Главная База знаний "Allbest" Бухгалтерский учет и аудит Особенности назначения, структуры и составления бухгалтерского баланса в ООО "Бэско"

Особенности назначения, структуры и составления бухгалтерского баланса в ООО "Бэско"

Задачи и порядок составления бухгалтерского баланса, предъявляемые к нему требования и его содержание. Исследование финансового состояния предприятия на основании экспресс-анализа баланса. Методика трансформации бухгалтерской отчетности ООО "Бэско".

Рубрика Бухгалтерский учет и аудит
Вид дипломная работа
Язык русский
Дата добавления 15.04.2014
Размер файла 160,4 K

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Страница:

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

Глава 1. Бухгалтерский баланс: назначение, структура и порядок составления

1.1 Понятие, назначение и требования, предъявляемые к бухгалтерскому балансу

1.2 Содержание и порядок составления бухгалтерского баланса

1.3 Трансформация бухгалтерской (финансовой) отчётности в соответствии с МСФО

Глава 2. Особенности учета торговых операций в оптовой торговле на примере ООО «Бэско»

2.1 Краткая характеристика предприятия и анализ финансово-хозяйственного состояния ООО «Бэско»

2.2 Общий анализ финансового состояния на основании экспресс-анализа баланса предприятия

2.3 Анализ и оценка ликвидности баланса

2.4 Оценка удовлетворительности структуры баланса

3. Трансформация бухгалтерской отчетности ООО «Бэско» в соответствии с МСФО

3.1 Структура, содержание и методологические основы составления бухгалтерского баланса в российской и международной практике

3.2 Методика трансформации бухгалтерской отчетности ООО «Бэско»

Заключение

Список используемой литературы

Приложение

Введение

Бухгалтерский баланс является одной из основных форм бухгалтерской отчетности. Главное достоинство бухгалтерского баланса как средства коммуникации - его аналитические возможности. Он характеризует финансовое положение организации и представляет данные об имуществе в активе и источниках его формирования в пассиве. Кроме того, по его данным определяют финансовые результаты работы организации в виде наращения собственного капитала за отчетный период, на основе которого судят о способности руководителей сохранять и приумножать вверенные им материальные и денежные ресурсы.

Действующая форма баланса приближена к требованиям МСФО и ориентирована на рыночные отношения. Информация, отраженная в бухгалтерском балансе, используется внутренними и внешними пользователями. Внутри организации по его данным можно провести анализ хозяйственной деятельности и изыскать резервы увеличения прибыли.

В самом определении баланса можно различить три подхода:

баланс - это отчетная форма, бланк, заполняемый в бухгалтерии (сугубо практический и научно неосмысленный подход);

баланс - это объективно существующее в каждом хозяйстве и познаваемое бухгалтерскими методами соотношение между средствами организации и источниками их образования; бухгалтер не заполняет бланк баланса, а открывает его;

баланс - это соотношение дебетовых и кредитовых сальдо всех счетов, баланс, заданный всей системой счетов и двойной записью.

Объект исследования - бухгалтерский баланс предприятия.

Предмет исследования - особенности назначения, структуры и составления бухгалтерского баланса в ООО «Бэско».

Цель выпускной работы состоит в том, чтобы обосновать действительную значимость бухгалтерского баланса - как одной важнейших форм отчетности для внутренних и внешних пользователей. Для достижения этой цели необходимо решить ряд задач, а именно:

определить понятие и назначение бухгалтерского баланса;

выявить все возможные виды бухгалтерских балансов и обратить внимание на те, которые нашли широкое распространение в России;

рассмотреть содержание и порядок составления бухгалтерского баланса;

используя аналитические возможности баланса, на основе практических данных, определить и проанализировать платежеспособность, финансовую устойчивость предприятия, прибыльность результатов его деятельности, оценить деловую активность, а также выявит факторы, которые приводят к улучшению или ухудшению финансового состояния.

В работе используются следующие методы исследования: статистический метод, математический метод.

Глава 1. Бухгалтерский баланс: назначение, структура и порядок составления

1.1 Понятие, назначение и требования, предъявляемые к бухгалтерскому балансу

Из всех форм бухгалтерской отчетности важнейшей является баланс. Бухгалтерский баланс характеризует в денежной оценке финансовое положение организации на отчетную дату. По балансу характеризуется состояние материальных запасов, расчетов, наличие денежных средств, инвестиций. Данные баланса необходимы собственникам для контроля над вложенным капиталом, руководству организации при анализе и планировании, банкам и другим кредиторам - для оценки финансовой устойчивости.

Термин «баланс» происходит от латинского слова bis - дважды и lanx - чаша и означает буквально «двучашие», употребляется как символ равновесия, равенства. Он не является специфическим бухгалтерским требованием и широко используется в других разделах экономической науки, в политике, в повседневной жизни. В бухгалтерском учете слово «баланс» имеет несколько значений [25, с. 14]:

Равенство итогов, когда равны итоги записей по дебету и кредиту счетов, итоги записей по аналитическим счетам и соответствующему синтетическому счету, итоги актива и пассива бухгалтерского баланса.

Наиболее важная форма бухгалтерской отчетности, показывающая состояние средств организации в денежной оценке на определенную дату. Равные итоги формы по активу и пассиву располагаются, по большей части на одном уровне, занимая строго горизонтальное положение. В отличие от балансов, используемых при планировании и анализе, бухгалтерский баланс представляет собой систему моментных показателей, характеризующих состояние средств предприятия на определенную дату (момент).

Как бухгалтерское понятие слово «баланс» существует уже почти 600 лет. В литературе по истории бухгалтерского учета можно встретить различные сведения о времени появления этого термина, относящиеся к концу XIV - началу XV века.

