Размещено на http://www.allbest.ru/

Курсовая работа

Учет нематериальных активов

Челябинск 2012

Аннотация

Учет нематериальных активов: Курсовая работа

Челябинск, ЮУрГУ, 2012г. - 35 стр.

Библиография - 10 наименований.

В курсовой работе было проведено исследование учета нематериальных активов. В работе две части: теоретическая и практическая часть, приложение. В теоретической части дана классификация, нормативно-правовая база, отражена характеристика аналитического и синтетических счетов, в практической - приведен цифровой пример учета нематериальных активов.

Содержание

Введение

1. Теоретические аспекты учета нематериальных активов

1.1 Основные положения, определения и виды нематериальных активов

1.2 Основные задачи учета нематериальных активов

1.3 Нормативно-правовая база

2. Методика учета нематериальных активов

2.1 Характеристика аналитических и синтетических счетов

2.2 Оценка нематериальных активов

2.3 Порядок инвентаризации нематериальных активов

2.4 Порядок отражения нематериальных активов в документации предприятий и формах годовой бухгалтерской отчетности

3. Финансово-хозяйственные операции по отражению объекта учета

4. Задача

Заключение

Список литературы

Приложения

Введение

С развитием рыночных отношений в составе имущества предприятий появился новый вид средств, отличительной особенностью которых является отсутствие вещественно-натуральной формы - нематериальные активы. В современных условиях формирование полной информации о хозяйственных процессах практически невозможно без информации о нематериальных активах.

Актуальность темы курсовой работы состоит в том, что в последнее время в имуществе хозяйствующих субъектов неуклонно возрастает доля нематериальных (неосязаемых) активов. Это обусловлено быстротой и масштабами технологических изменений, распространением информационных технологий, активной инвестиционной деятельностью, обострением конкурентной борьбы, стремлением получить признание на внутреннем и мировом рынках, усложнением и интеграцией международных финансовых рынков.

Объектом исследования является нематериальные активы предприятия.

Целью данной курсовой работы является исследование учета нематериальных активов.

Задачи:

1. Изучение основных положений, задач и классификации учета нематериальных активов;

2. Изучение нормативно-правовой базы необходимой для учета нематериальных активов;

3. Характеристика аналитических и синтетических счетов учета объекта исследования;

4. Особенности учета нематериальных активов в первичных документах и формах годовой бухгалтерской отчетности;

5. Составление основных финансово-хозяйственных операций необходимых для учета нематериальных активов.

1. Теоретические аспекты учета нематериальных активов

1.1 Основные положения, определения и виды нематериальных активов

Под нематериальными активами понимают объекты, которые не имеют материальной формы, не обладают физическими свойствами, но имеющие стоимостную оценку и приносящие доход.

Можно также сказать, что нематериальные активы представляют собой обобщенное понятие результатов деятельности человека и средств, не обладающих физической основой. Они реализуются в виде прав, подтверждаемых патентами, свидетельствами и лицензиями. Такая реализация позволяет собственнику этих нематериальных активов получать определенный доход. Кондраков, Н. П. Бухгалтерский учет: учеб. пособие для вузов.- М., 2009 г. С. 48

В соответствии с п. 3 ПБУ 14/2000 к нематериальным активам относят имущество, которое одновременно отвечает следующим условиям:

· не имеет материально-вещественной (физической структуры);

· может быть идентифицировано (выделено отдельно) от другого имущества;

· предназначено для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

· используется в течение длительного времени (свыше 12 месяцев или в течение обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев);

· не предполагается последующая перепродажа данного имущества;

· способно приносить организации экономическую выгоду;

· имеются надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и исключительные права организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы и т. п.).

Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (далее - ПБУ 14/2007) к нематериальным активам относят права, возникающие:

· из авторских и иных договоров на произведения науки, литературы, искусства;

· объекты смежных прав, на программы для ЭВМ,

· базы данных;

· из патентов на изобретения, промышленные образцы, селекционные достижения;

· из свидетельств на полезные модели, товарные знаки и знаки обслуживания и лицензионных договоров на их использование;

· из прав на “ноу-хау”;

· права пользования земельными участками, природными ресурсами и организационные расходы, связанные с созданием предприятия;

· деловая репутация организации.

При этом одним из обязательных условий признания актива нематериальным является продолжительность полезного использования свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев, в течение которого указанный актив способен приносить доход.

Интеллектуальная собственность. Обобщенное понятие «интеллектуальной собственности» включает «права, относящиеся к литературным, художественным и научным произведениям, исполнительской деятельности, изобретениям, научным открытиям, промышленным образцам, товарным знакам, знакам обслуживания, фирменным наименованиям и коммерческим обозначениям, к защите против недобросовестной конкуренции, а также все другие права, относящиеся к интеллектуальной деятельности в производственной, научной, литературной и художественной областях».

