Формирование и раскрытие учетной политики сельскохозяйственной организации и механизмов ее совершенствования

44

Размещено на http://www.allbest.ru/

СОДЕРЖАНИЕ

• ВВЕДЕНИЕ
• 1. УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА - ОСНОВА ОРГАНИЗАЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
• 1.1 Понятие учетной политики и ее нормативная регламентация
• 1.2 Формирование и изменение учетной политики
• 2. Оценка бизнеса ООО «Якты Юл» Балтасинского района РТ
• 2.1 Природно-экономическая характеристика хозяйства
• 2.2 Анализ финансового состояния
• 2.3 Организация системы бухгалтерского учета
• 3. ЭЛЕМЕНТЫ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ ПО ВИДАМ ИМУЩЕСТВА, ОПЕРАЦИЯМ ПО ОБЯЗАТЕЛЬСТВАМ В ООО «ЯКТЫ ЮЛ» БАЛТАСИНСКОГО РАЙОНА РТ
• 3.1 Учет внеоборотных и оборотных активов
• 3.2 Учет затрат на производство
• 3.3 Учет финансовых вложений
• 3.4 Учет долговых обязательств
• 3.5 Учет резервов
• 4. ОРГАНИЗАЦИОННО-ТЕХНИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ В ООО «ЯКТЫ ЮЛ» БАЛТАСИНСКОГО РАЙОНА РТ
• 4.1 Рабочий план счетов
• 4.2 Организация документооборота и технология обработки учетной информации
• 4.3 Порядок проведения инвентаризации активов и обязательств
• 4.4 Организация системы внутреннего контроля
• ЗАКЛЮЧЕНИЕ
• БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК
• ПРИЛОЖЕНИЯ
• ВВЕДЕНИЕ
• Сельское хозяйство как отрасль материального производства характеризуется рядом особенностей, состоящих, прежде всего, в том, что процесс производства здесь связан с землей и с живыми организмами. При этом значительная часть производственного цикла - это целенаправленное воздействие на живые организмы: выращивание их до определенных кондиций, часто с перерывами, вызываемыми естественными климатическими условиями.
• Вследствие этого производственный цикл в аграрном секторе экономики намного длительнее, чем в других отраслях, что предполагает неравномерность осуществления расходов и получения доходов.

В современных условиях сельскохозяйственные организации самостоятельно осуществляют экономическую, организационно-управленческую политику своей деятельности, поэтому повышенного внимания требуют вопросы организации учетной системы. Важнейшим элементом обеспечения достоверной, своевременной, надежной информации в учетной системе является учетная политика. Учетная политика влияет на итоговые показатели деятельности организации и отрасли в целом, позволяет формировать достоверную бухгалтерскую (финансовую) и управленческую отчетность, является важным инструментом оптимизации налоговой нагрузки организации.

В действующей системе нормативного регулирования бухгалтерского учета и отчетности уже существует определенная техника формирования, раскрытия учетной политики для целей бухгалтерского учета и налогообложения. Однако практически отсутствует методологическая и методическая база ее формирования для сельскохозяйственных организаций, перешедших на уплату единого сельскохозяйственного налога. В этих условиях существует объективная необходимость исследования вопросов учетной политики, критериев ее разработки, принципов формирования в соответствии со спецификой отрасли сельского хозяйства и ее влияния на финансовые результаты сельскохозяйственных организаций, как применяющих общий режим налогообложения, так и организаций, уплачивающих единый сельскохозяйственный налог.

Сельскохозяйственные организации, как показывает сложившаяся практика, уделяют мало внимания учетной политике. Однако использование данного инструмента может дать возможность повысить привлекательность экономических субъектов, работающих в агропромышленном комплексе, и тем самым, активизировать поток капиталовложений в отрасль. Учетная политика сельскохозяйственных организаций, в которой будут учтены особенности отраслевого производства в целом, региональная специфика, свойства, присущие отрасли, позволит представить финансово-экономическое положение хозяйства в наиболее выгодном для них свете.

Вышеперечисленные обстоятельства предопределяют актуальность темы дипломного исследования и позволяют сформулировать его основные цели и задачи.

Предметом исследования выступает совокупность теоретических, методических и практических вопросов формирования учетной политики сельскохозяйственной организации.

Объектом исследования является сельскохозяйственная организация ООО «Якты Юл» Балтасинского района РТ.

Цель исследования заключается в разработке теоретических и практических рекомендаций по формированию и раскрытию учетной политики сельскохозяйственной организации и механизмов ее совершенствования.

Достижение цели исследования обусловило постановку и решение следующих задач:

- исследование понятия и обобщение принципов, лежащих в основе формирования и изменения учетной политики;

- оценка современного состояния сельскохозяйственной организации;

- изучение методических, организационно-технических аспектов учетной политики в сельскохозяйственной организации;

- оценка состояния организации бухгалтерского учета в исследуемой организации;

- исследование взаимосвязи положений учетной политики и показателей анализа финансовой отчетности;

- анализ применяемой сельскохозяйственной организации учетной политики в целях определения ее недостатков и формирования наиболее обоснованной учетной политики;

- разработка практических рекомендаций по формированию учетной политики для целей бухгалтерского учета и налогообложения.

Теоретической и методологической основой дипломной работы послужили труды отечественных ученых в области бухгалтерского учета: А,С. Бакаева, П.С, Безруких, ИХ. Волкова, В.Б. Гуккаева, Н.П. Кондракова, А.Д. Ларионова, С.А. Николаевой, В.Ф. Палия, M.JL Пятова, Я.В. Соколова, Л.П. Хабаровой, JL3. Шнейдмана и др.

