4

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Сыктывкарский государственный университет

Финансово-экономический факультет

Кафедра бухгалтерского учёта и аудита

Отчёт по производственной практике

студентки 438 группы 3 курса

дневного отделения специальности 060500

«Бухгалтерский учёт, анализ и аудит»

Паневой Н.В.

Сыктывкар 2009г.

Содержание

1. Организационная и производственная структура предприятия

2. Общее ознакомление с организацией бухгалтерского учета

3. Учет денежных средств и расчетов с их применением

3.1 Учет денежных средств в кассе

3.2 Учет денежных средств на расчетном и валютном счетах в банке

3.3 Расчеты с подотчетными лицами

3.4 Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

3.5 Учет расчетов с покупателями и заказчиками

3.6 Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами, учет расчетов по арендным обязательствам

3.7 Учет расчетов по бюджетным платежам

3.8 Учёт расчётов по внебюджетным платежам

4. Порядок учета оплаты труда

4.1 Порядок учета списочного состава работников

4.2 Порядок учета использования рабочего времени

4.3 Первичные документы для исчисления заработной платы

4.4 Расчет оплаты труда, отпускных, пособия по временной нетрудоспособности

4.5 Свод заработной платы по направлениям затрат

4.6 Регистры учета расчетов по оплате труда

4.7 Учет депонированных сумм

5. Учет производственных запасов

6. Учет основных средств

6.1 Первичная документация по учету поступления и выбытия основных средств

6.2 Порядок начисления амортизации. Учетные регистры по учету амортизации

6.3 Документирование и учет затрат на ремонт основных средств

6.4 Аналитический учет ОС

7. Учет финансовых вложений

8. Учет затрат на производство

8.1 Калькулирование в системе управления себестоимостью продукции в организации

8.2 Учет затрат на производство и их классификация

9. Учет готовой продукции и продаж

10. Учет финансовых результатов и использования прибыли

10. 1 Порядок формирования финансовых результатов работы предприятия по обычным видам деятельности. Состав прочих прибылей и убытков за предыдущий квартал (год). Порядок отражения прочих результатов в учетных регистрах

10.2 Учет текущего использования прибыли, авансовых взносов налога на прибыль и т.д.

10.3 Порядок отражения в учете окончательного распределения прибыли предприятия

11. Состав квартальной и годовой финансовой отчетности

1. Организационная и производственная структура предприятия

Общество с ограниченной ответственностью «Русские автотракторные запчасти» создано в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации и Федеральным законом РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью». Общество является коммерческой организацией. Оно руководствуется в своей деятельности Конституцией РФ, федеральными законами, указами и распоряжениями Президента Российской Федерации, постановлениями и распоряжениями Правительства Российской Федерации, иными нормативными правовыми актами и уставом.

ООО «Русские автотракторные запчасти» - юридическое лицо, которое было зарегистрировано 19 августа 2002 года и поставлено на учет в налоговом органе по месту нахождения 21 августа 2002г. (Приложение №1). Оно расположено по адресу: г. Сыктывкар, м. Човью, ул. Первая промышленная, д. 17. ООО «Русские автотракторные запчасти» применяет общепринятую систему налогообложения.

Целью деятельности Общества является получение прибыли.

Оно специализируется в сфере торговли с юридическими лицами.

ООО «Русские автотракторные запчасти» реализует запасные части к автотранспортным средствам ( КАМАЗам, МАЗам, тракторам и.т.д.).

Устав Общества был утвержден учредителями Общества Тимкиной Н.Н. и Тимкиным В.В. от 21 августа 2002 года.

Уставный капитал Общества составляет 10 000 рублей. Доля каждого составляет по 50 % уставного капитала.

Высшим органом является общее собрание Участников Общества. Решение вопросов, относящихся к компетенции общего собрания Участников Общества, принимается единственным Участником Общества единолично и оформляется письменно.

К исключительной компетенции собрания Участников Общества относятся:

· определение основных направлений деятельности Общества, а также принятие решения об участии в ассоциациях и других объединениях коммерческих организаций

· изменение устава, изменение размера уставного капитала

· внесение изменений в учредительный договор общества

· утверждение годовых отчетов и годовых бухгалтерских балансов

· принятие решений о распределении чистой прибыли

· утверждение документов, регулирующих внутреннюю деятельность Общества

· назначение аудиторской проверки, утверждение аудитора и определение размера оплаты его услуг

· принятие решения о реорганизации или ликвидации Общества

· назначение ликвидационной комиссии и утверждение ликвидационных балансов.

Руководство текущей деятельностью общества осуществляется исполнительным органом Общества - директором Тимкиной Натальей Николаевной. Она подотчетна общему собранию Участников Общества.

Директор общества:

· без доверенности действует от имени Общества, в том числе представляет его интересы и совершает сделки

· выдает доверенности на право представительства от имени Общества

· издает приказы о назначении на должности работников Общества, об их переводе и увольнении, применяет меры поощрения и налагает дисциплинарные взыскания

· осуществляет иные полномочия, не отнесенные к компетенциям общего собрания Участников Общества.

2. Общее ознакомление с организацией бухгалтерского учета

Бухгалтерский учет в ООО «Русские автотракторные запчасти» сформирован исходя из действующих в Российской Федерации правил бухгалтерского учета и отчетности, в частности ФЗ №129 от 21.11.96 «О бухгалтерском учете», Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организаций» ПБУ 1/08.

В ООО «Русские автотракторные запчасти» списочная численность человек на 01 мая 2009г. составляет три человека.

4

Рисунок 1 Схема подчиненности в ООО «Русские автотракторные запчасти»

В ООО «Русские автотракторные запчасти» применяется журнально-ордерная форма бухгалтерского учета. Реестрами бухгалтерского учета являются журналы-ордера, вспомогательные ведомости, разработочные таблицы, главная книга.

ООО «Русские автотракторные запчасти» использует универсальную систему «1С: Бухгалтерия 7.7». Она может поддерживать различные системы и методологии учета.