Интеллектуальная собственность в практике предприятия может быть использована в хозяйственной деятельности предприятия в качестве «нематериальных активов».

К объектам интеллектуальной собственности относятся такие права, как исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезная модель, селекционные достижения; исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных; имущественное право автора иного правообладателя на топологии интегральных микросхем; исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров.

Изобретения и полезные модели рассматриваются как техническое решение задачи.

Под промышленным образцом понимается соответствующее установленным требованиям художественно-конструкторское решение изделия, определяющее его внешний вид.

Программа для ЭВМ - это объективная форма предоставления совокупности данных и команд, предназначенных для функционирования ЭВМ и других компьютерных устройств с целью получения определенного результата.

База данных является объективной формой представления и организации совокупности данных, систематизированных таким образом, чтобы эти данные могли быть найдены и обработаны с помощью ЭВМ.

Топология интегральных микросхем представляет собой зафиксированное на материальном носителе пространственно-геометрическое расположение совокупности элементов интегральной микросхемы и связей между ними.

Товарные знаки, знаки обслуживания, наименования мест происхождения товаров - это обозначения или названия, служащие для отличия товаров или услуг другого производителя, для отличия товаров, обладающих особыми свойствами.

Товарный знак и знак обслуживания (товарный знак) представляет собой элемент, способствующий отличию товаров и услуг одних юридических лиц или граждан от однородных товаров и услуг от других юридических лиц или граждан. Товарными знаками могут быть словесные, изобразительные, объемные и другие обозначения или их комбинации в любом цвете или цветовом сочетании. Товарные знаки указывают, кто несет ответственность за качество предлагаемых населению товаров.

1.2 Основные задачи учета нематериальных активов

Задачами бухгалтерского учета нематериальных активов являются:

1) формирование фактических затрат, связанных с принятием нематериальных активов к бухгалтерскому учету;

2) правильное оформление документов и своевременное отражение поступления и выбытия нематериальных активов;

3) достоверное определение результатов от продажи и прочего выбытия нематериальных активов;

4) обеспечение контроля за сохранностью и использованием нематериальных активов, принятых к бухгалтерскому учету;

5) получение информации о нематериальных активах, необходимой для раскрытия в бухгалтерской отчетности. Церпенто С. И. Теория бухгалтерского учета : Учеб. пособие для вузов. - М., 2005 г. С. 61

Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект. Инвентарным объектом считается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора уступки прав и т.п. При этом инвентарный объект должен выполнять самостоятельную функцию в производственном процессе или в процессе управления организацией.

Нематериальные активы отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в денежной оценке и характеризуются первоначальной и остаточной стоимостью.

По первоначальной стоимости нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету. Порядок формирования первоначальной стоимости зависит от способа поступления нематериальных активов.

Первоначальная стоимость определяется следующим образом - для объектов:

· внесенных в счет вкладов в уставный (складочный) капитал - по стоимости, определенной исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации;

· полученных безвозмездно от других организаций и лиц - по рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету;

· приобретенных за плату у юридических и физических лиц - по фактически произведенным затратам на приобретение объектов и доведение их до состояния, пригодного к использованию. Камышанов, П.И. Бухгалтерская финансовая отчетность : составление и анализ. М. 2008 г. С. 58

Затраты по приобретению нематериальных активов включают суммы, выплаченные продавцу объекта, посредникам, за информационные и консультационные услуги, регистрационные сборы и пошлины, таможенные расходы и другие расходы, связанные с приобретением объектов.

Расходы по созданию нематериальных активов и доведению их до состояния, пригодного к использованию, складываются из начисленной соответствующим работникам оплаты труда, отчислений на социальные нужды, материальных затрат, оплаты услуг сторонних организаций по контрагентским (соисполнительским) договорам, патентных пошлин и др.

Нематериальные активы, поступающие в организацию в порядке обмена на какое-либо имущество, оценивают исходя из стоимости обмениваемого имущества.

Оценка нематериальных активов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату приобретения объекта.

Стоимость нематериальных активов, по которой они приняты к учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации.

1.3 Нормативно-правовая база

В процессе ведения бухгалтерского учета для грамотного правового отражения в учете нематериальных активов необходимо быть ознакомленным со следующими нормативными документами:

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ.

2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть I и II.

3. Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 26 декабря 1994 г. №170.

4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и инструкция по его применению. Утверждены приказом Министерства финансов СССР от 1 ноября 1991 г. №56 и рекомендованы для применения на территории управления Российской Федерации письмом Министерства экономики и Министерства финансов РСФСР от 19 декабря 1991 г. №18-5, с изменениями, утвержденными приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28 декабря 1994 г. №173, от 28 июля 1995 г. №81и от 17 февраля 1997 г. №15.

5. Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли. Утверждено постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 г. №552 с изменениями и дополнениями, утвержденными Правительством Российской Федерации 1 июля 1995 г. №661.

6. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13 июня 1995 г. №49.

7. О годовой бухгалтерской отчетности организации. Приказ Минфина РФ от 12 ноября 1996 г. №97. Приложения 1, 2 к приказу Минфина РФ от 12 ноября 1996 г. №97.

8. О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость. Инструкция Государственной налоговой службы РФ от 11 октября 1995 г. №39.

9. О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций. Инструкция Государственной налоговой службы РФ от 10 августа 1995 г. №37.

10. Патентный закон Российской Федерации от 23 сентября 1992 г. №3517

11. О товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров Российской Федерации. Закон Российской Федерации от 23 сентября 1992 г. №3520-1.

12. О правовой охране программ для электронных вычислительных машин и баз данных. Закон Российской Федерации от 23 сентября 1992 г. №3523-1.

13. О правовой охране топологий интегральных микросхем. Закон Российской Федерации от 23 сентября 1992 г. №3526-1.

14. Об авторском праве и смежных правах. Закон Российской Федерации от 9 июля 1993 г. №5351-1.

15. Земельное законодательство.

16. О недрах Российской Федерации. Закон Российской Федерации от 21 февраля 1992 г. 2395-1 (с изменениями и дополнениями).

17. О приведении земельного законодательства Российской Федерации в соответствие с Конституцией Российской Федерации. Указ Президента Российской Федерации от 24 декабря 1993 г. №2287.

Также обязательным для предприятий, использующих НМА, является следование учетной политике в части этих объектов учета (в частности, срок полезного использования, порядок начисления амортизации).

2. Методика учета нематериальных активов

2.1 Характеристика аналитических и синтетических счетов

Синтетический учет нематериальных активов осуществляют на счетах 04 "Нематериальные активы", 05 "Амортизация нематериальных активов", 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсчет 2 "НДС по приобретенным нематериальным активам", и счете 91 "Прочие доходы и расходы".

Счет 04 "Нематериальные активы" активный, предназначен для обобщения информации о наличии и движении нематериальных активов организации, а также о расходах организации на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы.

Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету на счете 04 "Нематериальные активы" по первоначальной стоимости.

По объектам нематериальных активов, по которым амортизация учитывается без использования счета 05 "Амортизация нематериальных активов", начисленные суммы амортизационных отчислений списываются непосредственно в кредит счета 04 "Нематериальные активы". Аналитический учет по счету 05 «Амортизация нематериальных активов» ведется по отдельным объектам нематериальных активов. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных об амортизации нематериальных активов, необходимых для составления бухгалтерской отчетности.

Принятие к бухгалтерскому учету нематериальных активов отражается по дебету счета 04 "Нематериальные активы" в корреспонденции со счетом 08 "Вложения во внеоборотные активы".

При выбытии объектов нематериальных активов (продаже, списании, передаче безвозмездно и др.) их стоимость, учтенная на счете 04 "Нематериальные активы", уменьшается на сумму начисленной за время использования амортизации (с дебета счета 05 "Амортизация нематериальных активов"). Остаточная стоимость выбывших объектов списывается со счета 04 "Нематериальные активы" на счет 91 "Прочие доходы и расходы". Камышанов, П.И. Бухгалтерская финансовая отчетность : составление и анализ. М., 2008 г. С.73

Расходы организации на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, результаты которых используются для производственных либо управленческих нужд организации, учитываются на счете 04 "Нематериальные активы" обособленно.

Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы принимаются к бухгалтерскому учету на счете 04 "Нематериальные активы" в сумме фактических затрат, при этом дебетуется счет 04 "Нематериальные активы" в корреспонденции с кредитом счета 08 "Вложения во внеоборотные активы".

При списании в установленном порядке расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, результаты которых используются для производственных либо управленческих нужд организации, на расходы по обычным видам деятельности кредитуется счет 04 "Нематериальные активы" в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат (20 "Основное производство, 26 "Общехозяйственные расходы и т.д.).

Расходы по приобретению и созданию нематериальных активов относятся к долгосрочным инвестициям и отражаются по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" с кредита расчетных, материальных и других счетов. После принятия на учет приобретенных или созданных нематериальных активов они отражаются по дебету счета 04 "Нематериальные активы" с кредита счёта 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Нематериальные активы, внесенные учредителями или участниками в счет их вкладов в уставный капитал, целесообразно отражать на счете 08 (по аналогии с основными средствами). При этом задолженность учредителя по вкладу в уставный капитал отражают по дебету счета 75 "Расчеты с учредителями" и кредиту счета 80 "Уставный капитал".

Безвозмездно полученные нематериальные активы приходуются по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" с кредита счета 98 "Доходы будущих периодов", субсчет 98-2 "Безвозмездные поступления".

