Размещено на http://www.allbest.ru/

• Содержание
• Введение
• 1. Теоретическая глава. Основы и принципы бухгалтерского учета
• 1.1 Система нормативного регулирования бухгалтерского учета
• 1.2 Роль учета в системе управления малым предприятием
• 1.3 Базовые принципы бухгалтерского учета
• 1.4 Организация бухгалтерского учета в сфере малого предпринимательства
• 2. Практическая глава. Исследование применения бухгалтерского учета субъекта малого предпринимательства ООО «Карпаты»
• 2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО «Карпаты»
• 2.2 Особенности формирования учетной политики и бухгалтерской отчетности на малом предприятии
• 2.3 Анализ организации бухгалтерского и налогового учета на ООО «Карпаты»
• 2.4 Оптимизация сдачи бухгалтерской и налоговой отчетности через Интернет с помощью ТКС
• Заключение
• Список использованных источников
• Приложения
• Приложение 1. Глоссарий
• Приложение 2. Учётная политика ООО «Карпаты»

Введение

Актуальность темы следует из того, что малое предпринимательство играет значительную роль в экономике. Развитый малый бизнес стимулирует платежеспособный спрос и способствует снижению социальной напряженности. В ряде отраслей экономики функционируют преимущественно малые предприятия, а именно в торговле, общественном питании, бытовом обслуживании.

На сегодняшний день в области методики учета для малых предприятий отсутствуют специальные стандарты. Существует достаточное количество научно обоснованных методик проведения финансового анализа, которые разработаны преимущественно для крупных производственных организаций, составляющих бухгалтерскую финансовую отчетность в полном объеме. Данные методики не учитывают специфику деятельности в сфере торговли и услуг, где присутствует высокая скорость оборачиваемости капитала. Управленческий анализ в современной научной литературе рассматривается как метод изучения производственных затрат организации и выявления резервов их экономии. Между тем, для малых предприятий актуальны такие направления управленческого учета и анализа, как выручка от реализации, валовой доход, издержки обращения, финансовые результаты.

Таким образом, недостаточная разработанность теоретико-методических положений, по развитию системы финансового и управленческого учета и анализа на малых предприятиях, определяет практическую востребованность темы исследования.

Исходя из того, что бухгалтерский учет на предприятии осуществляться в определенном порядке, необходимо установить такой порядок, реализация которого бы, обеспечила бы максимальный эффект от ведения учета. При этом, под эффектом, в данном случае, понимается своевременное формирование финансовой и управленческой информации, ее достоверность и полезность для широкого круга заинтересованных пользователей. Таким образом, хозяйствующие субъекты разрабатывают и составляют собственную учетную политику.

Учетная политика предприятия - это совокупность правил реализации метода бухгалтерского учета, которая обеспечивает максимальный эффект от ведения учета.

Учетная политика является одним из основных документов, который устанавливает правила ведения бухгалтерского учета в организации. Разрабатывает учетную политику бухгалтер, а утверждает руководитель предприятия своим приказом или распоряжением. В учетной политике принято отражать только те вопросы, решение которых в соответствие с действующим законодательством многовариантно. Например, если у предприятия есть основные средства, то необходимо определить, на основе какого метода вы будите начислять на них амортизацию.

Экономический смысл учетной политики организации сводится к обеспечению формирования и отражения в учете оптимальных финансовых результатов ее деятельности. Финансово - хозяйственная ситуация на предприятии может быть представлена по-разному: без нарушения правил и принципов учета, но путем выделения одних ее сторон и нивелирования других. С разделением налогового, финансового и управленческого учета именно эти возможности учетной политики выходят на первый план.

Целью работы является изложение теоретических, нормативных и практических аспектов учетной политики на предприятии. Данная цель может быть достигнута посредством выполнения последовательно поставленных ряда промежуточных задач.

Первая группа задач относится к собственно учётной политике:

1. Характеристика нормативного регулирования бухгалтерского учета;

2. Изложение сущности и явления профессиональных организаций бухгалтеров;

3. Описание влияния нормативного регулирования бухгалтерского учета на учетную политику предприятия;

4. Раскрытие допущений в системе регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации;

5. Характеристика хозяйственного учета, его видов в отечественной практике;

6. Описание требований к содержанию приказа по учетной политике;

Вторая группа задач относится к особенностям формирования учётной политики для малых предприятий:

1. проанализировать формирование нормативно-правовой базы развития малого бизнеса с целью оценить ее влияние на организацию системы учета на малых предприятиях;

2. проанализировать теоретические основы и перспективы развития финансового и управленческого анализа на малых предприятиях для определения основных направлений совершенствования системы анализа в исследуемых организациях;

3. систематизировать организационно-методические подходы к учету на предприятиях малого бизнеса в зависимости от организационно-правовой формы и применяемого режима налогообложения;

4. предложить рекомендации по совершенствованию учетной системы в организациях, применяющих упрощенную систему налогообложения.

1. Теоретическая глава. Основы и принципы бухгалтерского учета

1.1 Система нормативного регулирования бухгалтерского учета

Ведение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к применению (Федеральный закон «О бухгалтерском учете», ПБУ), другие носят рекомендательный характер (План счетов, методические указания, комментарии).