В качестве информационной базы исследования послужили материалы Росстата, территориального органа федеральной службы государственной статистики по Республике Татарстан, данные Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Татарстан, данные бухгалтерского учета и отчетности сельскохозяйственной организации ООО «Якты Юл» Балтасинского района РТ.

При решении определенных в исследовании задач применялись методы финансового анализа, сводки и группировки, сравнения, графический, моделирование и т.д.

Теоретической и методологической основой дипломной работы послужили труды ведущих ученых в области бухгалтерского учета, законодательные и нормативные документы Российской Федерации, такие как Налоговый кодекс, Федеральный закон «О бухгалтерском учете», Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации», Методические рекомендации Министерства сельского хозяйства Российской Федерации по применению плана счетов и составлению финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Гипотеза работы заключается в том, что существует прямая связь учетной политики и ее влияния на финансовый результат деятельности предприятия.

Практическая значимость заключается в разработке рекомендаций по созданию эффективного механизма формирования учетной политики, который может быть использован широким кругом сельскохозяйственных организаций в целях представления наиболее полной информации о финансовом состоянии предприятия, удовлетворяющей как заинтересованного пользователя (потенциального инвестора), так и предприятие, которому необходимо привлечение капитала.

Структура работы состоит из ведения четырех разделов, каждый из которых разделен на подразделы, списка использованной литературы, заключения и приложений.

1.УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА - ОСНОВА ОРГАНИЗАЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

1.1 Понятие учетной политики и ее нормативная регламентация

В бухгалтерском учете под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. Такое определение дано как в ПБУ 1/98 « Учетная политика организации», так и во вступившем в силу в 2009 году ПБУ 1/2008 (Приказ Министерства финансов РФ от 06.10.2008 № 106н) [42,c.16].

Учетная политика - это комплексный документ, касающийся, однако, только одного аспекта организации учетного процесса - методологии учета. Пунктом 3 ст. 6 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в ред. от 28.12.2010) и статьей 314 НК РФ определены перечни документов, утверждаемых либо одновременно с учетной политикой, либо как приложения к ней. Она включает в себя [27, с.16]:

- рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

- формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

- порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств;

- правила документооборота и технологию обработки учетной информации;

- порядок контроля за хозяйственными операциями, а также другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета;

- формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов.

Исходя из сложившейся практики, рабочий план счетов, как правило, утверждается в качестве приложения к учетной политике. Приложением к ней в силу требования Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» выступают и формы регистров налогового учета. Остальные же названные документы чаще утверждаются в качестве самостоятельных локальных нормативных актов.

Это связано с тем, что по традиции учетная политика вместе с рабочим планом счетов, обеспечивающим ее реализацию, утверждается на каждый финансовый год перед его началом. В то же время график документооборота, формы первичных учетных документов, порядок проведения инвентаризации и иные аналогичные «системные» документы, применяемые из года в год, не меняются, а лишь при необходимости корректируются.

Для целей налогообложения учетная политика определена статьей 11 Налогового кодекса РФ как выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых НК РФ способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика [29, с.33].

Выбранная организацией учетная политика оказывает большое влияние показатели себестоимости продукции, прибыли, налогов на прибыль, добавленную стоимость и имущество, показатели финансового состояния организации, их величину. Следовательно, учетная политика предприятия является одним из главных средством формирования величины основных показателей деятельности организации, налогового планирования, ценовой политики. Без ознакомления с учетной политикой нельзя осуществлять сравнительный анализ показателей деятельности организации за различные периоды и тем более сравнительный анализ различных организаций [30, с.56].

К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, системы регистров бухгалтерского учета, обработки информации и иные соответствующие способы и приемы.

Учетная политика должна обеспечивать:

- полноту отражения всех факторов хозяйственной деятельности (в бухучете должны отражаться все операции без исключений);

- своевременный учет хозяйственных операций (все факты хозяйственной деятельности должны отражаться в тех периодах, в которых они имели место);

- приоритет экономического содержания фактов хозяйственной деятельности над их правовой формой. Например, операции, связанные с приемом-передачей арендованного объекта недвижимости, должны отражаться в бухгалтерском учете независимо от даты государственной регистрации договора аренды;

- соответствие данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета;

- рациональное ведение бухучета (трудозатраты на получение информации должны быть сопоставимы с ее ценностью);

- большую готовность к признанию в учете возможных расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов (имеется в виду целесообразность создания резервов предстоящих расходов, например резерва под снижение стоимости материальных ценностей).

Роль учетной политики в организации всего учетного процесса крайне велика. Это связано с тем, что действующие нормативно-правовые акты в ряде случаев допускают выбор юридическим лицом способа организации учета из нескольких, определенных соответствующим нормативно-правовым актом, а иногда даже устанавливают обязанность разработать соответствующий порядок самостоятельно. В качестве «классического» примера последней ситуации можно назвать установленную п. 7 ст. 346.27 НК РФ обязанность налогоплательщика вести раздельный учет при совмещении ЕНВД и иного режима (иных режимов) налогообложения, когда законодатель вообще не указал, каким образом и на основе каких показателей такой раздельный учет должен быть организован [31, с.16].

В этой связи учетная политика организации выполняет сразу несколько функций. Во-первых, учетная политика представляет собой руководство по организации и ведению учета внутри компании - правила, установленные для всех работников организации принимающих участие в учетном процессе. Данная функция приобретает особую актуальность для организаций, имеющих обособленные подразделения, самостоятельно ведущие учет результатов своей финансово-хозяйственной деятельности. В этом случае качественная учетная политика часто выступает единственным способом надлежащей организации унифицированного учета.

