Аудит доходов, расходов и финансового результата от финансовой и инвестиционной деятельности на предприятии УТФ ЗАО "Морстрой"

76

Министерство образования и науки Украины

Севастопольский национальный технический университет

Факультет Экономики и менеджмента

Кафедра Учет и аудит

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине «Организация и методика проведения аудита»

на тему: «Аудит доходов, расходов и финансового результата от финансовой и инвестиционной деятельности на предприятии УТФ ЗАО «Морстрой»»

Выполнила: ст.гр. АУ-44д

Жарикова О.А.

Проверил:

ст. преп. Кулагин А.А.

Севастополь

2008г.

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

1 Цель, задачи, объекты аудита доходов, расходов и финансового результата от инвестиционной и финансовой деятельности. Источники информации и последовательность проведения аудита.

2 Предварительное планирование аудита доходов, расходов и финансового результата от инвестиционной и финансовой деятельности. Оценка существенности и аудиторского риска

3 Разработка общего плана и программы аудита доходов, расходов и финансового результата от инвестиционной и финансовой деятельности

4 Аудит системы внутреннего контроля и хозяйственных операций по доходам, расходам и финансовому результату от инвестиционной и финансовой деятельности. Выполнение аналитических процедур

5 Завершение аудита доходов, расходов и финансового результата от инвестиционной и финансовой деятельности и составление аудиторского заключения

Заключение

Список использованных источников

Приложения

ВВЕДЕНИЕ

Необходимым условием принятия любого хозяйственного решения является наличие полной и достоверной информационной базы, которую составляют данные бухгалтерского учета предприятия. В зарубежной практике наиболее распространенным способом подтверждения достоверности и законности данных бухгалтерского учета является аудит.

Аудиторский контроль, широко применяемый в мировой практике, направлен на обеспечение достоверности бухгалтерского учета и отчетности, в чем одинаково заинтересованы предприятия в лице их владельцев, государство в лице контролирующих органов и аудиторы.

Проблемы разработки методологии на основе системного подхода к аудиту доходов, расходов от инвестиционной и финансовой деятельности являются весьма актуальными на сегодняшний день. Это связано, прежде всего, что на данный момент в Украине финансово-инвестиционная деятельность приобретает все большее признание со стороны предпринимателей, как дополнительный источник дохода. На пути же развития данной сферы встречается много недостатков, препятствий, связанных с несовершенством нормативных украинских актов, сложностью учета финансовых инвестиций, многообразием исключительных вариантов учета. Все это обуславливает актуальность аудита доходов и расходов от инвестиционной и финансовой деятельности на предприятиях.

Целью курсовой работы является изучение методологии и организации аудита доходов, расходов и финансового результата от инвестиционной и финансовой деятельности на примере конкретного предприятия для формирования мнения о надежности и достоверности отражения учетной информации в финансовой отчетности предприятия. Для достижения поставленной цели в работе предполагается решить ряд задач, а именно:

- определить цель и задачи аудита, выделить предмет и объекты аудита доходов, расходов и финансового результата от инвестиционной и финансовой деятельности, дать характеристику источникам информации, используемых при организации и проведении аудиторских проверок, охарактеризовать этапы проведения аудита;

- изучить особенности предварительного планирования аудита доходов, расходов и финансового результата от инвестиционной и финансовой деятельности предприятия путем изучения порядка документального оформления согласия на проведения аудита, оценки существенности и риска аудитором, изучения системы внутрихозяйственного контроля;

- разработать план и программу аудита доходов, расходов и финансового результата от инвестиционной и финансовой деятельности на примере предприятия;

- провести аудит системы внутреннего контроля и хозяйственных операций по доходам, расходам и финансовому результату от инвестиционной и финансовой деятельности проверяемого предприятия;

- завершить аудиторскую проверку путем составления аудиторского отчета и заключения, вынести мнение о достоверности бухгалтерской отчетности исследуемого предприятия.

Предметом исследования выбрано предприятие УТФ ЗАО «Морстрой», основным видом деятельности которого является оказание услуг по проектированию и строительству жилищных, гражданских, промышленных зданий и гидротехнических сооружений и др. По данному предприятию будут изучены особенности организации и проведения аудита операций, являющихся основой для учета доходов, расходов и определения финансового результата от инвестиционной и финансовой деятельности, сформулировано мнение о достоверности финансовой отчетности предприятия.

Основанием для разработки темы работы явились практические и научные материалы отечественных и зарубежных специалистов. Кроме этого, в качестве источников информации в работе были приняты учетная информация УТФ ЗАО «Морстрой» (формы финансовой отчетности, бухгалтерская первичная документация), а также Международные стандарты аудита, практические материалы украинских аудиторов.

1 Цель, задачи, объекты аудита доходов, расходов и финансового результата от инвестиционной и финансовой деятельности. Источники информации и последовательность проведения аудита

Аудит - это независимая экспертиза финансовой отчетности предприятия на основе проверки соблюдения порядка ведения бухгалтерского учета, соответствия хозяйственных и финансовых операций законодательству Украины, полноты и точности отражения в финансовой отчетности деятельности предприятия.

Для выражения мнения аудитора о законности, целесообразности и достоверности отражения информации о финансовом положении предприятия аудитор должен проверить, соответствует ли финансовая отчетность определенным критериям. (Приложение Б)

Целью аудита доходов, расходов и финансового результата от инвестиционной и финансовой деятельности на предприятии УТФ ЗАО «Морстрой» является выражение профессионального мнения аудитора об объективности и достоверности отражения статей финансовой отчетности, в которых определена информация о доходах, расходах и финансовом результате от инвестиционной и финансовой деятельности.