В ООО «Русские автотракторные запчасти» также имеются разработанные руководителем должностные инструкции для каждого работника. Они включают в себя следующие пункты: общие положения, функциональные обязанности, права, ответственность, условия работы, право подписи.

Бухгалтерия предприятия обеспечивает обработку документов, рациональное ведение записей в учетных регистрах, составление отчетности. Структура зависит от объема и сложности учетной работы. В ООО «Русские автотракторные запчасти» выделяют следующие структурные единицы:

· по учету основных средств, нематериальных активов, материальных ценностей

· по учету расчетов и издержек обращения

· по учету приобретения и реализации товаров

· по учету кассовых операций и расчетов с подотчетными лицами

· по учету расчетов с рабочими и служащими

· по учету остальных операций и составлению отчетности.

На основании приказа руководителя ежегодно формируется учетная политика. Учетная политика предназначена для целей бухгалтерского учета. Она составлена очень кратко. В ней присутствует обязательный минимум: рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для бухгалтерского учета; формы бухгалтерского учета; организационной формы бухгалтерского учета; отчетного периода, правила документооборота и технологии обработки учетной информации и др.

3. Учет денежных средств и расчетов

3.1 Учет денежных средств в кассе

ООО «Русские автотракторные запчасти» для осуществления расчетов наличными денежными средствами имеет кассу и ведет кассовую книгу. Кассовые операции возложены на менеджера, с которым был заключен договор о полной материальной ответственности.

Для отражения поступления наличных денежных средств в кассу предприятия используется унифицированный первичный документ - приходный кассовый ордер. 18 июня 2009г. был оформлен приходный кассовый ордер №102 на общую сумму, которая составила 3088 рублей (Приложение №2). В ордере проставляется номер документа и дата оформления ордера. В данном ордере, в графе «корреспондирующий счет, субсчет», указывается кредитуемый в данной операции счет, то есть фиксируется бухгалтерская проводка:

Дт. 50.1 Кт. 62.1 3088=00.

Ниже пишется наименование юридического лица, от которого получены средства: от ФГУП ОС-34/6 УФСИН России по Республике Коми. В графе «основание» указывается источник наличных денег, приходуемых в кассу, то есть отражается содержание финансовой операции: Реализация (купля-продажа).

При реализации продукции используется контрольно-кассовая машина. ККМ печатает на ленте отрывные чеки для покупателей и фиксирует их в своей памяти. Показания контрольных счетчиков записываются в журнале «Сведения о показаниях счетчиков контрольно-кассовых машин и выручке организации» по форме КМ-7 . Таким образом, разница между показателями счетчиков на начало и конец дня, которая должна совпадать с показаниями секционных счетчиков - итоговый чек, является дневной выручкой; оприходование ее подтверждается приходным ордером в кассовом отчете.

Выдача наличных денег из кассы предприятия производится по расходным кассовым ордерам. 19 июня 2009г. был оформлен расходный кассовый ордер № 36 на сумму 12025 рублей. (Приложение №3) .

Дт.70 Кт. 50.1 12 025=00.

В «Русских автотракторных запчастях» банком, на основании предоставленных документов, на 2009 год был установлен лимит остатка кассы в сумме 10 тысяч рублей (Приложение № 4).

Приходные расходные кассовые ордера регистрируются в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров.

Все поступления и выдачи наличных денег предприятия учитывают в кассовой книге, которая ведется автоматизированным способом. Записи в кассовую книгу производятся менеджером сразу же после получения или выдачи денег по каждому ордеру. В конце рабочего дня менеджер подсчитывает итоги операций за день: за 18 июня 2009г. остаток на начало дня был 2560=89, приход составил - 4824=00, расход - 0 руб., вывел остаток денег в кассе на конец дня, который составил -7384=89. Далее передал бухгалтеру отчет кассира с приходными и расходными кассовыми документами (Приложение № 5), а второй экземпляр - вкладной лист кассовой книги (Приложение № 6 ) формирует кассовую книгу.

На основании отчета формируется Журнал-ордер по счету 50.1 «Касса» (Приложение № 7), в котором указываются документы, подтверждающие поступление или выдачу денежных средств из кассы, начальный остаток, который на первое июня составил 345=89 руб. и остаток на конец месяца - 2019=89 .

Дебетовый оборот по счету 50 «Касса» формируется в зависимости от источника поступления денежных средств, это мы можем увидеть и при формировании анализа счета 50.1( Приложение № 8 ) :

Дт. 50 Кт. 51 - получение наличных из банка 21000=00,

Дт. 50 Кт. 62 - поступления от покупателей 7039=00,

Дт. 50 Кт. 75 - прочие поступления 16660=00.

В кредитовом обороте по счету 50.1 отражается расходование денег в корреспонденции со счетами:

Дт. 70 Кт. 50 - выплата зарплаты 28025=00

Дт. 71 Кт. 50 - выдача под отчёт денежных средств, сумма которых составила 15000=00

Итоги по графам «Сальдо на начало периода», «Обороты за период», «Сальдо на конец периода» в разрезе корреспондирующих счетов с учётного регистра переносятся в Оборотно-сальдовую ведомость (Приложение №9). Так же все действия по кассе с разбивкой по датам, номерам документов, наименованием операций можно проанализировать по карточке счета 50.1 (Приложение № 10).

На основании приказа № 49 Минфина РФ от 13.06.1995 года инвентаризация фактического наличия денежных средств, находящихся в кассе организации, проводится не реже 1 раза в месяц.

Последний раз она проводилась 1 июня 2009 года. Руководителем была назначена комиссия из трех человек. Комиссия проверила достоверность данных бухгалтерского учета и фактического наличия денежных средств, находящихся в кассе, путем полного пересчета. Не были выявлены ни излишки, ни недостачи. Результаты инвентаризации были оформлены актом в двух экземплярах и подписаны всеми членами комиссии. Один экземпляр акта был передан бухгалтеру, второй - остался у материально ответственного лица.