Во-вторых, грамотно сформированная учетная политика - это очень весомый аргумент для предотвращения или, по крайней мере, решения в свою пользу споров с налоговыми органами. Не секрет, что чем подробнее (в случае отсутствия противоречий с действующим законодательством) учетная политика определяет правила ведения учета в каждом конкретном случае, тем сложнее проверяющим оспорить правомерность их применения.

Наконец, в-третьих, учетная политика - это нередко и мощный инструмент оптимизации. Учетная политика может обеспечивать не только оптимизацию налогообложения, но и в очень многих случаях оптимизацию учетного процесса с точки зрения снижения его трудоемкости, повышения качества представления и группировки учетной информации и т.п.

Например, применение одинаковых правил формирования стоимости товаров в бухгалтерском и налоговом учете путем включения в стоимость приобретения покупных товаров расходов, связанных с их приобретением (на основании ст. 320 НК РФ), позволяет вести бухгалтерский и налоговый учет одновременно и в то же время избежать необходимости применения ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», потенциально несущей повышенный риск совершения ошибок.

Для каждой группы (вида) материально-производственных запасов организация вправе выбрать наиболее удобный способ их оценки при выбытии (списании в производство) (п. 16 ПБУ 5/01). Каждый из выбранных способов применительно к каждой группе материально-производственных запасов нужно закрепить в учетной политике для целей бухучета (п. 7 ПБУ 1/2008).

Сравнения положений «старой» и «новой» редакции учетной представлены в Приложении 1.

На выбор учетной политики влияют следующие факторы (таблица 1.1) [43, с.122].

Таким образом, содержание учетной политики для целей бухгалтерского, налогового и управленческого учета зависит от различных факторов:

- организационно-правовая форма организации (акционерное общество, государственное и муниципальное унитарное предприятие, общество с ограниченной ответственностью, производственный кооператив и т.д.);

- отраслевая принадлежность и вид деятельности (промышленность, сельское хозяйство, торговля, строительство, посредническая деятельность и т.д.);

- масштабы деятельности предприятия (объем производства и реализации продукции, численность работающих, стоимость имущества организации и т.д.);

- управленческая структура и структура бухгалтерии;

- финансовая стратегия предприятия;

- материальная база (наличие технических средств регистрации информации, компьютерной техники и т.д.);

- степень развития информационной системы, в том числе управленческого учета;

- уровень квалификации бухгалтерских кадров.

Элементы и принципы учетной политики, без которых нельзя достоверно оценить финансовое положение организации, нужно раскрывать в Пояснительной

Таблица 1.1 - Классификация факторов, которые оказывают влияние на содержание учетной политики экономических субъектов

Группы факторов	Отражение факторов в соответствующей документации	Влияние фактора на содержание учетной политики
		Бухгалтерский учет	Налоговый учет	Управленческий учет
1	2	3	4	5
1.Требования законодательства (определяющий фактор)	Для бухгалтерского учета п.5 ПБУ 1/98; Для налогового учета-статьи НК РФ. Управленческий учет не регламентирован на законодательном уровне	В учетной политики обязательно отразить следующие позиции: -рабочий план счетов -формы первичных документов; -порядок проведения инвентаризации активов и обязательства; -методы оценки активов и обязательств; -правила документооборота; -порядок контроля за хозяйственными операциями	Обязательно определить: -порядок определения доходов и расходов для налогообложения прибыли; -методы начисления амортизации; -методы оценки; -порядок признания убытков в налоговом учете	В связи с тем, что современное законодательство не содержит требований по содержанию учетной политики, ответственные лица самостоятельно разрабатывают структуру и содержание учетной политики
2.Формы собственности и виды деятельности	Соответствующие законы и нормативные акты	Особенности функционирования организаций различных форм собственности и видов деятельности должны найти отражение в учетной политике данных экономических субъектов. Однако содержание учетной политики данных организаций не должно противоречить требованиям действующего законодательства
3.Внешние факторы	-Оценка экономической ситуации; -Развитие отрасли; -Оценка потребности в ресурсах	Факторы оказывают существенное влияние на учетную политику. Это связано с тем, что деятельность экономического субъекта должна быть экономически обоснована и целесообразна. Предварительный анализ внешних факторов позволяет откорректировать и структурировать содержание учетной политики в соответствии с потребностями рынка, развитием экономики в стране. Такой анализ формирует организационно-методологические аспекты учетной политики
4.Внутрен-ние факторы	Организационная структура; -Финансовая стратегия; -Цели	Влияние этих факторов позволяют конкретизировать содержание разделов учетной политики, определить ее структуру и уточнить приложения (рабочий план счетов, график документооборота и др.). Определяется соответствие системы учета финансовой стратегии и стратегическим целям экономического субъекта.

записке к годовой бухгалтерской отчетности (п. 17, 24 ПБУ 1/2008). Как минимум в ней должны быть отражены [50, с.46]:

- способы начисления амортизации по основным средствам и нематериальным активам;

- способы оценки производственных запасов, товаров, незавершенного производства, готовой продукции;

- порядок признания выручки от реализации;

- другие элементы и принципы, которые, по мнению организации, влияют на принятие управленческих решений.

Принципы формирования учетной политики, основаны на требованиях МСФО и ПБУ и также должны являться общими для целей бухгалтерского, налогового и управленческого учета. Конкретизация принципов формирования учетной политики в соответствии с МСФО, ПБУ и их сравнительная характеристика представлена в таблице 1.2 [36, с.18].