Значение баланса как основной отчетной формы исключительно велико, поскольку этот документ позволяет получить достаточно наглядное и непредвзятое представление об имущественном и финансовом положении предприятия. В балансе отражается состояние средств предприятия в денежной оценке на определенную дату в двух разрезах: по составу (виду), и по источникам формирования. Иными словами одна и та же сумма средств, которые находятся в распоряжении предприятия, представлена двояко, что дает возможность получить представление о том, куда вложены финансовые ресурсы предприятия (актив баланса) и каковы источники их происхождения (пассив баланса). В России баланс традиционно представлялся в виде двусторонней таблицы, в левой части которой размещаются активы предприятия, а в правой - его пассивы. В этом случае общие итоги по активу и пассиву баланса совпадают (в российской учетно-аналитической практике принято итог баланса называть валютой баланса). Такое же представление используется во многих странах (США, Франция). Возможно и другое представление, когда пассив баланса приводится последовательно за активом (Великобритания) [25, с. 26].

Поскольку одно из предназначений баланса состоит в характеристике изменений в финансовом состоянии предприятия за отчетный год, он содержит две колонки показателей - на начало года и конец периода. Для балансов двух смежных лет должно выполняться следующее правило: данные на начало года n должны совпадать с данными на конец года (n-1); подразумевается, что структура баланса и состав статей при этом не меняются. В принципе возможны отклонения от этого правила, в частности, если произошла переоценка основных средств или в году n имела место реорганизация предприятия (слияние, дробление и др.).

Каждая хозяйственная операция вызывает изменения в финансовом состоянии предприятия, что немедленно отражается в балансе (в случае если бы баланс составлялся после каждой операции). Существует четыре типа изменений в балансе:

увеличение валюты баланса в случае одновременного и равновеликого увеличения актива и пассива:

уменьшение валюты баланса в случае одновременного и равновеликого уменьшения актива и пассива;

изменение в составе активов (валюта не меняется);

изменение в составе источников (валюта не меняется).

Очевидно, что в пунктах 1 и 2 неравновеликого увеличения или уменьшения актива и пассива баланса в силу двойной записи быть не может. В теории баланса операции, меняющие валюту баланса, называются операциями модификации, не меняющие валюту - операциями пермутации.

Структура баланса, подразумевающая выделение тех или иных разделов и статей, может быть различной. В настоящее время она имеет следующий вид (рис. 1).

Рис. 1. Структура бухгалтерского баланса

Логика этого представления такова. Для осуществления своей деятельности предприятие должно иметь стартовый капитал. Это могут быть либо взносы учредителей, либо средства, выделенные вышестоящей организацией. Данную процедуру не следует понимать буквально, как непосредственное выделение денежных средств. Взносы в уставный капитал могут иметь различную форму, в том числе и материально-вещественную. Этот источник средств, обозначенный на рис. 2 как «Капитал и резервы» по сути представляющий собой собственные средства (собственный капитал), изначально состоит из уставного капитала, величина которого записана в учредительных документах, однако по мере функционирования предприятия структура и величина этого источника (капитал и резервы) меняется. Термин «собственные» означает здесь принадлежность лицам (юридическим и/или физическим), создавшим данное предприятие. Иными словами, это, условно говоря, задолженность предприятия перед своими учредителями. Экономический смысл категории «собственный капитал» таков: примерно такую сумму смогут получить владельцы предприятия в случае его ликвидации. Но поскольку в этом случае учредители имеют право на получение причитающихся им долей лишь в той части стоимости оценки имущества, которая останется после погашения обязательств предприятия перед третьими лицами, реальная их величина, во-первых, практически всегда отличается от учетных оценок и, во-вторых, может быть определена лишь в ходе выполнения ликвидационных процедур.

Любое предприятие не ограничивается собственными средствами, а привлекает средства от внешних источников: банковские ссуды, займы, кредиты. Эти привлеченные средства подразделяются на две большие группы: долгосрочные и краткосрочные. Долгосрочные находятся в распоряжении предприятия в течение более чем одного года, краткосрочные по каждому конкретному источнику в течение года неоднократно возникают и исчезают в результате их погашения.

Средства, полученные предприятием из различных источников, вкладываются в активы, подразделяющиеся на две большие группы: внеоборотные активы, т. е. активы, используемые в производственном процессе в течение длительного времени (более года), и оборотные активы, которые потребляются в течение года неоднократно, т. е. средства, в них вложенные, оборачиваются за это время несколько раз.

До недавнего времени бухгалтерский баланс подвергался периодическим централизованным изменениям как по количеству разделов и статей, так и с позиции содержательного наполнения отдельных показателей.

В экономически развитых странах бухгалтерский баланс составляется в нетто-оценке, т. е. за вычетом регулирующих величин, которые следует раскрывать в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету и прибылях и убытках (этот же принцип регламентирован и российским бухгалтерским законодательством). Регулирующие статьи - это статьи, уточняющие оценку соответствующего объекта бухгалтерского учета с позиции реальности его отражения в отчетности. Например, в общем случае дебиторскую задолженность можно показать в балансе либо по учетной оценке, которая отражает теоретически доступную сумму, либо в размере минимально ожидаемой к получению суммы, которая оценивается субъективно исходя из статистики прошлых периодов и текущего финансового состояния контрагентов [4, с. 14].

В бухгалтерском балансе активы и обязательства должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на оборотные (краткосрочные) и внеоборотные (долгосрочные). Активы и обязательства представляются как оборотные, если срок обращения по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла. Все остальные активы и обязательства представляются как внеоборотные.

Расположение разделов и статей в балансе может быть различным. В частности, в ряде стран предпочитают располагать активы по убыванию степени их ликвидности, а пассивы - по возрастанию времени их погашаемости. Что касается противопоставления разделов пассива и актива, то здесь выдерживается определенная логика. Так, расположение на одном уровне разделов «Внеоборотные активы» (актив баланса) и «Капитал и резервы» (пассив баланса) означает, что данный раздел пассива в первую очередь является источником покрытия внеоборотных активов и лишь в остаточной сумме - источником покрытия оборотных активов.