Технологическая схема обработки информации по учету денежных средств в кассе приведена на Рис. 3.



4

Рисунок 3 Схема обработки информации по учету денежных средств в кассе.

СДО № 8617/018 23июля 2009г. в ООО «Русские автотракторные запчасти» производилась проверка соблюдения предприятием порядка работы с денежной наличностью, в ходе которой отклонений выявлено не было. ( Приложение № 11).

3.2 Учет денежных средств на расчетном счете в банке

Учет денежных средств на расчетном счете в «Русские автотракторные запчасти» ведется в соответствии с Федеральным законом от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», а также Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденным Приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 года № 334 н и Положением ЦБР от 03 октября 2002 года № 2-П «О безналичных расчетах в РФ» в редакции от 02.05.2007г.

Учет денежных средств на расчетном счете ведется на счете 51 «Расчетные счета», что соответствует порядку, установленному Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утвержденной приказом Министерства финансов РФ от 31 октября 2000 г. № 94н).

«Русские автотракторные запчасти» 21 ноября 2002 года открыли расчетный счет в Коми ОСБ № 8617. Основанием для открытия счета является заключение договора банковского счета и представление всех документов, определенных законодательством Российской Федерации.

Сведения о движении денежных средств на расчетном счете содержатся в выписке с расчетного счета. При обработке данного документа списания или вычета денежных средств с расчетного счета отражается в выписке по дебету, а поступление или взнос денег на расчетный счет, а также начальные и конечные остатки - по кредиту.

«Русские автотракторные запчасти» ежедневно получает выписку со своего расчетного счета, которую ей предоставляет банк, вместе с прилагаемыми к ней первичными документами (платежные поручения, платежные требования, ордера, и т.д.), исходя из содержания которых, производятся записи по счетам бухгалтерского учета в регистрах, предназначенных для отражения движения денежных средств. Выписка с расчетного счета дает бухгалтеру достоверную информацию о состоянии счета и движении средств по нему.

Списание денежных средств со счета осуществляется банком на основании распоряжения клиента путем предоставления платежных поручений, например оплаты налогов приведена в Приложении 12.

За расчетные операции по безналичному перечислению банком было списано со счета «Русские автотракторные запчасти» 10 рублей в виде комиссии (Приложение №13). Такая оплата оформляется Мемориальным ордером. Эта сумма была отнесена на прочие расходы организации.

Дт. 91.3 Кт 51 10=00.

14 июля «Русские автотракторные запчасти» передал в банк платежное поручение для перечисления денежных средств за приобретенные товары в ООО ТК «БорАвтоСтекло» Платежное поручение № 145 от 14 июля 2009г. (Приложение №14).

Дт. 60.1 Кт. 51 40 000=00.

В ООО «Русские автотракторные запчасти» при работе с банком используют систему -Клиент-банк, при которой отпадает надобность приносить платежные поручения в банк. Выписки (Приложение № 15) и приложения к ней (Приложение №13) (проведенные платежные поручения) ООО получает в электронном виде с отметкой банка, где указывается: наименование и БИК банка, дата и время проведения данной операции и наименование программы, которая подтверждает совершение расчетных операций. В выписке указаны входящее сальдо, дебетовые и кредитовые обороты и исходящее сальдо.

Данные за месяц по расчётному счёту на основе выписок переносятся в Журнал-ордер и ведомость по счёту 51 (Приложение № 16), в котором указывается документ, подтверждающий поступление или выдачу денежных средств, начальный остаток, который на 01 июня составил 8205=58. Поступления с дебетовым оборотом, списание со счета с кредитовым оборотом и конечный остаток, который на 30.06.09г. - 10339=62.

Дебетовый оборот по счёту 51 «Расчётный счёт» (256786 руб.) формируется в зависимости от источника поступления денежных средств:

Дт. 51 Кт. 62 - поступления от покупателей 256786 =00.

Кредитовый оборот по счёту 51 составил 254651=96.

По кредиту отражается расходование денег в корреспонденции со счетами:

Дт. 44 Кт. 51 - расходы на продажу 11543=22

Дт. 50 Кт. 51 - касса 21000=00

Дт. 60 Кт. 51 - оплата поставщику 96539=65

Дт. 66 Кт. 51 - расчеты по краткосрочным кредитам и займам 66600=00

Дт. 68 Кт. 51 - платежи в бюджет 23000=00

Дт. 69 Кт. 51 - отчисления на социальные нужды 14000=00

Дт. 76 Кт. 51 - оплата денежных средств разным кредиторам 17000=00

Дт. 91 Кт. 51 - прочие доходы и расходы 4969=09

Одновременно данные формируются в карточке счета 51 (Приложение № 17). Из программы 1С можно вывести анализ счета (Приложение №18), анализ счета по контрагентам и.т.д., где можно увидеть интересующую нас информацию.

Итоги по графам «Сальдо на начало периода», «Обороты за период», «Сальдо на конец периода» в разрезе корреспондирующих счетов с учётного регистра переносятся в Оборотно-сальдовую ведомость (Приложение №19).

Валютные операции организация не проводит, поэтому у нее нет валютного счета.

Технологическая схема обработки информации по учету денежных средств на расчетном счете приведена на Рис. 4.

4

Рисунок 4. Схема учета денежных средств на расчетном счете в банке.

3.3 Расчеты с подотчетными лицами

Учет расчетов с подотчетными лицами в «Русские автотракторные запчасти» ведет на счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами», что соответствует Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утвержденной приказом Министерства финансов РФ от 31 октября 2000 г. № 94н).

Денежные средства, на основании заявления работника, подписанного директором, выдаются работникам ООО через кассу на различные цели и нужды, как работников, так и самой организации: командировочные расходы, хозяйственно-операционные нужды, на покупку материалов, и т.д.

Выдача наличных денег под отчет производится при условии полного отчета конкретного подотчетного лица по ранее выданному ему авансу. Передача выданных под отчет наличных денег одним лицом другому запрещается и не производится.