Таблица 1.2 - Конкретизация принципов формирования учетной политики в соответствии с отечественными и международными стандартами

Наименование принципов формирования учетной политики	Интерпретация принципов формирования учетной политики	Интерпретация принципов
ПБУ 1/98	МСФО8	ПБУ 1/98	МСФО 8
1	2	3	4	5
1.Имуществен-ная обособленность	Отсутствует	Организация существует как единое самостоятельное юридическое лицо	Отсутствует	Принципы являются едиными и обязательными при формировании учетной политики для целей бухгалтерского, налогового и управленческого учета
2.Непрерыв-ность деятельности	Отсутствует	Организация нормально функционирует и сохраняет свои позиции на рынке в будущем, погашая обязательства	Отсутствует
3.Последовательность применения учетной политики	Последовательность применения учетной политики	Учетная политика применяется последовательно от одного отчетного периода к другому	Выбранная учетная политика должна применяться последовательно к аналогичным статьям
4.Временная определенность фактов хозяйственной деятельности	Отсутствует	Факты хозяйственной деятельности относятся к тому периоду, в котором они возникли	Отсутствует

Таким образом, принципы формирования учетной политики должны являться едиными для формирования учетной политики по бухгалтерскому, налоговому и управленческому учету. Это позволит определить единую составляющую данных видов учета, конкретизировать и упрочнить их взаимосвязь, в целях повышения качества, точности и эффективности учета и отчетности экономического субъекта.

Лицом, ответственным за разработку учетной политики организации, является ее главный бухгалтер (п. 2 ст. 7 Закона) или иное лицо, на которое в соответствии с законодательством РФ возложено ведение бухгалтерского учета (п. 4 ПБУ 1/2008). Утверждается учетная политика внутренним распорядительным документом организации (п. 3 ст. 6 Закона, п. 12 ст. 167 НК РФ) - это, как правило, приказ или распоряжение ее руководителя. Аналогичными документами вводятся в действие и иные документы, утверждаемые вместе с ней.

В приказе должны быть конкретно отражены все те параметры финансово-экономической деятельности предприятия, которые используются непосредственно в его работе [33, с.44]:

- как разделить основные средства и средства в обороте, где нижний предел стоимости средств труда, относимых к основным средствам;

- как определять нормы амортизации нематериальных активов и на какие объекты нематериальных активов следует начислять амортизацию;

- по каким ценам учитывать материальные ресурсы и готовую продукцию и т.д.

Таким образом, учетная политика организации является основным внутренним документом, регулирующим все существенные элементы организации и ведения бухгалтерского учета. Результаты финансово-хозяйственной деятельности организации представляют интерес для различных категорий аналитиков: управленческого персонала, представителей финансовых органов, аудиторов, налоговых инспекторов, работников банковской системы, кредиторов и т.п.

1.2 Формирование и изменение учетной политики

учетный политика актив долговой

Учетная политика является одним из основных документов, устанавливающих правила ведения в организации бухгалтерского и налогового учета. Тонкости учетной работы, обусловленные спецификой деятельности хозяйствующего субъекта, должны быть предусмотрены в бухгалтерской учетной политике для правильного выбора наиболее оптимальной схемы ведения бухгалтерского учета организации.

Формирование учетной политики организации является сложной задачей, для решения которой необходимо хорошее знание методологии и организации бухгалтерского учета, вопросов налогообложения, и предполагает постановку системы бухгалтерского учета в данной организации. Формальный подход к формированию учетной политики снижает эффективность бухгалтерского учета в сельском хозяйстве. На наш взгляд, сельскохозяйственные организации не в полной мере учитывают специфические особенности отрасли, не пользуются вариантными способами оценки имущества и обязательствами, предусмотренными законодательством. Проведенные исследования показали, что модели формирования учетной политики для организаций, применяющих общий режим и специальный режим налогообложения, различаются (рис. 1.1) [46, с.12].

При формировании учетной политики сельскохозяйственной организации основополагающими являются:

- в системе бухгалтерского учета: ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»;

- в учетной системе отрасли сельского хозяйства: Методические рекомендации по разработке и составлению учетной политики, утвержденные Министерством сельского хозяйства РФ;

- в системе налогообложения: главы 25 «Налог на прибыль организаций», 26.1 «Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)» НК РФ.

Первая модель предназначена для организаций, применяющих общий режим налогообложения и уплачивающих: налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, единый социальный налог, налог на имущество, транспортный налог и т. д. Вторая модель для тех, кто применяет специальный режим

44

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 1.1. Алгоритм формирования учетной политики сельскохозяйственных организаций

налогообложения, то есть перешли на уплату единого сельскохозяйственного налога, предусматривающего замену уплаты налога на прибыль, налога на имущество, налога на добавленную стоимость, страховых взносов в Пенсионный фонд и т. д.

Несмотря на то, что бухгалтерский учет регламентирован общими нормативными документами для организаций, у каждой из них могут быть разные цели и задачи, и рекомендации, приемлемые для управления одним предприятием, могут быть вредны или бесполезны для другого. Как в теории, так и на практике существует набор различных вариантов бухгалтерской методологии, позволяющих один и тот же факт хозяйственной жизни представить в учете совершенно по-разному. Один и тот же факт хозяйственной жизни может быть представлен как прибыльная или как убыточная операция.

Бухгалтерские приемы, формирующие оценку активов, порядок признания выручки и списания затрат имеют непосредственную связь с налогообложением, с одной стороны, и финансовым положением организации, демонстрируемым учредителям (участникам), потенциальным инвесторам и кредиторам - с другой. Варьируя учетной методологией в дозволенных законом рамках, существует возможность выбирать наиболее выгодный для себя способ ведения учета, обеспечивающий желаемую величину прибыли.

Выбор и реализация рациональной, экономически обоснованной учетной политики позволяет оказывать влияние на эффективность использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, ускорить оборачиваемость элементов капитала, получить дополнительные внутренние источники финансирования капитальных вложений и оборотных активов, улучшить дивидендную политику, привлечь внешние ресурсы для расширения деятельности.