В зависимости от назначения и статуса нормативные документы целесообразно представить в виде следующей системы:

· 1-й уровень: законодательные акты, указы Президента РФ и постановления Правительства РФ, регламентирующие прямо или косвенно организацию и ведение бухгалтерского учета в организации;

· 2-й уровень: стандарты (положения) по бухгалтерскому учету и отчетности;

· 3-й уровень: методические рекомендации (указания), инструкции, комментарии, письма Минфина РФ и других ведомств;

· 4-й уровень: рабочие документы по бухгалтерскому учету самого предприятия.

Основным актом первого уровня является Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. №129-ФЗ. Этот Закон определяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составления отчетности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и представлять финансовую отчетность.

К первому уровню системы следует отнести Гражданский кодекс РФ, федеральные законы «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства» от 29.12.95 г. №222-ФЗ, «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» от 14.06.95 г. №88-ФЗ, «Об акционерных обществах» от 26.12.95 г. №208-ФЗ, постановление Правительства «О Программе реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными учетными стандартами финансовой отчетности» от 06.03.98 г. №283 и др.

Учетный стандарт можно определить как свод основных правил, устанавливающий порядок учета и оценки определенного объекта или их совокупности. Учетные стандарты (в отечественном бухгалтерском учете - положения) призваны конкретизировать закон о бухгалтерском учете и отчетности. В настоящее время, как уже говорилось, в России разработано и утверждено 22 положения по бухгалтерскому учету и отчетности; из них особенно важным является ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», поскольку в нем изложены основные принципы учета (непрерывности деятельности организации, осмотрительности, последовательности применения учетной политики и др.).

На втором уровне системы нормативных документов единственным регулирующим органом является Минфин РФ.

Методические рекомендации и инструкции призваны конкретизировать учетные стандарты в соответствии с отраслевыми и иными особенностями. Они разрабатываются Минфином РФ и различными ведомствами (только в промышленности СССР действовало 140 отраслевых инструкций).

Рабочие документы самого предприятия определяют особенности организации и ведения учета в нем. Основными из них являются:

· документ по учетной политике предприятия;

· утвержденные руководителем формы первичных учетных документов;

· графики документооборота;

· утвержденный руководителем План счетов бухгалтерского учета;

· утвержденные руководителем формы внутренней отчетности.



1.2 Роль учета в системе управления малым предприятием

Многие руководители и собственники предприятий недооценивают место и значимость бухгалтерского учета в управлении предприятием, между тем правильное ведение бухгалтерского учета дает в руки руководителям предприятия мощный инструмент для организации финансово-материальных потоков в своей деятельности, а также данные для принятия управленческих решений и оценки финансовой устойчивости и стабильности деятельности предприятия. Пренебрежение же ведением бухгалтерского учета на предприятии (чем часто грешат руководители малых предприятий) не только ведет к увеличению рисков налоговых взысканий и штрафов со стороны контрагентов, но и может привести к банкротству самого предприятия, поскольку у руководителя отсутствуют объективные данные для оценки деятельности предприятия и принятия оперативных решений.

Поэтому, бухгалтерский учет, часто называют «азбукой и языком» бизнеса. В бизнесе, широко используются данные бухгалтерской отчётности, включая баланс, отчет о прибылях и убытках, пояснительную записку к годовому отчету. Ивашкевич О.В. Использование данных управленческого учета для формирования ценовой политики в предприятиях розничной торговли непродовольственными товарами // Вестник Казанского государственного финансово-экономического института. - 2007. - №2 (7). - С. 47

Пользователями бухгалтерской отчетности являются инвесторы, поставщики, кредиторы, банки, заказчики, органы законодательной и исполнительной власти, общественность.

Инвесторов и их консультантов более всего интересует информация, позволяющая оценить перспективы развития предприятия, ее финансовую устойчивость, способность выплачивать объявленные дивиденды.

Для поставщиков, кредиторов и банков наиболее важной является информация, на основе которой можно определить текущую и ожидаемую

платежеспособность, т. е. сведения о денежных средствах, запасах готовой продукции, дебиторской задолженности, первоочередных обязательствах и др.

Органы государственной власти и управления заинтересованы в получении информации, необходимой для регулирования деятельности хозяйствующих субъектов, выработки налоговой политики, решения социальных вопросов и др. Общественность и местные органы самоуправления используют бухгалтерскую отчетность для обеспечения занятости населения, контроля за полнотой уплаты местных налогов, определения направлений развития регионов и др.

Бухгалтерский учет выступает звеном, соединяющим хозяйственную деятельность предприятия и лиц, принимающих решения.

Данные о хозяйственной деятельности являются входом в систему бухгалтерского учета, а полная и объективная картина о состоянии активов, обязательств и капитала предприятия - выходом из нее.

Бухгалтерский учет нельзя отождествлять со счетоводством, под которым понимают сам процесс ведения бухгалтерского учета, регистрации хозяйственных операций и хранения учетной документации. Счетоводство -лишь часть бухгалтерского учета, призванного создать информационную систему, удовлетворяющую пользователя.

Бухгалтерский учет обязаны вести все предприятия, организации и учреждения, являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, находящиеся на территории страны, Общества или граждане, занимающиеся предпринимательской деятельностью.

При этом следует учитывать, что согласно п.3 статьи 4 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в редакции закона от 31 декабря 2002 г. №191-ФЗ) организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено пунктом 3 статьи 4 данного закона.

Управление хозяйствующим субъектом осуществляется на основе полученной информации, большую часть которой предоставляет бухгалтерский учет. Через учетные данные проявляется эффективность принятых управленческих решений. Учетная информация содержит сведения, необходимые для реализации следующих функций управления - планирования (прогнозирования), контроля и анализа (оценки).