Главными задачами аудита доходов, расходов и финансового результата от финансовой и инвестиционной деятельности является:

- проверка наличия и правильности оформления первичных документов при осуществлении инвестиционной и финансовой деятельности, которые являются основанием для учетных записей по объектам;

- проверка своевременности, законности и достоверности отображения на счетах совершенных операций по учету доходов, расходов и результатов от инвестиционной и финансовой деятельности;

- правомерность отображения в учете сумм полученных доходов и осуществляемых расходов от инвестиционной и финансовой деятельности и списании их в порядке закрытия на счет 79 «Финансовые результаты»;

- оценка синтетического и аналитического учета, правильное использование соответствующих счетов Плана счетов;

- оценка финансовой отчетности в отношении объекта по установленным критериям;

- проверка правильности расчетов;

- проверка правильности оценки доходов, расходов и финансового результата от инвестиционной и финансовой деятельности;

- проверка надлежащей классификации объектов и наличие соответствующих необходимых разъяснений в примечаниях к финансовой отчетности;

- оценка состояния внутреннего контроля объекта.

Объектами аудита доходов, расходов и финансового результата от инвестиционной и финансовой деятельности предприятия являются:

- доходы от инвестиционной деятельности;

- расходы от инвестиционной деятельности;

- доходы от финансовой деятельности;

- расходы от финансовой деятельности;

- финансовый результат от финансовой и инвестиционной деятельности.

В Приложении В представлены объекты аудита доходов, расходов и финансового результата от инвестиционной и финансовой деятельности.

Источниками информации аудита доходов, расходов и финансового результата от инвестиционной деятельности являются:

- ОЗ-1 «Акт принятия, передачи (внутреннего перемещения) основных средств»;

- ОЗ-3 «Акт на списание основных средств»;

- ОЗ-4 «Акт на списание автотранспортных средств»;

- ОЗ-6 «Инвентарная карточка учета основных средств»;

- налоговая накладная;

- акт выполненных работ;

- договор финансовой аренды;

- кассовые документы, выписка банка;

- акт приемки-передачи ценных бумаг;

- бухгалтерская справка;

- расходный и приходный кассовые ордера;

- кассовая книга;

- журнал 5,6;

- ведомости 3.2, 3.4, 3.5;

- главная книга по счетам 97,74;

- форма №2(стр.130,160), форма №3(стр. 180,190,200,240,250), форма №4(стр.060-110).

Источниками информации аудита доходов, расходов и финансового результата от финансовой деятельности являются:

- Акт выполненных работ;

- Договор финансовой аренды;

- Кассовые документы, выписки банка;

- Бухгалтерские справки-расчеты;

- расходный и приходный кассовые ордера;

- Кредитный договор;

- Отчет об экспертной оценке;

- Договор банковского вклада;

- Кассовая книга;

- журнал 5,6;

- ведомости 3.2, 3.4;

- главная книга по счетам 95,96,72,73;

- форма №2(стр.110,120,150), форма №3(стр. 130,220,230,350,360), форма №4(стр.140), форма №5 (стр.500-560).

В Приложении Г представлены источники информации аудита доходов, расходов и финансового результата от инвестиционной и финансовой деятельности.

Аудиторская работа основывается на специальной нормативной базе:

- Закон Украины «Об аудиторской деятельности»;

- Международные стандарты аудита;

- Кодекс этики аудитора;

- Решения Аудиторской палаты Украины.

Закон Украины определяет основы осуществления аудиторской деятельности в Украине. Содержит требования, предъявляемые к аудиторам, аудиторским фирмам, их права, обязанности и ответственность при проведении аудита субъекта хозяйствования. В законе определены основы функционирования профессиональной организации аудиторов Украины - Союз аудиторов Украины и Аудиторской палаты.

Международные стандарты аудита содержат основные принципы и процедуры, рекомендации по проведению аудита, а также профессиональные требования к качеству аудита, аудиторским заключениям и доказательствам. Основное назначение стандартов заключается в установлении норм аудита, единых для всех субъектов.

Кодекс этики аудитора устанавливает нормы проведения профессиональных бухгалтеров и определяет фундаментальные принципы, которых они должны придерживаться. К таким принципам относятся: честность, объективность, профессиональная компетентность, конфиденциальность, независимость.

Решения Аудиторской палаты Украины являются обязательными для выполнения. Эти решения регламентируют деятельность аудиторов в части осуществления контроля аудиторов со стороны АПУ, порядок получения сертификатов аудиторов и повышения их квалификации, порядок привлечения аудиторов в качестве независимых экспертов.

Аудит доходов, расходов и финансового результата от инвестиционной и финансовой деятельности может проводится аудитором при помощи общенаучных методов и собственно-методических приемов: документальные и обобщение и реализация результатов.

Проведение аудита доходов, расходов и финансового результата от инвестиционной и финансовой деятельности предполагает проведение аудитором отдельных последовательных этапов: подготовительный, основной и заключительный.

На подготовительном этапе аудитор изучает деятельность предприятия. Согласно с МСА 310 «Знание бизнеса клиента», аудитор должен иметь знания о бизнесе в объеме, достаточном для выявления понимания событий и операций. Для этого используются следующие методы:

- учет отраслевых особенностей, к которым относятся такие факторы, как особенности бухгалтерского учета хозяйственных операций, основные экономические показатели и статистические данные, нормативно-правовая база;

- знакомство с организацией и технологией хозяйственной деятельности предприятия;

- сбор информации о персонале клиента, видам оказываемых услуг, применяемых методах ведения бухгалтерского учета (форма, учетная политика, степень автоматизации);

- сбор информации о юридических и финансовых обязательствах клиента;

- знакомство с организацией системы внутреннего контроля. [1, c. 62]

Для получения информации о деятельности клиента аудитор использует внутренние документы предприятия: учредительные документы, бухгалтерская отчетность прошлых годов, учетная политика, рабочий план счетов, а также разъяснения и подтверждения, полученные от персонала.