Стоимость безвозмездно полученных нематериальных активов, учтенная на субсчете 98-2 "Безвозмездные поступления", в дальнейшем списывается ежемесячно в размере начисленных сумм амортизационных отчислений по объекту в кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Аналитический учет нематериальных активов осуществляют в карточке учета нематериальных активов формы НМА-1. Карточка применяется для учета всех видов нематериальных активов. Открывается она на каждый объект в отдельности. На лицевой стороне карточки указывают полное наименование и назначение объекта, первоначальную стоимость, срок полезного использования, норму и сумму начисленной амортизации, дату постановки на учет, способ приобретения, документ о регистрации и основные сведения по выбытию объекта (номер и дату документа, причину выбытия.

На оборотной стороне карточки изложена характеристика объекта нематериальных активов.

На нематериальные активы, поступающие в организацию, необходимо получать расчетные документы (платежные поручения, счета-фактуры и др.), которые служат основанием для их принятия к бухгалтерскому учету.

Всякое поступление нематериальных активов в организацию предварительно отражается на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» является калькуляционным и предназначен для накапливания и суммирования затрат по поступающим нематериальным активам.

Затраты, связанные с приобретением нематериальных активов за плату, отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» (субсчет 08-5 «Приобретение нематериальных активов») в корреспонденции со счетами учета расчетов.

При принятии нематериальных активов к бухгалтерскому учету фактические расходы, учтенные на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» (субсчет 08-5 «Приобретение нематериальных активов»), относятся на дебет счета 04 «Нематериальные активы».

Аналитический учет по счету 04 «Нематериальные активы» ведется по отдельным объектам нематериальных активов.

При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о наличии и движении нематериальных активов, необходимых для составления бухгалтерской отчетности (по видам и т.д.).

Первоначальной стоимостью нематериальных активов, приобретенных за плату, признается сумма всех фактических расходов на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

2.2 Оценка нематериальных активов

Нематериальные активы принимаются к учету в соответствии с ПБУ 14/2007 по фактической (первоначальной) стоимости

Первоначальная стоимость - это стоимость нематериального актива, по которой он первоначально учитывается. Эта стоимость состоит из затрат на создание (или приобретение) актива и его доведение до состояния, в котором он может использоваться на предприятии.

При этом фактическими расходами на приобретение признают:

· суммы, уплачиваемые в соответствии с договором об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации правообладателю (продавцу);

· таможенные пошлины и таможенные сборы;

· невозмещаемые суммы налогов, государственные, патентные и иные пошлины, уплачиваемые в связи с приобретением нематериального актива;

· вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации и иным лицам, через которые приобретен нематериальный актив;

· суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериального актива;

· иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.

При создании нематериального актива к расходам также относятся:

· суммы, уплачиваемые за выполнение работ или оказание услуг сторонним организациям;

· расходы на оплату труда работников, непосредственно занятых при создании нематериального актива;

· расходы на содержание и эксплуатацию, амортизацию основных средств и иного имущества, использованных непосредственно при создании нематериального актива;

· иные расходы, непосредственно связанные с созданием нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях. Шевелев, А. Е. Бухгалтерский учет расчетов: учебное пособие по специальности "Бухгалт. учет, анализ и аудит" М., 2009 г. С.80

Для определения первоначальной стоимости нематериальных активов используется "Справка о затратах, включенных в первоначальную стоимость нематериального актива".

Первоначальная стоимость актива определяется для объектов:

- внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный капитал предприятия - по договоренности сторон;

- приобретенных за плату или безвозмездно у других предприятий и лиц - экспертным путем (с помощью эксперта-оценщика).

Стоимость нематериальных активов, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством РФ.

Изменение фактической (первоначальной) стоимости нематериального актива, по которой он принят к бухгалтерскому учету, допускается в случаях переоценки и обесценения нематериальных активов.

Организация может не чаще одного раза в год (на конец отчетного года) переоценивать группы однородных нематериальных активов по текущей рыночной стоимости, определяемой исключительно по данным активного рынка указанных нематериальных активов. При принятии решения о переоценке нематериальных активов, следует учитывать, что в последующем данные активы должны переоцениваться регулярно (не чаще одного раза в год).

Переоценка нематериальных активов производится путем пересчета их остаточной стоимости. Результаты проведенной по состоянию на конец отчетного года переоценки подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно (введено Приказом Минфина РФ от 24.12.10 №186н).

Нематериальные активы могут проверяться на обесценение в порядке, определенном МCФО 36 "Обесценение активов".

Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект. На балансе нематериальные активы учитываются по остаточной стоимости, которая определяется как разница между первоначальной (или переоцененной) стоимостью, накопленной амортизацией и обесценением.