Для того, чтобы раскрыть и привести в действие все источники и резервы развития хозяйства на основе комплексного использования взаимосвязанных экономических, научно-технических и организационных факторов, следует обратиться к содержанию управленческих отношений, двум ее составляющим: информационной и организационной (рис. 1).

Рис. 1. Управленческий учет и принятие управленческих решений

Систему управленческого учета в организациях малого и среднего бизнеса можно считать частью общей системы управления финансами предприятия. Он включает совокупность методов и процедур формирования и управления информацией. На малых и средних предприятиях, функции системы управления финансами разделены на два направления:

1 - управление комплексом денежно-финансовых действий;

2 - управление комплексом учетно-контрольных действий Рубцов В.Н. Правовые проблемы малого бизнеса в России. // Материалы VI Всероссийской конференции представителей малых предприятий «Малый бизнес - экономическая основа развития местного самоуправления», состоявшейся 26 апреля 2005 года в Торгово-промышленной палате Российской Федерации..

Управленческий учет помогает осуществлению эффективного информационного обмена, прежде всего путем построения системы внутреннего контроля. В настоящее время принимаемые собственниками и руководством малых предприятий решения по развитию и организации производства и сбыта продукции в большей степени носят интуитивный характер и не подкрепляются соответствующими расчетами на базе информации управленческого учета. Отсутствие необходимых расчетов на практике, чаще всего, компенсируется имеющимся производственным и организаторским опытом руководителей предприятия.

Процесс принятия решения начинается с определения цели и задач, стоящих перед предприятием. От этого, в конечном счете, зависит отбор исходной управленческой информации и избранный алгоритм решения. Управленческий учет обладает целым арсеналом приемов и методов, позволяющих обрабатывать и обобщать исходную информацию.

На базе информации управленческого учета решаются:

· оперативные задачи: определение точки безубыточности; планирование ассортимента продукции (товаров), подлежащей реализации; определение структуры выпуска продукции с учетом лимитирующего фактора; отказ или привлечение дополнительных заказов; принятие решений по ценообразованию (имеет для предприятий особое значение в условиях конкурентной борьбы);

· задачи перспективного характера, т.е. имеющие долгосрочное стратегическое значение: о капиталовложениях; о реструктуризации бизнеса; о целесообразности освоения новых видов продукции.

На практике принятие решения предполагает сравнительную оценку ряда альтернативных вариантов и выбор из них оптимального, в наибольшей степени отвечающего целям предприятия. Для этого в работе систематизированы классификационные признаки и приведена классификация управленческих решений, дана их характеристика.

При современном уровне развития технологий и требованиям к представлению отчетности, целесообразно вести учет с применением компьютерных технологий, что обеспечивает механизацию и снижение трудоемкости учетного процесса, минимизирует количество ошибок, обеспечивает высокую точность, оперативность учетных данных и обеспечивает увязку между собой всех видов учета Васин Ф.П. Управленческий учет. - М., 2008. - C.174.

Организовать и автоматизировать бухгалтерский учет возможно и для предпринимателей без образования юридического лица. Существуют специально разработанные программные продукты для ведения бухгалтерского учета у предпринимателей. На них целесообразно ориентироваться при наличии значительного объема хозяйственных операций, а также при торговой деятельности, так как в этом случае обычно имеется достаточно широкая номенклатура товарных позиций, что затрудняет самостоятельную автоматизацию учета. В других случаях предприниматели без образования юридического лица могут организовать учет с помощью стандартной программы электронных таблиц Excel. В этом случае, наиболее эффективен вариант построения учетной системы на основе книги учета фактов хозяйственной деятельности по форме К-1.

Данная методика обработки учетной информации у индивидуального предпринимателя не требует затрат на покупку и обслуживание специального программного обеспечения и позволяет, в первую очередь, организовать контроль за имуществом и обязательствами, связанными с осуществлением предпринимательской деятельности, а данные учета смогут служить базой для проведения финансового и управленческого анализа.

Далее, применение специальных режимов налогообложения не отменяет необходимости составления учетной политики независимо от того, ведется ли бухгалтерский учет в полном объеме. При организации бухгалтерского учета для предпринимателя без образования юридического лица автором была разработана учетная политика, так как вопросы методики ее составления для индивидуальных предпринимателей не разработаны Скоун Т. Управленческий учет М.: Изд-во ЮНИТИ, 2008 - С.167.

Одним из направлений совершенствования учетной системы на предприятиях малого бизнеса является организация управленческого учета. Большинство малых предприятий не ведет управленческий учет (по данным 2009 года - 89%). Здесь, в первую очередь, сказывается то, что бухгалтерский учет вообще и управленческий в частности воспринимаются как ориентированные на ретроспективу, между тем одной из особенностей управленческого учета является его направленность не столько на учет свершившихся фактов, сколько на оценку тенденций их развития в будущем.

Можно формировать учетную политику для целей управленческого учета, так как его методические особенности существенно влияют на показатели управленческой отчетности. В ней рекомендуется прописать такие элементы, как выбор метода учета затрат, критерии распределения косвенных расходов и классификации дебиторской и кредиторской задолженности, а также закрепить способы планирования различных показателей деятельности предприятия. В остальном для субъектов малого бизнеса рекомендуется сближение управленческого и бухгалтерского учета для снижения трудоемкости и обеспечения точности и сопоставимости показателей.