На этапе предварительного планирования аудиторская организация оценивает проведения аудита. В случае, если аудиторская организация считает возможным проведение аудита, согласно МСА 210 «Условия доверенности об аудиторской проверке» составляется письмо-обязательство. Затем следует заключение договора на проведение аудиторской проверки, в котором две стороны, заключающие договор, их обязанности и ответственность, предмет, сроки выполнения работ и их оплата, формируется штат для проведения аудита.

При планировании состава специалистов, входящих в аудиторскую группу, аудиторская фирма должна учитывать:

- бюджет рабочего времени для каждого этапа аудита (подготовительного, основного и заключительного);

- предполагаемые сроки работы группы;

- количественный состав группы;

- должностной уровень членов группы;

- квалификационный уровень членов группы.

После окончания предварительного планирования аудита аудиторская организация приступает к разработке общего плана и программы аудита.

Следующий шаг - оценка системы внутреннего контроля на предприятии. Этого требуют МСА 400 «Оценка риска и внутренний контроль» и МСА 610 «Рассмотрение работы аудитора». Используются методы: опрос и анкетирование руководства УТФ ЗАО «Морстрой» и персонала, документальна проверка, наблюдение. Верная оценка системы внутреннего контроля позволяет аудитору оценить аудиторский риск, определяя при этом объем выполненных аудиторских процедур.

На основном этапе аудита аудитор осуществляет конкретные аудиторские процедуры операций, являющихся основанием для начисленных (не начисленных) расходов, доходов от инвестиционной и финансовой деятельности. Итоги заносятся в рабочие документы и служат основанием для формирования аудиторских выводов. На этом этапе для рассматриваемых документов используется метод документальной сплошной проверки, метод арифметических проверок.

На заключительном этапе аудитор по результатам проверки представляют заказчику аудиторский отчет (предназначен для использования администрацией предприятия), аудиторское заключение (предназначено для обнародования) и справку о финансовой устойчивости и платежеспособности аудируемого предприятия.

Таким образом, аудиторская проверка является средством подтверждения качества и достоверности бухгалтерской отчетности. Целью аудита доходов, расходов и финансового результата от инвестиционной и финансовой деятельности на предприятии УТФ ЗАО «Морстрой» является выражение профессионального мнения аудитора об объективности и достоверности отражения статей финансовой отчетности, на которых отражается информация о доходах, расходах и финансовом результате от инвестиционной и финансовой деятельности. Достижение цели аудита доходов, расходов и финансового результата от инвестиционной и финансовой деятельности возможно при решении комплекса взаимосвязанных задач. Объектами аудита являются операции по реализации необоротных активов, финансовых инвестиций и имущественных комплексов, их списании, бесплатному получению (передаче), переоценке, а также операции, связанные с процентами, рентами, дивидендами, роялти. Источниками информации аудита доходов, расходов и финансового результата от инвестиционной и финансовой деятельности являются: нормативная база, регулирующая порядок проведения аудиторских проверки, бухгалтерского учета и контроля начисления доходов, расходов от инвестиционной и финансовой деятельности, а также внутренняя документация и отчетность предприятия.

2. Предварительное планирование аудита доходов, расходов и финансового результата от инвестиционной и финансовой деятельности. Оценка существенности и аудиторского риска

Предварительное планирование является одним из важным этапов аудита. Схема последовательности проведения аудита доходов, расходов, финансового результата от инвестиционной и финансовой деятельности УТФ ЗАО «Морстрой» приведена в приложении Д.

Аудит доходов, расходов и финансового результата от инвестиционной и финансовой деятельности проводится на основании письма-обязательства на осуществление аудита финансовой отчетности (Приложение Е). Базой для заключения договора является письмо-обязательство. Договор представлен в Приложении Ж.

Для адекватной интерпретации представленной финансовой отчетности необходимо иметь представление об отрасли и основной деятельности предприятия.

В настоящее время ЗАО «Морстрой» оказывает услуги по проектированию и строительству жилищных, гражданских, промышленных зданий и гидротехнических сооружений; по перевозке пассажиров и грузов автомобильным и морским транспортом; услуги по фрахтованию судов морского технического флота; выполняет специальные подводно-технические работы.

Организационная структура аппарата управления ЗАО «Морстрой» представлена в Приложении А.

Документом, подтверждающим изучение деятельности и основных показателей предприятия, является Анкета нового клиента (Приложение З).

На этапе предварительного планирования аудиторской работы является необходимым определение величины существенности и аудиторского риска.

Существенность - это выраженная в абсолютных единицах возможность информации повлиять на решение ее пользователя. Предусматривается, что в каждом конкретном случае для предприятия необходимо оценить ту величину активов, пассивов или финансовых результатов, которое может изменить мнение относительно отчетности и повлиять на решение ее пользователя.

Величина существенности может быть выражена соотношением:

При нахождении абсолютного значения уровня существенности аудитор должен принимать за основу наиболее важные показатели, характеризующие достоверность отчетности экономического субъекта, которые называются базовыми показателями бухгалтерской отчетности.

Для аудита доходов, расходов и финансового результата от инвестиционной и финансовой деятельности базовым показателем будет избрана чистая прибыль предприятия. На основании собственного профессионального мнения уровень существенности равен 1 % и составляет 1297,6*0,01=12,976 (тыс.грн).

В ходе проверки значение уровня существенности может быть изменено, что должно быть отражено в рабочей документации. Уровень существенности имеет большое значение на всех этапах аудиторской проверки. Так, на этапе планирования он очень важен при определении содержания, затрат времени и объема применяемых аудиторских процедур. Непосредственно в ходе проведения проверки уровень существенности оказывает большое влияние на осуществление конкретных аудиторских процедур. На этапе завершения аудита он должен быть принят во внимание при оценке влияния обнаруженных искажений и нарушений на достоверность бухгалтерской отчетности.