Бухгалтерский баланс характеризует имущественное и финансовое положение предприятия на отчетную дату, показывая данные о хозяйственных средствах (активах) и их источниках (пассивах). Для сопоставимости данных баланса на начало и конец года номенклатура статей баланса на начало года должна быть приведена в соответствие с номенклатурой баланса на конец года.

К бухгалтерскому балансу предъявляется следующие требования: правдивость (верность), реальность, единство, преемственность, ясность.

Правдивость (верность) баланса. Правдивым является баланс, составленный на основании записей, сделанных по всем документам, отразившим факты хозяйственной жизни организации за отчетный период. Условие правдивости баланса - обоснование его показателей документами, записями на бухгалтерских счетах, бухгалтерскими расчетами и инвентаризацией.

Документальная обоснованность показателей баланса. Баланс составляется по данным бухгалтерских счетов. Записи по счетам, в свою очередь, делают на основании документов. Следовательно, информационной базой баланса служат документы, в которых отражаются факты хозяйственной жизни, имеющие место в организации.

Правдивость баланса определяется полнотой и качеством документов. Если не все факты хозяйственной жизни отчетного периода своевременно оформлены документами, то баланс не отражает действительных итогов работы организации. Поэтому руководство организации должно предъявлять к оперативным работникам требования своевременно оформлять документами все факты хозяйственной жизни и немедленно сдавать эти документы в бухгалтерию. Последняя должна все полученные документы своевременно проверить и обработать, т. е. отразить факты хозяйственной жизни на соответствующих счетах.

Обоснованность баланса бухгалтерскими записями на счетах. Заключительный баланс (на конец года) представляет собой синтез начального баланса (на начало года) и записей по счетам бухгалтерского учета за год. Начальный баланс, утвержденный собственником средств, лежит в основе текущего бухгалтерского учета, поскольку на его основе определяется сальдо счетов на начало года. Вносить изменения в утвержденный начальный баланс организация не имеет право. При проверке заключительного баланса всегда выясняют, согласуются ли его данные на начало года с данными утвержденного баланса на эту же дату.

Не все факты хозяйственной жизни организации отражаются на бухгалтерских счетах. По окончании отчетного периода по каждому счету подсчитываются обороты за данный период и сальдо на конец отчетного периода. На основании этих сальдо составляется заключительный баланс. Баланс в бухгалтерском смысле - это свод сальдо счетов (активных счетов - в активе, а пассивных - в пассиве баланса). Конечное сальдо по счету выводится по формуле: конечное сальдо = начальное сальдо + увеличение - уменьшение. Следовательно, достоверность конечного сальдо, а значит и балансовых показателей, зависит от точности трех слагаемых выше указанной формулы.

Непременное условие правдивости баланса - сверка записей по счетам аналитического и синтетического учета перед его составлением. Для этого необходимо по всем аналитическим счетам подсчитать обороты и сальдо на конец отчетного периода, составить оборотные ведомости и сверить итоги последних с записями по соответствующему синтетическому счету. Только выявленные при этом тождества служат гарантией правильности записей на синтетических и аналитических счетах.

На практике иногда, чтобы ускорить сдачу баланса, его составляют только по данным синтетического учета, без сверки с данными аналитического учета. Такой баланс не отвечает требованиям Закона «О бухгалтерском учете».

Обоснованность баланса бухгалтерскими расчетами. Балан оказывается тем правдивее, чем точнее сделаны бухгалтерские расчеты. К ним в первую очередь относятся бухгалтерские расчеты по распределению отклонений фактической себестоимости товарно-материальных ценностей от стоимости их по учетным ценам, списанию общепроизводственных и общехозяйственных расходов, калькуляции себестоимости продукции и т. п. Результаты этих расчетов оказывают влияние на величину остатков товарно-материальных ценностей, незавершенного производства, прибыли и других показателей бухгалтерского баланса. На правдивость баланса большое влияние оказывает правильность образования фондов и резервов. Фонды и резервы организации создаются или за счет издержек производства, когда соответствующие суммы включаются в себестоимость продукции, или за счет прибыли. Поэтому при проверки реальности баланса необходимо проверить правильность отчислений в фонды и резервы.

Обоснованность баланса инвентаризацией. Как указывалось выше, баланс составляется на основании записей по счетам бухгалтерского учета. Однако такой баланс не гарантирует достоверность наличия ценностей, отраженных в активе. Между данными учета и фактическими остатками средств часто возникают расхождения. Они могут быть вызваны разными причинами: естественной убылью при хранении и реализации ценностей, порчей и браком, плохим состоянием весового хозяйства, пересортицей, хищениями и др. Чтобы убедиться в том, что числящиеся на счетах остатки товарно-материальных ценностей и других средств существуют в действительности, требуется проверка путем пересчета, перевешивания, обмера и т. п. Проверка имущества организации и сверка расчетов с дебиторами и кредиторами называется инвентаризацией.

После проведения инвентаризации в учетные остатки по счетам вносятся коррективы (излишние ценности приходуют, недостачу и порчу списывают и т. д.), что повышает правдивость баланса [8, с. 94].

Перед составлением заключительного баланса должна быть проведена инвентаризация всех средств организации, кроме имущества, инвентаризация которого проводится не раннее 1 октября отчетного года.

Установление для статей баланса определенного периода проведения инвентаризации имеет целью достижение большей правдивости баланса. Если у бухгалтера возникают сомнения в правильности какой-либо статьи баланса, следует провести частичную инвентаризацию соответствующих ценностей, не дожидаясь полной инвентаризации всех средств.

Противоположностью правдивости баланса является его искажение. Наиболее типичные приемы искажения можно объединить в две группы:

Прием вуалирования - это искажения, влияющие на ясность и достоверность информации, но не затрагивающие величину финансового результата или капитала организации.