Ещё одна проблема касается развития информационного обеспечения финансового анализа на малых предприятиях. Законодательное несовершенство в этой области выражается главным образом в том, что нормативными актами закреплена детализация бухгалтерского баланса другими отчетными формами, которые применительно к субъектам малого предпринимательства не являются обязательными для составления. В результате без дополнительной расшифровки статей финансовой отчетности с помощью регистров бухгалтерского учета невозможно конкретизировать и детализировать практически ни одной статьи бухгалтерского баланса. Получение такой информации оказывается доступным внутренним пользователям отчетности, но, являясь коммерческой тайной, она не предоставляется потенциальным инвесторам, кредиторам и другим заинтересованным внешним пользователям. В связи с этим очевидна необходимость внесения изменений в форму и порядок составления бухгалтерского баланса, который является главным информационным источником для проведения финансового анализа на малых предприятиях. Изменения связаны с детализацией ряда статей баланса в целях уточнения степени ликвидности активов и срочности погашения обязательств. В составе долгосрочной и краткосрочной задолженности предлагается выделить следующие 5 групп: текущую (до 30 дней), которая возникает как результат обычной деловой практики расчетов с контрагентами; нормальную, которая возникает по операциям, когда в договоре предусмотрена отсрочка платежа, в пределах которой задолженность будет считаться нормальной, то есть не просроченной; просроченную, по которой срок платежа истек, а деньги еще не получены; сомнительную и безнадежную к взысканию, определяемых в соответствии с законодательством Жуков И.Н. Управленческий учет - база для принятия решений. //Управленческий учет и финансы, 2007. - №1. - с. 7.

Наконец, следует обратить внимание, на разработку направлений совершенствования системы управленческого анализа на малых предприятиях. Вопросы организации системы управленческого анализа на производственных предприятиях достаточно проработаны с методологической точки зрения, в отличие от других отраслей. Между тем, сфера торговли и услуг, получившие преимущественное распространение в сфере малого предпринимательства, обладают рядом отраслевых особенностей, которые необходимо учитывать при проведении управленческого анализа. Следовательно, методики, традиционные для производственных отраслей, не могут быть применены без соответствующей профилю адаптации. Этот момент также заставляет многих руководителей малых предприятий отказаться от постановки в своих организациях системы управленческого анализа Ивашкевич В.Б. Организация управленческого учета по центрам ответственности и местам формирования затрат.//Бухгалтерский учет. -2007. -- №7. -- с. 56.

1.3 Базовые принципы бухгалтерского учета

Принцип - основа, исходное, базовое положение бухгалтерского учета как науки, которое предопределяет все последующие, вытекающие из него утверждения.

Основными принципами бухгалтерского учета, можно считать следующие:

1. Принцип автономности предполагает, что та или иная организация существует как единое самостоятельное юридическое лицо; ее имущество строго обособлено от имущества ее совладельцев, работников и других организаций.

2. Принцип двойной записи -- двойное непрерывное отражение хозяйственных явлений, фактов и операций, предопределенное использованием двойной записи на счетах, т. е. одновременно и на одинаковую сумму по дебету одного счета и кредиту другого бухгалтерского счета.

3. Принцип действующей организации предполагает, что организация нормально функционирует и сохранит свои позиции на рынке в обозримом будущем, погашая обязательства перед поставщиками и потребителями и иными партнерами в установленном порядке.

4. Принцип объективности (регистрации) состоит в том, что все хозяйственные операции должны находить отражение в бухгалтерском учете, быть зарегистрированными на протяжении всех этапов учета, подтверждаться оправдательными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

5. Принцип осмотрительности (консерватизм) предполагает определенную степень осторожности в процессе формирования суждений, необходимых при расчетах, производимых в условиях неопределенности, позволяющую избежать завышения активов или доходов, и занижения обязательств, или расходов.

6. Принцип начислений (условные факты хозяйственной деятельности) -- исходит из того, что все операции записываются по мере их возникновения, а не в момент оплаты, и относятся к тому отчетному периоду, когда была совершена операция. Этот принцип условно можно разделить на:

· принцип регистрации дохода (выручки) -- доход отражается в том периоде, когда он получен, а не когда произведена оплата. В России момент продажи продукции определяется по отгрузке и по оплате. Международные стандарты допускают фиксировать реализацию по отгрузке, поставке, получению денег продавцом или агентом;

· принцип соответствия -- доходы отчетного периода должны быть соотнесены с расходами, благодаря которым эти доходы были получены. Разумеется, расходы (доходы), относящиеся к соответствующим доходам (расходам), признанным в другом отчетном периоде, учитываются отдельно.

7. Принцип периодичности нацелен на регулярное, периодически повторяющееся балансовое обобщение -- составление баланса и отчетности за год, полугодие, квартал, месяц. Названный принцип обеспечивает сопоставимость отчетных данных, позволяет по истечении определенных периодов времени исчислить финансовые результаты.

8. Принцип конфиденциальности. Содержание внутренней учетной информации -- коммерческая тайна организации, за разглашение и нанесение ущерба ее интересам предусмотрена установленная законодательством ответственность.

9. Принцип денежного измерения, т.е. количественное измерение и исчисление фактов хозяйственной деятельности и производственных процессов; в качестве единицы измерения выступает валюта страны.

10. Принцип преемственности в бухгалтерском учете предполагает разумную приверженность национальным традициям, достижениям отечественной науки и практики.

