения работодателем выплат работникам за их труд в согласовании с законами, другими нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами.

Учет труда и заработной платы на любом предприятии по праву занимает одно из центральных мест в системе бухгалтерского учета. Труд является важнейшим элементом издержек производства и обращения.

Важнейшими задачами бухгалтерского учета труда являются:

- в установленные сроки производить расчеты с персоналом предприятия по оплате труда (начисление зарплаты и прочих выплат, сумм к удержанию и выдаче на руки);

- своевременно и правильно относить на себестоимость продукции суммы начисленной заработной платы и обязательных отчислений во внебюджетные фонды;

- собирать и группировать показатели по труду и заработной платы для целей оперативного руководства и составления необходимой отчетности, а также расчетов с государственными социальными внебюджетными фондами.

Для учета личного состава, начисления и выплаты заработной платы используются унифицированные формы первичных документов. Первичные документы по учету и оплате труда утверждены Постановлением Госкомстата РФ от 5 января 2004 г. № 1.

Основные формы первичных документов по учету рабочего времени и осуществления расчетов по оплате труда рассмотрены в таблице 1.

Таблица 1. Формы первичных документов по учету рабочего времени и расчетов по оплате труда

№ формы	Наименование формы
Т-12	Табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда
Т-13	Табель учета рабочего времени
Т-49	Расчетно-платежная ведомость
Т-51	Расчетная ведомость
Т-53	Платежная ведомость
Т-53а	Журнал регистрации платежных ведомостей
Т-54	Лицевой счет
Т-54а	Лицевой счет (свт)
Т-60	Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику
Т-61	Записка-расчет при прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении)
Т-73	Акт о приеме работ, выполненных по срочному трудовому договору, заключенному на время выполнения определенной работы

В любой организации могут возникать расчеты со своими сотрудниками. Прежде всего, расчеты по заработной плате учитываются на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда») и по подотчетным суммам (учитываются на счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами»).

Для обобщения информации о расчетах с персоналом по оплате труда (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям, пенсиям, работающим пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данного предприятия предназначен счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Козлова Е. П. Бухгалтерский учет в организации. - М: Финансы и статистика, 2016. - С. 192..

Начисление заработной платы отражается по кредиту счета 70 в корреспонденции со счетами для учета затрат в зависимости от характера работы того или иного сотрудника. Все виды удержаний из заработной платы отражаются по дебету счета 70 в корреспонденции с различными счетами, в зависимости от вида удержания Учет труда и заработной платы: учебное пособие / Под ред. Н. В. Наумова, Л. А. Жарикова. - Тамбов: Изд-во ТГТУ, 2014. - С. 22..

Аналитический учет по счету 70 ведется по каждому работнику предприятия. Аналитический учет расчетов по оплате труда ведется в лицевых счетах, расчетных книжках, расчетно-платежных ведомостях и т. д.

Подотчетными лицами являются работники предприятия, получившие авансом наличные суммы денежных средств на предстоящие операционные, административные и командировочные расходы.

Синтетический учет расчетов с подотчетными лицами ведется на активно-пассивном счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Все другие виды расчетов с персоналом должны учитываться на отдельных субсчетах счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

Прежде всего, выделяется субсчет 73.1 «Расчеты по предоставленным займам». Они возникают в связи с тем, что администрация организации иногда выдает ему заем, как правило, беспроцентный, (для покупки квартиры, дачи, земельного участка и каких-то иных нужд).

На субсчете 73.2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» учитываются расчеты с сотрудниками предприятия по возмещению материального ущерба, причиненного работником организации в результате недостач и хищений денежных и товарно-материальных ценностей, брака, а также по возмещению других видов ущерба.

В дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц, относятся с кредита счетов 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и 98 «Доходы будущих периодов» (за недостающие товарно - материальные ценности), 28 «Брак в производстве» (за потери от брака продукции) и др.