Прием фальсификации - это искажения информации, связанные, как правило, с получением неверной величины финансового результата или капитала.

Основными целями искажения баланса являются:

Преувеличение или преуменьшение результатов хозяйственной деятельности;

Завышение суммы собственного капитала;

Сокрытие тех или иных особенностей в структуре имущества и его источников;

Ретуширование имущественного положения, в частности, завышение объемов ликвидных активов.

К приемам вуалирования относятся:

Объединение разнородных сумм в одной балансовой статье. Например, объединение в статье баланса «Покупатели и заказчики» как самих сумм задолженностей покупателей, так и других видов дебиторской задолженности, размеры которой стремятся уменьшить.

Дробление суммы, размеры которой стремятся уменьшить на части и присоединение отдельных частей к другим статьям.

Компенсирование статей актива и пассива путем неправомерного зачета требований и обязательств.

К приемам фальсификации относят:

Не включение в баланс тех или иных статей. Например, отсутствие в балансе промышленных предприятий статей: затраты в незавершенном производстве, готовая продукция. Не включение отдельных объектов учета в состав имущества в результате приобретения материальных ценностей.

Включение в баланс сумм, подлежащих списанию. Например, включение в состав активов запасов готовой продукции с истекшим сроком годности, просроченная дебиторская задолженность.

Произвольная оценка статей баланса. К примеру, некорректная переоценка основных средств.

Реальность баланса. Под реальностью баланса понимают соответствие оценок его статей объективной действительности.

Правдивость и реальность баланса - неоднозначные понятия. Баланс может быть правдивым, но не реальным [25, с. 74].

Единство баланса заключается в построении его на единственных принципах учета и оценки. Это означает применение во всех структурных подразделениях организации единой номенклатуры счетов бухгалтерского учета, одинаковое содержание счетов, их корреспонденции и т. п. В противном случае, составляя сводный баланс на основании единичных балансов, мы можем складывать вместе разнородные величины. Кроме того, статьи во всех балансах должны оцениваться одинаково и в активе, и в пассиве.

Преемственность баланса в организации, существующей несколько лет, выражается в том, что каждый последующий баланс должен вытекать из баланса предыдущего. Например, заключительный баланс прошлого года должен быть начальным балансом отчетного года, так как это, со сути, есть один и тот же баланс, только рассматриваемый в разные периоды времени. Преемственность баланса заключается так же в единообразии методов оценок и составления.

Ясность баланса - это его доступность для понимания лиц, его составляющих, и всех, его читающих. Приведем основные причины, мешающие ясному пониманию балансов:

Неопределенность названий статей и разделов баланса, недостаточно установившаяся балансовая терминология. Основные понятия хозяйственной деятельности часто трактуются в теории и на практике, а так же в различных отраслях народного хозяйства неодинаково.

Несистемное, в ряде случаев нелогичное расположение статей баланса.

В экономической литературе есть много предложений по совершенствованию формы и структуры бухгалтерского баланса.

1.2 Содержание и порядок составления бухгалтерского баланса

Из актива и пассива практически полностью исключены все статьи, которые ранее приводились как расшифровывающие, в том числе показатели групп статей. Исключение сделано только для статей групп «Запасы», «Резервный капитал» и «Краткосрочная дебиторская задолженность» (с небольшим сокращением), а так же статьи «Покупатели и заказчики» применительно к группам «Дебиторская задолженность».

Введены новые показатели «Отложенные налоговые активы» и «Отложенные налоговые обязательства» в разделы «Внеоборотные активы» и «Долгосрочные обязательства», соответственно [6, с. 14].

В состав раздела «Капитал и резервы» включен показатель «Собственные акции, выкупленные у акционеров» (подлежит вычитанию при подсчете итога баланса), который ранее входил в состав группы статей «Краткосрочные финансовые вложения» раздела «Оборотные активы».

Из состава раздела «Капитал и резервы» исключены показатели «Фонд социальной сферы» и «Целевые финансирования и поступления».

В разделе «Капитал и резервы» показатель нераспределенной прибыли (непокрытый убыток) подлежит отражению по одной строке.

В названии статьи «Затраты в незавершенном производстве» группы «Запасы» раздела «Оборотные активы» исключена ссылка на издержки обращения.

Коды показателей сохранены только на уровне групп статей, итогов разделов и актива и пассива в целом.

«Справка о наличии ценностей на забалансовых счетах» дополнена новым показателем «Нематериальные активы, полученные в пользование».

Введение новых показателей «Отложенные налоговые активы» и «Отложенные налоговые обязательства» обусловлено вступлением в силу Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02), утвержденного приказом Минфина РФ от 19.01.02 №114н.

Перенос показателя «Собственные акции, выкупленные у акционеров» из состава группы «Краткосрочные финансовые вложения» в раздел «Капитал и резервы» обусловлен вступлением в силу Положения по бухгалтерскому учету «учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02), утвержденного приказом Минфина РФ от 10.12.02 №126н. В п. 3 ПБУ 19/02 содержится указание на то, что к финансовым вложениям организации не относятся собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для последующей продажи или аннулирования. При этом, по мнению автора, остается неопределенность в отношении выкупленных паев в обществах с ограниченной ответственностью. Если выкупленные акции ликвидны и выкуплены с целью перепродажи (в том числе с целью извлечения прибыли), то для соблюдения требования приоритета содержания перед формой целесообразно отразить их в составе, например, прочих оборотных активов. На стоимость же акций, предназначенных к аннулированию, необходимо заблаговременно уменьшить величину собственного капитала организации, что соответствует требованию осмотрительности (большей готовности признания расходов и обязательств, чем доходов и активов).