1.4 Организация бухгалтерского учета в сфере малого предпринимательства

На малых предприятиях можно применять следующие формы бухгалтерского учета:

· мемориально-ордерную форму;

· единую журнально-ордерную форму (утв. письмом Минфина СССР от 08.03.60 №63);

· журнально-ордерную форму счетоводства для небольших предприятий и хозяйственных организаций (утв. письмом Минфина СССР от 06.06.60 №176);

· упрощенную форму бухгалтерского учета с использованием регистров бухгалтерского учета, предусмотренную Типовыми рекомендациями по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства (утв. приказом Минфина России от 21.12.98 №64н (далее Типовые рекомендации));

· простую форму, предусмотренную Типовыми рекомендациями;

Самые распространенные из названных форм - журнально-ордерные формы бухгалтерского учета. Для сравнения преимуществ и недостатков этих форм учета необходимо рассмотреть их в отдельности.

На малых предприятиях чаще всего бухгалтерский учет ведется по журнально-ордерной форме учета, согласно «Положению о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации» (утверждено приказом Министерства Финансов Российской Федерации 26 декабря 1994 г. №170).

Основными особенностями журнально-ордерной формы учета являются:

- применение для учета хозяйственных операций журналов-ордеров, запись в которых ведется только по кредитовому признаку;

- совмещение в ряде журналов-ордеров синтетического и аналитического учета;

- объединение в журналах-ордерах систематической записи с хронологической;

- отражение в журналах-ордерах хозяйственных операций в разрезе показателей, необходимых для контроля и составления отчетности;

- сокращение количества записей благодаря рациональному построению журналов-ордеров и Главной книги Трапкова А.В. Доверие в российском малом и среднем бизнесе //Общественные науки и современность, 2005. №4. С. 39.

В основе журнально-ордерной формы бухгалтерского учета лежат принципы накапливания и систематизации данных первичных документов в учетных регистрах, позволяющие обеспечить синтетический и аналитический учет средств источников и хозяйственных операций по всем разделам бухгалтерского учета. Это исключает необходимость составления мемориальных ордеров.

Записи в накопительные регистры производятся в разрезе показателей, необходимых для управления финансово-хозяйственной и коммерческой деятельностью предприятия, а также для составления месячной, квартальной и годовой отчетности.

Аналитический и синтетический учет осуществляется, как правило, в единой системе записей, используя для этого два вида бухгалтерских регистров: журналы-ордера и вспомогательные ведомости. Основными регистрами этой формы учета являются журналы-ордера. Вспомогательные ведомости применяются обычно в тех случаях, когда необходимые аналитические показатели сложно получить непосредственно в журналах ордера. Поэтому, данные первичных документов предварительно группируются в ведомостях, а их итоги затем переносятся в журналы-ордера.

В основу построения журналов-ордеров и вспомогательных ведомостей положен кредитовый признак регистрации хозяйственных операций: данные первичных документов записываются только по кредиту соответствующих счетов с одновременным отражением оборотов по дебету корреспондирующих счетов. В порядке исключения, кассовые операции, операции по расчетному и валютному счетам в банке регистрируются в журнале-ордере по кредиту, а в ведомости - по дебету счетов, предназначенных для учета указанных операций. Это необходимо для контроля, а также для того, чтобы не разобщать кассовые и банковские документы записями в различных журналах-ордерах.

Итоговые данные журналов-ордеров в конце месяца переносятся в Главную книгу. По данным Главной книги составляется сальдовый бухгалтерский баланс. В тех случаях, когда остатки по бухгалтерскому учету необходимо показать в сальдовом балансе по нескольким статьям, запись производится на основании учетных регистров.

Главная книга открывается на год и служит для обобщения данных из журналов-ордеров, взаимной проверки правильности произведенных записей по отдельным счетам и для составления сальдового бухгалтерского баланса. В ней записываются сальдо на начало месяца, обороты по дебету и кредиту счетов и сальдо на конец года по каждому синтетическому счету (в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и Инструкции по его применению, утверждены приказом Министерства финансов СССР от 1 ноября 1991 г. №56 и рекомендованы для применения на территории Российской Федерации письмом Министерства экономики и Министерства финансов РСФСР от 19 декабря 1991 г. №18-5, с изменениями, утвержденными приказами Министерства финансов Российской Федерации от 28 декабря 1994 г. №173 от 28 июля 1995 г. №81).

В Главной книге данные о текущих оборотах имущества (средств) записываются только по синтетическим счетам. Обороты по кредиту каждого синтетического счета отражаются одной записью, а обороты по дебету - в корреспонденции с кредитуемыми счетами Каморджанова Н.А., Карташова И.В. Бухгалтерский финансовый учет. СПб: Питер, 2006- С.167.

Проверка правильности записей, произведенных в Главной книге, осуществляется путем подсчета сумм оборотов и сальдо по всем счетам бухгалтерского учета.

Суммы дебетовых и кредитовых оборотов, а также суммы дебетовых и кредитовых сальдо должны быть соответственно равны.

При использовании журнально-ордерной формы учета отпадает необходимость в составлении шахматной контрольной ведомости и шахматного баланса, а также баланса оборотов по счетам.

Применение Главной книги, журналов-ордеров по кредитуемым счетам с указанием дебета счетов в порядке бухгалтерской корреспонденции позволит осуществить экономическую группировку операций и ограничить записи данных на этих операциях.

Однако следует особо отметить, что при журнально-ордерной форме учета записи в соответствующих учетных регистрах ведутся вручную.

Преимущества журнально-ордерной формы учета: позволяет уменьшить трудоемкость учета за счет совмещения в одном регистре синтетического и аналитического учета, систематических и хронологических записей, отмена ряда регистров (мемориальный ордер, регистрационный журнал, оборотная ведомость по синтетическим счетам), облегчает составление отчетов. Общая схема журнально-ордерной формы учета приведена на рисунке 2.