По кредиту счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» записи производятся в корреспонденции со счетами: учета денежных средств на суммы внесенных платежей; 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на суммы удержаний из сумм по оплате труда; 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - на суммы списанных недостач при отказе во взыскании ввиду необоснованности иска.

Аналитический учет по счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» ведется по каждому работнику организации.

Таким образом, все факты начисления и выплаты сумм оплаты труда должны быть оформлены первичными документами, сформированными в достоверной форме и в установленные сроки, а затем использоваться бухгалтерией в качестве основы для составления регистров бухгалтерского и налогового учета и формирования на их основе бухгалтерской отчетности организации.

1.2 Нормативно-правовое регулирование учета и аудита расчетов с персоналом

Осуществление бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда в Российской Федерации регулируется рядом нормативно-правовых документов различного статуса. Часть из них являются обязательными для применения, часть - носит характер рекомендаций.

Трудовой кодекс РФ от 30.12.2001 г. № 197-ФЗ (в ред. от 03.07.2016 г.) Трудовой Кодекс Российской Федерации: Федеральный закон от 30.12.2001 г. № 197-ФЗ (ред. от 03.07.2016 г.) определяет основные начала законодательства в сфере трудовых отношений, реализуемые посредством его целей. В основе трудовых отношений лежат соглашения работников и работодателей об индивидуальном выполнении трудовой функции (по определенной специальности, квалификации или должности) работником за отработанное время при условии обеспечения работодателем предусмотренных законодательством РФ в области труда, коллективным договором, соглашениями и трудовым договором условий труда.

Гражданский кодекс РФ от 30.11.1994 г. № 51-Ф3 (в ред. от 03.07.2016 г.) Гражданский кодекс Российской Федерации: Федеральный закон от 30.11.1994 г. № 51-Ф3 (часть 1) (ред. от 03.07.2016 г.) регулирует гражданские и предпринимательские отношения в стране, упорядочивая большую часть отношений в обществе. Данным нормативно-правовым документом закрепляются правовые основы деятельности участников гражданского оборота, исходные положения возникновения и порядок реализации прав, регулируются обязательства по договорам и прочие обязательства, а также остальные имущественные и личные неимущественные отношении на основании принципов равенства, автономии воли и имущественной самостоятельности участников.

Налоговый кодекс РФ от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ (в ред. от 03.07.2016 г.) Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая: Федеральный закон от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ (ред. от 03.07.2016 г.) осуществляет регулирование отношений власти по вопросам установления, введения и взимания налогов и сборов, а также отношений, зарождающихся в процессе проведения налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (либо бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения. Порядок определения и удержания сумм НДФЛ при расчете заработной платы работников определены гл. 23 НК РФ.

Основным нормативно-правовым актом, регулирующим порядок ведения бухгалтерского учета оплаты труда является Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ (в ред. от 23.05.2016 г.) «О бухгалтерском учете» О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ (ред. от 23.05.2016 г.), определяющий правовые основы ведения бухгалтерского учета, его содержание и принципы, важнейшие направления деятельности организации в области организации бухгалтерского учета и формирования отчетности, перечень субъектов хозяйствования, на которые возложена обязанность по ведению бухгалтерского учета и предоставлению финансовой отчетности.

Перечень исполнительных документов удержания сумм из заработной платы по исполнительным документам (листам) определены Федеральным Законом от 02.10.2007 г. № 229-ФЗ (в ред. от 06.04.2015 г.) «Об исполнительном производстве» Об исполнительном производстве: Федеральный Закон от 02.10.2007 г. № 229-ФЗ (ред. от 06.04.2015 г.).

Отношения начисления и уплаты страховых взносов регулируются положениями Федерального закона от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ (в ред. от 03.07.2016 г.) «О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования: Федеральный закон от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ (ред. от 03.07.2016 г.).