Исключение показателей «Фонд социальной сферы» и «Целевые финансирования и поступления» связано с тем, что формирование указанного фонда не является обязательным, а направления распределения (использования) полученной прибыли определяется собранием акционеров (участников) в каждом обществе исходя из конкретной ситуации. Что касается показателя целевого финансирования, то согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» (ПБУ 13/2000), утвержденному приказом Минфина РФ от 16.10.2000 №92н и инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации, утвержденной приказом Минфина РФ от 31.10.2000 №94н, полученные средства целевого финансирования у коммерческих организаций отражаются преимущественно в составе доходов будущих периодов, а счет 86 «Целевое финансирование» используется, в основном, как транзитный.

Структуру бухгалтерского баланса можно представить в виде таблицы, в которой отражается содержание каждой балансовой статьи (см. приложение) [5, с. 114].

1.3 Трансформация бухгалтерской (финансовой) отчётности в соответствии с МСФО

Проведение трансформации финансовой отчетности российских предприятий в формат МСФО - альтернативная возможность, которая является менее дорогостоящей, и которая позволит трансформировать финансовую отчетность, подготовленную в соответствии с российским законодательством, в отчетность, соответствующую МСФО.

Международные стандарты финансовой отчетности (далее - МСФО).

Важной особенностью МСФО, о которой необходимо знать любому человеку, сталкивающемуся с данным явлением, - рамочный характер стандартов. Ярким примером предоставления свободы выбора при составлении бухгалтерской отчетности в соответствии с МСФО является отсутствие предписанных форм: организация вольна создавать формы отчетности самостоятельно, исходя из интересов пользователей. Тем не менее, МСФО предусматривают минимальные требования по раскрытию информации, приводимой в бухгалтерской отчетности.

Трансформация - это проведение анализа финансовой отчетности, принятой российским предприятием, и внесение корректировок, необходимых для подготовки полного финансового отчета предприятия, который в целом бы соответствовал МСФО. Отчет включает в себя бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет о движении денежных средств, отчет об изменениях в собственном капитале, а также все раскрытия, которые требуются по МСФО для подготовки пояснительной записки. Трансформация финансовой отчетности в соответствии с МСФО - это только первый шаг на пути перехода российских предприятий на международные стандарты финансовой отчетности. Это связано с тем, что крупные предприятия, в случае не перехода России на МСФО, будут нести двойные затраты на составление финансовой отчетности. Во-первых, они будут обязаны составить отчетность в формате РСБУ и провести её аудит. Во-вторых, компаниям потребуется сформировать отчетность в формате МСФО и тоже провести аудит финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами аудита.

Трансформация финансовой отчетности российских организаций в соответствии международными стандартами финансовой отчетности является первым, очень важным и обязательным шагом на пути перехода от РСБУ к МСФО. Это связано с тем, что даже при переходе к параллельному учету в соответствии с МСФО, необходимо хотя бы раз провести трансформацию отчетности для получения начального пробного баланса и форм финансовой отчетности, предусмотренных международными стандартами.

Существуют два основных метода составления отчетности в соответствии с МСФО: трансформация финансовой отчетности и конверсии.

Процесс трансформации (метод корректировки предшествующих отчетных периодов) - периодический подход, при котором информацию, сформированную по российской системе бухгалтерского учета анализируют и вносят изменения для приведения в соответствии с МСФО.

Компания отражает информацию в соответствии с требованиями российской системы бухгалтерского учета, и только, по мере необходимости, вносятся различные корректировки финансовой отчетности таким образом, чтобы трансформированные данные соответствовали стандартами МСФО.

Существуют несколько вариантов трансформации:

Таблица 1 - Виды трансформации

Полная трансформация

При этом методе, по мере необходимости, вносятся различные корректировочные проводки, которые позволяют устранить выявленные различия между МСФО и действующей системой бухгалтерского учета в России. Для корректировки определенных счетов используется информация из первичных документов. Представляется информация в соответствии с IAS без корректировок финансовой отчетности в условиях гиперинфляции. Финансовая информация представлена в местной валюте.

Полная трансформация с учетом гиперинфляции

Этот метод предусматривает все изменения, осуществляемые при полной трансформации, и предоставляет финансовые отчеты в соответствии с IAS в местной валюте с необходимыми корректировками, которые отражают изменение покупательной способности денег.

Полная трансформация с учетом требований по пересчету показателей в иностранную валюту

В этом случае финансовые отчеты, предоставленные с учетом гиперинфляции в соответствии с IAS, в местной валюте пересчитываются в стабильную иностранную для того, чтобы иметь возможность сопоставить их с аналогичными иностранными компаниями или для консолидации с иностранной материнской компанией

При применении любого из предлагаемых методов важно помнить, что:

1. Точность информации в какой-то мере зависит от знаний и умений тех, кто проводит процесс перекладки финансовой отчетности, это влияет на качество корректировок при подготовке финансовых отчетов.

2. Без полного взаимопонимания и сотрудничества со стороны персонала компании внешние специалисты не смогут успешно осуществить процесс конверсии или процесс трансформации финансовой отчетности

Методы осуществления процесса трансформации могут значительно варьироваться в различных компаниях. Рекомендуется вовлечение в процесс трансформации работников компании [15, с. 74].

Практический план подготовки финансовой отчетности в соответствии с МСФО на основе российской системы бухгалтерского учета должен осуществляться последовательно и включает следующие этапы:

1. Планирование

2. Осуществление процесса трансформации

3. Составление финансовой отчетности и примечаний

Компания отражает информацию в соответствии с требованиями российской системы бухгалтерского учета, и только, по мере необходимости, вносятся различные корректировки финансовой отчетности таким образом, чтобы трансформированные данные соответствовали стандартами МСФО.