Многие малые предприятия имеют число работников, не превышающее 10-15 человек, и обслуживаются всего одним бухгалтером. При этом, бухгалтер совмещает функции главного бухгалтера и всех остальных работников бухгалтерии, ему приходится выполнять все учетные операции - от составления первичной документации до сдачи отчетности в налоговую инспекцию и внебюджетные фонды. Зачастую работу бухгалтера в мелких фирмах выполняет работник, не имеющий специального образования, по совместительству с другими обязанностями Кондраков Н.П. Бухгалтерский учёт. М.: ИНФРА-М, 2006 - С.541.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 2. Схема журнально-ордерной формы бухгалтерского учета

Естественно желание упростить ведение бухгалтерского учета и сократить до минимума ведение документации. Но не всегда получается довольствоваться упрощенными данными, и связано это, прежде всего, с тем, что налоговое законодательство для небольших предприятий и для больших организаций отличается только наличием некоторых льгот для малых предприятий. Неёлов Ю.В. Малое предпринимательство. //Материалы VI Всероссийской конференции представителей малых предприятий «Малый бизнес - экономическая основа развития местного самоуправления», состоявшейся 26 апреля 2005 года в Торгово-промышленной палате Российской Федерации.

Малым предприятиям дано право предоставлять в упрощенной форме статистическую и бухгалтерскую отчетность. Информация, содержащаяся в отчетности малых предприятий, должна отражать, в основном, данные, необходимые для решения вопросов налогообложения.

В состав годового бухгалтерского отчета малого предприятия включаются только формы №1 «Бухгалтерский баланс» и №2 «Отчет о финансовых результатах». В составе годового бухгалтерского отчета малого предприятия пояснительная записка не представляется.

Установление этой льготы связано с тем, что число потребителей отчетности малого предприятия очень ограничено по сравнению с потребителями отчетности других организаций.

Для малых предприятий, у которых общая численность работников, включая совместителей, меньше 15 человек, и отвечающих другим критериям отнесения к субъектам малого предпринимательства (в части участия в уставном капитале), Федеральным законом от 29 декабря 1995 г. №222-Ф3 «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства» предоставлено право перейти на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности с отменой уплаты всех установленных федеральных, региональных и местных налогов и уплатой только единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности Палий В.Ф. Международные стандарты учёта и финансовой отчётности. М.: Инфра-М, 2007 - С.198.

Малое предприятие ведет бухгалтерский отчет в соответствие с едиными методологическими основами и правилами. Методологические основы и правила бухгалтерского учета установлены:

а) положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации;

б) положениями по бухгалтерскому учету, регулирующими порядок учета различных объектов бухгалтерского учета (например, положение по бухгалтерскому учету №2 «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство»);

в) планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий.

Основы методологии бухгалтерского учета на малых предприятиях изложены в Указаниях по ведению бухгалтерского учета и отчетности и применению регистров бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства (далее по тексту - Указания), утвержденных приказом Министерства финансов РФ от 22 декабря 1995 г. №131. Эти Указания предназначены для всех малых предприятий независимо от предмета и целей деятельности, организационно-правовых форм и форм собственности.

В соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации организации самостоятельно устанавливают организационную форму бухгалтерской работы, исходя из вида организации и конкретных условий хозяйствования, а также определяют в установленном порядке форму и методы бухгалтерского учета и технологию обработки учетной информации Кожинов В.Я. Бухгалтерский учёт М. ИНФРА-М, 2005 - С.502.

Руководитель малого предприятия определяет, каким образом будет осуществляться ведение бухгалтерского учета на малом предприятии:

- бухгалтерией, являющейся самостоятельным структурным подразделением (службой), возглавляемой главным бухгалтером (которая может состоять из одного главного бухгалтера);

- специализированной организацией (централизованной бухгалтерией);

- соответствующим специалистом на договорных началах;

- работником, уполномоченным на это письменным распоряжением малого предприятия.

Хотя ответственность за организацию бухгалтерского учета на малом предприятии лежит на руководителе, как правило, разработка системы ведения бухгалтерского учета и порядок документооборота на вновь создающемся малом предприятии ложится на назначенного руководителем главного бухгалтера (или иного работника, ведущего бухгалтерский учет на малом предприятии).

Система бухгалтерского учета, которая включает рабочий План счетов бухгалтерского учета, регистры бухгалтерского учета (форму счетоводства), состав и виды применяемых форм первичных учетных документов, систему документооборота и другие необходимые для организации бухгалтерского учета учетные процедуры, а также положения учетной политики, в большинстве случаев разрабатывается главным бухгалтером и утверждается приказом об учетной политике малого предприятия, который подписывает руководитель (директор).

Малое предприятие самостоятельно выбирает форму бухгалтерского учета из применяемых в Российской Федерации, исходя из потребностей своего производства и управления, их сложности и численности работников.

Большинство малых предприятий имеет простой технологический процесс производства продукции, выполнения работ, оказания услуг и проводит незначительное количество хозяйственных операций.

Таким предприятием, имеющим не более трехсот хозяйственных операций в месяц, Департаментом методологии бухгалтерского учета и отчетности Министерства финансов РФ рекомендовано применение упрощенной формы бухгалтерского учета.