Формирование учетной политики - это никогда не прекращающийся процесс, не привязанный жестко ни к каким срокам, в результате которого вырабатывается модель бухгалтерского учета, отвечающая потребностям данной конкретной организации в данный конкретный период времени [37, с.28].

Экономический смысл учетной политики организации сводится к обеспечению формирования и отражения в учете оптимальных финансовых результатов ее деятельности. В зависимости от целей, поставленных менеджерами организации, величина формируемого финансового результата может варьироваться в сторону, как увеличения, так и уменьшения.

Сроки включения затрат в себестоимость, подходы к определению величины отдельных статей затрат, формирование фондов и резервов за счет источников, включаемых в себестоимость, могут существенно занизить потенциальный финансовый результат, подлежащий распределению между собственниками. В то же время, действуя в аналогичной ситуации, но выбрав иной вариант учетной политики, можно добиться обратного эффекта, если, например, приоритетным в данном периоде является привлечение инвесторов, получение кредитов и т. п.

Таким образом, умело составленная учетная политика является одним из важнейших инструментов управления деятельностью сельскохозяйственной организации и достижения поставленных целей менеджмента.

Проведенные исследования показали целесообразность создания постоянно действующей специальной комиссии для разработки учетной политики. В состав комиссии необходимо включать учетных работников, а также специалистов других подразделений и служб. В функции комиссии должны входить анализ хозяйственной ситуации и поиск наиболее адекватного ее отражения в бухгалтерском учете на основании действующих нормативных документов, контроль за исполнением избранной учетной политики. Квалифицированная проработка приказа об учетной политике позволит организации выбрать оптимальный вариант учета, эффективный как с точки зрения бухгалтерского учета, так и с точки зрения режима налогообложения.

Важность приказа об учетной политике организации трудно недооценить. Это основополагающий документ, регламентирующий порядок ведения бухгалтерского учета, а значит, и составления отчетности. Учетная политика является ключевым инструментом формирования и понимания финансовой отчетности. Достоверность финансовой отчетности во многом зависит от оценок, сделанных бухгалтером при интерпретации фактов хозяйственной жизни.

Учетная политика фактически представляет собой законный способ манипулирования показателями отчетности: величиной прибыли, оценкой активов и т. д. Следовательно, учетная политика сельскохозяйственной организации представляет собой реальный инструмент влияния на мнение пользователей отчетности о финансовом положении организации. От того, какой метод учета тех или иных хозяйственных операций будет выбран в учетной политике предприятия, напрямую будет зависеть картина финансового положения хозяйствующего субъекта, демонстрируемая в бухгалтерской отчетности. Например, от того, какой будет применяться метод оценки запасов, способ начисления амортизации, механизм списания условно-постоянных расходов, зависит то, как будет выглядеть организация: прибыльной или убыточной, платежеспособной или не могущей своевременно погасить свои обязательства, финансово устойчивой или чрезмерно зависящей от привлеченных источников финансирования [40, с.44].

Оценка влияния учетной политики на финансовые показатели происходит на основе сравнения значений финансовых показателей при избираемом (избранном) варианте содержания конкретного элемента учетной политики с их значениями при базовом варианте, в качестве которого может быть использован общепринятый (нейтральный, усредненный, существовавший до введения понятия «учетная политика») вариант (например, начисление амортизации по стандартным нормам, списание материально-производственных запасов по средней стоимости заготовления и т. д.), или вариант, принятый в организации до внесения изменений в учетную политику.

Изменение учетной политики организации может производиться в случаях [35, с.24]:

- изменения законодательства Российской Федерации и нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету;

- разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета. Применение нового способа ведения бухгалтерского учета предполагает более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и отчетности организации или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации;

- существенного изменения условий хозяйствования. Существенное изменение условий хозяйствования организации может быть связано с реорганизацией, изменением видов деятельности и т.п. Не считается изменением учетной политики утверждение способа ведения бухгалтерского учета фактов хозяйственной деятельности, которые отличны по существу от фактов, имевших место ранее, или возникли впервые в деятельности организации.

Последствия изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности и движение денежных средств, оцениваются в денежном выражении. Оценка в денежном выражении последствий изменений учетной политики производится на основании выверенных организацией данных на дату, с которой применяется измененный способ ведения бухгалтерского учета.

При ретроспективном отражении последствий изменения учетной политики исходят из предположения, что измененный способ ведения бухгалтерского учета применялся с момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида.

Ретроспективное отражение последствий изменения учетной политики заключается в корректировке входящего остатка по статье «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» за самый ранний представленный в бухгалтерской отчетности период, а также значений связанных статей бухгалтерской отчетности, раскрываемых за каждый представленный в бухгалтерской отчетности период, как если бы новая учетная политика применялась с момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида.

В случаях, когда оценка в денежном выражении последствий изменения учетной политики в отношении периодов, предшествовавших отчетному, не может быть произведена с достаточной надежностью, измененный способ ведения бухгалтерского учета применяется в отношении соответствующих фактов хозяйственной деятельности, свершившихся после введения измененного способа (перспективно).

Таким образом, оценка влияния учетной политики на финансовые показатели на этапах ее выбора и изменения, а также планирования, должна производиться на базе использования сопоставимых исходных данных при расчете значений финансовых показателей по различным вариантам отдельных элементов учетной политики, что может быть обеспечено путем осуществления необходимых корректировок и внесения соответствующих поправок.

Подводя итоги первого раздела работы, можно сделать следующий вывод.