Федеральный Закон от 12.01.1996 г. № 10-ФЗ (в ред. от 03.07.2016 г.) «О профессиональных союзах, их правах и гарантиях деятельности» О профессиональных союзах, их правах и гарантиях деятельности: Федеральный Закон от 12.01.1996 г. № 10-ФЗ (ред. от 03.07.2016 г.) предусматривает возможность ежемесячного и бесплатного перечисления работодателем на счета профсоюзов членских взносов его участников из их заработной платы в соответствии с коллективным договором (соглашением) на основании письменных заявлений (ст. 28 Закона № 10-ФЗ).

Федеральным законом от 19.06.2000 г. № 82-ФЗ (в ред. от 02.06.2016 г.) «О минимальном размере оплаты труда» О минимальном размере оплаты труда: Федеральный Закон от 19.06.2000 г. № 82-ФЗ (ред. от 02.06.2016 г.) определен размер минимальной оплаты труда.

Федеральным законом от 19.05.1995 г. № 81-ФЗ (в ред. от 03.07.2016 г.) «О государственных пособиях гражданам, имеющих детей» О государственных пособиях гражданам, имеющим детей: Федеральный Закон от 19.05.1995 г. № 81-ФЗ (ред. от 03.07.2016 г.) закрепляется единая система государственных пособий, предоставляемых гражданам в связи с рождением и воспитанием детей.

Постановление Правительства РФ от 18 июля 1996 г. № 841 (в ред. от 09.04.2015 г.) «О перечне видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей» О перечне видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей: Постановление Правительства РФ от 18.07.1996 г. № 841 (ред. от 09.04.2015 г.) устанавливает перечень видов заработной платы и прочих доходов, из которых можно произвести удержание алиментов на содержание несовершеннолетних детей.

Постановление Правительства РФ от 14.11.2002 г. № 823 «О порядке утверждения перечней должностей и работ, замещаемых или выполняемых работниками, с которыми работодатель может заключать письменные договоры о полной индивидуальной или коллективной (бригадной) материальной ответственности, а также типовых форм договоров о полной материальной ответственности» О порядке утверждения перечней должностей и работ, замещаемых или выполняемых работниками, с которыми работодатель может заключать письменные договоры о полной индивидуальной или коллективной (бригадной) материальной ответственности, а также типовых форм договоров о полной материальной ответственности: Постановление Правительства РФ от 14.11.2002 г. № 823 устанавливает перечень таких должностей и работ и типовые формы договоров, дает необходимые разъяснения по вопросам, связанных с применением указанных перечней, а также типовых форм договоров о полной материальной ответственности.

Постановление Министерства труда РФ от 12.08.2003 г. № 62 «Об утверждении Порядка исчисления среднего заработка для определения размера пособия по безработице и стипендии, выплачиваемой гражданам в период профессиональной подготовки, переподготовки и повышения квалификации по направлению органов службы занятости» Об утверждении Порядка исчисления среднего заработка для определения размера пособия по безработице и стипендии, выплачиваемой гражданам в период профессиональной подготовки, переподготовки и повышения квалификации по направлению органов службы занятости: Постановление Министерства труда РФ от 12.08.2003 г. № 62 утверждает порядок исчисления среднего заработка для определения размера пособий и выплат.

Одним из важнейших методологических документов является Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденное Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н (в ред. от 24.12.2012 г.) Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности: Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н (ред. от 24.12.2012 г.).

Согласно ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.07.1999 г. № 43н (в ред. от 08.11.2010 г.) Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99: Приказ Минфина РФ от 6.07.1999 г. № 43н (ред. от 08.11.2010 г.) задолженность перед персоналом организации подлежит отражению в пассиве бухгалтерского баланса организации в составе кредиторской задолженности.

Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н (в ред. от 27.04.2012 г.) Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99: Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н (ред. от 27.04.2012 г.) определяются правила отражения в бухгалтерском учете сведений о расходах организаций, в частности и о расходах на оплату труда.