При выполнении трансформации важно помнить, что:

1. точность информации в какой-то мере зависит от знаний и умений тех, кто проводит процесс перекладки финансовой отчетности. Это влияет на качество корректировок при подготовке финансовых отчетов;

2. без полного взаимопонимания и сотрудничества со стороны персонала компании внешние специалисты не смогут успешно осуществить процесс трансформации финансовой отчетности;

3. методы осуществления процесса трансформации могут значительно варьироваться в различных компаниях. Рекомендуется вовлечение в процесс трансформации работников компании.

Практический план подготовки финансовой отчетности в соответствии с МСФО на основе российской системы бухгалтерского учета должен осуществляться последовательно и включает следующие этапы:

1. Планирование.

2. Осуществление процесса трансформации.

3. Составление финансовой отчетности и примечаний.

Перед тем, как приступить непосредственно к процессу трансформации необходимо:

1. получить информацию об основных видах деятельности и корпоративной структуре компании;

2. получить документальную информацию о существующей системе бухгалтерского учета, а также методы и процедуры учетной практики, регулирующие учет хозяйственных операций;

3. оценить объем работы и разработать график осуществления процесса трансформации и согласовать его с руководством компании; получить отчетность организации, составленную в соответствии с действующей российской системой бухгалтерского учета.

При проведении процесса трансформации большую часть необходимой для составления финансовой отчетности в соответствии с МСФО информации можно получить, анализируя счета бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации. При этом все счета бухгалтерского учета можно условно разделить на постоянные счета (их данные отражаются в бухгалтерском балансе) и временные счета (их данные отражаются в отчете о прибылях и убытках). Анализ счетов для составления бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках приводится в прил.5 и 6.

Методы осуществления процесса трансформации могут значительно варьироваться в различных компаниях.

Общая стратегия осуществления процесса трансформации включает:

1. проведение анализа применяемой учетной политики и состояния бухгалтерского учета в организации;

2. анализ счетов оборотно-сальдового баланса;

3. составление пробного (преобразованного) баланса на отчетную дату;

4. подготовку рабочих таблиц для составления отчета о прибылях и убытках в соответствии с МСФО;

5. подготовку информации и рабочих таблиц для составления отчета о движении денежных средств;

6. подготовку форм финансовой отчетности и раскрытия к ним.

Глава 2. Особенности учета торговых операций в оптовой торговле на примере ООО «Бэско»

2.1 Краткая характеристика предприятия и анализ финансово-хозяйственного состояния ООО «Бэско»

ООО «Бэско» является коммерческой организацией - юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, печать.

Предприятие вправе иметь штампы, бланки со своим наименованием, собственную эмблему, товарный знак (знак обслуживания), открывать в установленном порядке текущий (расчетный) и иные счета в банках.

Основными видами деятельности предприятия являются:

· Розничная торговля фармацевтическими и медицинскими товарами, косметическими и парфюмерными товарами;

· Розничная торговля фармацевтическими товарами;

· Розничная торговля медицинскими товарами и ортопедическими изделиями;

· Деятельность в области здравоохранения;

· Деятельность агентов, специализирующихся на оптовой торговле фармацевтическими и медицинскими товарами, парфюмерными и косметическими товарами, включая мыло;

· Деятельность агентов по оптовой торговле универсальным ассортиментом товаров;

· Организация перевозок грузов;

· Исследование конъюнктуры рынка;

· Любые другие виды деятельности, в том числе внешнеэкономической, не запрещенные действующим законодательством.

Высшим органом управления Общества является Общее собрание акционеров. Один раз в год Общество проводит годовое Общее собрание акционеров. Проводимые помимо годового Общие собрания акционеров являются внеочередными. Общее руководство осуществляет Совет директоров Общества, за исключением решения вопросов, отнесенных Уставом к исключительной компетенции Общего собрания акционеров.

Исполнительным органом Общества является Генеральный директор.

К компетенции Общего собрания акционеров относятся следующие вопросы:

· Внесение изменений и дополнений к Уставу Общества, утверждение Устава в новой редакции.

· Реорганизация Общества.

· Ликвидация Общества, на3начение ликвидационной комиссии и утверждение промежуточного и окончательного ликвидационных балансов.

· Определение количественного состава Совета директоров Общества, избрание его членов, досрочное прекращение их полномочий.

· Определение количества, номинальной стоимости, категории (типа) объявленных акций и прав, предоставляемых этими акциями.

· Увеличение Уставного капитала Общества стоимости акций.

· Уменьшение Уставного капитала Общества путем уменьшения номинальной стоимости акций, приобретения Обществом части акций в целях сокращения их общего количества, а также путем погашения приобретенных или выкупленных обществом акций.

· Избрание членов Ревизионной комиссии (Ревизора) Общества и досрочное прекращение их (его) полномочий; избрание исполнительного органа, досрочное прекращение полномочий исполнительного органа, определение срока договора с единоличным исполнительным органом или членами коллегиального исполнительного органа, установление размеров выплачиваемых единоличному исполнительному органу или членам коллегиального исполнительного органа вознаграждений и компенсаций.

· Утверждение Аудитора Общества.

· Выплата (объявление) дивидендов по результатам девяти месяцев финансового года;

· Утверждение годовых отчетов, годовой бухгалтерской отчетности, в том числе отчетов о прибылях и об убытках (счетов прибылей и убытков) общества, а также распределение прибыли (в том числе выплата (объявление) дивидендов, за исключением прибыли, распределенной в качестве дивидендов по результатам первого квартала, полугодия, девяти месяцев финансового года) и убытков общества по результатам финансового года;

· Определение порядка ведения общего собрания акционеров.

· Избрание членов счетной комиссии и досрочное прекращение их полномочий.

· Принятие решений о дроблении и консолидации акций.

· Утверждение внутренних документов, регулирующих деятельность органов Общества.

Специалист по работе с персоналом ведет работу по обеспечению предприятия кадрами рабочих и служащих требуемых профессий, специальностей и квалификации в соответствии с уровнем и профилем полученной ими подготовки и деловых качеств [12, с. 64].