Учетная политика представляет собой совокупность способов ведения бухгалтерского учета, выбранных организацией для использования. Формировать учетную политику может лицо, на которое возложено ведение бухгалтерского учета организации (п. 4 ПБУ 1/2008).

Система бухгалтерского учета самостоятельно моделируется организациями посредством учетной политики исходя из единых правовых, методических основ, а также конкретных условий функционирования и специфики деятельности.

Учетная политика является важным инструментом эффективного управления. В силу влияния выбранных способов ведения учета на финансовые потоки и имущественное положение учетная политика является важным инструментом эффективного управления во всех хозяйствующих субъектах независимо от сферы деятельности и организационно-правовых форм.

Главным назначением учетной политики является документальное подтверждение способов ведения учета, которые применяет конкретная организация.

Действующими нормативно-правовыми актами предусмотрено право налогоплательщика произвести выбор способа учета отдельных хозяйственных операций из нескольких предложенных вариантов, а в ряде случаев установлена обязанность разработать соответствующий порядок самостоятельно.

2. ОЦЕНКА БИЗНЕСА ООО «ЯКТЫ ЮЛ» БАЛТАСИНСКОГО РАЙОНА РТ

2.1 Природно-экономическая характеристика хозяйства

Балтасинский район расположен в северной части Республики Татарстан. Граничит с Кукморским, Арским, Сабинским районами, Республикой Мари-Эл и Кировской областью. Районный центр - поселок городского тип Балтаси расположен в 100 км от Казани, в 27 км от железнодорожной станции Шемордан, в 40 км от железнодорожной станции Арск, в 40 км от речного порта город Малмыж Кировской области. По территории района проходит автомобильная трасса Казань - Пермь.

Балтасинский муниципальный район образован в 1930 году. Основными отраслями сельского хозяйства являются молочное и мясное животноводство, производство зерновых и кормовых культур, картофеля. Сельскохозяйственное производство осуществляют 24 сельскохозяйственных предприятия различных форм собственности, 37 фермерских хозяйства, 3 общества с ограниченной ответственностью и 2 подсобных хозяйства. Немаловажное место в производстве сельхозпродукции занимает частный сектор. Наиболее крупные предприятия района - ОАО «Балтасиагрохимсервис», ООО «Сельхозтехника» и ООО ответственностью "Агроснаб".

ООО «Якты Юл» расположен в западной части Балтасинского района. Центральная усадьба село Кугунур. Почвенно - растительный покров весьма разнообразен. Плодородные черноземные почвы благоприятствуют получению высоких урожаев сельскохозяйственных культур. Балл оценки земли в хозяйстве составляет 26,5.

Климат хозяйства можно отнести к умеренно-континентальному, с теплым жарким летом и умеренно холодной зимой, продолжительность безморозного периода 200-208 дней. Среднегодовая температура воздуха 2 -3 С, количество осадков 460-480 мм. Продолжительность вегетационного периода 118-127 дней. Устойчивый снежный покров устанавливается 19-20 ноября, сходит 11-13 апреля, высота снежного покрова 21-40 см.

Основными элементами рельефа являются сильно расчлененные овражно-балочной сетью. Склоны характеризуются различной крутизной и протяженностью.

Правильное использование земли и повышение ее плодородия всегда были и остаются главной задачей в сельском хозяйстве. При анализе использования земельного фонда хозяйства необходимо установить, какие за рассматриваемый период произошли изменения в общих размерах и структуре земельных угодий, как выполняются мероприятия по повышению плодородия почвы и эффективности использования земельных ресурсов. Как видно, почвенно-климатические ресурсы хозяйства достаточны для эффективного производства продукции.

Изучение состояния и использования земельных фондов следует начинать с определения состава земель и структуры сельскохозяйственных угодий, которые представлены в приложении 2.

Общая величина земельных фондов в рассматриваемый период, в целом, не сильно изменилась. Наибольший удельный вес в структуре сельскохозяйственных угодий занимает пашня и составляет в среднем 96,9 %, и в динамике по годам остается на относительно неизменном уровне.

Анализ интенсивности использования сельскохозяйственных угодий позволяет определить степень вовлечения сельскохозяйственных угодий в состав обрабатываемой земли и использования пахотных земель под посевы и исчислить удельный вес отдельных видов сельскохозяйственных угодий в общей площади земельных ресурсов.

Интенсивность использования земельных ресурсов приведена в приложении 3.

Анализируя состав посевных площадей необходимо обратить внимание на величину посевов и на площадь оставленную как чистый пар. Площадь посевов оставленная под чистыми парами в динамике колеблется от 18% до 22%, что значительно влияет на величину отведенных земель под посевные культуры.

Если анализировать структуру посевов в среднем за 5 лет, то видно, что большая часть земель отводится под зерновые и зернобобовые культуры. Изменения в площади земель отведенных под зерновые и зернобобовые наблюдается внутри данной группы культур.

Так в среднем за 5 лет наибольший удельный вес среди зерновых занимают яровые зерновые. Значительные площади посевов отведены под многолетние травы. В среднем под данным видам культур отводилось за последние 5 лет около 31%. В целом кормовые культуры, куда относятся многолетние травы, однолетние травы, силосные культуры занимают 3/5 части посевных площадей.

Основными среди пропашных культур остаются зерновые культуры, которые занимают также 2/5 посевных площадей и картофель, под который в среднем отводится 1,9% посевов или 70 га площади.

Одним из принципов эффективной и рациональной организации производства на сельскохозяйственном предприятии является углубленная специализация и рациональное сочетание отраслей.

Как правило, специализацию сельскохозяйственного предприятия определяют по удельному весу основной отрасли в структуре товарной продукции за последние 5 лет. При этом стоимость товарной продукции рассчитывает сопоставимым ценам 1994 г.