В соответствии с положениями Плана счетов бухгалтерского учета и его инструкции, утвержденных Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н (в ред. от 08.11.2012 г.) Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и Инструкции по его применению: Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н (ред. от 08.11.2012 г.) для организации учета расчетов с персоналом по оплате труда Планом счетов предусмотрен счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Актуальные формы бухгалтерской отчетности и указания по их составлению закреплены в Приказе Минфина РФ от 22.07.2012 г. № 66н (в ред. от 04.12.2012 г.) «О формах бухгалтерской отчетности организаций» О формах бухгалтерской отчетности организаций: Приказ Минфина РФ от 22.07.2012 г. № 66н (ред. от 04.12.2012 г.).

В Письме Федеральной службы по труду и занятости от 19.12.2007 г. № 5204-6-0 «Об удержаниях из заработной платы по исполнительному листу» Об удержаниях из заработной платы по исполнительному листу: Письмо Федеральной службы по труду и занятости от 19.12.2007 г. № 5204-6-0 приведены случаи осуществления удержаний из заработной платы работника по исполнительным листам - это предусмотренные ТК РФ и иными федеральными законами случаи. Суммарная величина удержаний не должна быть более 20 % по каждой выплаченной заработной плате, а в отдельных случаях - не более 50 % заработной платы работника.

Письмо Федеральной службы по труду и занятости РФ от 28.12.2006 г. № 2261-6-1 «О взыскании алиментов с сумм заработной платы и иного дохода, причитающихся лицу, уплачивающему алименты» О взыскании алиментов с сумм заработной платы и иного дохода, причитающихся лицу, уплачивающему алименты: Письмо Федеральной службы по труду и занятости РФ от 28.12.2006 г. № 2261-6-1 разъясняет порядок удержания алиментов с доходов работника.

Письмо Федеральной службы по труду и занятости от 23.06.2006 г. № 947-6 «Об удержании заработка за неотработанные дни отпуска» Об удержании заработка за неотработанные дни отпуска: Письмо Федеральной службы по труду и занятости от 23.06.2006 г. № 947-6, согласно которому разъясняются предусмотренные ст. 137 ТК РФ случаи удержания из заработной платы работника для погашения его задолженности работодателю.

Большое значение при регулировании порядка учета оплаты труда имеют также рабочие документы организации: приказ об утверждении учетной политики организации; разработанные организацией самостоятельно формы первичных учетных документов; графики документооборота; рабочий план счетов бухгалтерского учета; формы внутренней отчетности.

Результаты аудиторской проверки являются основой принятия многих экономических решений, поэтому аудит во всех странах достаточно жестко регулируется. В настоящее время в Российской Федерации действует шестиуровневая система регулирования аудиторской деятельности:

Первый уровень представлен Федеральным законом от 30.12.2008 г. № 307-ФЗ (в ред. от 03.07.2016 г.) «Об аудиторской деятельности» Об аудиторской деятельности: Федеральный закон от 30.12.2008 г. № 307-ФЗ (в ред. от 03.07.2016 г.) . В нем дано понятие аудита, аудиторских услуг, определены права, обязанности, ответственность аудируемых лиц, аудиторской организации; раскрыты требования по аттестации, лицензированию; определены органы, на которые возложены контрольные функции за соблюдением требований законодательства в области аудита.

Второй уровень включает законодательные и подзаконные нормативные акты в области аудита. Отношения, возникающие при осуществлении аудиторской деятельности, могут регулироваться также Указами Президента РФ и Постановлениями Правительства РФ, которые не должны противоречить Федеральному Закону от 30.12.2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» и иным федеральным законам. Например, Указ Президента РФ от 06.03.1997 г. № 188 (в ред. от 30.07.2015 г.) «Об утверждении Перечня сведений конфиденциального характера» Об утверждении Перечня сведений конфиденциального характера: Указ Президента РФ от 06.03.1997 г. № 188 (в ред. от 30.07.2015 г.). Применительно к данным общественным отношениям это аудиторская тайна. Нормы законодательства РФ об аудиторской деятельности, содержащиеся в любых других федеральных законах, также должны соответствовать ФЗ № 307-ФЗ.