Средства, выданные под отчет на командировочные и другие расходы, имеют строго целевое назначение.

Подотчетное лицо после использования выданной суммы должен составить авансовый отчет с приложением всех документов и предоставить его бухгалтеру.

Выдача денежных средств под отчет оформляется проводкой Дт. 71 Кт. 50 .

Для расчетов с подотчетными лицами «Русские автотракторные запчасти» применяет унифицированную форму N АО-1 «Авансовый отчет», утвержденную Постановлением Госкомстата России от 01.08.2001 №55.

31 мая 2009г. в бухгалтерию ООО Тимкиной Н.Н. представлен авансовый отчет (Приложение № 20) с приложением документов (Приложение № 21), подтверждающих произведенные расходы на приобретение хоз.товаров на сумму 148=50. В качестве таких документов выступили кассовый чек № 0005 на сумму 133=50 и кассовый чек № 0006 на сумму 15=00 и приложенный к ним товарный чек от ООО «ЕЛВА». Эти документы были записаны на оборотной стороне формы, и там же указаны суммы затрат по ним (Приложение №20, графы 1 - 6).

Бухгалтером было проверено целевое расходование средств, наличие оправдательных документов, подтверждающих произведенные расходы, правильность их оформления и подсчета сумм, а также на оборотной стороне формы были указаны суммы расходов, принятые к учету (Приложение №20, графы 7 - 8), и счета (субсчета), которые дебетуются на эти суммы (Приложение №20, графа 9).

Реквизиты, относящиеся к иностранной валюте (строка 1а лицевой стороны формы и графы 6 и 8 оборотной стороны формы), не были заполнены, так как они заполняются лишь в случае выдачи подотчетному лицу денежных средств в иностранной валюте в соответствии с установленным порядком, согласно действующему законодательству Российской Федерации.

Проверенный авансовый отчет был утвержден руководителем и принят к учету.

Дт.41.1 Кт. 71 148=50.

Авансовый отчет подписывается директором, главным бухгалтером.

Подотчётные суммы учитываются в разрезе каждого работника предприятия в ведомости и журнале-ордере по счёту 71 (Приложение №22). Данные за месяц по счёту 71 на основе авансовых отчётов и отчётов кассира переносятся в Журнал-ордер и ведомость по счёту 71, в котором указываются сотрудники, имеющие подотчетные суммы на начало месяца, что составляет начальный остаток , корреспондирующие счета по дебету и кредиту с оборотами и конечный остаток.

Дебетовый оборот по счёту 71 «Расчёты с подотчётными лицами» формируется за счёт выданных из кассы подотчётных сумм:

Дт. 71 Кт. 50 -22000=00

Кредитовый оборот по счёту 71 составил 148=50 руб.

По каждому сотруднику формируется карточка счета (Приложение № 23), анализ в целом по счету (Приложение № 24)

Итоги по графам «Сальдо на начало периода», «Обороты за период», «Сальдо на конец периода» в разрезе материальных ответственных лиц с учётного регистра переносятся в Оборотно-сальдовую ведомость (Приложение №25).

Технологическая схема обработки информации по учету расчетов с подотчетными лицами приведена на Рис. 5.

4

Рисунок 5 Схема учета расчетов с подотчетными лицами

3.4 Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

В ООО «Русские автотракторные запчасти» для учета расчетов с поставщиками за поступившие материалы, товары и для учета расчетов с ними за оказанные услуги используют счет 60.

Учет расчетов с поставщиками, подрядчиками осуществляется по субсчетам и в аналитическом разрезе по организациям на основании заключенных договоров. Учет осуществляется на основании счетов, товарно-транспортных накладных, предъявляемых поставщиками.

Основанием для принятия на учет кредиторской задолженности перед поставщиками и подрядчиками в ООО «Русские автотракторные запчасти» являются расчетные документы (счета-фактуры) и документы, свидетельствующие о факте свершения сделки (товарно-транспортные накладные, приходные ордера, приемные акты, акты о выполнении работ и услуг и др.).

При списании задолженности оформляются платежные документы, при этом дебетуют 60 счет, а кредитуют обычно 51 счет.

ООО «Русские автотракторные запчасти» имеет достаточно большое количество поставщиков. С каждым из них ООО «Русские автотракторные запчасти» заключает договоры на определенных условиях. Пример заключенного одного из договоров с ООО ТК «БорАвтоСтекло» приведен в Приложении №26.

За июнь месяц 2009 года была произведена предоплата за услуги связи июня в сумме 1000=00 ОАО «Северо-западному Телекому»

Дт. 60 Кт. 51 1000=00

За июнь месяц 2009 г. за оказанные услуги связи ОАО «Северо-Западный Телеком» выставил ООО «Русским автотракторным запчастям» счет-фактуру № 1100010609101239 от 30.06.2009г. (Приложение № 27) и акт выполненных работ (сдачи-приемки услуг) за тем же номером (Приложение № 28) в котором отмечается выполнение обязательств по договору на сумму 731=01, в том числе НДС 111=51.

Дт. 44 Кт. 60 619=50

Дт. 19 Кт. 60 111=51

Начальное сальдо на 1июня составляло -510=52

Конечное сальдо на 30 июня стало: -779=51 (-510=52 + 1000=00 - 619=50 - 111=51).

Эти все действия отражаются в журнале-ордере по счету 60.1

Поставщики выставляют «Русским автотракторным запчастям» счета-фактуры и товарные накладные. В товарной накладной указывается номер документа, дата составления, наименование поставщика и покупателя, наименование и краткое описание товара, количество товара, цена, общая стоимость отпускаемого товара, с учетом НДС. Накладная выписывается в четырех экземплярах, первый и второй из которых остаются у предприятия-поставщика (в бухгалтерии предприятия и на складе), а третий и четвертый передаются вместе с товаром покупателю (в бухгалтерию предприятия-покупателя и лицу, отвечающему за хранение товара). Данный документ подписывается материально-ответственными лицами, один из которых отпустил товар, а другой - принял, и заверяется печатями поставщика и покупателя.