Планово - экономический отдел осуществляет:

- формирование заявок на требуемую продукцию;

- участвует в составлении договоров на поставку продукции;

- обеспечивает ее своевременную доставку и разгрузку на предприятии;

- сверяет фактический приход с заявкой;

- контролирует оплату;

- осуществляет формирование продажных цен товар;

- выписывает штрафы и т.д.

Торговый отдел осуществляет работу с клиентами:

- осуществляет прием заказов на поставку продукции в торговую сеть;

- осуществляет работу по своевременному заключению договоров с потребителями;

- обеспечивает выполнение заданий и обязательств по поставкам;

- отслеживает порядок оплаты по реализуемой продукции;

- проводит работу с торговыми представителями по клиентской базе;

- занимается печатью товарных накладных и счет фактур;

- контролирует выполнение плана реализации продукции и др.

Отдел логистики - его цель снижение затрат по времени и по сумме на всех этапах движения товара от поставщика до торговой точки, т.е. формирование наиболее оптимальной сети транспортных путей для доставки продукции потребителям.

Супервайзеры осуществляют контроль за торговыми агентами.

Торговые представители формируют клиентские заявки на доставку продукции и осуществляют непосредственную доставку заявленной продукции.

Отдел по разливному пиву. Работает и взаимно координирует действия со всеми отделами организации.

В силу размеров организации структура учетного аппарата представлена только бухгалтерией, осуществляющей ведение бухгалтерского учета. Возглавляет отдел бухгалтерского учета главный бухгалтер.

В функции главного бухгалтера входит:

- организует работу по постановке и ведению бухгалтерского учета организации в целях получения заинтересованными внутренними и внешними пользователями полной и достоверной информации о ее финансово-хозяйственной деятельности и финансовом положении, а также осуществляет непосредственное ведение бухгалтерского учета;

- формирует в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете учетную политику исходя из специфики условий хозяйствования, структуры, размеров, отраслевой принадлежности и других особенностей деятельности организации, позволяющую своевременно получать информацию для планирования, анализа, контроля, оценки финансового положения и результатов деятельности организации.

- осуществляет подготовку и утверждение рабочего плана счетов бухгалтерского учета, содержащего синтетические и аналитические счета, форм первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, форм внутренней бухгалтерской отчетности;

- отражает на счетах бухгалтерского учета операции, связанные с движением основных средств, товарно-материальных ценностей и денежных средств, выполнения обязательств;

- осуществляет подготовку проведения инвентаризации и оценки имущества и обязательств, а также контроль над проведением инвентаризаций;

- организует систему внутреннего контроля за правильностью оформления хозяйственных операций, соблюдением порядка документооборота, технологии обработки учетной информации и ее защиты от несанкционированного доступа;

- руководит формированием информационной системы бухгалтерского учета и отчетности в соответствии с требованиями бухгалтерского, налогового, статистического и управленческого учета, обеспечивает предоставление необходимой бухгалтерской информации внутренним и внешним пользователям;

- организует работу по ведению регистров бухгалтерского учета на основе применения современных информационных технологий, прогрессивных форм и методов учета и контроля;

- осуществляет прием первичной учетной документации и контроль за ее оформлением;

- обеспечивает своевременное начисление и перечисление налогов и сборов в федеральный, региональный и местный бюджеты, страховых взносов в государственные внебюджетные социальные фонды, платежей в кредитные организации, погашение задолженностей по ссудам;

- осуществляет контроль за расходованием фонда оплаты труда, организацией и правильностью расчетов по оплате труда работников, начисление заработной платы;

- осуществляет контроль за порядком ведения бухгалтерского учета, отчетности;

- принимает участие в формировании налоговой политики на основе данных бухгалтерского учета и отчетности, в организации внутреннего аудита;

- следит за сохранностью бухгалтерских документов, оформляет их в соответствии с установленным порядком для передачи в архив, обеспечивает сдачу их в установленном порядке в архив.

В отличие от крупных предприятий функции структурных звеньев малых предприятий не дифференцируются, а наоборот, интегрируются. Организационная структура достаточно рациональна, функциональна и эффективна. Под единым началом директора работают все отделы организации, выполняющие каждый определенные функции. Это позволяет эффективно осуществлять цели каждого подразделения. В то же время принцип единоначалия позволяет руководителю оперативно и гибко принимать хозяйственные решения.

Учетная политика формируется главным бухгалтером и утверждается руководителем организации (директором). Принятая организацией учетная политика утверждена приказом руководителя организации (Приказ о принятии учетной политики на предприятии №2 от 24 декабря 2000 г. и далее ежегодное утверждение).

Учетная политика организации регламентирует ведение бухгалтерского учета в организации. При формировании учетной политики необходимо учитывать особенности функционирования организации: организационно-правовую форму и отраслевую принадлежность организации [13].

Способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией при формировании учетной политики, применяются подразделениями организации.

Согласно учетной политике ООО «Бэско» утвержден рабочий план счетов, разработанный на основе Плана счетов (утв. Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 года №94н).

В учетной политике предусмотрена возможность внесения изменений (в случае изменений в законодательстве РФ) или уточнений (в связи с появлением хозяйственных операций, отражение которых в бухгалтерском учете предусмотрено несколькими методами, выбор которых возложен законодательством на организацию) в учетную политику организации.

Операции в бухгалтерском учете оформляются типовыми первичными документами (РКО, ПКО, накладная и др.), а также регистрами, разработанными в организации. Регистры налогового учета разработаны бухгалтерией организации самостоятельно.

Для составления итоговой бухгалтерской отчетности установлены следующие формы отчетности: бухгалтерский баланс (ф. №1), отчет о прибылях и убытках (ф. №2), отчет об изменениях капитала (ф. №3), отчет о движении денежных средств (ф. №4).