Третий уровень включает Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности в РФ, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 г. № 696 (в ред. от 22.12.2011 г.) «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности: Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 г. № 696 (в ред. от 22.12.2011 г.). Федеральные правила аудиторской деятельности являются обязательными для аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, для аудируемых лиц, за исключением положений, в которых указано, что они имеют рекомендательный характер.

Четвертый уровень нормативно-правового регулирования аудиторской деятельности в РФ представлен правилами (стандартами) специальных видов деятельности.

Пятый уровень включает стандарты саморегулируемых организаций аудиторов. В соответствии с Федеральным Законом от 01.12.2007 г. № 315-ФЗ (ред. от 03.07.2016 г.) «О саморегулируемых организациях» О саморегулируемых организациях: Федеральный Закон от 01.12.2007 г. № 315-ФЗ (ред. от 03.07.2016 г.) саморегулируемые организации аудиторов вправе, если это предусмотрено их уставами, устанавливать для своих членов внутренние правила (стандарты) аудиторской деятельности, которые не могут противоречить ФПСАД и иметь требования ниже последних.

Шестой уровень нормативного регулирования аудиторской деятельности РФ представлен внутрифирменными аудиторскими стандартами.

Таким образом, в процессе осуществления проверки учета расчетов с персоналом по оплате труда аудитор действует в соответствии с правилами, предусмотренными законодательством РФ об аудиторской деятельности. Однако при этом аудитор должен прежде всего определить соответствие проверяемых хозяйственных операций и документов, связанных с их оформлением, нормам действующего законодательства РФ. При этом он руководствуется документами, регулирующими бухгалтерский учет расчетов с персоналом по оплате труда.

1.3 Методика проведения аудита учета расчетов с персоналом

Аудит представляет собой независимую проверку бухгалтерской отчетности организации для формулирования мнения о достоверности отчетности. Аудитор - лицо, обследующее финансово-хозяйственное состояние и деятельность организации за установленный период.

Цель аудита расчетов с персоналом выражается в нахождении соответствия используемой в организации методики учета и налогообложения расчетов с персоналом действующим в РФ в обследуемом периоде нормативным документам с целью выявления существующих ошибок и нарушений и уровень их воздействия на достоверность учета и отчетности.

Основными задачами аудита расчетов с персоналом являются:

- оценка имеющейся в организации системы оплаты труда;

- оценка состояния синтетического и аналитического учета расчетов с персоналом организации в проверяемом периоде;

- оценка полноты отражения произведенных операций в бухгалтерском учете;

- контроль соблюдения организацией налогового законодательства по операциям, связанным с расчетами по оплате труда Камышанов П. И., Камышанов А. П. Бухгалтерский финансовый учет - М.: Омега - Л, 2014. - С. 251..

Источниками информации для проведения аудита расчетов с персоналом являются:

- бухгалтерский баланс,

- отчет о финансовых результатах,

- отчет о движении денежных средств,

- приложение к бухгалтерскому балансу,

- главная книга или оборотно-сальдовая ведомость,

- приказ об учетной политике организации,

- регистры учета по счетам 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 68 «Расчеты по налогам и сборам» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»,

- первичные документы по учету труда и его оплаты.

К основным мероприятиям, осуществляемым в рамках проведения аудита, относятся:

- планирование аудита;

- приобретение аудиторских доказательств;

- применение труда прочих лиц и контактов с руководством организации и третьими лицами;

- документирование аудита;

- обобщение выводов и результатов, вырабатывание и формулировка мнения о достоверности отчетности.