Упрощенная форма бухгалтерского учета может вестись по простой форме бухгалтерского учета - без использования регистров бухгалтерского учета имущества предприятия. Простая форма рекомендована для малых предприятий, совершающих, как правило, не более ста хозяйственных операций в месяц и не осуществляющих производства продукции и работ, связанного с большими затратами материальных ресурсов. При этом, учет всех операций предприятиями ведется путем их регистрации только в Книге (журнале) учета хозяйственных операций (типовая форма №К-1).

Кроме Книги (журнала) учета хозяйственных операций, обязательным является также ведение ведомости учета заработной платы (типовая форма №В-8) для учета расчетов по оплате труда с работниками и по подоходному налогу с бюджетом (форма №В-5).

Предприятия сферы обращения (торговля, услуги) могут использовать регистры из упрощенной формы бухгалтерского учета, при необходимости применяя отдельные регистры для учета определенных ценностей, преобладающих в их деятельности (товарно-материальных запасов, финансовых активов и т.п.), журнально-ордерной формы счетоводства.

При этом малое предприятие может самостоятельно приспосабливать применяемые регистры бухгалтерского учета к специфике своей работы при соблюдении:

- единой методологической основы бухгалтерского учета, предполагающей ведение бухгалтерского учета на основе принципов начисления и двойной записи;

- взаимосвязи данных аналитического и синтетического учета;

- сплошного отражения всех хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета на основании первичных учетных документов;

- накапливания и систематизации данных первичных документов в разрезе показателей, необходимых для управления и контроля за хозяйственной деятельностью малого предприятия, а также для составления бухгалтерской отчетности.

Для организации учета по упрощенной форме бухгалтерского учета малое предприятие на основе типового Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятие может составить рабочий План счетов бухгалтерского учета хозяйственных операций.

В Указаниях по ведению бухгалтерского учета и отчетности и применению регистров бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства для малых предприятий всех видов деятельности рекомендован для использования сокращенный План счетов бухгалтерского учета, в котором некоторые счета выполняют функции нескольких счетов типового Плана счетов.

В зависимости от специфики деятельности малого предприятия некоторые счета из сокращенного Плана счетов могут не использоваться или приведенный План счетов может быть несколько расширен. Например, малому предприятию, основной деятельностью которого является работа на рынке ценных бумаг, можно не использовать счета 41 «Товары» и 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и целесообразно финансовые вложения в зависимости от сроков, на которые они сделаны, вести на двух счетах - 06 «Долгосрочные финансовые вложения» и 58 «Краткосрочные финансовые вложения» с использованием субсчетов для учета ценных бумаг различного вида (акций, облигаций, векселей и т.д.).

При ведении бухгалтерского учета по простой форме используется только один единый учетный регистр синтетического и аналитического учета - Книга учета хозяйственных операций.

Книга учета хозяйственных операций может вестись двумя способами.

1. В форме ведомости, которая открывается на каждый месяц (при необходимости используя листы для учета операций по счетам).

2. В форме Книги (журнала), в которой учет операций ведется весь отчетный год. В этом случае Книга должна быть прошнурована и пронумерована. На последней странице записывается число содержащихся в ней страниц, заверенное подписями руководителя и лица, ответственного за ведение бухгалтерского учета (главного бухгалтера), а также оттиском печати малого предприятия.

Ведомость №В-8 используется также в качестве платежного документа. Она предназначена для оформления выдачи заработной платы. При наличии не выданных работникам малого предприятия сумм по оплате труда (по истечении 3 рабочих дней со дня, установленного для ее выплаты) в графе этой ведомости «Расписка в получении делается запись: «Депонировано», и указанная сумма переносится по каждому работнику (записью позиционным способом) в ведомость следующего месяца в графу 4 «Остаток сумм на оплату труда на начало месяца». Бухгалтерская (финансовая) отчётность / под ред. В.Д. Новодворского. М.: Инфра-М, 2006 - С.130

Если на малом предприятии число работников (в том числе не состоящих в штате) превышает 10 человек, то удобнее вести учет начисленных сумм оплаты труда и удержаний из нее в расчетно-платежной ведомости (типовая форма №Т-49) или расчетной ведомости (типовая форма №Т-51). Для учета доходов и правильного расчета подоходного налога на всех работников малого предприятия, а также на всех лиц, получающих доход на малом предприятии, должны вестись налоговые карточки по установленной форме.

Почти половина малых предприятий работает в сфере торговли и оказания бытовых услуг. Такая структура связана, в первую очередь, с высокой скоростью оборачиваемости капитала в таких отраслях, как торговля и оказание бытовых услуг. Кроме того, на начальном этапе при выборе сферы деятельности предприниматель вынужден исходить из ограниченной величины первоначального капитала, поэтому начало работы в ресурсоемких отраслях для многих начинающих предпринимателей затруднительно Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет. - М.: Омега - Л, 2007. - С.157.