2.3 Порядок инвентаризации нематериальных активов

Проведение инвентаризации объектов НМА осуществляется в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, которые должны применяться с учетом постановления Госкомстата России от 18.08.1998 №88.

Инвентаризация нематериальных активов осуществляется инвентаризационными комиссиями при обязательном участии лиц, ответственных за сохранность документов, удостоверяющих право организации на нематериальные активы.

При инвентаризации нематериальных активов необходимо проверить:

· наличие документов, подтверждающих права организации на их использование;

· правильность и своевременность отражения нематериальных активов в учете.

Для оформления данных инвентаризации нематериальных активов применяется инвентаризационная опись нематериальных активов (форма №ИНВ-1а).

Инвентаризационная опись составляется в двух экземплярах и подписывается ответственными лицами комиссии и лицом, ответственным за сохранность документов, удостоверяющих права организации на нематериальные активы. Один экземпляр передается в бухгалтерию, а второй остается у ответственного за сохранность документов лица.

До начала инвентаризации от каждого лица или группы лиц, отвечающих за сохранность документов, удостоверяющих право организации на нематериальные активы, берется расписка. Расписка включена в заголовочную часть формы,

При выявлении нематериальных активов, не отраженных в бухгалтерском учете, комиссия должна включить их в инвентаризационную опись.

Данные инвентаризационных описей используются для составления сличительных ведомостей, в которых фактические данные описей сопоставляются с учетными данными.

При выявлении расхождений между показателями по данным бухгалтерского учета и данными инвентаризационных описей составляются сличительные ведомости.

Для отражения результатов инвентаризации нематериальных активов, по которым выявлены отклонения от учетных данных, применяется «Сличительная ведомость результатов инвентаризации основных средств, нематериальных активов» (форма №ИНВ-18).

Сличительная ведомость составляется в двух экземплярах бухгалтером, один из которых хранится в бухгалтерии, второй передается лицу, ответственному за сохранность документов, удостоверяющих права организации на нематериальные активы.

Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации - в годовом бухгалтерском отчете.

2.4 Порядок отражения нематериальных активов в документации предприятий и формах годовой бухгалтерской отчетности

нематериальный актив учет инвентаризация

В настоящее время отсутствуют какие-либо рекомендации по документальному оформлению движения нематериальных активов. Поэтому организации должны сами разрабатывать формы соответствующих документов, исходя из Приложения о документах и документообороте в бухгалтерском учете и Закона о бухгалтерском учете, определивших перечень обязательных реквизитов в документах, и особенностей учитываемых объектов.

В соответствии с особенностями нематериальных активов в документах по их поступлению и выбытию должна быть дана их характеристика, указаны порядок и срок использования, первоначальная стоимость, норма амортизации, дата ввода и вывода из эксплуатации и некоторые другие реквизиты. Особое внимание следует обратить на правильность перехода права на владение нематериальными активами. Например, приобретение права на объекты, охраняемые патентным правом (изобретения, полезные модели и др.), должно подтверждаться соответствующими лицензионными договорами, зарегистрированными в Патентном отделе. Приобретенные права должны быть оформлены договорами с юридическими или физическими лицами.

Особенностью некоторых нематериальных активов как объектов учета является необходимость принятия мер по их защите. С этой целью целесообразно разработать особые внутренние правила охраны таких объектов, предусмотрев в них список лиц, имеющих право на ознакомление с ними, обязательства этих лиц не разглашать соответствующие сведения и свои должностные инструкции, а также другие необходимые сведения.

В бухгалтерской отчетности содержатся сведения об остаточной стоимости нематериальных активов на начало и конец отчетного года в разд. 1 «Внеоборотные активы» бухгалтерского баланса (ф. №1). В Справке о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах (ф. №1) отражается стоимость нематериальных активов, полученных в пользование.

В ф. №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» в разделе «Нематериальные активы» организация дает расшифровку активов по видам: объекты интеллектуальной собственности, организационные расходы, деловая репутация организации и т.п. и их движение за отчетный период. В этом разделе нематериальные активы показываются по первоначальной стоимости.

Отдельно в данном разделе показывается амортизация нематериальных активов на начало и конец отчетного года.

В ф. №4 «Отчет о движении денежных средств» отражается выручка от продажи нематериальных активов.

В соответствии с п. 31 ПБУ 14/2000 в составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация:

Ш о способах оценки нематериальных активов, приобретенных не за денежные средства;

Ш о принятых организацией сроках полезного использования нематериальных активов (по отдельным группам);

Ш о способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам нематериальных активов;

Ш о способах отражения в бухгалтерском учете амортизационных отчислений по нематериальным активам.

3. Финансово-хозяйственные операции по отражению объекта учета

Пример 1. Организация по договору купли - приобрела исключительные имущественные авторские права на программный продукт за 59 000 руб., в том числе НДС - 9000.