Аудитор должен иметь в виду, что отдельные отмеченные им искажения могут не иметь существенного характера сами по себе, но искажения, взятые в совокупности, могут иметь существенный характер.

Сопоставление уровня выявленных искажений с уровнем существенности, а также оценка отклонений порядка ведения учета от соответствующих нормативных документов, оказывают существенное влияние на выражение аудитором мнения о проверяемой финансовой отчетности. Степень этого влияния приведена в таблице И.1 Приложения И.

Аудиторский риск - это субъективно установленный уровень риска, который готов взять на себя аудитор и который состоит в том, что в финансовой отчетности будут обнаружены погрешности уже после завершения аудита и представления аудиторского заключения без оговорок. Если аудитор определит для себя меньший уровень аудиторского риска, то это будет означать, что он стремится к большей уверенности в том, что финансовая отчетность не содержит существенных искажений.

Модель аудиторского риска имеет следующую формулу:

АР = ВХР * РК * РН,

где АР - аудиторский риск;

ВХР - внутрихозяйственный риск;

РК - риск контроля;

РН - риск невыявления.

Внутрихозяйственный риск - риск появления существенных искажений в определенном бухгалтерском счете, статье баланса, однотипной группе хозяйственных операций, отчетности экономического субъекта в целом до того, как такие искажения будут выявлены средствами системы внутреннего контроля, т.е. при допущении отсутствия на предприятии системы внутреннего контроля. При установлении уровня внутрихозяйственного риска не принимается во внимание внутрихозяйственный контроль, поскольку он входит в определение риска контроля. Включение внутрихозяйственного риска в модель аудиторского риска - один из важнейших аспектов аудита. Это предполагает, что аудиторы должны пытаться предсказать, в каких разделах финансовой отчетности наиболее или наименее вероятны. Эта информация определяет общее количество подлежащих накоплению свидетельств, а также то, каким образом аудитор распределит свою деятельность по сбору свидетельств между отдельными сегментами аудита. Оценивая внутрихозяйственный риск, должны быть учтены такие факторы:

- характер бизнеса клиента;

- честность администрации;

- мотивы поведения клиента;

- результаты предыдущего аудита;

- первоначальный и повторный аудит;

- взаимосвязанные стороны;

- нетрадиционные операции и т.д.

Для аудита доходов и расходов от финансовой и инвестиционной деятельности следует учесть и сложность проводимых расчетов. Основанием оценки уровня внутрихозяйственного риска служит тест собственного риска (Приложение К), с помощью которого установлен данный риск в размере 85%, так как финансово-инвестиционная сфера деятельности предприятия требует более квалифицированного учета, нежели остальные его объекты.

Риск контроля - это вероятность того, что существующие на предприятии и регулярно применяемые средства системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля не будут своевременно обнаруживать и исправлять нарушения, являющиеся существенными по отдельности или в совокупности. Для оценки риска контроля аудитор должен применять специальные аудиторские процедуры, называемые тестированием средств контроля. Они включают:

- формальную проверку документов на наличие, например, необходимых подписей;

- опрос и наблюдение за контрольными процедурами, не находящих письменного подтверждения, с целью определения их фактического существования и выявления лиц, которые их проводят;

- повторение процедур контроля, например, сравнение аудитором записей в регистре по банковскому счету с выписками банка.

Однако тестирование не является обязательным, поскольку аудитором изначально может быть установлено, что система внутреннего контроля - неэффективна. Отказ от тестирования может быть принят, в случае если аудитор посчитает, что тестирование контроля будет осложнено и займет больше времени, чем непосредственная проверка. Аудиторской фирмой «Элитаудит» принято решение о тестировании системы внутреннего контроля УТФ ЗАО «Морстрой» (Приложение Л). На основании проведенного теста риск контроля установлен в размере 60%. Этот риск зависит от эффективности разработки и функционирования внутреннего контроля при достижении целей субъекта, связанных с подготовкой финансовой отчетности.

Риск невыявления - это субъективная вероятность того, что процедуры, которые применяются аудитором в процессе проверки, не позволят обнаружить существующие в организации существенные нарушения.

Риск невыявления является показателем эффективности и качества работы аудитора.

Существует обратная связь между риском невыявления и комбинацией внутрихозяйственного риска и риска контроля:

- высокие значения внутрихозяйственного риска и риска контроля обязывают аудитора организовать проверку так, чтобы снизить насколько возможно, величину риска невыявления и тем самым свести общий аудиторский риск до приемлемого значения

- низкие значения внутрихозяйственного риска и риска контроля позволяют аудитору допустить в ходе проверки более высокий риск невыявления и при этом получить приемлемое значение общего аудиторского риска.

Для аудита доходов, расходов и финансового результата от инвестиционной и финансовой деятельности общий аудиторский риск установим в размере 5%.

,

Таким образом, РН=0,05/0,85*0,6=0,098(9,8%)

Чем меньше оценка риска существенных искажений, предполагаемых аудитором, тем больше оценка приемлемого риска невыявления.

Между уровнем существенности и степенью аудиторского риска имеется обратная зависимость:

- чем выше уровень существенности, тем ниже общий аудиторский риск;

- чем ниже уровень существенности, тем выше аудиторский риск.

При проведении аудита на этапе предварительного планирования АФ «Элитаудит» были изучены основные показатели деятельности УТФ ЗАО «Морстрой» и финансовой отчетности. Был установлен уровень существенности в размере 12,976 тыс.грн., приемлемый аудиторский риск - 5%, внутрихозяйственный риск оценен в размере 0,85%, риск контроля - 0,6% и таким образом риск невыявления составил 9,8%.