Планирование аудита является существенным этапом проведения аудита, в рамках которого принимается наилучшая стратегия и тактика осуществления аудита исходя из персональных особенностей всякого конкретного аудируемого лица, разрабатывается план и программа аудиторской проверки. От качества планирования аудита находится в зависимости рациональное применение трудозатрат аудиторами, возможность сокращения времени аудита, риск необнаружения важнейших ошибок в отчетности заказчика.

Аудиторская проверка должна быть спланирована на основе достигнутого аудитором понимания деятельности экономического субъекта. На этапе планирования необходимо определить стратегию и тактику аудита, сроки его проведения; разработать общий план и программу аудита.

Стандартом № 3 «Планирование аудита» установлены нормы, которые должны применять аудиторские фирмы или аудиторы-предприниматели при планировании аудита бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Важными элементами аудиторской деятельности при планировании аудита являются оценка уровня существенности, аудиторского риска и определение информационной базы для проведения проверки.

Согласно положениям ФПСАД № 4 «Существенность в аудите» существенной информацией являются такие данные об активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях организации, пропуск или искажение которых может сказаться на принятых пользователями на основании бухгалтерской отчетности экономических решениях.

Аудиторский риск представляет собой оценку нерезультативности будущей проверки аудитором, которым в заключении был сделан вывод, что финансовая отчетность заказчика верна, в реальности же могут быть значительные ошибки и пропуски, которые не заметил аудитор, или же было признано, что отчетность включает существенные искажения, а действительно искажений нет. При использовании расчетного метода аудиторский риск находится из формулы (1):

АР = ВР * РК * РН (1)

где АР - аудиторский риск;

ВР - внутрихозяйственный риск;

РК - риск контроля;

РН - риск необнаружения.

Рассчитав аудиторский риск, необходимо, чтобы он являлся приемлемым.

Под приемлемым аудиторским риском подразумевается готовность аудитора признать приемлемой возможность наличия материальных ошибок в финансовой отчетности после окончания аудита и предоставления заказчику стандартных отчетов по аудиту без оговорок. Никаких официальных стандартов предельных значений аудиторского риска не принято, но тем не менее большинство аудиторов полагают, что его значение не должно превышать 5 %.

Чем больше уровень существенности, тем меньше аудиторский риск, и наоборот. Противоположная зависимость аудиторского риска от уровня существенности должна учитываться аудитором при установлении объема проверки, перечня процедур и сроков осуществления аудита.

Стандарт № 2 «Документирование аудита» устанавливает единые требования по подготовке аудиторской фирмой или аудитором-предпринимателем рабочей документации аудита. Этот стандарт включает в себя формулирование общих принципов документирования аудита, требований, предъявляемых к форме и содержанию рабочей документации аудита, определение порядка составления и хранения рабочей документации.

Рабочие документы аудитора представлены планами и программами аудита; описанием примененных аудиторами процедур и их итогов; объяснениями, пояснениями и заявлениями экономического субъекта; копиями, в том числе фотокопиями, документации экономического субъекта; описанием системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета субъекта; аналитическими документами аудиторской организации и др.

В ходе аудита учета расчетов с персоналом по оплате труда используют разные методы. Аудитор проводит сплошную или выборочную проверку доходов и расходов. В практике аудита преимущество отдают выборочному способу.

Выполняя процедуру проверки бухгалтерского учета расчетов с персоналом, аудитору необходимо ответить на следующие вопросы:

- Бухгалтерский учет заработной платы соответствует положениям нормативных актов?

- Учет заработной платы, не выданной в срок, соответствует положениям нормативных актов?

- Случаи, порядок и размеры удержаний, производимые из заработной платы физических лиц, соответствуют положениям нормативных актов?

- Расчетная база для производства удержаний произведена в соответствии с положениями нормативных актов?

Для того чтобы сделать обоснованные выводы о правильности отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, отражающих расчеты с персоналом по оплате труда, аудитору следует собрать аудиторские доказательства. Доказательства, которые получены аудитором самостоятельно в процессе исследования хозяйственных операций являются наиболее ценными.