Организация произвела дополнительные расходы, непосредственно связанные с приобретением программного продукта в виде консультационных услуг на сумму 5900 рублей, в том числе НДС 900 рублей. Денежные средства перечислены с расчетного счета организации после фактического получения всех необходимых документов.

Отразить хозяйственные операции на счетах бухгалтерского учета организации:

Дебет 08.5 Кредит 60.1 50000 руб. - отражена стоимость приобретенных исключительных имущественных авторских прав на программный продукт по договорной цене без учета НДС (59 000 -9000).

Дебет 19.2 Кредит 60.1 9000 руб. - отражен НДС по поступившему нематериальному активу.

Дебет 08.5 Кредит 60.2 5000 руб. - отражены консультационные услуги, связанные с приобретением объекта НМА.

Дебет 19.2 Кредит 60.2 900 руб. - НДС по услугам Дебет 04 Кредит 08.5 55000 руб. - оприходованы исключительные имущественные авторские права на программный продукт.

Дебет 60.1,2 Кредит 51 64900 руб. - оплачено продавцу за приобретенные исключительные авторские права на программный продукт, а также за консультационные услуги с расчетного счета организации.

Дебет 68 Кредит 19.2 9900 руб. - сумма НДС по оприходованному и оплаченному нематериальному активу отнесена на расчеты с бюджетом.

Дебет 68 Кредит 51 9900 руб. - погашена задолженность перед бюджетом по НДС.

Пример 2. Сотрудники организации в соответствии с порученным им заданием разработали компьютерную программу. Согласно заключенным контрактам, все объекты интеллектуальной собственности, созданные ими, принадлежат работодателю.

Создавая нематериальный актив, организация произвела следующие расходы:

- начислена заработная плата сотрудникам, разрабатывающим программу для ЭВМ - 25 000 руб.;

- начислен единый социальный налог на величину оплаты труда сотрудников, создававших нематериальный актив -8900 руб.;

- израсходованы материалы - 5600 руб.;

- учтены и оплачены услуги сторонних организаций по доработке программы для ЭВМ - 5900 руб. (в том числе НДС - 900 руб.).

Отразить на счетах бухгалтерского учёта организации данные хозяйственных операций.

Дебет 08.5 Кредит 70 25000 руб. - начислена заработная плата сотрудникам разработавшим программу для ЭВМ.

Дебет 08.5 Кредит 69 8900 руб. - начислен ЕСН на фонд оплаты труда.

Дебет 08.5 Кредит 10 5600 руб. - отражена стоимость израсходованных материалов.

Дебет 08.5 кредит 60 5000 руб. - отражены услуги сторонней организации по доработке программы для ЭВМ, без учета НДС (5900-900).

Дебет 19.2 Кредит 60900 руб. - отражен НДС по услугам по доработке программы для ЭВМ.

Дебет 60 Кредит 51 5900 руб. - оплачены услуги сторонней организации по доработке программы для ЭВМ.

Дебет 68 Кредит 19.2 900 руб. - принят к вычету НДС, уплаченный за услуги по доработке программы для ЭВМ.

Дебет 04 Кредит 08.5 44500 руб. - принята к учету программа для ЭВМ по первоначальной стоимости (25 000 + 8 900 + 5 600 + 5000).

4. Задача

Требуется отразить на счетах бухгалтерского учета хозяйственные операции за декабрь. Произвести необходимые расчеты. Составить оборотную ведомость по синтетическим счетам и баланс на 01.01.09.

При решении учесть следующие аспекты, зафиксированные в учетной политике.

Выручка от реализации продукции (работ, услуг) в целях налогообложения признается “по мере отгрузки”.

Готовая продукция учитывается по плановой себестоимости с использованием 40 счета «Выпуск продукции (работ, услуг)» (согласно Плана счетов, утвержденному приказом МФ РФ от 31.10.2000 №94н).

Исходные данные.

№ Счета	Сумма, руб.	№ Счета	Сумма, руб.
01 02 04 05 08 10 19 20 43 44 50 51 52	930000 193430 3350 1500 5340 280800 3200 100100 386200 380 940 487980 30000	60 62 68 69 70 71 76 99 80 83 84 66 67	238100 380200 7140 5300 28600 2600 Дт 4000 Кт 2990 28460 1850000 38500 185670 28400 7000

Хозяйственные операции за декабрь 2008 года:

1. Д43К40 - 29000 руб. - Оприходована на склад готовая продукция по плановой себестоимости.

2. Д40К20 - 28400 руб. - Списана фактическая производственная себестоимость готовой продукции.

3. Д40К90.1 - 600 руб. (отклонение равно разнице кредитового и дебетового оборотов счета 40, так как в задаче ДО < КО возникает экономия) - списание отклонения фактической себестоимости от плановой.