Рассчитаем структуру товарной продукции в приложение 4. Из приложения 4 видно, что наибольший удельный вес в структуре товарной продукции занимает молоко (39,7%), на втором месте - зерно (23,3%). Можно сказать, что специализация в хозяйстве молочное скотоводство с развитым зерноводством.

Для характеристики уровня специализации хозяйств используются показатели коэффициентов специализации. Величины их определяются на основе данных приложения 4 по формуле 2.1, предложенной профессором Поповичем И.В.:

Кс = 100/?Р(2j-1), (2.1)

Где: Кс - коэффициент специализации;

Р- удельный вес каждой отрасли в структуре товарной продукции;

j - порядковый номер отрасли в ранжированном ряду по удельному весу в структуре товарной продукции, начиная с наивысшего.

Кс = 100 /39,7*(2*1-1)+23,3*(2*2-1)+21,5*(2*3-1)+15,5*(2*4-1)=0,31

Так как коэффициент специализации составляет 0,31, то это свидетельствует о среднем уровне специализации в хозяйстве.

Результаты сельскохозяйственного производства, а именно, уровень и темпы роста сельскохозяйственной продукции, во многом зависят от обеспеченности и уровня использования основных фондов и трудовых ресурсов. Сравнительная оценка уровня обеспеченности хозяйств основными производственными фондами производится с помощью таких показателей как фондооснащенность и фондовооруженность труда.

Непременным условием процесса производства является наличие средств производства, которые состоят из средств труда и предметов труда. Выраженные в стоимостной форме, средства производства представляют собой производственные фонды, которые подразделяются на основные и оборотные.

Как известно, основой сельскохозяйственного производства и важным условием развития его отраслей, является наличие необходимых производственных фондов. Уровень и темпы сельскохозяйственной продукции, повышения экономической эффективности производства в сельском хозяйстве в определенной мере зависит от обеспеченности отрасли основными средствами. Низкая обеспеченность предприятий основными производственными фондами приводит к несвоевременному выполнению важнейших технологических операций, росту трудоемкости и увеличению материально-денежных затрат на производство единицы продукции. В свою очередь наличие большого числа сверхнормативных средств производства способствует росту амортизационных отчислений, увеличению затрат на их производство и сохранение, что ведет к удорожанию произведенной продукции. Высокая эффективность сельскохозяйственного производства достигается при оптимальной обеспеченности предприятий основными производственными фондами.

Обеспеченность сельскохозяйственных предприятий основными производственными фондами характеризуется показателями фондооснащенности и фондовооруженности труда (таблица 2.4).

Таблица 2.4 -Уровень фондооснащенности и фондовооруженности труда ООО Якты юл» Балтасинского района РТ, за 2006-2010 годы

Показатели	Годы	В среднем по РТ за 2009 год
	2006	2007	2008	2009	2010
Среднегодовая стоимость основных производственных фондов сельскохозяйственного назначения, тыс.руб.	45604	58279	68240	75671	84450	95334,7
Площадь сельскохозяйственных угодий, га	3561	3561	3557	3557	3518	5359
Среднегодовая численность работников занятых в сельскохозяйственном производстве, человек	207	198	194	194	167	119
Фондооснащенность на 100 га сельскохозяйственных угодий , тыс.руб.	1280,70	1636,6	1918,5	2127,4	2400,5	1779,1
Фондовооруженость на 1 работника, тыс.руб.	220,3	294,3	351,8	390,1	505,7	801,1

Согласно данным таблицы 2.4 показатель фондооснащенности имеет стабильную тенденцию роста. К 2010 году фондооснащенность составила 2400,5 тыс. рублей, что выше показателя 2009 года на 273,1 тыс. рублей или на 12,84 %. В среднем по РТ за 2009 год этот показатель составляет 1779,1 тыс. рублей, что ниже показателя по хозяйству на 621,4 тыс. рублей или на 25,9%.

Уровень фондооснащенности зависит от двух факторов: от среднегодовой стоимости основных производственных фондов и от площади сельскохозяйственных угодий. К 2010 году площадь сельскохозяйственных угодий незначительно уменьшилась, но резко увеличилась стоимость основных производственных фондов. Их увеличение обусловлено вводом новых производственных мощностей, а уменьшение - выбытием.

Показатель фондовооруженности хозяйства в целом в динамике также имеет постоянную тенденцию роста. В среднем по РТ за 2009 год этот показатель составляет 801,1 тыс. рублей, что выше на 41,2 % показателя достигнутого уровня фондовооруженности хозяйства в 2010 году.

Фондовооруженность до 2010 года растет, несмотря на сокращение численности работников, следовательно, увеличение фондовооруженности труда было вызвано увеличением среднегодовой стоимости основных производственных фондов.

С 2006 года по 2010 года увеличение фондовооруженности составило 56,4 %, что вызвано увеличением среднегодовой стоимости основных фондов на 46 % и сокращением численности работников на 19,3%.

Уровень обеспеченности труда основными фондами показывает его потенциальные возможности для дальнейшего повышения производительности труда, увеличение производства продукции.

Наряду с анализом обеспеченности хозяйства основными фондами необходимо изучить его оснащенность энергетическими мощностями и сельскохозяйственными машинами.

Ведущее звено в основных производственных фондах принадлежит энергетическим ресурсам - средствам механизации и электрификации сельхозпроизводства. На основе данных об энергоресурсах можно изучить уровень энергооснащенности и энерговооруженности труда.

Согласно данным таблицы 2.5 показатели энергооснащенности и энерговооруженности не имеют ярко выраженную тенденцию ни снижения, ни спада. В динамике за пять эти показатели остаются относительно стабильными. К 2010 году знергооснащенность составила 270,2 л.с., что ниже показателя по хозяйству на 5,3 л.с или на 1,9 % .