Наиболее распространенными способами получения аудиторских доказательств при аудите учета расчетов с персоналом являются:

- проверка арифметических расчетов клиента (пересчет) (используется для подтверждения достоверности арифметических подсчетов сумм по оплате труда персонала и точности отражения их в бухгалтерских записях);

- проверка арифметических расчетов (представляет собой проверку правильности расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях или проведение аудитором независимых расчетов);

- проверка правил учета отдельных хозяйственных операций;

- подтверждение;

- устный опрос персонала, руководства экономического субъекта, независимой стороны;

- инспектирование (представляет собой проверку записей и документов при проверке учета и отражения операций по расчетам с персоналом);

- прослеживание;

- аналитические процедуры (включают в себя проведение оценки приобретенной аудитором информации для установления странных и (или) неверно отображенных в бухгалтерском учете операций, раскрытие причин подобных ошибок и искажений по учету расчетов с персоналом).

Соотношение между затратами на получение аудиторских доказательств и их значимостью должно быть разумно. Благодаря такому виду аудита специалисты могут определить, не существует ли определенных неточностей в бухгалтерской документации и финансовой документации.

После проведения аудита расчетов с персоналом по оплате труда, специалисты выдают заключение, в котором указывают на установленные в ходе проверки неточности и предлагают варианты быстрого исправления. Благодаря полученным рекомендациям руководство предприятия имеет возможность оптимизировать деятельность своей компании и избежать многих дальнейших ошибок при составлении бухгалтерской документации.

Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности является официальным документом, предназначенным для пользователей бухгалтерской отчетности аудируемых лиц, составленным в соответствии с настоящим правилом и содержащим выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения им бухгалтерского учета законодательству РФ.

Аудиторское заключение адресуется заказчику с указанием даты составления, подписывается руководителем аудитором аудиторской фирмы и аудитором, проводящим проверку, заверяется печатью аудиторской фирмы. Каждая страница аудиторского заключения подписывается аудитором, проводящим проверку, и заверяется его личной печатью.

Таким образом, заработная плата является основным источником получения доходов трудоспособного населения страны. Все факты начисления и выплаты сумм оплаты труда должны быть оформлены первичными документами, сформированными в достоверной форме и в установленные сроки, а затем использоваться бухгалтерией в качестве основы для составления регистров бухгалтерского и налогового учета и формирования на их основе бухгалтерской финансовой отчетности организации. Целью аудита расчетов по оплате труда является установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций по оплате труда и расчетов с персоналом действующим в РФ в проверяемом периоде нормативным документам, для того чтобы выявить имеющиеся ошибки или нарушения и степень их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности.

Глава 2. Современное состояние учета расчетов по оплате труда и иным операциям с персоналом в ООО «Мвидео Менеджмент»

2.1. Краткая характеристика организации

Общество с ограниченной ответственностью «Мвидео Менеджмент» (далее по тексту - ООО «Мвидео Менеджмент») зарегистрировано 05.05.2005 г. Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 46 по г. Москве

Местонахождение ООО «Мвидео Менеджмент»: г. Москва, ул. Нижняя Красносельская, д. 40/12, кор. 20.

Розничная сеть М.видео - одна из лидеров розничной продажи бытовой техники и электроники в Российской Федерации. Первый розничный магазин ООО «Мвидео Менеджмент» был открыт в центре Москвы в 1993 г., в 2016 г. было продолжено активное развитие сети в регионах теперь сеть «М.видео» представлена во всех регионах России - от Калининграда до Дальнего Востока. На конец 2016 г. общее количество магазинов сети ООО «Мвидео Менеджмент» достигло 368, компания работает уже в 158 городах России.