В современных условиях малые предприятия присутствуют практически во всех секторах экономики. Законодательство предусматривает целый комплекс мер, направленных на поддержку и развитие малого бизнеса, но изучение формирования нормативно-правовой базы его регулирования позволяет говорить о том, что экономические условия и предпосылки деятельности малого предпринимательства остались практически неизменными с начала 90-х годов. Разработанная законодателями и рекомендованная к применению методика учета для малых предприятий была принята в 1998 году, с тех пор не пересматривалась, и на сегодняшний день не удовлетворяет потребностей бизнеса как с точки зрения соответствия законодательству, так и с точки зрения учета специфики деятельности субъектов малого предпринимательства. Между тем, для успешной деятельности малых предприятий очень важно сформировать эффективную учетную систему. Данные бухгалтерского учета и отчетности являются основными источниками информации при проведении финансового и управленческого учета. При применении упрощенной системы налогообложения для организаций и индивидуальных предпринимателей отсутствует обязанность составлять бухгалтерскую отчетность, в результате чего единственным обязательным регистром учета становится книга учета доходов и расходов, содержание которой составляет коммерческую тайну и, следовательно, не может быть доступно широкому кругу внешних пользователей. Кроме того, учет в этом случае ведется кассовым методом, что не позволяет при отсутствии бухгалтерского учета оценить состав и структуру дебиторской и кредиторской задолженности, срочность погашения взаимных обязательств.

Таким образом, исследование нормативно-правовой базы, регулирующей финансово-хозяйственную деятельность и учет на малых предприятиях, позволяет говорить о чрезмерной фискальной ориентированности учетных процессов. Это проявляется в том, что многие субъекты малого бизнеса стремятся максимально сблизить бухгалтерский и налоговый учет с целью минимизации объемов учетной работы. Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, либо ограничиваются ведением книги учета доходов и расходов, что служит для целей налогового учета, либо ведут учет в специализированной программе кассовым методом, что также не решает задач, стоящих перед бухгалтерским учетом. В результате при применении упрощенной системы налогообложения отсутствует полноценная информационная база для проведения финансового и управленческого анализа, возможности его проведения снижаются, а в некоторых случаях - отсутствуют.

Налоговым кодексом РФ не установлен такой участник отношений, как субъект малого предпринимательства (МП). Малое предприятие участвует в отношениях, определяемых налоговым законодательством, как организация, признаваемая в соответствии с НК РФ налогоплательщиком, плательщиком сборов или налоговым агентом. В рамках действующего законодательства глава 26.2 НК РФ представляет более благоприятный режим для организаций, не обладающих статусом МП, а просто удовлетворяющим критериям, дающим им право на применение упрощенной системы налогообложения.

Поступления единого налога, взимаемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, по итогам 2009 г. относительно 2008 г. в целом по стране увеличились на 42,2%, в то время, как рост поступлений от ЕНВД составил 11,9% за счет расширения перечня видов деятельности, переведенных на уплату ЕНВД, и увеличения показателей базовой доходности.

Особенно быстрый рост поступлений от выдачи патентов на осуществление предпринимательской деятельности при применении упрощенной системы налогообложения обусловлен увеличением количества видов деятельности, переведенных на патентную форму налогообложения в субъектах РФ.

Деятельность субъектов малого предпринимательства зависит от государственной политики в области поддержки этой формы производства. Исследование законодательной базы малого предпринимательства приводит к выводу о противоречивости предпринимаемых мер на федеральном и региональном уровнях власти, недостаточном финансировании программ развития, отмене большинства льготных положений. Несогласованность норм законодательства приводят к необходимости пересмотра налоговой политики в отношении субъектов малого предпринимательства.

Современное состояние налогообложения малого бизнеса можно охарактеризовать следующим образом:

- утрачена взаимосвязь понятия «малое предприятие для целей государственной поддержки» (в том числе налоговой) и статистического анализа;

- ограничена законотворческая инициатива субъектов РФ;

- принятие второй части налогового кодекса РФ окончательно закрепило тенденцию по отмене льгот: налоговый кодекс РФ предоставил другие возможности оптимизации и минимизации налогообложения, в частности, - специальные налоговые режимы.

К настоящему времени сложились три параллельно действующие системы налогообложения: общая для всех предприятий, упрощенная и система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход. Переход на УСН носит добровольный характер, но не каждое МП может применять этот специальный налоговый режим. Законодательством предусмотрен ряд ограничений на его применение Сидоров М.А. Проблемы малого бизнеса в России. // Материалы VI Всероссийской конференции представителей малых предприятий «Малый бизнес - экономическая основа развития местного самоуправления», состоявшейся 26 апреля 2005 года в Торгово-промышленной палате Российской Федерации..

Кроме того, УСН не освобождает налогоплательщика от ведения сложного налогового учета расходов, а сохранение обязанности исполнения налоговых агентов (налог на доходы физических лиц своих сотрудников, ежемесячные взносы в пенсионный фонд РФ, предоставление статистической отчетности и др.) требует ведения полноценного бухгалтерского учета. Все это не очень согласуется с принципом «упрощенности» налогообложения.

Для потенциальных плательщиков единого налога при УСН, имеющих значительный бизнес, несущих существенные материальные затраты и имеющих контрагентов, проблемой остается «льгота» по НДС, выраженная в освобождении от обязанности уплаты налога. Покупателям- оптовикам не осуществляется возмещение «входного» НДС, что усложняет их финансовые отношения с покупателями продукции: возможность потери клиентов - плательщиков НДС и отсутствие вычета «входного» НДС В этой связи необходимо дать возможность предприятиям - неплательщикам НДС выделять в выставленных счетах-фактурах НДС, ранее уплаченный за приобретенные товары. Решение по переходу на уплату НДС предприятием должно приниматься самостоятельно, исходя из конкретных условий деятельности.

Двойственный характер носит УСН на основе патента: добровольность перехода и отсутствие обязанности ведения бухгалтерского учета сближает механизм функционирования УСН на основе патента и УСН на основе уплаты единого налога, а независимость стоимости патента от результатов хозяйственной деятельности отвечает принципам единого налога на вмененный доход.