В среднем по РТ за 2009 год этот показатель составляет 151,2 л.с., что ниже показателя по хозяйству за 2010 год на 44,1%. Уменьшение энергооснащенности в отчетном году, обусловлено уменьшением суммы энергетических мощностей. Анализ данных показывает, что в период с 2006 года по 2010 год сумма энергетических мощностей сократилась на 19,1% , что привело к соответствующему сокращению энергоовооруженности вплоть до 2010 года.

Таблица 2.5 - Уровень энергооснащенности и энерговооруженности труда в ООО «Якты юл» Балтасинского района РТ, за 2006-2010 годы

Показатели	Годы	В среднем по РТ за 2009 год
	2006	2007	2008	2009	2010
Сумма энергетических мощностей, л.с.	12553	11530	11131	10466	10160	6830,9
Площадь пашни, га	3799	3799	3799	3799	3760	4517
Число среднегодовых работников, занятых в сельскохозяйственном производстве, чел.	207	198	194	194	167	119
Энергооснащенность на 100 га пашни, л.с.	330,4	303,5	293	275,5	270,2	151,2
Энерговооруженность на 1 раб, л.с.	60,7	58,2	57,4	54,0	60,8	57,4

Показатель энерговооруженности хозяйства к 2010 году составил 60,8 л.с. работника, что выше показателя 2009 года на 6,8 л.с. или на 12,6 %. В среднем по РТ за 2009 год этот показатель составляет 57,4 л. с, что ниже показателя достигнутого уровня энерговооруженности хозяйства в 2010 году.

Одним из важнейших условий для ведения хозяйства является обеспеченность трудовыми ресурсами. Такими является совокупность людей, обладающих способностью трудиться, увеличивать продуктивность скота, валовых сборов сельхозпродукции и повышение эффективности общественного производства. В условиях абсолютного и относительного сокращения численности сельского населения основными задачами являются наиболее полное использование в производстве трудовых ресурсов, повышение производительности труда, что и рассмотрено в таблице 2.6.

Число работников, занятых в сельском хозяйстве в динамике за пять, лет имеет тенденцию сокращения. Наблюдается сокращение численности работников как общей, так и работников, занятых в сельском хозяйстве. Сокращение численности работников сельского хозяйства вызвано общим сокращением численности работников.

Таблица 2.6- Показатели обеспеченности трудовыми ресурсами в ООО Якты юл Балтасинского района РТ, за 2006-2010 годы

Показатели	Годы	В среднем по РТ за 2009
	2006	2007	2008	2009	2010
Численность работников занятых в с/х производстве, чел	207	198	194	194	167	119
Годовой запас труда, тыс. чел.час	497	448	420	434	385	232,9
Прямые затраты труда, тыс. чел.час	441	420	412	400	364	263,9
Уровень использования, %	88,7	93,8	98,1	92,2	94,6	133,3

Для сельскохозяйственных производителей важно, чтобы в структуре работников 80-90% составляли работники сельскохозяйственного производства для получения сельскохозяйственной продукции. Так, в период с 2006 до 2010 года сократился состав сельскохозяйственных работников на 40 человек или на 19,3%.

Численность сельскохозяйственных работников на 100 га сельскохозяйственных угодий показывает, какая часть площади приходится для обработки на одного работника. Сокращение численности работников на 100 га сельскохозяйственных угодий при одновременном росте показателей фондовооруженности и энерговооруженности является положительной тенденцией и свидетельствует об автоматизации производства. В нашем случае и энерговооруженность, и фондовооруженность в отчетном 2010 году возрастают, однако это не свидетельствует об автоматизации процесса производства, так как и уровень использования рабочей силы имеет тенденцию роста.

Наращивание объема производства при одновременном уменьшении численности работников, занятых в сельском хозяйстве на 100 га сельскохозяйственных угодий обеспечивало бы высокие темпы прироста производительности труда.

Для всесторонней оценки достигнутого уровня экономической эффективности производства в сельском хозяйстве применяется система показателей, характеризующих использование главных факторов сельскохозяйственного производства - земли, производственных фондов и труда. Наиболее важными в системе этих показателей являются стоимость валовой продукции, сумма валового дохода и прибыли в расчете на 100 га соизмеримой пашни, на 1 среднегодового работника, на 100 рублей основных производственных фондов сельскохозяйственного назначения, на 100 рублей издержек производства, а также показатели уровня рентабельности и нормы прибыли, которые отражены в таблице 2.7.

Рассмотрим показатели экономической эффективности сельскохозяйственного производства. В ООО «Якты юл» Балтасинского района РТ уровень производства валовой продукции в расчете на 100 га соизмеримой пашни имеет тенденцию увеличения, что в основном связано с увеличением урожайности сельскохозяйственных культур; в расчете 1 среднегодового работника также увеличивается по годам, это связано с увеличением численности работников; в расчете на 100 руб. основных производственных фондов колеблется по годам, что объясняется, с одной стороны, уменьшением размера валовой продукции, а с другой - с некоторым увеличением в динамике стоимости основных производственных фондов; в расчете на 100 руб. издержек производства в динамике имеет тенденцию снижения, что обусловлено увеличением производственных затрат по сельхозпроизводству, но при этом не наблюдается увеличения объемов валовой продукции.

Особое место в приведенной в таблице системе показателей занимает уровень рентабельности производства, который характеризует конечный полезный эффект от применения ресурсов. В ООО «Якты юл» этот показатель равен 4,4 %, что выше значения в среднем по республике на 0,3 %.