Счет-фактура выписывается в двух экземплярах. Первый остается у поставщика товара, другой направляется покупателю вместе с товаром.

ООО «Русские автотракторные запчасти» находится на общепринятой системе налогообложения, поэтому оно ведет журнал учета полученных счетов-фактур и книгу покупок, предназначенную для регистрации счетов-фактур, выставленных продавцами.

Синтетический и аналитический учёт расчётов с поставщиками и подрядчиками ведётся в Журнале-ордере и ведомости по счёту 60 (Приложение №29). В нём отражаются данные: начальный остаток кредитовый на 1 июня 2052581=93.

Дебетовый оборот составил 96539=65

Дт. 60 Кт. 51 - оплата счётов поставщиков 96539=65

Кредитовый оборот равен 16332=38

Дт. 19Кт. 60 - входящий НДС 1093=21

Дт. 44 Кт. 60 - оказанные услуги сторонними организациями 12370=08

Дт. 97 Кт. 60 - расходы будущих периодов 2869=09

Конечный остаток кредитовый на 30 июня 1972374=66

Затем данные переносятся в Оборотно - сальдовую ведомость (Приложение №30).

Технологическая схема обработки информации по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками приведена на Рис. 6.

4

Рисунок 6. Схема учета расчетов с поставщиками и подрядчиками.

3.5 Учет расчетов с покупателями и заказчиками

Для учета расчетов с покупателями и заказчиками за отгруженные материалы, товары предназначен счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Учет осуществляется по субсчетам в аналитическом разрезе по организациям на основании заключенных договоров (Приложение № 31), аналогично счету 60.

Расчеты с покупателями и заказчиками могут быть как в денежной, так и безналичной форме.

Покупателям товаров «Русские автотракторные запчасти» выставляют счет-фактуру с товарной накладной.

18.06.2009г. ФГУП ОС-34/6 УФСИН России по республике Коми были реализованы запчасти на сумму 3088=00. ООО «Русские автотракторные запчасти» на эту сумму составили счет - фактуру №247 от 18.06.2009г. (Приложение № 32) и расходную накладную (Приложение №33).

По каждому покупателю или заказчику формируется карточка счета (Приложение № 34), формируется анализ по счету в целом (Приложение № 35)

Синтетический и аналитический учёт расчётов с покупателями и заказчиками ведётся в Журнале-ордере и ведомости по счёту 62. В нём отражаются данные: начальный остаток,

дебетовый оборот, кредитовый оборот, конечный остаток

Затем данные переносятся в Оборотно -сальдовую ведомость (Приложение №36).

Доходы от реализации ТМЦ являются доходами по обычным видам деятельности (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99).

При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от продажи продукции отражается по кредиту счета 90.1 «Выручка», и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Дт. 62 Кт. 90.1

Одновременно себестоимость проданной продукции списывается со счета 41 «Товары» в дебет счета 90.2 «Себестоимость продаж».

Дт. 90.2 Кт. 41

Технологическая схема обработки информации по учету расчетов с покупателями и заказчиками приведена на Рис. 7.

4

Рисунок 7 Схема учета расчетов с покупателями и заказчиками

3.6 Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами, учет расчетов по арендным обязательствам

Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами должен учитывается на счете 76, но в ООО «Русские автотракторные запчасти» этот учет ведется на счетах 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Арендных обязательств в ООО «Русские автотракторные запчасти» нет, т.к. они ничего не арендуют и не сдают в аренду.

3.7 Учет расчетов по бюджетным платежам

Все предприятия независимо от форм собственности и вида деятельности участвуют в пополнении государственного бюджета путём уплаты налогов.

Счёт 68 «Расчёты по налогам и сборам» - пассивный. На кредите счёта отражается начисление причитающихся сумм платежей в бюджет, а по дебету - погашение задолженности (путем оплаты платежей). В составе счёта 68 в организации открывает несколько субсчётов, например 68.1. - расчёты по налогу на доходы с физических лиц, 68.11. -- расчёты по единому социальному налогу и т.д.

Из заработной платы работников удерживается налог на доходы физических лиц. Объект налогообложения - совокупный доход, полученный в денежной форме. База налогообложения -- совокупный доход за минусом стандартных, социальных, имущественных и профессиональных вычетов. Ставка налога равна 13% от налогооблагаемого совокупного дохода.

Начисление налога отражается корреспонденцией счетов: Дт. 70 Кт. 68. Уплата налога производится через расчётный счёт: Дт. 68 Кт. 51, на основе платёжных поручений. Ежегодно организация ООО «Русские автотракторные запчасти» предоставляет в налоговую инспекцию Реестр сведений о доходах физических лиц, в котором содержатся данные: общая сумма дохода сотрудника, общая сумма налога исчисленная, общая сумма налога удержанная. Реестр составляется на основе справок 2- НДФЛ о доходах (Приложение № 37).

Данные по НДФЛ на основе выписок из банка переносятся в Журнал-ордер и ведомость по счёту 68 (Приложение №38), в котором указывается, наименование платежа, начальный остаток по кредиту 8020=59,

дебетовый оборот 9000=00,

Дт. 68 Кт. 51 9000=00 - перечисление налога;

кредитовый оборот 5388=00

Дт. 70 Кт. 68 5388=00 - начисление налога

конечный остаток 4408=59 отражается начисление налога.

Затем данные переносятся в Анализ счёта 68.1. (Приложение №39) и оборотно-сальдовую ведомость (Приложение № 40).

Налоговая декларация по единому социальному налогу составляется по окончании года. За каждый квартал составляется расчет авансовых платежей по единому социальному налогу с нарастающим итогом (Приложение № 41).