3. Разработка общего плана и программы аудита доходов, расходов и финансового результата от инвестиционной и финансовой деятельности

Планирование, являясь начальным этапом проведения аудита, состоит в разработке аудиторской организацией общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита, аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения об отчетности проверяемого предприятия.

Планируя порядок проведения аудита, аудиторская организация должна руководствоваться как общими, так и частными принципами проведения аудита: комплексности, непрерывности, оптимальности.

Комплексность - это обеспечение взаимосвязанности и согласованности всех этапов планирования - от предварительного планирования до составления общего плана и программы аудита.

Непрерывность - установление сопряженных заданий группе аудиторов и увязке этапов планирования по срокам и по смежным хозяйствующим субъектам.

Оптимальность - обеспечение вариантности для возможности выбора оптимального варианта общего плана и программы аудита на основании критериев, определенных самой аудиторской организацией.

Разработка общего плана и программы аудита основывается на предварительных данных об экономическом объекте, а также на результатах проведенных аналитических процедур. Проведением аналитических процедур аудиторская организация должна выявить области, значимые для аудита. Сложности и объем аналитических процедур варьируется в зависимости от объема и сложности данных бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

При составлении общего плана и программы аудита аудитор оперирует данными по оценке системы внутрихозяйственного контроля, установленном уровне существенности и аудиторского риска.

Результаты проводимых аудиторской организацией процедур при подготовке общего плана и программы аудита детально документируются, поскольку они являются основанием для планирования аудита и могут быть использованы в течение всего аудита.

Общий план - руководство осуществления программы аудита. В общем плане аудиторская организация определяет способ проведения аудита на основании результатов предварительного анализа, оценки надежности системы ВХК и рисков аудита. Когда принимается решение о проведении выборочного аудита, аудитор формирует аудиторскую выборку.

В общем плане предусматривается: конкретные области, подлежащие изучению, чтобы аудит был объективным; существенные моменты, которые следует охватить; выборочные планы; формирование аудиторской группы, ее численность, квалификацию специалистов, привлекаемых к проведению проверки; распределение аудиторов в соответствии с их профессиональными качествами и должностными уровнями по конкретным участкам аудиторской проверки; бюджет рабочего времени для каждого этапа аудита; предполагаемые сроки работы группы; инструктирование всех членов группы об их обязанностях, ознакомление их с финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта, а также с положениями общего плана аудита; контроль руководителя за выполнением плана и качеством работы ассистентов аудитора, за ведением ими рабочей документации и надлежащем оформлении результатов аудита; разъяснение руководителем аудиторской группы методических вопросов, связанных с практической реализацией аудиторских процедур.

Аудиторская организация определяет в общем плане роль внутреннего аудита, а также необходимость привлечения экспертов в процессе проведения проверки.

В соответствии с планом аудита (Приложение М), аудит объектов на УТФ ЗАО «Морстрой» будет проводится группой аудиторов, в составе 3-х человек. Общее время проведения - 210 человеко-часов. Величина существенности - 12,976 тыс. грн. Уровень аудиторского риска - 5%. План аудиторской работы составляется с учетом реализации основных этапов аудита - подготовительного, этапа планирования, непосредственно этапа аудиторской проверки и заключительного.

Разработка программы проведения аудита включает этапы, аналогичные тем, что и при разработке общего плана аудита. Программа является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Она служит подробной инструкцией ассистентам аудитора и одновременно - средством контроля сроков проведения работы для руководителей аудиторской группы. Аудитору следует документально оформить программу аудита, присвоить номер (код) каждой проводимой аудиторской процедуре, чтобы в процессе работы иметь возможность делать ссылки на них в рабочих документах.

Аудиторскую программу составляют либо в виде программы тестов контроля, либо в виде программы аудиторских процедур по существу. Программа тестов средств контроля представляет собой перечень совокупности действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутрихозяйственного контроля и учета. Назначение тестов средств контроля в том, чтобы помочь выявить существенные недостатки средств контроля предприятия.

Аудиторские проверки по существу включают в себя детальную проверку достоверности отражения оборотов по счетам. Программа аудиторской проверки по существу представляет собой перечень действий аудитора для таких детальных конкретных поверок. Для процедур по существу аудитору следует определить, какие именно разделы бухгалтерского учета он будет проверять, и по какому разделу составить программу аудита. В зависимости от изменений условий проведения аудита и результатов аудиторских процедур программа аудита может пересматриваться. Причины и результаты изменений следует документировать.

Выводы аудитора по каждому результату аудиторской программы, документально отраженные в рабочих документах - фактический материал для составления аудиторского отчета (письменной информации руководству экономического субъекта) и аудиторского заключения, а также основание для формирования объективного мнения аудитора о финансовой отчетности предприятия.

В общем виде программа аудита доходов, расходов и финансового результата от инвестиционной и финансовой деятельности на УТФ ЗАО «Морстрой», в соответствии с которой будет проводиться проверка АФ «Элитаудит» представлена в Приложении Н.

Программа аудита операций, являющихся основанием для начисления и списания доходов, расходов и финансового результата от инвестиционной и финансовой деятельности, базируется на проверках по существу, цель которых заключается в определении того, были ли хозяйственные операции должным образом санкционированы, правильно ли они учтены и обобщены в журналах, а также правильно ли перенесены в регистры синтетического учета и Главную книгу.

4. Аудит системы внутреннего контроля и хозяйственных операций по доходам, расходам и финансовому результату от инвестиционной и финансовой деятельности. Выполнение аналитических процедур

Прежде чем начать проверку исследуемых объектов следует ознакомиться с учетной политикой предприятия и провести тест контроля доходов, расходов и финансового результата от инвестиционной и финансовой деятельности (Приложение П).