Общее развитие рынка бытовой техники и электроники подтверждает то, что «М.видео» продолжает занимать лидирующие позиции на рынке в силу высокой узнаваемости своего бренда, ориентированности на покупателе, надежно выстроенного сотрудничества с крупнейшими производителями и своего стабильного финансового положения. За 2016 г. рынок бытовой техники и электроники вырос на 7,3 % в то время как рост продаж торговой сети «М.видео» опередил рост рынка более чем в 2 раза.

Торговая площадь магазинов «М.Видео» выросла до 630 500 кв. м, в то время как общая площадь выросла до 848 500 кв. м. продемонстрировав рост на 8 % по сравнению с 2014 г. Всего 327 магазинов ООО «Мвидео Менеджмент» расположены в торговых центрах, в то время как 41 магазин находится в отдельно стоящих зданиях. ООО «Мвидео Менеджмент» арендует около 93 % торговых площадей и владеет около 7 % магазинов на праве собственности.

В силу того, что модель интегрированных продаж становится востребованной покупателями бытовой техники и электроники, «М.видео» продолжает наращивать свои мощности в электронной коммерции наряду с расширением географии своего присутствия. Средний чек офф-лайн магазинах сети в 2016 г. составил 6 092 руб. против 5 250 руб. в 2015 г., средний чек «самовывоз» («Pickup») - 11 065 руб., средний чек «доставка на дом» составил 17 948 руб. Он-лайн продажи практически удвоились в 2016 г. по сравнению с 2015 г., показывая положительную динамику роста второй год подряд.

Ассортимент «М.видео» составляет порядка 22 000 наименований, из которых 8000 - основной товар, 6000 - аксессуары и 8000 - медиа продукты. Компания обеспечивает максимальное наличие товаров на полках магазинов с учетом локальных потребностей покупателей каждого региона.

В 2016 г. сеть «М.видео» показала серьезный рост в определенных категориях продаваемых товаров, главным образом в таких сегментах как «Крупная бытовая техника» (стиральные машины, холодильники и т.д), «Аудио-Видео, ТВ» (в основном телевизоры), в «Развлечениях» и «Телекоме» на волне ажиотажного спроса на дорогостоящие товары в ноябре декабре 2016 г., когда покупатели активно инвестировали свои сбережения в электронику. В это же самое время категория «Цифровые товары» продемонстрировала противоположную динамку, особенно в таких видах товаров как цифровые камеры, навигаторы и компьютеры. В процентах от выручки в 2016 г. на сегмент «Крупная бытовая техника» пришлось 35 %, на категорию «Аудио-Видео, ТВ» - 31 %, на категорию «Цифровые товары» - 22 %, в то время как оставшаяся доля продаж (12 %) пришлась на аксессуары, услуги и товары в категории «Развлечения».

ООО «Мвидео Менеджмент» продолжила активное внедрение различных проектов и программ, ориентированных на улучшение качества обслуживания покупателей, например, таких как «Гарантия лучшей цены». Выручка от продажи дополнительных услуг покупателям (дополнительные гарантии, установка и настройка бытовой техники на дому, сертификат «Быстросервис») выросла в 2016 г. на 16 %.

Органами управления ООО «Мвидео Менеджмент» являются:

- Общее собрание участников - осуществляет руководство Обществом согласно ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» и Уставом Общества.

- Совет директоров (наблюдательный совет) - осуществляет общее руководство деятельностью Общества, за исключением решения вопросов, отнесенных Федеральным законом «Об акционерных обществах» и Уставом Общества к компетенции Общего собрания акционеров.

- Генеральный директор - осуществляет руководство текущей деятельностью Общества как единоличный исполнительный орган.

Основной целью ООО «Мвидео Менеджмент» является получение максимальной прибыли в результате хозяйственной деятельности и удовлетворения общественных потребностей.

Для полной экономической характеристики ООО «Мвидео Менеджмент» необходимо проанализировать основные экономические показатели ее деятельности за 2014-2016 гг. (таблица 2).