При расчёте налога учитываются сумму полученных доходов, которые за первое полугодие 2009 года составили 301715=00. Затем находят сумму начисленных налогов, согласно Налоговому Кодексу, путем умножения налоговой базы на % (ФБПФ-20%, ФСС-2,9%, ТФОМС-2%, ФФОМС-1,1%).

Начисление налога отражается проводкой: Дт. 44 Кт. 68 ,

а перечисление: Дт. 68 Кт. 51.

Технологическая схема обработки информации по учету расчетов по бюджетным платежам приведена на Рис. 8.

4

Рисунок 8 Схема учета расчетов по бюджетным платежам.

3.8 Учёт расчётов по внебюджетным платежам

Учёт расчетов по налогам ведут на основном расчётном пассивном счёте 69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению». По кредиту счёта отражается начисление налога (увеличение кредиторской задолженности), по дебету -- начисление пособий работникам и перечисление причитающихся сумм органам социальной защиты (уменьшение кредиторской задолженности).

В составе счёта 69 открываются субсчета:

69.1. - социальное страхование.

69.11. - страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний (0,2 %).

69.21. - страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, направленные на выплату страховой части трудовой пенсии.

69.22. - страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, направленные на выплату накопительной части трудовой пенсии.

Для расчетов суммы взносов на обязательное пенсионное страхование на каждого сотрудника оформляется индивидуальная карточка учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налогового вычета) за каждый год, предусмотренная налоговым кодексом РФ (Приложение № 42).

Ежемесячно организация формирует учетные регистры по счёту 69 по субсчетам: карточка счёта 69, анализ счёта 69.1 (Приложение № 43), Журнал-ордер и ведомость по счету69.1 (Приложение №44).

В Карточку счета включаются все проводки с данным счетом:

Дт. 69.11. Кт. 51 - перечислены денежные средства с расчетного счета в Фонд социального страхования в части страховых взносов на обязательное страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний,

Дт. 44 Кт. 69.21. - начислен налог от суммы начисленной зарплаты на финансирование страховой части трудовой пенсии,

Дт. 97.1. Кт. 69.22. - начислен налог от суммы начисленной зарплаты на финансирование накопительной части трудовой пенсии,

Дт. 69.1. Кт. 70 - начислено пособие по временной нетрудоспособности за счет средств Фонда социального страхования,

Дт. 99 Кт. 69.22. - начислены пени за несвоевременный взнос платежей в Пенсионный фонд, но в ООО «Русских автотракторных запчастях» пени не начисляются из-за своевременной уплаты налогов.

Кроме того, в карточке счета показываются остатки на начало и конец периода, обороты за период (дебетовый и кредитовый) и текущее сальдо.

Исчисленные взносы налога перечисляются предприятием один раз в месяц с расчетного счета платёжными поручениями.

Ежеквартально, не позднее 15 числа месяца следующего за отчетным, организация 000 «Русские автотракторные запчасти» предоставляет ФСС расчётную ведомость (Приложение №45) о взносах начисленных и перечисленных в ФСС в части уплаты взносов на страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний.

Ежеквартально не позднее 20 числа месяца, следующего за отчётным, организация предоставляет в налоговые органы и в управление (отделение пенсионного фонда) расчет авансовых платежей по страховым износам на обязательное пенсионное страхование для лиц, производящих выплаты физическим лицам и расчет авансовых платежей по единому социальному налогу для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам.

Ежегодно не позднее 28 февраля следующего за отчётным годом организация предоставляет в Пенсионный фонд индивидуальные сведения о начисленных и перечисленных взносах на обязательное страхование по формированию трудовой пенсии.

Ежегодно не позднее 31 марта следующего за отчетным годом организация предоставляет в налоговые органы и в Пенсионный фонд декларацию по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.

Технологическая схема обработки информации по учету расчетов по внебюджетным платежам приведена на Рис. 9.



4

Рисунок 8 Схема учета расчётов по внебюджетным платежам

4. Порядок учета оплаты труда

4.1 Порядок учета списочного состава работников

Учет оплаты труда в ООО ведется на счете 70. Среднесписочная численность работников равна списочной численности и составляет 3 человека.

Учет расчетов с работниками данного предприятия ведется с помощью программного продукта: «1С, версия 7.7».

ООО «Русские автотракторные запчасти» из-за маленькой численности, функции отдела кадров (прием, перевод и увольнение, предоставление отпусков) ведет директор.

Прием на работу производится на основании личного заявления работника, после чего заключается трудовой договор в письменной форме с условиями труда и издается приказ о приеме на работу.

Отпуск работнику предоставляется в соответствии с ТК РФ и согласно личного заявления работника и оформляется приказом.

Увольнение работника производится в соответствии с требованиями Трудового Кодекса Российской Федерации.

4.2 Порядок учета использования рабочего времени

Учёт рабочего времени ведётся в табеле учёта использования рабочего времени (ф. № Т-13). Данные, представленные в нём, приводятся в разрезе каждого работника, в часах по каждому дню указывается явка и неявка работника с промежуточными итогами за первую и вторую половину месяца. Цель -- скорректировать сумму аванса и окончательную сумму при наличии неявки работника в отдельные дни месяца. Общие данные за месяц, кроме того, приведены в днях и часах. Неявки указываются как по количеству дней, так и их причинам.

4.3 Первичные документы для исчисления заработной платы

Основными первичными документами по приёму, увольнению работников предприятия, а также о предоставлении им отпусков является Приказ руководителя.

· Приказ о приёме работника на работу (ф. № Т-1). В нем указывается Ф.И.О. работника, должность (специальность, профессия), условия приёма на работу, характер работы, тарифная ставка (оклад), надбавка, испытательный срок. Подписанный руководителем организации приказ объявляется работнику под роспись. На основании приказа директором вносится запись в трудовую книжку, и заполняются соответствующие сведения в личной карточке, а бухгалтером открывается лицевой счёт работника.