На первом этапе проведения аудита доходов и расходов от инвестиционной деятельности необходимо изначально убедится в правильности организации аналитического учета, и определить все ли реализованные или ликвидированные необоротные активы предприятия были закреплены за материально-ответственными лицами, а также следует обратить внимание на правильность заполнения актов инвентаризации основных средств, актов принятия (передачи) основных средств, актов на списание основных средств, актов выполненных работ, журналов № 4, 5, 6, Главной книги по счетам 97, 74, форм финансовой отчетности.

Кроме того, аудитору необходимо проверить соблюдение установленных сроков проведения инвентаризации основных средств, полноту и своевременность ее проведения, и правильность отображения результатов инвентаризации в бухгалтерском учете.

Особенно тщательно следует документально проверить операции по списанию основных средств, правильность их оформления, законность и отображение его в учете.

Различают:

- добровольная ликвидация (вследствие физического, морального износа, невозможностью использования, в связи с изменением профиля производства и в случаях ликвидации предприятия);

- вынужденная ликвидация (вследствие стихийных бедствий, чрезвычайных событий).

При ликвидации предприятия начисляет НДС исходя из обычных цен для ликвидируемых объектов, не ниже балансовой стоимости, его сумма относится на расходы по ликвидации объекта (сч.976).

НДС не начисляется:

- в случае действий обстоятельств непреодолимой силы;

- когда плательщик предоставляет в налоговые органы документ о ликвидации основных средств в связи с невозможностью их эксплуатации по первоначальному назначению.

При списании основных средств в результате физического износа аудитор должен проверить соблюдение амортизационных сроков эксплуатации. Несвоевременное их списание является бесхозяйственным отношением к имуществу.

В процессе проведения аудита устанавливается правомерность оформления операций по выбытию основных средств, правильность выявления и списания полученных доходов (расходов), соблюдение требований налогового законодательства и правильность начисления налога на добавленную стоимость по каждому факту выбытия основных средств, за исключением вышеуказанных событий.

Основным документом на списание основных средств является акт о ликвидации основных средств, в котором указывается причины выбытия, техническое состояние, первоначальная стоимость, сумма износа, затраты на ликвидацию, наименование и стоимость остатков от ликвидации и т.д.

При аудиторской проверке аудитор устанавливает наличие приказа руководителя предприятия о создании постоянно действующей комиссии по списанию основных средств и целесообразности их списания.

С целью выявления целесообразности списания основных средств сравниваются данные актов ликвидации с данными инвентарных карточек и инвентарных списков, а также проверяются все записи в учете по выбытию основных средств.

Результаты проверки учета ликвидации основных средств аудитор отображает в рабочем документе 2.6.1.1 (Приложение П).

Следует помнить, что в случае частичной ликвидации объекта его первоначальная (или переоцененная) стоимость и износ уменьшается на сумму первоначальной (или переоцененной) стоимости и износа ликвидируемой части объекта.

При списании оборудования и транспортных средств, которые выбыли в результате аварии, аудитор должен проверить наличие актов о ликвидации, копии акта об аварии с разъяснением причин и принятые меры к виновным лицам.

На предприятии УТФ ЗАО «Морстрой» 15.04.06 г. было списано транспортное средство, сумма балансовой стоимости которого составляла 35.000грн. Акт о списании транспортных средств имеется в наличии, однако отсутствует запись, разъясняющая причину такой операции. С точки зрения налогового законодательства отсутствие записи о невозможности в дальнейшем использовать данный объект по первоначальному назначению, приводит к налогообложению данной операции в размере 7000грн., данное событие не отражено в учете.

К инвестиционной деятельности, помимо обыкновенной реализации (продажи) необоротных активов и финансовых инвестиций, относятся также и операции финансового лизинга (аренды), которые имеют отражение в учете предприятия УТФ ЗАО «Морстрой», но только в данном случае предприятие выступает объектом данной деятельности, т.к. принимает инвестиции в виде объекта финансовой аренды и соответственно этому осуществляет уже финансовые расходы.

Финансовая аренда предусматривает передачу арендатору всех рисков и выгод, связанных с правом пользования и владением активом. При операции финансовой аренды в бухгалтерском учете у арендатора в соответствии с пунктом П(с)БУ 14 «Аренда» полученное в финансовую аренду имущество (объект основных средств) в сумме минимальных арендных платежей учитывается на субсчете 531 «долгосрочные обязательства по финансовой аренде» с параллельным отнесением ее на объект основных средств предприятия. Затем долгосрочные обязательства по финансовой аренде увеличиваются на сумму налога на добавленную стоимость.

Минимальные арендные платежи - платежи, которые подлежат уплате арендатором на протяжении срока аренды (за вычетом стоимости услуг и налогов, которые подлежат уплате арендодателю и непредвиденной арендной платы), увеличенные на сумму его гарантированной ликвидационной стоимости.

Непредвиденная арендная плата - часть арендной платы, которая не зафиксирована конкретной суммой и рассчитывается с применением показателей других, чем срок аренды (объем продажи, уровень использования, индекс инфляции и цен, рыночные ставки процента и тому подобное).

Для проверки финансовых расходов, связанных с финансовой арендой основных средств аудитору необходимо ознакомиться с условиями аренды, составом арендованных основных средств и отображением их в бухгалтерском учете.

Прежде всего, аудитору подлежит правомерность составления договора на финансовую аренду.

Основными этапами проверки расходов по финансовой аренде являются:

- правильность начисления и отнесения ежемесячной суммы арендных платежей на счета учета;

- своевременность расчетов за арендованные основные средства;

- законность отображения хозяйственных операций по учету арендованных основных средств.