4. Д62К90.1 - 23600 руб. - Отгружена продукция и предъявлен счет покупателям по договорной цене с НДС.

5. Д90.2К68 - 3600 руб. - Начислен НДС по реализованной продукции.

6. Д90.2К43 - 10200 руб. - Списана себестоимость реализованной продукции.

7. Д90.2К44 - 150 руб. - Списаны коммерческие расходы.

8. Д52К91.1 - 320 руб. - Произведен пересчет остатка средств на валютном счете на сумму положительной курсовой разницы.

9. Д99К68 - 760 руб. - Начислены налоги в бюджет, относимые на финансовый результат.

10. Д51К62 - 500 руб. - Начислены и поступили на р/с штрафы за нарушение условий контракта.

11. Д51К62 - 20100 руб. - Зачислены на р/с денежные средства от покупателей.

12. А) Д08К98 - 20000 руб.

Д01К08 - 20000 руб. - Получено безвозмездно оборудование по первоначальной стоимости.

Б) Д20К02 - 6500 руб.

Д98К91.1 - 6500 руб. - износ

13. А) Д01.9К01.1 - 15000 руб. - Произведена ликвидация объекта основных средств по причине износа по первоначальной стоимости

Б) Д02К01.9 - 9500 руб. - износ на момент выбытия

Д91.2К01.9 - 5500 руб.

В) Д10К91.1 - 800 руб. - оприходован металлолом от ликвидации объекта.

14. Д01К91.1 - 11800 руб. - Оприходованы выявленные при инвентаризации неучтенные объекты основных средств

15. А) Д04.9К04.1 - 1400 руб. - Проданы нематериальные активы по первоначальной стоимости.

Б) Д05К04.9 - 800 руб. - амортизация на момент продажи

Д91.2К04.9 - 600 руб.

В) Д62К91.1 - 1416 руб. - выставлен счет покупателю по договорной цене с НДС

Г) Д91.2К68 - 216 руб. - начислен НДС по реализованным активам

16. Д66К51 - 7000 руб. - Возвращен кредит банку

17. Д20К70 - 20000 руб. - Начислена зарплата производственным рабочим

18. Д20К69 - 5400 руб. (ЕСН = 0,27*20000руб.) - Начислен ЕСН на з/плату

19. Д90.9К99 - 10250 руб. - Определен финансовый результат от реализации продукции в конце месяца

20. Д91.9К99 - 14520 руб. - Определен финансовый результат по прочим операциям

21. Д99К68 - 5944,8 руб. (Налог на прибыль = 0,24*24770) - Начислен налог на прибыль за декабрь

22. Д99К84 - 46525,2 руб. - Произведена реформация баланса

23. Закрытие субсчетов к счету 90:

Д90.1К90.9 - 23600 руб.

Д90.9К90.2 - 9050 руб.

Закрытие субсчетов к счету 91:

Д91.1К91.9 - 20836 руб.

Д91.9К91.2 - 6316 руб.

Оборотная ведомость по синтетическим счетам и баланс на 01.01.09. составлен в приложении 1 и 2 соответственно.

Заключение

В результате проведённого исследования по теме: «Учет нематериальных активов» можно сделать ряд выводов:

1. Нематериальные активы представляют собой средства, характеризующие стоимость прав пользования (природными ресурсами или объектами промышленной либо интеллектуальной собственности). К этой категории относятся патенты, товарные знаки и торговые марки, лицензии, а также НИОКР (научно-исследовательские и опытно-конструкторские разработки) и другие виды, имеющие стоимостную оценку.

2. Главные задачи бухгалтерского учета нематериальных активов:

· обеспечение контроля за их наличием и сохранностью с момента приобретения до момента выбытия;

· правильное и своевременное исчисление износа;

· получение данных для составления отчетности о наличии и движении нематериальных активов.

3. Все нематериальные активы предприятия учитываются на счете 04 «Нематериальные активы», назначением которого является полное обобщение сведений о наличии и движении нематериальных активов, принадлежащих предприятию на правах собственности. Порядок отнесения объектов к нематериальным активам и их состав регулируются законодательными и другими нормативными актами.

4. Аналитический учет по счету 04 «Нематериальные активы» должен вестись по каждому объекту в карточке учета нематериальных активов. Такой учет должен обеспечить возможность получения и обработки данных о наличии и движении нематериальных активов, необходимых для управления предприятием и составления бухгалтерской отчетности.

5. Наличие нематериальных активов на предприятии подтверждается инвентаризационными описями и актами инвентаризации нематериальных активов. Инвентаризация нематериальных активов заключается в достоверности учетных данных и соответствия их фактическому наличию активов. В ходе инвентаризации проверяется наличие документов, подтверждающих существование соответствующих объектов и права организации на них.