· Приказ о прекращении трудового договора с работником (ф. № Т-8). В строке «Основание прекращения (расторжения) трудового договора (увольнения) производится запись в точном соответствии с формулировкой действующего законодательства со ссылкой на соответствующую статью. В строке «документ, номер, дата» делается ссылка на документ, на основании которого делается приказ и прекращается действие трудового договора с указанием его даты и номера (заявление работника, служебная записка, медицинское заключение и др.)

· Приказ о предоставлении отпуска работнику (ф. № Т-6). На основании приказа делаются отметки в личной карточке, лицевом счёте и производится расчёт зарплаты, причитающейся на отпуск. В приказе указывается число календарных дней отпуска.

· Записка-расчёт при прекращении трудового договора (ф. № Т-61). Применяется для учёта и расчёта зарплаты и других выплат работнику при прекращении действия трудового договора. При расчёте среднего заработка для выплаты компенсации за неиспользованный отпуск, а также удержания за использованный авансом отпуск в графе З показывается общая сумма выплат, начисленных работнику за расчётный период. В графах 4,5 указывается количество календарных (рабочих) дней, часов, приходящихся на отработанное время в расчётном периоде. Графа «Количество часов расчётного периода» заполняется при расчёте выплаты компенсации за неиспользованный отпуск работнику, которому установлен суммированный учёт рабочего времени.

4.4 Расчет оплаты труда, отпускных, пособия по временной нетрудоспособности

При расчете заработной платы одному работнику за основу берется сумма оклада (исходя из количества отработанных дней), к которой прибавляются сначала оплата за выслугу лет, премиальные и др. стимулирующие прибавки, к полученной сумме прибавляют районные и северные коэффициенты.

Братинков Э.А. имеет месячный оклад 5000=00 + районный коэффициент 1000=00+ северная надбавка 2500=00. Сумма за полный месяц составляет 8500=00. А так как за июнь месяц он отработал 14 дней и ушел в отпуск, то оклад составил 3333=33 (5000=00 : 21 рабочий день в июне х на 14 отработанных дней) + районный коэффициент 666=67 + северная надбавка 1666=67. Сумма за июнь месяц составила 5666=67(без учета отпускных).

Далее из этой суммы удерживается НДФЛ. На каждого сотрудника ежемесячно бухгалтер ведет налоговую карточку, в которой производится расчет суммы НДФЛ, подлежащей удержанию. Например, налоговая карточка Братинкову Э.А. находится в Приложении № 46. За январь доход равен 8500 рублей, за февраль - 8500 рублей, за март - 8500 рублей, за апрель - 8500 рублей, за май - 8500 рублей, за июнь - 5666,67. НДФЛ за июнь определяется нарастающим итогом с начала календарного года. В январе Братинков Э.А. имел право на стандартный вычет в размере 400 рублей и 1000 рублей на ребенка. В январе налог исчисленный составил 923=00 ((8500-400-1000) *0,13), в феврале - 923=00, в марте - 923=00, в апреле - 923=00, в мае 975=00. В июне совокупный доход составил 9718,13 рублей, а НДФЛ - 1133 рубля ((9718,13-1000)*0,13).

Дт 70 Кт 68.1 1133 рубля.

Расчет оплаты за отпуск. Рассмотрим расчет отпускных у Братинкова Э.А.. Сначала определяется среднедневной заработок путем деления начисленной зарплаты за период с 01.06.2008 по 31.05.2009 (98226=54) на количество календарных дней в расчетном периоде, соответствующих отработанному времени (10мес х 29.4 + 29,4/31 х 20 + 29,4/30 х 27 == 339,43) т.е. (98226,54 / 339,43=289,39 рублей). «Русские автотракторные запчасти» не создает резерва по выплате отпускных, поэтому сумма отпускных распределяется между расходами текущего и будущего периодов.

Дт 44 Кт 70 2893,9 рублей (10 дней Ч 289,39 руб.) - начислены отпускные за дни отпуска, приходящиеся на июнь.

Дт 97 Кт 70 1157,56 рублей (4 дней Ч 289,39 руб.) - начислены отпускные за дни отпуска, приходящиеся на июль.

Расчет пособия по временной нетрудоспособности рассмотрим на примере менеджера БратинковаЭ.А. Он не работал период с 21.10.2008г. по 03.11.2008г. Для расчета суммы пособия определяется сумма среднедневного заработка. Этот показатель рассчитывается как отношение суммы оплаты труда, начисленной в расчетном периоде, к календарным дням в расчетном периоде (102000/322=316,77). Всего нетрудоспособных дней - 13. Всего сумма пособия - 316,77 Ч 13 = 4118,01.

316,77 Ч 11 = 3484,47 рублей - начислено пособие за счет средств ФСС.

Дт 69 Кт 70 3484=47

316,77 Ч 2 = 633.54 рублей - начислено за счет средств работодателя.

Дт 44 Кт 70 633=54

4.5 Свод заработной платы по направлениям затрат

В конце каждого месяца составляется Свод начислений и удержаний, который включает в себя четыре раздела:

1 - Начислено (оплата по окладу, оплата по табелю, отпуск очередной, ежемесячная премия, районный коэффициент, северная надбавка и т. д.).

2 - Удержано (НДФЛ, удержание по исполнительному листу) .

3 - Выплачено (аванс, отпускные, дополнительная премия, доначисление и т.д.)

В конце Свода указывается сумма долга за предприятием на начало и на конец месяца, сумма долга за работниками на начало и на конец месяца.

Также в конце месяца составляется Свод проводок

Для каждой корреспонденции счетов, для которой в указанном периоде были выполнены какие-либо проводки, в списке сводных проводок выводятся коды и наименования счетов и итоговые суммы корреспонденций между ними.

Данные со сводной ведомости и свода проводок переносятся в Журнал-ордер и ведомость по счёту 70, который формируется на основе платёжных ведомостей и расходных ордеров и включает данные: начальный остаток кредитовый, дебетовый оборот, состоящий из выданной зарплаты из кассы: Дт. 70 Кт. 50 28025=00., удержанного НДФЛ из зарплаты: Дт. 70 Кт. 68 5388=00., удержания по дебиторам и кредиторам: Дт. 70 Кт. 76 17000=00; кредитовый оборот 44446=70 сформированный за счёт начисления зарплаты сотрудникам: Дт. 44 Кт. 70 44446=70.