Как показывает практический опыт, аудитору следует отдавать предпочтение методу документальной и формальной проверки. Аудиторская проверка даст возможность убедиться аудитору в заполнении всех реквизитов документов, связанных с финансовой арендой основных средств, которые обеспечивают их юридическую силу; а арифметическая - подтвердит правильность количественных и стоимостных показателей, которые содержатся в документах.

Предприятие УТФ ЗАО «Морстрой» 20.06.06г. заключило договор финансовой аренды объекта, относящегося на счет 104 «Машины и оборудование». Срок аренды - 8 лет. Арендная ставка процента составляет 30% годовых. Минимальные арендные платежи -608000грн. (38000*16) платятся 2 раза в год. После завершения срока аренды право собственности на объект остается у арендодателя.

Настоящая стоимость минимальных арендных платежей (НСА) арендатора рассчитывается по формуле:

,

Где А-сумма минимального арендного платежа, что платится регулярно (аннуитет);

n-количество периодов, за которое платится арендная плата и насчитываются проценты;

u-ставка процента для указанного периода.

=260680 (грн)

Общая сумма финансовых расходов будет равна:

608000-260680=347320 (грн)

С целью аудита правильного расчета финансовых расходов аудитором составлен рабочий документ «Расчеты по договору финансового лизинга» - 2.7.1.1 (Приложение П).

Были составлены данные бухгалтерского учета расходов, связанных с финансовой арендой, с данными аудита. (рабочий документ 2.7.1.2, Приложение П).

Выявлено то, что бухгалтерской службой предприятия нарушен принцип расчета финансовых расходов. Общая сумма отклонений в статье финансовые расходы составляет 86640грн.

В целом, по результатам аудиторской проверки можно установить, что система бухгалтерского учета обеспечивает решение возложенных на нее задач. Однако данные учета не могут быть признаны абсолютно достоверными, так как на предприятии организация учета начисления и расчета финансовых расходов по операциям финансовой аренды не может быть признана удовлетворительной.

Для заключения условно-положительного заключения о достоверности и объективности финансовой отчетности УТФ ЗАО «Морстрой» в статьях доходов, расходов и финансового результата от инвестиционной и финансовой деятельности аудиторской фирмой «Элитаудит» на основании П(с)БУ 6 «Исправление ошибок в финансовой отчетности» был предложен ряд вариантов исправления нарушений в учете предприятия. После исправления выявленных нарушений можно сделать вывод, что ошибки несущественны.

5. Завершение аудита доходов, расходов и финансового результата от инвестиционной и финансовой деятельности и составление аудиторского заключения

Результаты аудиторской проверки, проведенной независимыми аудиторами, обобщаются в соответствии с международными нормативами аудита, в трех документах:

- аудиторском отчете;

- аудиторском заключении;

- справке о финансовой устойчивости и платежеспособности предприятия.

Аудиторский отчет - это систематизированный перечень существенных ошибок и вариантов их исправления, обнаруженных при проверке финансового состояния клиента. При перечислении ошибок обязательно делается ссылка на нормативные документы, которые нарушены. В отличие от двух других документов аудиторский отчет не предназначен для широкого круга пользователей и предоставляется непосредственно заказчику аудиторских услуг. По итогам аудиторской проверки может быть предоставлен предварительный вариант отчета аудитора. В нем могут содержаться требования по внесению исправлений в данные бухгалтерского учета и по подготовке перечня уточнений к уже подготовленной бухгалтерской отчетности клиента. Выполнение таких требований в случае, если они касаются исправлений существенного характера является обязательным, чтобы аудиторская фирма в последствии могла предоставить положительное аудиторское заключение. При этом недостаточно внесение исправлений только в финансовую отчетность. Исправления считаются внесенными, только если они сделаны в бухгалтерском учете - оформлены соответствующие бухгалтерские справки по внесению исправлений, сделаны бухгалтерские записи, оформлены новые регистры синтетического и аналитического учета и составлена финансовая отчетность.

В случае, если руководство предприятия учтет требования аудиторов и внесет необходимые изменения, аудитор предоставляет окончательный вариант письменного отчета аудитора, в котором дается оценка и анализ исправлений, сделанных предприятия в порядке выполнения требований аудиторов.

Аудиторский отчет руководству УТФ ЗАО «Морстрой» приведен в Приложении Р.

Аудиторское заключение - краткий вывод о финансово-хозяйственном состоянии предприятия за проверяемый период времени. Аудиторское заключение рассчитано на широкий круг пользователей.

Результаты аудиторской проверки в Украине оформляются по требованиям МСА № 800 «Аудиторское заключение при выполнении заданий по аудиту специального назначения». Данный нормативный акт определяет, что аудитор должен проанализировать и оценить выводы, полученные на основе собранных аудиторских доказательств и составить по результатам аудита аудиторское заключение.

Назначение аудиторского заключения:

- краткий содержательный вывод независимого специалиста о финансовой отчетности предприятия;

- правовой акт, поскольку в определенных законом случаях только проверенный аудиторский отчет является доказательством информации о результатах работы предприятия;

- заявление аудитора о том, что он профессионально выполнил свои обязанности и представил объективное заключение о состоянии и результатах предприятия - клиента.

Аудиторское заключение может быть четырех видов: безусловно-положительное, условно-положительное (с оговорками); отрицательное; отказ от выдачи аудиторского заключения. В Приложении С приведена характеристика указанных видов аудиторских заключений.

Аудиторское заключение не должно трактоваться экономическим субъектом и заинтересованными пользователями аудиторского заключения как гарантия аудиторской фирмы в том, что иные обстоятельства, оказывающие или способные оказать влияние на бухгалтерскую отчетность, не существуют.