Следует отметить, что вопросы методики и организации учета нематериальных активов активно обсуждаются во всем мире. Можно смело сказать, что нематериальные активы - один из самых проблемных в настоящее время вопросов российской методологии бухгалтерского учета.

Список литературы

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ.

2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть I и II.

3. Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 26 декабря 1994 г. №170.

4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и инструкция по его применению. Утверждены приказом Министерства финансов СССР от 1 ноября 1991 г. №56 и рекомендованы для применения на территории управления Российской Федерации письмом Министерства экономики и Министерства финансов РСФСР от 19 декабря 1991 г. №18-5, с изменениями, утвержденными приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28 декабря 1994 г. №173, от 28 июля 1995 г. №81и от 17 февраля 1997 г. №15.

5. Астахов В. П. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебник / В. П. Астахов. - 7-е изд., перераб. и доп. - М.: ЦФЭР, 2006.

6. Бухгалтерский учет: учебник для вузов / Ю. А. Бабаев и др. ; под ред. Ю. А. Бабаева. - М. : Проспект, 2008.

7. Камышанов, П.И. Бухгалтерская финансовая отчетность : составление и анализ [Текст] / П. И. Камышанов, А. П. Камышанов - М. : Омега-Л, 2008.

8. Кондраков, Н. П. Бухгалтерский учет: учеб. пособие для вузов / Н. П. Кондраков.- М. : ИНФРА-М, 2009.

9. Церпенто С. И. Теория бухгалтерского учета : Учеб. пособие для вузов / С. И. Церпенто. - М. : КноРус, 2005.

10. Шевелев, А. Е. Бухгалтерский учет расчетов: учебное пособие по специальности "Бухгалт. учет, анализ и аудит" / А. Е. Шевелев, Е. В. Шевелева - М.: КноРус, 2009.

Приложение 1

Таблица 1. Оборотная ведомость

№ счета	название счета	Сальдо на начало периода	оборот за период	Сальдо на конец периода
		Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
01	ОС	930000		46800	30000	946800
02	амортизация ОС		193430	9500	6500		190430
04	НМА	3350		1400	2800	1950
05	амортизация НМА		1500	800			700
08	вложения во внеоборотные активы	5340		20000	20000	5340
10	материалы	280800		800		281600
19	НДС по приобретенным ценностям	3200				3200
20	основное производство	100100		31900	28400	103600
40	выпуск продукции			29000	29000	0
43	готовая продукция	386200		29000	10200	405000
44	расходы на продажу	380			150	230
50	касса	940				940
51	расчетные счета	487980		20600	7000	501580
52	валютные счета	30000		320		30320
60	расчеты с поставщиками		238100				238100
62	расчеты с покупателями	380200		25016	20600	384616
66	расчеты по к/с кредитам		28400	7000			21400
67	расчеты по д/с кредитам		7000				7000
68	расчеты по налогам		7140		10520,8		17660,8
69	расчеты по социальному страхованию		5300		5400		10700
70	расчеты с персоналом по оплате труда		28600		20000		48600
71	расчеты с подотчетными лицами	2600				2600
76	расчеты с разными кредиторами и дебиторами	4000	2990			4000	2990
90	продажи			24200	24200
91	прочие доходы и расходы			20836	20836
98	доходы будущих периодов			6500	20000		13500
99	прибыли и убытки		28460	53230	24770		0
80	уставный капитал		1850000				1850000
83	добавочный капитал		38500				38500
84	нераспределенная прибыль		185670		46525,2		232195,2
	ИТОГО	2615090	2615090	326902	326902	2671776	2671776

Приложение 2

Таблица 2. Сальдо на 01.01.09

Актив	Сумма	Пассив	Сумма
I Внеоборотные активы		III Капитал и резервы
Нематериальные активы	1250	Уставный капитал	1850000
Основные средства	756370	Добавочный капитал	38500
Вложения во внеоборотные активы	5340	Резервный капитал	0
Итог I Раздела	762960	Нераспределенная прибыль	232195,2
II Оборотные активы		Итог III раздела	2120695
Запасы, в том числе:	793630	IV Долгосрочные обязательства
материалы	281600	Займы и кредиты	7000
Затраты в незавершенном производстве	103600	Итог IV раздела	7000
выпуск продукции	0	V Краткосрочные обязательства
готовая продукция	405000	Займы и кредиты	21400
расходы на продажу	230	Кредиторская задолженность	318051
НДС по приобретенным ценностям	3200	В том числе: поставщики и подрядчики	238100
Дебиторская задолженность	391216	расчеты с персоналом по оплате труда	48600
Денежные средства	532840	расчеты по социальному страхованию	10700
Итог II Раздела	1717686	расчеты по налогам	17660,8
		расчеты с разными кредиторами и дебиторами	2990
		Доходы будущих периодов	13500
		Итог V раздела	352951
Баланс	2480646	Баланс	2480646

Размещено на Allbest.ru