Затем данные переносятся в оборотно-сальдовую ведомость.

4.6 Регистры учета расчетов по оплате труда

Для ведения аналитического учета расчетов с персоналом по оплате труда и налогам формируются следующие регистры учета:

- расчетные листки на каждого работника с расшифровкой начислений и удержаний;

- свод остатков по заработной плате с указание начального и конечного сальдо за месяц по каждому работнику;

- ведомость по ЕСН и ПФ за месяц;

- ведомость в ПФ по возрастным группам по каждому работнику

Другие своды, ведомости и расшифровки создаются для анализа по мере надобности.

4.7 Учет депонированных сумм

Учет депонированных сумм в филиале ООО «Русские автотракторные запчасти» не ведется, в связи с отсутствием не выданной заработной платы.

Технологическая схема по обработке информации о приеме, переводе и увольнении работника приведена на Рис. 9.

Рисунок 9 Схема по обработке информации о приеме, переводе и увольнении работника

5. Учет производственных запасов

ООО «Русские автотракторные запчасти» не используют термин производственных запасов. Под ним они понимают товарно-материальные ценности, которые считаются активами и предназначены для дальнейшей продажи.

В ООО «Русские автотракторные запчасти» реализованы все необходимые функции по учету движения ТМЦ на складе:

1. Прием ТМЦ на склад

2. Отпуск ТМЦ со склада

3. Инвентаризация ТМЦ

4. Отчетность

Документ, выписанный менеджером на своем рабочем месте, после сохранения сразу же становится доступным для дальнейшей работы бухгалтеру.

Все полученные от сторонних организаций материальные ценности, как правило, сначала сдаются на склад, а уже затем передаются для продажи.

Прием ТМЦ на склад оформляется:

1. Приходным ордером (ф. № М-4) используется для оформления учета запасов, поступивших на склад организации от поставщиков. Бланки приходных ордеров вручаются материально ответственному лицу в пронумерованном виде. Они составляются в одном экземпляре на фактически принятое количество ценностей в день их поступления. Основными реквизитами являются: дата составления, код операции, склад, наименование и код поставщика, номер платежного документа, наименование и номенклатурный номер материальных ценностей, код и наименование единицы измерения, количество, цена, сумма без учета НДС и с учетом НДС и др.

2. Акт о приемке ценностей (ф. № М-7) нужен для оформления приемки материальных ценностей запасов в тех случаях, когда имеются количественные и качественные расхождения с данными сопроводительных документов поставщика. Акт составляется также при приемке запасов, поступивших без документов. Акт заполняется в двух экземплярах с обязательным участием материально ответственного лица и представителя поставщика. Оба экземпляра акта с приложенными первичными документами (товарно-транспортными накладными и др.) передается в бухгалтерию организации для принятия на учет материальных ценностей для направления претензионного письма поставщику.

ООО использует сортовой способ хранения ТМЦ, т.е. ресурсы одного вида, сорта и наименования хранятся в одном и том же месте вне зависимости от времени их поступления. При поступлении каждого вида ценностей на них оформляется карточка складского учета, однако в ней не отражается цена, т.к. стоимость каждой поступившей партии отличается, но не зависимо от этого информация фиксируется в одной карте.

В карте на основании расходных накладных, счет - фактур и других документов отражаются в количественном выражении приход или расход, а по окончании рабочего дня менеджер выводит по каждой материальной ценности остаток.

Отпуск ТМЦ со склада в ООО оформляется:

1. Требованием-накладной (ф. № М-11) используемой для учета движения материально-производственных запасов в самой организации. Заполняется в двух экземплярах материально ответственным лицом склада, сдающего ценности. Первый экземпляр предназначен для списания ценностей, второй -- для оприходования ценностей принимающей стороной. Для списания ТМЦ для нужд самого ООО составляется АКТ на списание материалов (Приложение № 47).

2. Накладной на отпуск материалов на сторону (ф. № М-15) необходимой для учета отпуска подразделениям предприятия, расположенным на другой территории, или сторонним организациям. Накладную выписывают в двух экземплярах на основании договоров, нарядов и предъявления получателем доверенности на получение груза. Первый экземпляр передают менеджеру в качестве основания для отпуска запасов, второй -- получателю. При отпуске материальных ценностей на месте, т. е. самовывозом, накладную, подписанную получателем, менеджер передает в бухгалтерию для выписки платежных документов, если материальные ценности были отпущены с последующей оплатой.

3. Карточка учета материалов (ф. № М-17) служит для учета движения запасов на складе по каждому номенклатурному номеру, виду, сорту, размеру. Карточки являются документами строгой отчетности и выдаются менеджеру под расписку. Материально ответственное лицо (кладовщик, заведующий складом) производит записи в карточках на основе первичных приходно-расходных документов в день совершения операций в натуральном выражении.

Для обеспечения сохранности материальных ценностей в организациях не реже одного раза в год проводится инвентаризация. Составленные при проверке инвентаризационные описи типовой формы подписываются членами комиссии. Материально ответственное лицо подтверждает правильность составления документа и дает расписку о том, что проверка произведена в его присутствии и претензий к комиссии нет.

Регулирование результатов инвентаризации определено ст. 12 Федерального закона «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности и другими нормативными документами.

Данные по движению ТМЦ за месяц на основе накладных, счетов-фактур переносятся в Журнал-ордер и ведомость по счёту 41 (Приложение № 48), в котором указывается дата операции, документ, подтверждающий поступление или выдачу ТМЦ, начальный остаток, который на 01 июня составил 3194737=93. Поступления с дебетовым оборотом, списание - кредитовый оборот- 47170=14 и конечный остаток, который на 30.06.09г. 3147567=79.