Справка о финансовой устойчивости и платежеспособности предприятия содержит анализ показателей финансовой устойчивости и платежеспособности предприятия, рассчитанных на основании финансовой отчетности клиента за проверяемый период.

По результатам аудита состояния учета и отчетности УТФ ЗАО «Морстрой» было предоставлено условно-положительное аудиторское заключение. Основными причинами представления условно-положительного аудиторского заключения явились:

- руководство УТФ ЗАО «Морстрой» согласилось в полном объеме сделать корректирующие проводки, предложенные аудитором;

- будущие события, как ожидается, не существенно повлияют на финансовую отчетность, эти события будут отражены в примечаниях к ней;

- утверждения руководства незначительно отличаются от данных финансовой отчетности;

- в целом, с учетом корректировок, указанных в рабочих документах, аудитор согласен с применяемыми на УТФ ЗАО «Морстрой» методами учета и полнотой раскрытия информации.

Аудиторское заключение по результатам аудита доходов, расходов и финансового результата от инвестиционной и финансовой деятельности представлено в Приложении Т.

Таким образом, результаты аудита оформляются в виде аудиторского отчета, аудиторского заключения и справки о финансовом состоянии предприятия. Аудиторский отчет содержит систематизированный перечень существенных ошибок (со ссылками на нарушенные нормативно-правовые акты) и вариантов их исправления. Аудиторское заключение должно быть предоставлено внешним пользователям, а, следовательно, должно содержать в себе четкое и ясное представление аудитора о проверенной финансовой отчетности и не должно содержать перечня выявленных ошибок или недостатков в системе учета и контроля клиента, обнаруженных при проверке финансового состояния клиента. По результатам аудита финансовой отчетности УТФ ЗАО «Морстрой» было предоставлено условно-положительное аудиторское заключение.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В ходе курсовой работы, целью которой было исследование методологии и организации аудиторской проверки достоверности отражения информации о доходах, расходах и финансовом результате от инвестиционной и финансовой деятельности в финансовой отчетности предприятия, были исследованы ряд вопросов, на основании которых можно сделать следующие выводы.

Аудиторская проверка является средством подтверждения качества и достоверности бухгалтерской отчетности. Целью аудита доходов, расходов и финансового результата от инвестиционной и финансовой деятельности на предприятии УТФ ЗАО «Морстрой» является выражение профессионального мнения аудитора об объективности и достоверности отражения статей финансовой отчетности, на которых отражается информация о доходах, расходах и финансовом результате от инвестиционной и финансовой деятельности. Достижение цели аудита доходов, расходов и финансового результата от инвестиционной и финансовой деятельности возможно при решении комплекса взаимосвязанных задач. Объектами аудита являются операции по реализации необоротных активов, финансовых инвестиций и имущественных комплексов, их списании, бесплатному получению (передаче), переоценке, а также операции, связанные с процентами, рентами, дивидендами, роялти. Источниками информации аудита доходов, расходов и финансового результата от инвестиционной и финансовой деятельности являются: нормативная база, регулирующая порядок проведения аудиторских проверки, бухгалтерского учета и контроля начисления доходов, расходов от инвестиционной и финансовой деятельности, а также внутренняя документация и отчетность предприятия. Аудиторская проверка состоит из ряда этапов: подготовительный (изучение бизнеса клиента, составление письма-обязательства и договора), предварительный (этап планирования и оценки риска, ВХК и т.д.), этап непосредственной аудиторской проверки, и подготовка аудиторского заключения.

Процесс планирования аудиторской работы состоит в реализации следующих этапов: предварительное планирование, составление общего плана и программы аудита. На этапе предварительного планирования осуществляется получение задания аудитором, ознакомление с бизнесом клиента, составление договора и письма обязательства, определение величины существенности и аудиторского риска.

При проведении аудита на этапе предварительного планирования АФ «Элитаудит» были изучены общие условия функционирования предприятия (знакомство с бизнесом клиента, с его самой организации бухгалтерского учета), предоставлено письмо-обязательство, составлен договор на проведение аудита доходов, расходов и финансового результата от инвестиционной и финансовой деятельности. На основании собственного профессионального мнения путем согласования с руководством предприятия установлен уровень существенности в размере 12,976 тыс. грн. Внутрихозяйственный риск установлен на уровне 85%, так как финансово-инвестиционная сфера деятельности предприятия требует более квалифицированного учета, нежели остальные его объекты. Путем тестирования ВХК предприятия выявлены ряд недостатков, что явилось основанием для определения риска контроля на уровне 60%. С учетом приемлемого аудиторского риска в размере 5%, установлен риск невыявления на уровне 9,8%.

По результатам аудиторской проверки можно установить, что в целом система бухгалтерского учета обеспечивает решение возложенных на нее задач. Аудиторской проверкой выявлены следующие нарушения:

- не подтвержденная документально ликвидация необоротного актива;

- выявлены ошибки в расчетах финансовых расходов, связанных с финансовым лизингом и соответственно этому неверное их отражение на счетах бухгалтерского учета.

Однако отмеченные несоответствия имеют ограниченное воздействие на финансовую отчетность и не искажают общее финансовое положение.

Результаты аудита оформляются в виде аудиторского отчета, аудиторского заключения и справки о финансовом состоянии предприятия. Аудиторский отчет содержит систематизированный перечень существенных ошибок и вариантов их исправления. Аудиторское заключение должно быть предоставлено внешним пользователям, а, следовательно, должно содержать в себе четкое и ясное представление аудитора о проверенной финансовой отчетности и не должно содержать перечня выявленных ошибок или недостатков в системе учета и контроля клиента, обнаруженных при проверке финансового состояния клиента. По результатам аудита финансовой отчетности УТФ ЗАО «Морстрой» было предоставлено условно-положительное аудиторское заключение.