Согласно учетной политике организации инвентаризация запасов производится на начало каждого месяца, инвентаризация основных средств - раз в три года.

Коммерческие и управленческие расходы учитываются в себестоимости продукции.

Учет готовой продукции ведется с применением счета 40 («Выпуск продукции (работ, услуг)»). Отражение готовой продукции в учете производится по плановой производственной себестоимости. Отгруженной продукции - по фактической полной себестоимости. Распределение косвенных расходов осуществляется пропорционально прямым расходам (стоимость материалов, заработная плата и т.д.)

Выручка от реализации определяется по отгрузке.

Вновь приобретенные основные средства включаются в амортизационные группы согласно Классификации основных средств. Для целей налогообложения и в бухгалтерском учете амортизация начисляется линейным методом. Затраты на ремонт основных средств, включаются в себестоимость продукции [25, с. 44].

Амортизация нематериальных активов согласно учетной политике организации начисляется линейным методом и отражается на счете 04 «Нематериальные активы» путем уменьшения первоначальной стоимости на сумму начисленной амортизации.

Учет материалов ведется на счете 10 «Материалы». Поступление материалов отражается по фактической себестоимости, выбытие - по средней себестоимости.

Товары, приобретаемые для перепродажи, учитываются по стоимости их приобретения, отпуск производится по себестоимости каждой единицы.

Проценты по акциям и облигациям включаются в состав операционных расходов периода, к которому относятся начисления. Пересчет валютных средств в рубли производится на дату совершения операций или дату составления отчетности.

Резервы предстоящих расходов и платежей создаются на:

- выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

- выплату вознаграждений по итогам работы за год;

- покрытие иных предвиденных затрат и другие цели, предусмотренные законодательством Российской Федерации, нормативными правовыми актами Министерства финансов Российской Федерации.

Налоговая база по НДС определяется «по отгрузке». Датой отгрузки товара по договору признается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на имя покупателя.

Ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль организаций рассчитываются исходя из фактически уплаченного налога прошлый квартал.

Проанализировав учетную политику ООО «Бэско», можно сделать вывод, что она обеспечивает полное и своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности, отражение в бухгалтерском учете факторов хозяйственной деятельности исходя из экономического содержания фактов и условий хозяйствования, рациональное ведение бухгалтерского учета.

2.2 Общий анализ финансового состояния на основании экспресс-анализа баланса предприятия

Общий итог баланса за анализируемый период (2011-2012 год) уменьшился на 69 тыс. руб.

Проанализируем актив баланса [14].

Величина основных средств за анализируемый период уменьшилась на 20 тыс. руб., удельный вес - на 0,8%. Прирост стоимости основных средств составил -3,3% в конце анализируемого периода по сравнению с его началом. Уменьшение стоимости основных средств обусловлено ликвидацией части основных средств, непригодных к дальнейшему использованию в торговой деятельности организации.

Объем незавершенного строительства за рассматриваемый период не изменился. Это связано с приостановкой проекта строительства собственного гаражного комплекса. Удельный вес в структуре баланса на начало анализируемого периода составлял 31,8%, на конец 32,6%. Таким образом, увеличение удельного веса составило 0,8%.

Итог по разделу «Внеоборотные активы» за анализируемый период уменьшился на 20 тыс. руб. Рост составил 97,7%.

Стоимость запасов за анализируемый период сократилась на 40 тыс. руб. Удельный вес запасов в структуре баланса сократился на 0,2%. Рост стоимости запасов составил 92,0%.

Таблица 2 - Данные экспресс-анализа баланса ООО «Бэско»

Показатели

2011 год

2012 год

Абсолютное изменение, ед. изм.

Отклонение, %

Изменение удельного веса, %

Сумма, тыс. руб.

Удел. вес

Сумма, тыс. руб.

Удел. вес

ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

Основные средства

600

68,2

580

67,4

-20

96,7

-0,8

Незавершенное строительство

280

31,8

280

32,6

-

100,0

+0,8

ИТОГО

880

100,0 К валюте баланса 58,2

860

100,0 К валюте баланса 59,6

-20

97,7

1,4

ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

Запасы, в том числе

498

78,8

458

78,6

-40

92,0

-0,2

сырье, материалы

98

15,5

96

16,5

-2

98,0

1,0

готовая продукция для перепродажи

400

63,3

362

62,1

-38

90,5

-1,2

Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты), в том числе

85

13,4

70

12,0

-15

82,4

-1,4

покупатели и заказчики

68

10,8

65

11,2

-3

95,6

0,4

Денежные средства

49

7,8

55

9,4

6

112,3

1,6

ИТОГО

632

100,0 К валюте баланса 41,8

583

100,0 К валюте баланса 40,4

-49

92,2

-1,4

БАЛАНС

1512

100,0

1443

100,0

-69

95,4

-

Примечание: Источник данных таблицы - Баланс ООО «БРАВО» за 2008 год

Таблица 3 - Данные экспресс-анализа баланса ООО «Бэско»

Показатели

2011 год

2012 год

Абсолютное изменение, ед. изм.

Отклонение, %

Изменение удельного веса, %

Сумма, тыс. руб.

Удел. вес

Сумма, тыс. руб.

Удел. вес

КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ

Уставный капитал

15

8,6

15

7,0

-

100,0

-1,6

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

160

91,4

200

93,0

+40

125,0

+1,6

ИТОГО

175

100,0 К валюте баланса 11,6

215

100,0 К валюте баланса 14,9

+40

122,9

+3,3

ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

Страница:


Подобные документы

Работы в архивах красиво оформлены согласно требованиям ВУЗов и содержат рисунки, диаграммы, формулы и т.д.
PPT, PPTX и PDF-файлы представлены только в архивах.
Рекомендуем скачать работу.

© 2000 — 2023, ООО «Олбест» Все права защищены